《税法》教材301

第三章消费税法NO1考情分析NO2内容介绍NO3内容讲解考情分析1本章地位重要税种；2题型单选题、多选题、计算问答题、综合题，尤其是计算问答题，基本上每年有1题；3预计2016年本章分值510分。内容介绍第一节纳税义务人与征税范围第二节税目与税率第三节计税依据第四节应纳税额的计算第五节征收管理2016年教材的主要变化变化不大，主要是1新增葡萄酒消费税的相关政策；2根据最新政策调整了卷烟批发环节的消费税税率2015年5月10日调整为110005元/支的复合税率。本章思维导图我国消费税的特点消费税是对特定消费品和特定的消费行为按流转额征收的一种商品税。1征税范围具有选择性15个税目；2征税环节具有单一性；3平均税率水平比较高且税负差异大；4征收方法具有灵活性。第一节纳税义务人与征税范围知识点纳税义务人1在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人我国现行消费税属于特别消费税，对15类消费品征收消费税；2国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人卷烟的批发企业、金银首饰、钻石及钻石饰品的零售企业。征税环节应税消费品征税环节1金银首饰、钻石及钻石饰品零售环节纳，其他环节不纳2卷烟生产、委托加工、进口批发环节3其他应税消费品生产、委托加工、进口缴纳，其他环节不纳知识点征税范围分布于以下五个环节（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）批发卷烟（五）零售应税消费品（一）生产应税消费品情形税务处理1对外销售纳消费税（1）自用于连续生产应税消费品不纳消费税2自用（2）用于其他方面纳消费税3视为应税消费品的生产行为（防范避税）工业企业以外的单位和个人的下列行为（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。纳消费税（二）委托加工应税消费品1含义委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。2委托加工中消费税与增值税的关系委托方受托方增值税委托方是增值税的负税人受托方是增值税纳税人（提供加工劳务）委托方是消费税的纳税人除个人（含个体工商户）外，受托方代收代缴消费税消费税如果受托方是个人（含个体工商户），委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。（三）进口应税消费品由海关代征（四）批发卷烟（五）零售应税消费品金银首饰、钻石及钻石饰品1征税范围金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；钻石及钻石饰品。2税率5对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。3计税依据不含增值税的销售额情形计税依据金银首饰与其他产品组成成套消费品销售销售额全额金银首饰连同包装物销售包装物应并入金银首饰的销售额，计征消费税带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按组成计税价格计算纳税。以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰实际收取的不含增值税的全部价款【例题1单选题】根据消费税规定，成品油纳税环节是（）。A批发环节B加油站加油环节C生产销售环节D消费者购买环节正确答案C答案解析成品油的纳税环节是生产销售环节。【例题2多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A受托加工化妆品的企业B销售金银首饰的商场C进口化妆品的外贸公司D委托加工卷烟的企业正确答案BCD答案解析受托加工化妆品的企业代收代缴消费，不是消费税的纳税人。第二节税目与税率知识点税目15个税目（经常出选择题）烟，酒，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，成品油，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板、电池、涂料2015年教材变化取消酒精、汽车轮胎消费税；将电池、涂料纳入消费税征税范围，会影响2016年考试。（一）烟1包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目2卷烟的分类类别标准税率甲类卷烟每标准条（200支）不含增值税调拨价格70元560003元/支乙类卷烟每标准条不含增值税调拨价格70元360003元/支3卷烟批发环节加征复合税2015年5月10日（2016年修订）（1）税率110005元/支；（2）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税；（3）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税；（4）卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税；（5）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。（二）酒1包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒；2自2014年12月1日起，取消酒精消费税；3对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税；果啤属于啤酒，按啤酒征收消费税；4啤酒的分类甲类啤酒税额250元/吨每吨不含增值税出厂价格（含包装物及包装物押金）3000元乙类啤酒税额220元/吨每吨不含增值税出厂价格（含包装物及包装物押金）3000元包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金5配制酒的税务处理（1）以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号并且酒精度38度的配制酒（2）以发酵酒为酒基，酒精度20度的配制酒按“其他酒”10适用税率征收消费税（3）其他配制酒按“白酒”适用税率征收消费税6葡萄酒按“其他酒”征消费税（2016年教材修订）。（三）化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品；不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。（四）贵重首饰及珠宝玉石出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。（五）鞭炮、焰火不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。（六）成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收。1汽油统一按照无铅汽油税率征收消费税；2橡胶填充油、溶剂油原料属于溶剂油征收范围；3润滑油包括矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油；4润滑脂应当征收消费税，变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征收消费税。（七）小汽车包括乘用车、中轻型商用客车。要求含驾驶员座位在内的座位数23座。不包括（1）电动汽车；（2）车身长度7米、并且座位1023座（含）以下的商用客车；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。（八）摩托车包括轻便摩托车和摩托车两种。最大设计车速不超过50千米/小时，发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税；自2014年12月1日起，取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税（2016年教材修订）。（九）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。（十）高档手表每只不含增值税销售价格10000元（十一）游艇8米长度90米（十二）木制一次性筷子含未经打磨、倒角的木制一次性筷子。（十三）实木地板以木材为原料。包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。（十四）电池（2015年增加，但2016年考试需注意）自2015年2月1日起对电池征收消费税。对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税；2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4税率征收消费税。（十五）涂料（2015年增加，但2016年考试需注意）自2015年2月1日起对涂料征收消费税；对施工状态下挥发性有机物（VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。【例题1单选题】（2010年）下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。A电动汽车B卡丁车C高尔夫车D小轿车正确答案D答案解析电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。【例题2多选题】下列属于消费税征税范围有（）。A电池B涂料C汽车轮胎D酒精正确答案AB【例题3多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A批发环节销售的卷烟B零售环节销售的金基合金首饰C生产环节销售的普通护肤护发品D进口环节取得外国政府捐赠的小汽车正确答案AB答案解析选项C征收增值税不征收消费税，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备属于增值税免税项目，因此选项D免征增值税。知识点税率两种税率形式，三种征税方式消费品形式啤酒、黄酒、成品油定额税率卷烟（包括批发环节）、白酒复合征税其他应税消费品比例税率1烟情形税率甲类卷烟生产环节（含进口）的税率560003元/支乙类卷烟生产环节（含进口）的税率360003元/支卷烟批发环节从价税110005元/支备注纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。雪茄烟生产环节（含进口）的税率36烟丝302啤酒类型税率甲类啤酒、娱乐业和饮食业自制的250元/吨乙类啤酒220元/吨【例题多选题】实行从量定额和从价定率相结合计算应纳消费税的消费品有（）。A啤酒B黄酒C白酒D卷烟正确答案CD第三节计税依据计税方法计税公式1从价定率销售额比例税率2从量定额（啤酒、黄酒、成品油）销售数量单位税额3复合计税（白酒、卷烟）销售额比例税率销售数量单位税额知识点从价计征销售额1基本规定全部价款和价外费用，含消费税税款，但不含增值税税款；价外费用的内容与增值税规定相同。下列项目不包括在内（1）同时符合两项条件的代垫运输费用；（2）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。2含增值税销售额的换算应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）（1）销售方为一般纳税人，转换时用增值税税率（2）销售方为小规模纳税人，转换时用征收率3包装物（1）应税消费品连同包装销售的，并入应税消费品的销售额中征收消费税；（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算的；包装物押金产品时点增值税消费税企业所得税收取时不纳不纳不纳一般产品逾期时按不含税销售额纳税纳（成品油除外）纳收取时不纳不纳不纳黄酒、啤酒逾期时按不含税销售额纳税不纳（定额税率）纳收取时纳税纳税不纳酒类产品其他酒类产品逾期时不纳不纳纳（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金，凡逾期未归还的，均并入销售额中纳税。知识点从量计征销售数量的确定1销售应税消费品的应税消费品的销售数量2自产自用应税消费品的应税消费品的移送使用数量3委托加工应税消费品的纳税人收回的应税消费品数量4进口应税消费品的海关核定的应税消费品的进口数量【例题多选题】（2011年）下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。A销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B进口应税消费品的为海关核定的应税消费品数量C以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量正确答案ABC答案解析选项D，委托加工应税消费品的，应该是纳税人收回的应税消费品数量。知识点复合计征知识点计税依据的特殊规定1纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税；2四项用途纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税；增值税平均售价VS消费税最高售价3白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税；4兼营不同税率应税消费品的税务处理（1）纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额的，从高适用税率；（2）纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率（即使分别核算也从高适用税率）。【例题1多选题】（2010年）企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。A优质费B包装物租金C品牌使用费D包装物押金正确答案ABCD【例题2多选题】纳税人销售应税消费品收取的下列款项，应计入消费税计税依据的有（）。A集资款B增值税销项税额C未逾期的啤酒包装物押金D白酒品牌使用费正确答案AD答案解析集资款、白酒品牌使用费属于价外费用，要并入计税依据计算消费税。增值税销项税额不需要并入消费税的计税依据。啤酒从量计征消费税，包装物押金不计算消费税。【例题3计算题】（2008年）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务（4）用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价702万元。计算该业务应纳的消费税。正确答案用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税702（117）53（万元）【例题4单选题】某化妆品厂为增值税一般纳税人，2016年3月发生以下业务8日销售化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（）元。A169500B205500C207000D208500正确答案D答案解析应纳消费税（600400650500650200）30208500（元）第四节应纳税额的计算知识点生产销售环节应纳消费税的计算知识点委托加工环节应纳消费税的计算知识点进口环节应纳消费税的计算知识点已纳消费税扣除的计算知识点消费税出口退税的计算知识点生产销售环节应纳消费税的计算计税方法适用范围计税依据计税公式从量定额啤酒、黄酒、成品油销售数量销售数量单位税额复合计税白酒、卷烟销售额、销售数量销售额比例税率销售数量单位税额从价定率其他应税消费品销售额销售额比例税率（一）直接对外销售应纳消费税的计算【例题1计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2016年3月5日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额51万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额468万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。正确答案（1）化妆品的应税销售额30468（117）34（万元）（2）应缴纳的消费税额3430102（万元）【例题2计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2016年3月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算白酒企业3月应缴纳的消费税额。正确答案应纳税额50200005150000020350000（元）（二）自产自用应纳消费税的计算1用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税2用于其它方面于移送使用时纳税（1）生产非应税消费品和在建工程；（2）管理部门、非生产机构；（3）提供劳务；（4）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。特别注意用于必要的生产经营过程，不征收消费税。【例题1多选题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A用于本厂研究所作碰撞试验B赠送给贫困地区C移送改装分厂改装加长型豪华小轿车D为了检测其性能，将其转为自用正确答案BD答案解析将小轿车用于碰撞试验既不缴纳消费税，也不缴纳增值税。【例题2多选题】（2008年）下列各项中，应当征收消费税的有（）。A化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎正确答案AC答案解析用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产经营过程，不征收消费税。从2014年12月1日起，取消汽车轮胎消费税。3组成计税价格及税额计算（1）按纳税人生产的同类消费品的售价计税；（2）无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组成计税价格成本利润消费税税额组成计税价格征税方式消费税增值税成本利润率从价定率（成本利润）（1消费税比例税率）按消费税中应税消费品的成本利润率从量定额（啤酒、黄酒、成品油）按销售数量征消费税成本利润消费税税额10复合计税（卷烟、白酒）（成本利润自产自用数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）按消费税中应税消费品的成本利润率组成计税价格推导过程组成计税价格成本利润消费税税额成本利润自产自用数量消费税定额税率组成计税价格消费税比例税率组成计税价格（1消费税比例税率）成本利润自产自用数量消费税定额税率组成计税价格（成本利润自产自用数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）【例题1计算题】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的生产成本8000元。（1）如果同类产品售价为15000元，计算该批化妆品应缴纳的消费税税额和增值税销项税额。（2）如果该化妆品无同类产品市场销售价格，已知其成本利润率为5，计算该批化妆品应缴纳的消费税税额和增值税销项税额。提示消费税税率为30正确答案（1）同类产品售价15000元（2）无同类产品售价应纳消费税税元）增值税销项税元）组成计税价格成本（1成本利润率）（1消费税税率）8000（15）（130）12000（元）应纳消费税税额12000303600（元）增值税销项税额12000172040（元）【例题2综合题】（2008年修改）某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2016年3月有关经营业务如下（4）16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价135万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工。计算该业务应纳消费税。正确答案A卷烟单价1350025054（元/条），适用比例税率36。企业应缴纳的消费税（30010）13536（30010）001515531（万元）（单位一定要一致）【例题3单选题】（2014年）某地板企业为增值税一般纳税人，2014年1月销售自产地板两批第一批800箱取得不含税收入160万元，第二批500箱取得不含税收入113万元；另将同型号地板200箱赠送福利院，300箱发给职工作为福利。实木地板消费税税率为5。该企业当月应缴纳的消费税为（）。A168万元B189万元C1898万元D193万元正确答案B答案解析1将自产地板赠送给福利院和发给职工作福利，均属于自产应税消费品用于其他方面，要视同销售，于移送使用时按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；2不属于四项用途，不用最高售价，而是平均价。应纳消费税（160113）（800500）（200300）1601135189（万元）知识点委托加工环节应纳消费税的计算（一）委托加工应税消费品的确定含义委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。不属于由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。（二）代收代缴税款的规定委托方受托方增值税增值税的负税人受托方是纳税人委托方是消费税的纳税人除个人（含个体工商户）外，代收代缴消费税消费税如果受托方是个人（含个体工商户），委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款委托方补交税款的计税依据（1）已直接销售的按销售额计税（2）未销售或不能直接销售的按组价计税（委托加工业务的组价）对受托方处以应代收代缴税款50以上3倍以下的罚款委托方将收回的应税消费品销售的税务处理情形税务处理以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售按规定缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税（三）组成计税价格及应纳税额计算1增值税加工费用2消费税四个字顺序、组价第一顺序第二顺序从价定率（材料成本加工费）（1消费税比例税率）受托方同类应税消费品的售价复合计税（材料成本加工费委托加工数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）解释（1）材料成本不含增值税的材料成本；但对于酒类产品，由于其农产品进项税额核定扣除，因此农产品材料成本中不扣除农产品进项税额；（2）加工费包括代垫辅助材料的成本，但是不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。【例题1计算题】某鞭炮企业2016年3月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。鞭炮的适用税率15。正确答案（1）组成计税价格（304）（115）40（万元）（2）应代收代缴消费税40156（万元）【例题2单选题】（2014年）甲企业为增值税一般纳税人，2014年1月外购一批木材，取得的增值税专用发票注明价款50万元、税额85万元；将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子，取得税务局代开的小规模纳税人运输业专用发票注明运费1万元、税额003万元，支付不含税委托加工费5万元。假定乙企业无同类产品对外销售，木制一次性筷子消费税税率为5。乙企业当月应代收代缴的消费税为（）。A262万元B267万元C289万元D295万元正确答案D答案解析（1）甲企业支付的运费1万元应计入材料成本中；（2）乙企业当月应代收代缴的消费税（5015）（15）5295（万元）【例题3单选题】甲厂将一批原材料送交乙厂进行委托加工，该批原材料不含税价格10万元，受托方代垫辅料收费1万元（含税），另收取加工费3万元（含税），假定该消费品消费税税率为5，则该项委托加工组成计税价格为（）万元。A1368B1413C1474D15正确答案B答案解析组价10（13）/117/（15）1413【例题4计算问答题】甲企业从农户收购了高粱140000千克，3元/千克，总价42万元；所收购的高粱当月全部委托乙公司生产白酒35000千克，收到乙公司开具增值税专用发票金额5万元，税额085万元。当月收回的白酒全部销售，收取了不含税价款100万元。根据以上资料，按下列顺序回答问题，如有计算需计算合计数。问题（1）计算乙公司代收代缴消费税。正确答案乙公司代收代缴消费税（4253500005210000）（120）2035000052100001613（万元）【提示】核定扣除政策下，产品销售后才核定扣除所耗用农产品的进项税额，所以委托加工时，农产品的成本按购入高粱的全部成本计算。问题（2）计算甲公司当月应缴消费税。正确答案甲公司当月应缴消费税1002035000052100001613737（万元）知识点进口环节应纳消费税的计算征税方式消费税增值税从价定率（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）从量定额（啤酒、黄酒、成品油）按海关核定的进口数量征消费税关税完税价格关税消费税税额复合计税（卷烟、白酒）（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）【例题1计算题】某商贸公司2016年3月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10。请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。正确答案（1）组成计税价格（9018）（110）120（万元）（2）应纳消费税1201012（万元）如何验算【例题2单选题】（2014年）某贸易公司2014年6月以邮运方式从国外进口一批化妆品，经海关审定的货物价格为30万元、邮费1万元。当月将该批化妆品销售取得不含税收入55万元。该批化妆品关税税率为15、消费税税率为30。该公司当月应缴纳的消费税为（）。A9万元B1286万元C1479万元D1528万元正确答案D答案解析应缴纳消费税（301）（115）（130）301528（万元）自产自用、委托加工、进口应税消费品的计税依据总结类型第一顺序第二顺序从价（成本利润）（1消费税比例税率）自产自用售价复合（成本利润自产自用数量定额税率）（1消费税比例税率）从价（材料成本加工费）（1消费税比例税率）委托加工受托方同类应税消费品的售价复合（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1消费税比例税率）从价定率（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）进口复合计税（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）【例题计算题】（2010年，修改）某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2016年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），M企业每箱收取01万元加工费（不含税），当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回，集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业，取得含税销售收入8658万元；80箱销售给烟草零售商Y专卖店，取得不含税销售收入320万元；100箱作为股本与F企业合资成立一家烟草零售经销商Z公司。（说明烟丝消费税率为30，甲类卷烟生产环节消费税为56加0003元/支。）要求根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。问题（1）计算M企业当月应当代收代缴的消费税正确答案组成计税价格（材料成本8000000/500200加工费1000200定额税2002502000003）（156）779545454（元）M企业当月应代收代缴的消费税779545454562002502000003（定额税）43954545（元）43955（万元）问题（2）计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税正确答案应纳消费税为零提示在卷烟批发环节，纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。问题（3）计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。正确答案应纳消费税3201180250200000510000372（万元）问题（4）计算集团公司向Z公司投资应缴纳的消费税。正确答案应纳消费税1003208011100250200000510000465（万元）知识点已纳消费税扣除的计算避免重复征税纳税人用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品，允许按生产领用数量计算扣除外购或委托加工收回的已纳消费税一次课征制。注意1酒（除外购、进口葡萄酒可抵外，2016年教材新增）、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料，不抵税；2同类消费品才能抵税；3按生产领用数量抵扣已纳消费税VS增值税的购进扣税法；4要求继续生产扣税，零售、委托加工不扣税按生产领用数量抵扣已纳消费税（1）外购已税消费品期初库存的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款注意外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）按生产领用数量抵扣已纳消费税（2）委托加工期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款4扣税的要求生产环节扣税，零售、委托加工不扣税对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品，在计税时一律不得扣除外购、委托加工收回的珠宝、玉石的已纳消费税；对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。【例题1多选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。A外购已税烟丝生产的卷烟B外购汽车轮胎生产的汽车C外购涂料生产的涂料D外购高尔夫球杆握把生产的高尔夫球杆正确答案AD【例题2计算题】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。正确答案（1）当期准许扣除的外购烟丝买价20501060（万元）（2）当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额603018（万元）【例题3单选题】（2011年,修改）2016年3月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款50万元，增值税税款85万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90万元。已知珠宝玉石消费税税率为10，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（）。A4万元B5万元C9万元D14万元正确答案A答案解析对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。应纳消费税901050104（万元）【例题4计算问答题】（2009年）要求根据资料，按照顺序计算回答问题，每问需计算出合计数。说明药酒的消费税税率为10，白酒的消费税税率为20，加05元500克。某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，2009年7月发生以下业务（1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元。问题（1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税正确答案本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税（2005020）1172020200005100004815（万元）（2）提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税。问题（2）计算乙企业已代收代缴消费税。正确答案乙企业已代收代缴消费税（101）（110）10122（万元）（3）委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕。将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。问题（3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。（4）计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。正确答案（3）销售瓶装药酒应纳消费税1800100100001018（万元）（4）甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税。知识点消费税出口退税的计算情形税务处理有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品出口免税并退税有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品出口免税但不退税除生产企业、外贸企业外的其他企业（具体是指一般商贸企业），委托外贸企业代理出口应税消费品出口不免税也不退税【例题多选题】（2013年）企业出口的下列应税消费品中，属于消费税出口免税并退税范围的有（）。A生产企业委托外贸企业代理出口的应税消费品B有出口经营权的生产企业自营出口的应税消费品C有出口经营权的外贸企业购进用于直接出口的应税消费品D有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品正确答案CD答案解析选项AB属于出口免税但不退税的范围。增值税与消费税的联系1一般情况下，对于同一个纳税人的同一项经营行为，如果既征增值税，又从价定率征收消费税，则两者的计税依据是一致的不含增值税、含消费税的销售额。（1）委托加工的问题委托方纳消费税；受托方纳增值税；（2）四类用途消费税最高售价VS增值税平均售价2增值税普遍扣税且采用购进扣税法；消费税9种情形下扣税，按生产领用数量扣税。【例题1综合题】（2008年修改）提示信息卷烟比例税率调拨价格在70元以上的（含70元，不含增值税）为56，每标准条对外调拨价格在70元以下的为36；卷烟消费税定额税率每标准箱（250标准条）150元；卷烟的进口关税税率为20；相关票据已通过主管税务机关认证。要求根据资料，按序号计算回答问题，每问需计算出合计数某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2016年3月有关经营业务如下（1）2日向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款500万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付运输费用，取得运输公司开具的增值税专用发票，上面注明运费10万元，烟叶当期验收入库；问题（1）外购烟叶可以抵扣的进项税额正确答案外购烟叶可以抵扣的进项税额500（110）（120）131011869（万）（2）3日领用自产烟丝一批，生产A牌卷烟600标准箱；（3）5日从国外进口B牌卷烟400标准箱，支付境外成交价折合人民币260万元、到达我国海关前的运输费用10万元、保险费用5万元；问题（2）进口卷烟应缴纳的关税；（3）进口卷烟应缴纳的消费税；（4）进口卷烟应缴纳的增值税；正确答案（2）进口卷烟应缴纳的关税（260105）202752055（万元）（3）每条价格（27555150004）（136）（250400）000525（万元）525（元）70（元/条）适用税率36组成计税价格（27555150004）（136）525（万元）进口卷烟应缴纳的消费税52536150004195（万元）（4）进口卷烟应缴纳的增值税525178925（万元）（4）16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价135万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工；（5）25日销售进口B牌卷烟380标准箱，取得不含税销售收入720万元；问题（5）直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额；正确答案直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额（30010）135177201719355（万元）（6）27日购进税控收款机一批，取得增值税专用发票注明价款10万元、增值税17万元；外购防伪税控通用设备，取得的增值税专用发票注明价款1万元、增值税017万元问题（6）购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额正确答案购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额17017187（万元）（7）30日盘点，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用093万元）霉烂变质。问题（7）损失烟丝应转出的进项税额正确答案损失烟丝应转出的进项税额（15093）1709311249（万元）问题（8）企业3月份国内销售应缴纳的增值税；正确答案企业3月份国内销售应缴纳的增值税19355（8698925187249）1802（万元）问题（9）企业3月份国内销售应缴纳的消费税。正确答案A卷烟单价1350025054（元），适用税率36企业3月份国内销售应缴纳的消费税（30010）13536（30010）001515531（万元）【例题2综合题】（2014年）（15分）要求根据相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。其他相关资料关税税率15，烟叶税税率20，甲类卷烟消费税税率56加150元/每标准箱，上述业务涉及的相关票据均已通过主管税务机关比对认证某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2014年6月生产经营业务如下（1）进口生产用机械一台，国外买价128000元，运抵我国入关前支付的运费8400元、保险费7600元；入关后运抵企业所在地取得的运输公司开具的增值税专用发票，注明运费3200元、税额352元。关税（12800084007600）1521600进口增值税28152销增进28152352消城建7（2）向农业生产者收购烟叶120吨并给予补贴，收购发票上注明每吨收购价款20000元，共计支付收购价款2400000元；另外，取得运输公司开具的增值税专用发票上注明运费120000元、税额13200元。关税21600进口增值税28152销增进28152352（41184013200）消城建7（3）销售甲类卷烟400标准箱给某烟草专卖店，每箱售价15000元、销项税额2550元，共计应收含税销售额7020000元。由于专卖店提前支付价款，卷烟企业给予专卖店2的销售折扣，实际收款6879600元。另外，取得运输公司开具的增值税专用发票上，注明支付运费140000元、税额15400元。（题目存在问题）关税21600进口增值税28152销1020000增进28152352（41184013200）15400消6000000564001503420000城建7（4）月末将20标准箱与对外销售同品牌的甲类卷烟销售给本企业职工，每箱售价7020元并开具普通发票，共计取得含税销售额140400元。关税21600进口增值税28152销1020000150002017增进28152352（41184013200）15400消3420000（15000205620150）城建7（5）月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的烟叶霉烂变质35吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。关税21600进口增值税28152销1020000150002017进28152352（41184013200）15400增进转（41184013200）35120消3420000（15000205620150）城建7（6）出租货运汽车3辆，开具普通发票取得含税租金收入42120元。关税21600进口增值税28152销10200001500020174212011717增进28152352（41184013200）15400进转（41184013200）35120消3420000（15000205620150）城建7该卷烟生产企业自行计算6月应缴纳的各项税费如下AG问题（1）按A至G的顺序指出该企业自行计算6月应缴纳税费的错误之处，并简要说明理由。A进口机械应缴纳增值税（128000840076003200）（115）17287776（元）正确答案进口设备应纳增值税计算错误。入关后运抵企业所在地发生的运费不作为计算关税的基数。B可抵扣的进项税额（2400000120000）（110）（120）1335213200154002877764901616（元）正确答案可抵扣的进项税额计算错误。（1）购进烟叶的运费不能作为计算烟叶税和增值税的基数；（2）进口设备缴纳增值税计算错误。C销项税额（687960014040042120）1712005604（元）正确答案销项税额计算错误（1）销售折扣的金额在计算销项税额时不能扣除；（2）销售给职工卷烟的金额应按同类产品的价格；（3）销售给卷烟专卖店的含税销售额和租金收入应换算为不含税金额后才能计算销项税额。D损失烟叶转出进项税额3520000139100（元）正确答案与损失相关的运费的进项税额应一并转出。E应缴纳增值税12005604490161691007194988（元）正确答案增值税应纳税额计算错误。因可抵扣的进项税和销项税额计算错误。F应缴纳的消费税（687960014040042120）56（40020）150395478726300040177872（元）正确答案消费税计算错误（1）销售折扣的金额在计算消费税时不能扣除；销售给卷烟专卖店的含税销售额应换算为不含税金额后才能计算消费税；（2）销售给职工20箱卷烟的价格不合理，应按同类产品售价进行调整；（3）货车租金不纳消费税。G应缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加（287776719498840177872）（732）57192763（元）正确答案城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加计算错误（1）因为应纳增值税、消费税计算错误而引起错误；（2）进口环节缴纳的增值税不征城建和教育费附加。问题（2）计算该企业进口设备应缴纳的增值税。正确答案进口设备应缴纳增值税（12800084007600）（115）1728152（元）问题（3）计算该企业6月可抵扣的进项税额。正确答案可抵扣的进项税额2400000（110）（120）13352132001540028152468944（元）问题（4）计算该企业6月的销项税额。正确答案销项税额7020000（117）150002042120（117）171077120（元）问题（5）计算该企业损失烟叶应转出的进项税额。正确答案损失烟叶转出进项税额2400000（110）（120）13132001203512397（元）问题（6）