丹东辽东烟草发展有新责任公司全面预算管理体系研究_(自动保54444存的)

摘要本论文是对辽东烟草公司实施全面预算管理进行论述与研究。本文分为四部分首先，介绍了辽东烟草公司的概况。然后，分析辽东烟草的全面预算管理体系现状，并找出其存在的问题。包括全面预算编制方法不灵活。全面预算编制不够精细。预算松弛问题很严重。同时存在预算考评过于简单化、预算激励约束机制不完善等问题。其次，从主观和客观两方面分析了系统存在问题的原因。最后，找出完善辽东烟草全面预算管理体系的对策。希望能够摸索出一套适用于烟草企业的行之有效的管理模式和方法，为管理决策提供参考，也为企业持续、稳定、健康的发展提供一种有效的科学管理工具。关键词全面预算管理体系；预算松弛；预算分解ABSTRACTTHISPAPERISTHEIMPLEMENTATIONOFTHELIAODONGTOBACCOCOMPANIESDISCUSSEDTHEOVERALLBUDGETMANAGEMENTANDRESEARCHTHISARTICLEISDIVIDEDINTOFOURPARTSFIRST,ITINTRODUCEDANOVERVIEWOFLIAODONGTOBACCOCOMPANYTHEN,THEPAPERANALYZESOVERALLBUDGETMANAGEMENTSYSTEMOFTHELIAODONGTOBACCOSITUATION,ANDFINDOUTITSPROBLEMSINCLUDINGACOMPREHENSIVEBUDGETINGMETHODISNOTFLEXIBLEFINEOVERALLBUDGETISNOTENOUGHBUDGETARYSLACKISASERIOUSPROBLEMSIMULTANEOUSLYOVERSIMPLIFIEDTHEBUDGETEVALUATION,BUDGETISSUESSUCHASINCENTIVEANDRESTRAINTMECHANISMSAREINADEQUATESECOND,ITANALYZESTHECAUSESOFSYSTEMPROBLEMSFROMBOTHSUBJECTIVEANDOBJECTIVEFINALLY,THEPAPERFINDSPERFECTLIAODONGTOBACCOCOMPREHENSIVEBUDGETMANAGEMENTSYSTEMCOUNTERMEASURESHOPETOEXPLOREASETOFTOBACCOCOMPANIESFOREFFECTIVEMANAGEMENTMODELSANDMETHODS,TOPROVIDEREFERENCEFORMANAGEMENTDECISIONS,BUTALSOFORBUSINESSCONTINUITY,STABLEANDHEALTHYDEVELOPMENTOFANEFFECTIVESCIENTIFICMANAGEMENTTOOLSKEYWORDSOVERALLBUDGETMANAGEMENTSYSTERMBUDGETSLACKBUDGETDECOMPOSITION目录引言11辽东烟草全面预算管理体系概述211辽东烟草公司概况212全面预算管理体系概述32辽东烟草全面预算管理体系现状和存在的问题421辽东烟草全面预算管理体系现状4211辽东烟草全面预算管理体系的编制4212辽东烟草全面预算管理体系的执行和控制5213辽东烟草全面预算管理体系的调整5214辽东烟草全面预算管理体系的考评522辽东烟草全面预算管理体系存在的问题6221辽东烟草全面预算管理体系编制环节存在的问题6222辽东烟草全面预算管理体系执行控制环节存在的问题7223辽东烟草全面预算管理体系考评环节存在的问题83辽东烟草全面预算管理体系存在问题的原因1131主观原因11311对全面预算管理的职能认识不足11312公司实行全面预算管理的目的不明确11313预算信息管理系统制约了实效11314信息不对称12315预算失真成因12316缺乏落实全面预算管理的激励机制1232客观原因13321行业体制问题13322缺乏预算管理方面的专业人才13323市场变化因素较多导致对全面预算预计不充分13324全面预算管理实施的管理难度大14325预算管理信息化建设还有待加强144完善辽东烟草全面预算管理体系的具体对策1541完善全面预算编制环节的具体对策15411改变预算编制方法以实现预算编制方法多元化15412加强预算编制审核15413进一步统一会计核算以实现预算管理的可比性15414加强预算编制科学性以实现费用预算精细化1642完善全面预算执行控制环节的具体对策16421预算松弛对策16422预算失真对策1943完善全面预算考评环节的具体对策19431优化改进预算评价指标体系19432加强预算监督动态控制力度20433加强预算考核制度并完善预算激励机制20434强化执行审计及结果考核21结论22致谢23参考文献24附录A25附录B外文原文30附录C中文翻译34丹东辽东烟草发展有限责任公司全面预算管理体系研究引言在市场经济条件下，大公司、大集团的作用日益重要，已经成为现代工商企业的标志和民族产业实力的象征。应当看到，虽然自改革开放以来，我国实施大公司、大集团战略取得了显著的成绩，但与世界先进的企业集团相比，我国的企业集团还缺乏相应的竞争能力。因此，如何提高我国企业集团的管理水平，提升其国际竞争力，使其与国外大型企业集团相抗衡，成为摆在理论与实践工作者面前急待解决的课题。大型企业集团的管理是纷繁复杂、千头万绪的，所以应以全面预算管理作为突破口来全面提升企业集团的管理水平。在市场经济发达国家全面预算管理是一种最广泛使用的企业管理方法。全面预算管理体系作为一种较为成熟有效的企业内部控制方法，实现了对集团公司业务流、信息流的整合，是企业规划战略目标、控制日常活动、分散经营风险以及优化资源配置的重要手段。它可以使企业集团形成强大的、秩序性的聚合力，凸现企业集团的竞争优势，构建企业集团的核心竞争力。推行全面预算管理对企业了解家底、有效调动和分配资源、把握机遇、争取主动具有十分重要的意义。由于资源的稀缺、利润竞争空间的狭小，对企业的控制和规划，自然扩大到影响经营过程和经营质量、影响企业未来可持续发展和竞争能力的方方面面。通过全面预算管理，协调和优化配置企业资源，改善物流和资金流，最终达到提高经营质量的目的，这是管理者在新形势下的必然选择。辽东烟草公司作为烟草专卖体制下的国有集团公司，近年来，随着产权关系的明晰，公司经营管理市场化程度的提高，有着强化公司经营管理的迫切需要。预算管理作为现代公司经营管理一项重要举措，在辽东烟草公司尽管己推行几年，但仍然存在较多的问题。比如一些企业的预算缺乏企业战略的明确指导在预算管理过程中忽视对市场的调研与预测，使很多预算指标与企业的外部环境不相容，整个预算指标体系难以被市场接受在预算管理过程中缺乏整合思想，经常导致各部门之间的冲突，导致预算控制的空白地带，影响了预算管理的整体效果企业在执行预算管理中缺乏有效的考核与激励措施等。通过对辽东烟草公司全面预算管理体系的研究，提出实施建议，对加强辽东烟草公司的经营管理具有现实意义。1辽东烟草全面预算管理体系概述11辽东烟草公司概况丹东辽东烟草发展有限责任公司成立于1996年，系由中国烟草进出口总公司与中国烟草总公司辽宁省公司共同出资组建，是自主经营，独立核算，具有企业法人资格，独立承担法律责任的全民所有制经济实体。其上级主管单位为辽宁省丹东市烟草总公司。2007年注册资金变更为人民币6,122万元。根据中华人民共和国烟草专卖法的规定，公司的经营范围是卷烟销售；烟叶生产指导、收购、调拨和销售；烟叶仓储（物流）；房屋租赁。公司卷烟营销业务的主要流程是由营销中心完成卷烟商品的采购与货源分配并组织进行客户订单采集，然后通过分拣线进行货物的到户分拣，再由物流配送中心将货物配送到户。烟叶方面坚持用现代烟草农业理念指导烟叶生产，打造优质特色烟叶基地；卷烟方面更加重视现代流通和网建水平的提升，积极推进“按客户订单组织货源”工作；队伍建设方面按照“分类管理、科学设岗、明确职责、严格考核、落实报酬”的总体要求，稳步推进“四定”改革试点。公司近三年整体运营状况一般，2008年至2010年三年间其未分配利润有两年累计亏损，其中2008年累计亏损达到了16个亿，经过两年不断的努力，至2010年基本扭亏。公司截止2010年12月31日资产总额为是8448640万元，其中流动资产是5452739万元，占到资产总额的65；其他资产是2995901万元，占到公司总资产的35，公司资产结构良好。公司负债总额是4693116万元，全部为流动负债。公司资产负债率三年分别为92、78、56，其中营运资金分别为920811万元、66066万元、759623万元，偿债能力得到了较大的改善。公司2010年全年实现收入24047374万元，相对2009年减少591023万元。近三年销售净利率分别为78、726、1082，在行业中属于偏低的水平，其中三项费用分别占到销售收入的12、11、11，而从2010年省烟草公司数据来看，省内烟叶主产区三销售费用平均10左右，说明公司费用水平明显偏高，因此，成本费用的有效控制是辽东烟草公司全面预算控制的重点。其资产负债表、利润表具体情况见附表。辽东烟草中低档烟占销售收入的比重较大，占到了80左右，公司整体利润不高。辽东烟草公司2008年至2010年卷烟销售情况如下表14辽东烟草公司2008年2010年卷烟销售情况表项目2008年2009年2010年销量（箱）137000148000155000销售收入（万元）108399661187701513038632资源来源辽东烟草公司12全面预算管理体系概述所谓全面预算管理体系，就是现代企业建设中的一个体系和系统工程，是一种具有统合作用的制度安排。它以对市场的科学预测为前提，以公司的战略目标为中心，综合考虑公司日常发生的采购、生产、成本、费用、对外投资、融资和货币资金收支等经济活动的各个方面，以货币形式总括的反映公司在一定时期内所应实现的战略目标和完成的任务，然后进一步分解落实到公司内部各层次、各（分）控股公司和各责任人的实践中，借以预计并达成未来期间的经营状况和经营成果的一个计划、控制和考核系统。它综合反映了企业管理内部不同层级、不同部门在预算期间内应该完成的目标任务，是连接企业内部各层级和各部门之间的桥梁。它是企业最高管理层对未来一定时期的经营理念、经营目标、经营决策和经济责任的约束依据，是对公司未来的系统化管理。因此，全面预算管理和公司治理是紧密相连的，它是企业战略的有利保障和强大的支持系统，是实现公司经济运行，实现企业长远战略目标的管理手段和机制1。2辽东烟草全面预算管理体系现状和存在的问题21辽东烟草全面预算管理体系现状211辽东烟草全面预算管理体系的编制公司预算编制采用的是“自下而上，自上而下，上下结合、逐级汇总”的预算编制程序，在外部咨询机构的辅导下由各个部门编制部门预算，并汇总调整之后形成公司年度预算。公司每年初进行的全面预算编制，主要包括1预算资产负债表；2预算损益表；3预算现金流量表；4企业费用预算表；5烟叶生产购销预算表；6其他业务收支预算表；7营业外收支预算表。经济运行考核指标虽未冠以全面预算之名，而实际上也属于全面预算指标的一部分。在预算编制方法上，烟叶生产购销预算表、其他业务收支预算和营业外收支预算采用的是固定预算法，在上年度已完成的各项指标的基础上，通过分析预算年度相关经营管理活动的变化情况来进行预算编制。资本性支出预算采用了零基预算法，通过对资本性支出的逐项分析来编制预算。企业费用预算也采用了零基预算法，即按作业量进行预算的方式。在下发给各部门的预算编制表中，要求各部门对年度内的工作进行比较详细的计划，并计划完成各项工作所需的资源。然而，这一预算编制方法并未经过系统培训，从部门负责人到各部门兼职预算管理员，在编制部门预算时，依据的都是其本身对于预算和业务的理解，因为缺乏各项业务的规范操作流程以及完成业务所需的资源消耗定额资料，在预算编制中普遍存在的两大问题，一是对本部门业务的计划不完整或产生业务、计划重叠；二是将为完成业务所需的资源进行高估。这是对于比较熟悉预算管理和预算编制的部门所产生的问题。另有一些单位或部门，甚至对于预算编制的基础和原则都并不十分理解，仅凭主观想象，上报部门预算资料。在预算汇总编制过程中，财务部门根据各单位、各部门上报的预算，按照经营预算和全年目标利润数据进行预算的汇总和调整，在这一过程中，由于缺乏必要的沟通和协调，往往是部门预算上报后，就等一个预算指标批复下来。该项指标为何要调整，按照什么原则或标准调整到批复水平，部门往往不得而知。这也促使部门在上报预算时，对于支出性预算有意高报，因为这种现象给部门和员工造成的认识就是预算编制是一个报预算和砍预算的过程，尤其是对于一些敏感费用，报多报少都会砍，这也使一些基本能掌握费用支出水平的部门，在上报预算时大幅上调，以期在预算汇总调整后能基本满足该项费用在本部门业务中的正常开支或实际不受预算管理的约束。营销部门会将卷烟销售预算分解到各县级单位以及市公司本级各片区客户经理，其他各项预算指标则在单位（部门）预算的基础上不再进行分解。212辽东烟草全面预算管理体系的执行和控制当前公司预算的执行监控过程仅仅停留在非定期进行的费用通报阶段。预算指标下达后，各部门自行按指标进行预算控制，各部门预算管理员在日常控中的主要工作是将本部门报销的费用及其他支出进行登记。但这种登记是不完全的。一是因为部分费用在财务核报过程中发生了金额变化，二是部门预算管理员并非都是财务会计专业人员，在一些日常费用的划分中存在差异。以致于尽管有登记，但部门成员对于本部门的预算执行进度和结果并不能完全做到心中有数，登记工作反倒成了额外的负担。在新的会计核算软件运行后，财务部门在会计核算中可以将各项费用细分核算到单位或部门，但这种核算结果的全面通报并不常进行，有预算管理意识的部门可到财务部门了解其预算执行进度，但专业的分析与反馈并未普及各个部门，也很少有部门进行针对预算执行进度的分析及下一步工作中针对于预算所采取的措施。预算管理委员会没有定期的预算会议制度，除预算编制和每年一次的预算调整外，平时很少组织召开关于预算监控及执行分析的会议。213辽东烟草全面预算管理体系的调整公司的预算调整一般于每年的九月份进行，此时全年预算执行己过半。预算委员会会要求各部门提出当年的预算调整申请报告，主要的调整内容大多是各部门的费用预算，尤其是敏感费用如“业务招待费”、“旅差费”等预算的调整申请比较多且最后核定的调整数额也比较大。2007年10月对2007年度预算的调整审批情况表明当年年初预算的三项费用合计为939484万元，当年审核调整增加三项费用112013万元，调整后的三项费用合计为1051497万元，增幅达到1192。这其中还包括因为口径调整而调减预算的总机构管理费41981万元，实际调增的各项费用为153994万元。申请报告上报后，预算委员会将对各部门的调整申请进行审核并进行预算调整，但这个过程和预算编制一样，没有一个公开的协商过程，而是形成了新一轮的报预算和砍预算。核减调整数的依据不会按照固定流程与各部门进行沟通。214辽东烟草全面预算管理体系的考评在公司的岗位绩效考核指标体系中有关于预算执行情况，主要是各部门费用预算执行情况的考核指标，一般是在各单位或部门主要负责人的考核指标中。但是，在实际考核执行时，一方面因为岗位考核本身的不完善，一方面由于预算指标的非认同性,在实际工作中很难照实考核，最后往往流于形式，使预算管理考核有名无实。对县级单位的考核则主要依据的是经济运行指标，考核结果运用于对县级单位的目标管理奖励兑现。业绩评价与分析工作尚未开展。22辽东烟草全面预算管理体系存在的问题221辽东烟草全面预算管理体系编制环节存在的问题第一，全面预算编制方法不灵活。本公司一直采用的是滚动预算法，这种方法以历史数据为基数，在预算期按一定的增长率或节约率来编制预算，简便易行，省时省力，但缺乏科学性和先进性，其中往往夹杂着“经验预算”和“灵感预算”的成分，预算结果不够准确。本公司预算的审核在2008年以前也一直采用定基预算法，这种方法最大的弊病是默认了以前年度的开支都是合理的，长年累月采用这种方法，预算中就会存在越来越多的不合理成分。在2009年预算编制中，才真正引进了零基预算法，比如业务招待费、差旅费等项目，我们没有在去年的基础上进行增减，而是根据业务量的大小完全重新核定，以后我们会针对不同预算项目的特点，采用更多适合的方法编制可以提高预算的准确性，真正达到预算的目标。第二，全面预算编制不够精细。大多数下属市公司虽然都对预算编制的程序做了规定，如将损益性预算的编制划分为收入预算的编制、成本费用预算的编制和营业外收支预算，对成本费用预算的编制只是规定了成本费用预算是以预算期内可能实现的商品销售量、劳务业务量为基础，以企业目标利润为核心，以货币形式对企业生产经营活动全部成本费用的财务反映，它是企业实行全面预算管理的重要组成部分；成本费用主要包括卷烟销售成本、期间费用经营费用、管理费用、财务费用、预提费用、待摊费用、长期待摊费用等。但对具体子项目中的开支内容、标准并不明确，预算的编制过于粗略。第三，预算编制缺乏战略导向性。从2010的预算来看，公司还没有认识到企业战略的重要性，因而在没有战略指导的前提下制定的预算目标缺乏战略导向性，从而使全面预算是难以提升企业的核心竞争力和企业价值。公司在此前提下编制的全面预算，表现为管理者只注重短期经济效益，而忽视了长期经营目标。由于各期编制的预算指标衔接性差，造成短期的预算指标与企业长期的发展战略和规划相互冲突，难以取得预期的效果，背离了实施全面预算管理的初衷。222辽东烟草全面预算管理体系执行控制环节存在的问题第一，预算松弛。预算松弛是指预算指标所表示的预算执行的业绩水平低于预算执行者自己预期可能达到业绩水平的部分，换言之，是预算数额与预算执行者能够达成的数额之间的差额，表现为低估收入和利润、高估成本和费用或者兼而有之2。预算松弛所带来的严重行为问题之一，就是预算编制过程中的“扯皮”现象。在2005年之前，辽东烟草公司也曾编制、推行过自身所理解的“全面预算管理”，每年从9月份开始编制预算，一直编到第二年2月份，主要的预算指标还是不能定下来，结果由于时间紧迫，只能“有什么算什么”，应付了事。全面预算变成粗糙的计划，变成了应付上级主管部门检查的工具。通过调查发现辽东烟草公司采用的预算编制程序并没有问题，都是由上级先下达一个半指令半指导性的关键业绩指标，然后下级据此编制预算上报上级审批。如果有问题，上级将预算退回下级，重新修改后再报审批。例如辽东烟草公司曾在2009年9月份计划给销售部门的销售额为8亿元，但销售部向公司报告说只能完成6亿元，并列出几十条理由。公司经过进一步调查和分析通知销售部门说“8个亿是有点高但6个亿显然太少，应该至少7个亿吧”。销售部门得知后重新研究，又向公司本级报告说不仅7个亿完不成，而且6个亿都困难，比较合适的数额应该是5个亿有趣的是，这次的理由差不多有100条。这样，预算成了足球，踢来踢去，时间都耗光了。第二，预算失真。从公司2010年度全面预算管理实施过程和最终结果来看，个别项目存在着预算失真的现象，例如2010年度业务招待费预算金额为132129万元，而实际金额为100842万元。所谓预算失真指全面预算管理中由于各种原因造成预算数据不准确、在预算执行控制和预算考核过程中与实际脱节，最终导致预算管理效率低下乃至预算失败。预算失真的危害主要包括预算失真导致企业战略方向失衡，使企业决策者错误地估计发展前景，误导企业发展目标；预算失真影响预算方案顺利实施，预算控制面临两难；预算失真导致企业资源配置低效率，使优质资源向低效率预算执行主体转移、倾斜，导致企业运营效率降低；预算失真将不能正确激励预算执行主体，过高的预算目标，使部分预算执行主体很难完成并可能遭到考核处罚而获得较低预算目标的预算执行主体。则能够轻松完成，并获得考核奖励。第三，预算反馈性差。全面预算管理体系中的反馈过程，主要体现在预算编制过程中的沟通与反馈以及预算执行过程中的沟通与反馈。在现有体系中，预算编制环节的反馈仅仅是结果的反馈，即下达最后审定的部门预算，对于上报预算的调整依据没有与部门进行充分沟通。而对于预算执行过程中的定期反馈与定向沟通在现有体系中更是空白。没有固定的工作流程实现预算执行过程的及时反馈及控制，也没有实行年终部门预算执行情况的通报与定向分析。辽东烟草公司现有全面预算管理过程中部门和单位上报费用预算所使用的表格与最终所形成的费用预算表格式不同，这给预算执行结果的分析增加了难度。费用预算表使用的是财务报表的格式，而上报费用预算和审定并下达最终单位和部门费用预算时所使用的报表中费用项目则与费用预算表的项目部分存在差异。如在上报和审定下达费用预算的表格中有“车辆使用费用”项目，按照其列示，其中包括路桥费、养路费、年检费、燃油费、车辆维护费、车辆修理费以及车辆保险费，而在根据财务报表编制的预算费用明细表中则无此项目，在汇总编制预算费用明细表时，将该项目数据列在了“经营费用一其他”中。而在实际的会计核算过程中，车辆修理费是列在了管理费用的“修理费”项目，车辆保险费列在经营费用的“保险费”项目，路桥费、养路费、年检费、燃油费根据不同用途的车辆分列不同科目，送货车辆的上述费用列入经营费用的“运杂费”，小车的上述费用列入管理费用的“办公费”。另外，办公费、差旅费、业务招待费等费用在上报预算表时是作为一个费用项目填报，在编制预算费用表时将其全部列入管理费用的相关项目，而在实际的财务核算中，这三个项目的发生额根据其所发生的部门不同，分列于经营费用和管理费用的相应科目。预算执行情况的分析中实际执行数一般以财务数据为基础，预算编制项目与财务核算项目不一致极易导致分析结果不准确，而进行调整后再分析则需对同一会计科目中的发生额进行细分分析，在没有强调准确进行业务摘要描述的情况下，通过查找原始凭证进行费用细分的工作量将是巨大的，而且其分类准确性也很难保证。这对预算执行结果的分析工作也造成了影响。综上所述，公司全面预算管理体系是不完善的，这既包含了体系中部分内容的缺失，也包含了部分内容的无效。一个完整的管理体系，在公司的实务建设中成了掐头去尾的部分工作，使其不仅不能够发挥很好的企业管理作用，反而成了日常工作的一种负累。223辽东烟草全面预算管理体系考评环节存在的问题第一，预算考评过于简单化。因为预算考评是对预算完成情况的考评，所以，预算考评的内容应该与预算编制的内容相适应。烟草企业虽然根据责、权、利一致的原则逐步完善了各级责任中心，并将预算完成情况与各部门经营业绩挂钩，较好地调动了各部门积极性。但考评的内容与预算编制的内容不太一致。预算编制包括费用、资本性支出、销售收入、销售量、资产负债表、损益表等内容，但预算考评更多的只侧重于费用的考核。由于预算考评内容过于简单，不能充分发挥预算考评的激励作用。预算考评包括动态考评和综合考评两个层次。烟草行业更多的侧重综合考评，即预算期末对当期预算各项指标的完成情况进行分析评价。这种考评职能起到事后监督的作用。烟草行业目前普遍缺乏动态考评，即预算的事中控制。第二，预算评价指标需要进一步完善。首先，目前预算的考核评价指标仅仅是三项费用率、利润总额、经营毛利。应该说，这种考核是预算考核最低层次。部门往往最关心的是费用问题。烟草配送中心、烟草站、基层班组未积极参与到预算中来，对预算指标不清楚，预算管理起到的作用有限。其次，预算评价考核指标绝对化。只是单位与单位内部的比较，没有与行业内先进企业的对比指标考核，往往看不到与先进单位之间的差距，与自己比沾沾自喜。以三项费用率为例，辽东烟草公司只有5，在全省算是比较好的，但是与其他省份公司的3相比，却又有较大差距。再次，未与目标管理相结合，没有考虑非财务考核考核指标。对公司的目标管理考核，主要包括资产经营管理方面的指标、企业创新能力指标的考核。既有量、相对指标的考核，也有非数字指标的考核；非财务指标，尤其是企业的研发创新能力、节能降耗减害的能力，品牌的培育扩张能力、市场净化度等在预算管理的编制、执行、考核中未予充分体现。最后，有些费用可以弹性预算，如创新费用或其他一些适应市场变化的应急措施预算需要予以单独考核确定。要采取较好的方式解决讨价还价的问题。综上，目前辽东烟草公司虽然按照全面预算管理模式的要求进行了体系构建，但是仍有一些明显的不足。仍需要从实务出发，采用现有各种模式合理合适的做法来改进现有的全面预算管理模式。第三，预算激励约束机制不健全。全面预算管理作为一种科学的管理机制，考核与激励是其重要组成部分3。管理目标的实现需要将预算指标与各个预算责任部门的实际情况进行对比，考核预算指标的完成情况，分析实际偏离预算的程度，查找出现偏差的原因，划清责任，评价其预算期的工作业绩，落实激励政策。但是在辽东烟草公司原来的预算管理缺乏客观性，严肃性和权威性，年终考核后，一方面没有相应完整的配套奖惩措施，缺乏应有的激励机制；另一方面已制定的个别考核措施并没有真正完全对现，使考核工作流于形式。由于公司考核激励机制的不健全，从而导致公司预算指标约束作用的丧失，使公司预算管理工作流于形式。3辽东烟草全面预算管理体系存在问题的原因31主观原因311对全面预算管理的职能认识不足实际上，全面预算管理是行业通过统一的工作布置而逐级推动的一项工作，是自上而下作出的一项行业改革的措施，这就造成了一个现象，即行业高层深知其对于企业管理的重要性，而基层单位则未必能完全理解其对于现代企业管理的作用，在理念认识上尚需“补课”4。因为全面预算管理不是基层单位在探索加强企业管理过程中寻找到的有效途径，往往会片面地理解全面预算管理，甚至产生对于全面预算管理的误解，最普遍的误解就是全面预算管理就是一个编制预算的过程，是因为上级局要求上报预算。没有认识到全面预算管理的作用实际是促进企业更有效地运转，实现各项资源的最高效的整合与运用。没有认识到全面预算管理是企业战略执行的一个平台。312公司实行全面预算管理的目的不明确全面预算管理的核心在于对企业未来的行动进行事先安排和计划，对公司内部的各种资源进行配置、考核和控制，使企业按照既定目标行事，从而有效实现企业发展战略的重要手段。而目前，辽东烟草公司实施预算管理的目的仅仅是为了在企业管理水平认定方面得到上级管理部门的认同。公司仅简单的把实行预算管理与否当作衡量公司管理水平高低的一个标准，而没有认识到公司实施全面预算管理是提高公司整体管理水平的重要手段。在执行过程中，公司也未制定了有关预算管理的制度性文件，导致未能真正将预算作为实施企业发展战略的具体手段而贯彻下去。313预算信息管理系统制约了实效预算管理必须强调管理的时效性，既要给预算管理委员会及办公室提供及时的执行情况，又要给预算执行部门提供预算开支具体信息，更为重要的是，需要提供基础数据，为考核提供切实的业务数据支撑5。这就要求必须要有一套全面的信息管理软件系统来支撑。既要有基础的行业数据库管理系统、综合分析平台，由需要单位的全面预算管理软件作为日常工作的基础工作平台。目前，我省系统的信息化管理工作已经快速展开，由于起步较晚，要求较高，用信息化管理来进行企业的改造，这样全面、全方位的信息化建设必然有一个过程，而且在实施过程中由于各种原因造成进展不快。首先，我系统和金蝶财务软件公司合作开发预算管理软件，提出了很高的要求。但是，目前仅仅能做到预算的额度控制、信息提示等简单功能，不仅离预算管理的要求有一定差距，距离信息化管理的差距也不小。其次，由于会计基础工作方面存在的欠缺，在会计核算科目、内容、口径方面存在着一定的差异，也给预算的编制、考核、信息化工作带来了一定的制约；最后，关于行业数据库系统的建设。这是一个比预算管理软件更基础性的工作，预算管理需要的业务数据由它提供，反过来预算管理形成的信息数据也提供给系统做更全面综合的分析。这个项目目前还刚刚起步，距离真正目标实现还有一段较长的道路要走。314信息不对称产生预算松弛的原因是由于“信息不对称”造成的6。对预算内业务活动的情况，下级比上级知道的多，占有所谓“私有信息”，并在谋取自己私利的同时，损害上级的利益。第二个原因是预算执行者倾向认为，如果能够超过预算，自己会得到上司的赏识和好感，因而要制造预算松弛。第三个原因是预算执行者用来防范和规避风险和降低不确定性。防范不可遇见事项的途径之一就是制造预算松弛。在预算松弛的情况下，如果没有不可预见的事情发生，这位负责人会大大超过预算规定的指标；如果不可预见的事情发生了，预算执行者可以用预算松弛来消化不可预见事件的负面影响，并且仍然可以完成预算。第四个，在成本预算中制造松弛的原因是由于在资源分配时成本预测数据总是被削减。因为有削减，我必须制造松弛，所谓“头戴三尺帽，不怕砍三刀”。因为“我”制造松弛，“她”又去削减我的成本。从而陷入一种恶性循环之中。第五个原因奖惩制度设计有偏差。315预算失真成因预算失真主要包括四个层面。从战略层面来说，全面预算没有体现企业战略发展目标，而在很大程度上体现了企业高层的意志，预算的主观性导致预算失真；从制度层面来看预算制度缺乏以人为本的思想，过多考虑企业上层的利益，一定程度上牺牲了预算执行主体利益；预算指标体系设计不科学，没有真实客观地引导预算执行主体在企业整体战略下进行运作，遭到预算执行主体的抵制或提供虚假预算执行信息；从技术层面分析，预算编制思路和手段落后，以定额和历史数据作为预算依据，没有使用弹性预算和零基预算等方法，同时又不注重数据的积累，忽视数据的分析和管理，不能有效利用非量化指标修正预算；另外，在程序层面上由于缺乏具体预算执行主体的参与，其预算目标容易与实际状况发生偏离，带来实施障碍。由于预算松驰也会导致预算效益“最小化”，宽松的指标不能有效激励执行主体积极进取。316缺乏落实全面预算管理的激励机制因为当前经济运行指标与全面预算指标两套指标并行，虽然部分指标值一致，但是在部门和员工的观念中仍然重视和承认的是经济运行指标，而这部分指标进行了分解并着重进行了专项考核的主要是销售方面的指标，如总销量、辖区销量、省外烟销量等，销售部门的一线员工将据此分解指标进行绩效考核并与其薪酬挂钩。全面预算管理体系中所独有的关于费用明细预算方面的指标则在考核中仅仅体现在部门负责人的绩效考核指标体系中，而且因为这种考核并未落实，达不到进行激励的实际效果，成了有名无实的“空指标”。同时在员工中还造成了“预算管理与我无关”的认识，是否落实是领导的事，无法调动员工想方设法落实预算指标的积级性。32客观原因321行业体制问题烟草行业是一个政策影响很大的垄断性行业，中国烟草行业实行统一领导、垂直管理、专卖专营的管理体制。烟草行业从1984年以来就处于国家专卖政策的保护之下，缺乏市场竞争的意识，经营管理也都是粗放型管理模式，在资源使用过程中没有节约意识。国家专卖政策保护下的良好的经济效益指标也掩盖了企业管理方面存在的一些问题。员工习惯了“等”、“靠”、“要”，在工作中多花钱好办事甚至花公司的钱为自己建立人际关系网的情况并不少见，实行预算管理和控制就相当于是“卡”住了部分人员的直接利益，使其从根本上产生了对于全面预算管理的抵触情绪。缺乏遵循预算落实预算的自觉性。322缺乏预算管理方面的专业人才虽然当前在全面预算管理过程的预算编制环节引入了外部咨询机构，但是，咨询机构的作用只限于进行预算管理理论的宣传和相关具体工作方法的辅导，在整个预算管理过程中的绝大多数工作，必须要靠本公司的内部员工来完成。即使是在编制环节，外部咨询机构对于公司内部业务和流程中的关键事务的熟悉程度，也远远不及本公司相关岗位的员工，所以在预算指标的审定过程中，虽然有咨询机构的参与，仍然在数据的准确性方面存在很大问题。但是，当前公司现有员工中专业从事全面预算管理的人才极度缺乏。虽然公司现有员工的学历结构相对较高，但是综合素质高并不能保证专业人员齐备。在这种情况下，公司针对于全面预算管理所需的专业人员的专项培训工作也未跟上来。323市场变化因素较多导致对全面预算预计不充分按照管理的主要对象划分，全面预算管理既有价值量的预算也有实物量的预算。价值量的预算主要是各项费用预算、销售收入预算及现金流收支预算等，实物量预算具体包括采购量的预算、销售量的预算、用工量的预算、消耗量的预算等。在当今的市场经济的环境里，价值量的预算和实物量的预算会收到各种各样的市场变动而产生的相应的影响。所以，面对复杂多变的市场环境怎么才能确保全面预算编制的相对准确性就成了一个难以攻克的难题。324全面预算管理实施的管理难度大全面预算管理是系统工程，是综合性管理。从预算管理实施的范围来看，它既涉及整个企业上下各个核算单位及其人员，又涉及整个企业全部职能部门及其人员。全面预算管理是全员的管理，需要所有核算单位、职能部门及其人员的努力和配合。同时预算管理还是整个企业的全方位管理，需要企业整体的综合平衡和互相协调。所以，全面预算管理是一项难度较大的企业管理活动。需要不断地摸索总结，才能管理出成效和水平。325预算管理信息化建设还有待加强由于信息网络技术的飞速发展为现代企业管理提供了高效、便捷的服务和强大的技术支持，因而大大节省了人力、物力。应用统一的财务管理软件，可以实现对企业整个业务流程的实时监控，使财务信息达到高度一体化。引进、开发使用ERP系统则是企业全面预算管理信息化的一个发展方向。目前，辽东烟草公司在采购、成本核算等环节资金信息时效性较差，对ERP的认识大多还处于宏观层面上，还没有发挥出ERP对提高企业预算管理水平的强大作用。因此，加强辽东烟草公司全面预算管理的信息化建设很重要。4完善辽东烟草全面预算管理体系的具体对策41完善全面预算编制环节的具体对策411改变预算编制方法以实现预算编制方法多元化预算编制的方法很多，有固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算、滚动预算等。改进预算编制方法是辽东烟草公司当前和今后预算管理的重要任务。建议以传统的定基预算法与零基预算法相结合的方式来编制预算。对一些相对固定、不可控的费用（比如固定资产折旧费、基本的“五险一金“费用、防洪保安费等），采用定基预算法进行编制；对那些可控的、易受人为或市场因素影响的费用，采用零基预算法进行编制。而采用零基预算法，就要求预算编制部门充分收集这些费用的历史数据资料，并对其进行分析研究，剔除其中的不合理因素和偶然因素，在此基础上结合市场环境等客观情况来编制本企业（或部门）预算。412加强预算编制审核要按照“分级编制、层层审核“的原则，严