“营改增”对服务业的影响 毕业论文

本科毕业论文（设计）“营改增”对服务业的影响院（系）财政税务学院专业财政学学号学生姓名指导教师提交日期2013年3月10日2013JX16广东商学院毕业论文设计成绩评定表毕业论文（设计）指导教师评语及成绩成绩指导教师签名年月日毕业论文（设计）复评教师评语及成绩成绩复评教师签名年月日毕业论文（设计）答辩评语及成绩成绩答辩委员会主席签名年月日毕业论文（设计）总成绩（五级记分制）院（系）负责人签名年月日内容摘要营改增在全国范围内广泛的实施，一方面给服务业带来了机遇的同时也带来了挑战，许多服务业面对营改增不但没有使税务负担减轻，反而加重了，真实的有效税率和企业税负究竟是减少还是增加存在争议。有说法是“改在服务业，利在工商业”。官方数据认为是减的，但是来自民间的更多声音认为是增的。营改增到底对服务业有什么样的意义呢，我们又应该采取什么样的措施来解决营改过程中出现的问题呢这是我们要讨论的。关键词营改增服务业影响解决措施ABSTRACTTHEPLANOFCHANGINGBUSINESSTAXINTOVATWILLBEDEVELOPEDINOURALLCOUNTRYONTHEONEHAND,TOSERVICEINDUSTRY,ITHASBROUGHTTHEOPPORTUNITYANDALSOPOSESACHALLENGEMANYOFTHESERVICESSECTORINTHEFACEOFTHECHANGEDONOTRELIEVETAXBURDENISTHEREALEFFECTIVETAXRATEANDENTERPRISETAXBURDENREDUCEDORINCREASEDTHEREISAWORD“CHANGEINTHESERVICESECTOR,BUTPROFITINBUSINESSANDINDUSTRY”OFFICIALDATASHOWTHATITISREDUCED,BUTMOREFROMTHEFOLKSOUNDISBELIEVEDTOBEINCREASEDIFYOUWANTTOGETTHEANSWER,WESHOULDTAKEWHATKINDOFMEASURESTOSOLVETHEPROBLEMSARISINGFROMTHEPROCESSTHISISWHATWEWANTTODISCUSSKEYWORDSCHANGINGBUSINESSTAXINTOVATSERVICEINDUSTRYINFLUENCESOLUTIONS目录引言1一、营业税、增值税以及他们的重要作用1（一）营业税、增值税1（二）营业税和增值税的重要作用及其历史缺陷2二、营业税改增值税原因分析2（一）现行税制缺陷征收范围局限，抵扣链条断裂2（二）专业化发展障碍2（三）货物出口引起的税务问题2（四）营业税征收简便2三、我国“营改增”试点情况3四、营业税改增值税对服务业的影响4（一）营业税改增值税对服务业有利影响4（二）营业税改增值税对服务业有不利影响4五、针对“营改增”对服务业的不利影响分析5（一）国外先进经验6（二）“营改增”试点出现的问题分析6六、针对“营改增”对服务业的不利影响应采取的措施建议7（一）要扩大服务业进项税可抵扣范围7二完善配套设施7（三）扩大“营改增”政策的实施范围7（四）服务企业积极开展“营改增”政策的培训工作8结语8参考文献9致谢9“营改增”对服务业的影响引言服务业是相对于相对于农业和制造业而言的新兴产业，还没有较为准确的定义，但是却逐渐地渗透进人们生活中的层层面面，例如餐饮，美容美发，医疗等等。伴随着人们生活水平的提高，服务业早已与人们的生活息息相关。几乎每一种商品在交易时都是含有税的，消费税，关税，营业税和增值税等等，之前服务业中，营业税占据着主要的税目，而今国家正进行试点开展营该增的的业务。国家为什么要进行营业税该增值税营业税该增值税对服务业有什么重要的影响解决”营该增”对服务业的不良影响的具体措施又有哪些呢这些是接下来我们要讨论的问题。一、营业税、增值税以及他们的重要作用（一）首先我们应该简单了解一下营业税和增值税。1、营业税营业税是对在中国境内提供、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。营业税的发展可谓历经周折，历史悠久，它是一种古老的税种，周朝即有商税，汉武帝时有计算商贾钱缗，唐开办牙税，明代有门摊课钞，清季有铺间房税、当税。这些都应该看做是营业税的前身，因为它们都是针对商业经营行为的课税。到了民国初年，中国从国外引入“营业税”的名称，但那时的营业税实际上或者指执照税，或者指牌照税。共产党建政后，营业税一度被取消，但是1994年的税制改革中，又被重新设立，成为当时最重要的税种。它的水母主要针对第三产业，有代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。1995年营业税占据全国税收总收入的1455，2000年是1489，2005年是1371，2010年还以238的增长率增长，可见营业税在我国经济发展中占据着极其重要的作用。2、增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60以上，是最大的税种。税率分为一般纳税人17、13；小规模纳税人3，增值税制度起源于1918年德国的隆西蒙斯和美国的亚当斯的学说，并很快流行于世界，由1979年引入我国之后经历过数次完善，成为我国的第一大税。（二）营业税和增值税的重要作用及其历史缺陷以上可见营业税和增值税在我国的历史长河中都起到了尤为重要的作用，但是为什么我国将逐渐实现营业税改增值税，逐渐提高增值税的地位而降低营业税的作用呢这就需要我们从营业税和增值税的特点来分析，来比较营业税的劣势和增值税的优势。有许多不足。只要经营行为存在，不管盈利与否，都得缴纳营业税。从这个角度讲，营业税显然不及所得税公平。只不过，如果国家监管水平有限，营业税征收会更加容易，但它的优点也正是它的缺点环环征，道道征，容易导致重复纳税。二、营业税改增值税原因分析由上述我们可以了解营业税和增值税的历史缺陷，我可以引出营业税改增值税的以下几点原因（一）现行税制缺陷征收范围局限，抵扣链条断裂。一是从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣，由此导致我国营业税纳税企业生产成本较高，营业税是价内税，消费者购买商品时价格势必会提高，而服务业是我国的新兴产业，成本价格的提高会使许多人享受不到更好的服务，造成服务业无法得到大力发展，据我们所知越是发达的国家，服务业也越发达，这对我国建立现代化国家不利；二是制造企业购进营业税劳务不能抵扣，制造企业一般是缴纳增值税的，但是全国各个行业是密切相连的，如果制造业在购进营业税业务时不能纳税，不但提高了制造业的成本，其实更加限制了服务业的发展；三是从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣，这不言而喻会影响一些劳务企业的发展，不利于想我过这种人口大国的劳务行业的发展；第四，营业税不能抵扣，总是各环节全额计征，重复征税仍很严重。（二）专业化发展障碍服务生产内部化，综合化，例如一些传统的制造业生产企业甚至有自己的物流公司，一些企业希望能够降低自己开展业务的成本，将业务分包给更加专业化的企业，以低廉的价格得到优质的服务。但是营业税不能抵扣会使很多制造业考虑自身的税务成本，使他们不开展或者尽量少开展一些业务，这样既不利于服务业的专业化细分也不利于服务外包的发展，给服务业和制造业带来双向的损失。（三）货物出口引起的税务问题出口是将商品推出国门，在外国赚外快，积累外汇，同时通过产品让企业走出国门，提高民族企业的竞争力，但是营业税的重复纳税，没有出口退税，提高出口产品价格，产生出口瓶颈，所以服务出口含营业税税，不利于国际竞争。（四）营业税征收简便营业税的一大特点就是征收简便，但是随着社会经济的发展，营业税也出现了征收难题，例如传统商品服务化，商品和服务的区别愈益模糊，税收征管面临新问题。三、我国“营改增”试点情况增值税相对于营业税来说，正有不重复征税等特点，可以弥补营业税所带来的不足。所以我国针对以上原因展开试点实行营业税该增值税，试点的内容主要如下2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。列入此次试点范围的行业有交通运输业，主要包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务；部分现代服务业，主要包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。税率。在现行增值税17标准税率和13低税率基础上，新增11和6两档低税率。租赁有形动产等适用17税率，交通运输业、建筑业等适用11税率，其他部分现代服务业适用6税率。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。四、营业税改增值税对服务业的影响营业税改增值税对服务业有一定的影响，分别为有利影响和不利影响。（一）营业税改增值税对服务业有利影响1、有利于完善税制，消除重复征税，降低服务企业税收成本，增强企业发展能力；2、有利于社会专业化分工，促进服务业产业融合；有利于社会专业化分工，促进二、三产业融合，有利于优化投资、消费和出口结构，促进经济健康协调发展。如下图，给了我们一个案例，分别是营业税制度下和增值税制度下增值税转嫁与不转嫁这三种情况下企业的利润情况，可以清晰的看出在增值税转嫁的情况下，企业利润是最高的，这就是我们为什么实施营改增的重要原因。（二）营业税改增值税对服务业不利影响虽然营业税该增值税有诸多好处，但是在营业税改增值税的初期所带来的问题，特别是对服务业的也是急需解决的，有很多我们不得不去面对的不良影响。1、营改增不成熟给企业带来麻烦小规模纳税人无法提供发票例如例如餐饮企业并分别向国税、地税申报账目，对于企业来说太麻烦，增加了人工成本。不少餐饮企业采购来源于农户和个体工商户，他们大多无法提供增值税专用发票，使得餐饮企业难以抵扣，还有些服务企业缴税设备不完整。2、对一些服务业行业主要成本是劳动力，租金，物业管理费等等，针对这些支出增值税不能抵扣。调查显示，超过四成以上的交通运输企业一般纳税人税负有所增加，部分现代服务业企业的运营成本主要由人工费、房屋租金和物业管理费等构成，这部分支出不能抵扣，而其他抵扣进项税额也较少，因此这类企业在试点中总体获益不多，这也使营改增的意义大打折扣。还有一些服务性行业不需要购置大型设备。企业的主要成本构成中固定成本和人工成本较高，而此类成本不能产生进项税，其成本可抵扣的比重过低，导致税基过高，变相增加了税负。3、一个政策的颁布有人欢喜有人忧，营业税改增值税更是如此，一部分企业因为这一政策的实施，使利润降低，交通运输业就是典型代表，营业税的税率原本为3，而改革后，一家杭州物流公司负责人给我们算了一笔账，以公司一条热门线路为例，单趟的平均运费收入为9000元左右，燃油费2800元含税，过路通行费2800元。原营业税为270元，增值税销项税额8919元，燃油费抵扣后，实际税负4159元，增加了1459元。整个行业属于劳动密集型的企业，不能抵扣的成本占大多数，很多的成本不能抵扣，那么税负通过试点反而提升很高从整体角度来讲是占到60以上，整体整个所有的成本加起来60不在这个抵扣范围。对于物流这些公司来说，劳动成本和人力成本，是占比最高的成本，而对这部分，完全不能抵扣。另外除了高昂的人工工资，上海服务业公司的很多项目都遍布全国各地，差旅费用比重也不少，但企业在上海以外发生的酒店、机票等费用都无法得到增值税票据。五、针对“营改增”对服务业的不利影响分析营业税改增值税对我国服务业发展的一个重要契机，但是在现行阶段对服务业也有较多的不良影响，涉及税收管辖，企业核算方法，会计报表等多个方面，也不能够操之过急，针对于此，我们必须采取必要的措施加以解决，。（一）国外先进经验营改增也不是毫无经验科学，欧美国家现代化发展较早，所以已有改革先例。吸收国际经验，结合中国特色社会主义市场经济的特点，才能够是改革进程顺利进行。法国自1954年实行的增值税是由流转税转化而来，征收范围包括生产、批发、零售，农业和服务业，英国也是如此。而与中国最为相似的是德国，所以可以借鉴的经验有很多，他自上世纪八十年代中期，开始以增值税取代消费税，增值税实现中央和地方财政按比例共享，定期开会。（二）“营改增”试点出现的问题分析针对营改增增加企业成本，政府应采取的措施。企业税负增加是多种原因造成的。有的是本环节增值率较高导致增值税较多；有的是因为企业在试点前已经集中购置设备，使得当前可抵扣进项税额少；有的企业部分外购的货物和服务，因不能取得增值税专用发票而造成进项税抵扣不足。这些问题很大程度上是由于改革试点时间较短、试点范围较窄以及企业内部管理水平不高造成的。1试点省市应该拨一定的资金对赋税增高的企业实施补贴切实解决营业税改增值税给部分服务企业带来的困难，但这只是短暂的，想要得到真正的解决，应该在政策上得以修正。2增值税税率的下降也是减税应该要推进的方向。未来增值税税率不仅要合并，而且应该往低税率档靠拢。增值税扩围需要保持营业税税负与增值税税负的大体平衡，目前营业税税率多在35之间，17的增值税税率确实有一定的下调空间。今后随着营改增全面推开和企业经营活动的持续进行，企业税负水平总体将趋于正常。3提高一般纳税人应税服务年销售额标准，现行营业税改征增值税试点一般纳税人标准，是应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定手续。试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。考虑部分行业例如交通运输业的特殊性及其经济通胀因素，建议通过提高一般纳税人应税服务年销售额标准，扩大小规模纳税人范围，从而降低纳税人税负。六、针对“营改增”对服务业的不利影响应采取的措施建议（一）要扩大服务业进项税可抵扣范围现行服务业实行增值税能够带来减税的好处，最关键是可以抵消进项税，而服务业如果按照原来增值税跌抵扣制度，进项税是难以抵扣的，销项税反而很多，加重企业税务负担。所以要扩大服务业进项税可抵扣范围，使劳务费用，机器折旧费，维修费，租金，物业管理费等列入可抵扣范围之内，这样就可以减少企业税务负担，是服务企业的成本降低到税改之前的水平。（二）完善配套设施解决营改增过程中对服务业的配套政策不完善，给服务业交税带来麻烦，应该予以解决，使得交税纳税更加变捷。（三）扩大“营改增”政策的实施范围“营改增”尽快扩围其意义在于,一是降低“税收洼地”效应。目前各地区“营改增”实施的时间表不一致,试点地区服务业由于获得了进项税额抵扣,税负和成本支出低于未实施税务转型的地区,形成“税收洼地”效应，给个试点带来优惠，但是非试点地区却在遭受损失。如上海在试点启动后,为取得可以进行抵扣的增值税发票,原本可以在其周边地区完成的交易很可能向上海转移,影响其他区域的财政收入,不利于地区间经济的协调发展。三是建立服务业行业间的公平竞争环境。试点地区涉及的行业与政策不同,会出现同一行业中的部分服务企业,因为试点政策获得了税收优惠,而没有试点地区的服务企业则在竞争中处于劣势,不利于税收公平的原则。建议相关部委总结试点地区经验,探讨将部分增值税的征管功能划归给地方税务局的可行性,如可将涉及“营改增”试点行业的税收征管权限仍划归地方税务局,妥善处理中央与地方政府税收利益的分配问题。同时,应加紧政策的修订完善,逐步扩大试点范围,最终按行业在全国范围内实行。（四）服务企业积极开展“营改增”政策的培训工作。建议政府加大宣传力度，鼓励和引导服务企业积极应对“营改增”政策带来的影响。鼓励服务行业的企业提前在管理、税务、财务、运营等人员中展开增值税相关政策知识培训，审视自身经营运营现状，深入分析增值税改革可能带来的对于企业成本、现金流等方面的影响，提前做好与“营改增”有关的业务流程、财务管理等方面的准备工作。结语此次营改增试点意味着这些“价内税成本”将不复存在，消费者购买服务所支付的税额将整体下降。在目前税收负担较重的情况下，改革无疑将受到社会大众的欢迎。营业税改增值税给许多服务企业带来优惠和机遇的同时也带来了一定的挑战，挑战了服务企业面对税制改变的会计制度的应变能力，等等，甚至一些企业因为应该增政策的实施，使利润减少，地区间利润不均衡，这样无疑都形成了改革的阻力，在试点的过程中政府应该吸取经验教训，形成一套适合于全国实行的政策，在全国范围内迅速展开。而服务企业也应