国有商业银行二级分行会计风险的研究（可编辑）

国有商业银行二级分行会计风险的研究对外经济贸易大学硕士学位论文国有商业银行二级分行会计风险研究姓名赵跃申请学位级别硕士专业工商管理指导教师余恕莲20050401前言金融是现代经济的核心金融的安全运行关系着经济的发展和社会的稳定因此作为经济发展中最重要的信用中介和支付系统商业银行必然成为了金融风险防范的重点随着我国加入WTO后承诺银行业全面开放时间的日益临近各国有商业银行都已经并正在加紧进行各项改革其中最突出的是管理模式的改革即压缩精简机构实行扁平化垂直化管理曾一直以履行管理职能为主的国有商业银行二级分行变成了既要履行管理职能也要直接经营许多业务此外由于商业银行每一笔经营业务的运作无不需通过会计最终实现因此如何防范二级分行的会计风险成为国有商业银行防范的重点目前国有商业银行会计案件频发的现状已严重影响了各项改革的进程如2005年1月25日中国银行爆出惊天大案黑龙江省分行河松街支行分理处主任高山携至少6亿元人民币潜逃境外令人感到困惑的是高山为何能够在出逃前将数亿元资金轻松转出如在最后的作案时间里他竟然能够轻松地在大庆农行支取现金1500万元高山作案手段并不高明为何屡屡得手并且作案时间长达3年之久在总结此案教训时银监会特别要求国有商业银行要将加强会计风险及内控管理列为风险管理的重心笔者从事国有商业银行会计前台二级分行会计管理以及纪检监察案件防范等工作长达年对银行会计业务知识流程风险识别案件防范与控制等有着较为深刻的理解与认识并且近年来也一直关注着国有商业银行会计风险防范这一领域发现近年来国内研究整个商业银行如何防范会计风险的成果很多但就较小的切入点国有商业银行二级分行进行会计风险防范方面的研究几乎是空白因此本文拟对此进行大胆尝试力图为正在改革中的国有商业银行二级分行强化会计风险管理尽绵薄之力1提要随着我国加入后承诺银行业全面开放时间的日益临近各国有商业银行都正在加紧进行各项改革其中最突出的是管理模式的改革即压缩精简机构实行扁平化垂直化管理曾一直以履行管理职能为主的国有商业银行二级分行变成了既要履行管理职能又要直接经营许多业务由于银行是经营货币资金的特殊的高负债高风险的企业其每一笔经营业务的运作均需要会计才能最终实现因此而作为高风险区域会计系统的风险防范理所当然地成了国有商业银行二级分行防范的重点本文主要采用现场调查规范分析国际比较数据分析和归纳总结等方法通过对目前国有商业银行二级分行会计风险的成因特点和表现的分析同时参照当前发达国家商业银行如何改革与会计职能经营管理模式对操作风险进行的有效的衡量和控制方法与理论并结合笔者就中国建设银行连云港分行防范会计风险主题而进行的现场调查总结出开展风险点排查建立风险监督员制度和推行会计主管委派制等八项创新措施最终给出了国有商业银行二级分行建立健全银行会计内控制度强化对场效应风险的防范控制和提高会计管理规章制度的执行力等抵御及防范会计风险的对策建议3ABSTRACTAFTERCHINASENTRYINTOTHEWTO,THETIMETABLEISURGENTWHICHCHINESESTATEOWNEDCOMMERCIALBANKSWILLSURELYBECONFRONTEDWITHSTRONGCOMPETITIONIMPACTFROMFOREIGNFINANCIALINSTITUTIONSITISRATHERREALISTICPROBLEMFORCHINESESTATEOWNEDCOMMERCIALBANKSTOSOLVEUNDERTHECOMPETITIONSTRESSFROMFOREIGNBANKSTHEREFORE,ALLOFSTATEOWNEDCOMMERCIALBANKSAREINPROGRESSOFREFORMATIONINPROPERTYMANAGEMENT,ORGANICSTRUCTUREANDMANAGERIALREGULATION,ETCTHEOUTSTANDINGFEATUREISTHEFLATORGANICSTRUCTUREANDTHEDECENTRALIZEDHIERARCHYOFAUTHORITYTHEFUNCTIONOFBRANCHESOFSTATEOWNEDCOMMERCIALBANKSHADCHANGEDGREATLY,NOTONLYUNDERTOOKITSCONTROLLINGMANAGEMENT,BUTALSOENTEREDUPONALLSORTSOFTRANSACTIONSACCOUNTINGSYSTEMISTHEMOSTRISKYFIELDOFALLBANKS,ESPECIALLYINTHEBRANCHESOFSTATEOWNEDCOMMERCIALBANKSUSINGDIFFERENTANALYTICALMETHODS,THETHESISANALYSESTHEREASONS,THECHARACTERISTICSANDTHEAPPEARANCESOFCOMMERCIALBANKSACCOUNTINGRISKSSUCHASTHEWEAKOFINTERNALCONTROL,UNQUALIFIEDSTAFFSANDSOONTHENREFERTOTHEACCOUNTINGRISKMANAGEMENTEXPERIENCEOFBANKSINDEVELOPEDCOUNTRIES,THETHESISCITESTHEHARMONYORGANIZATIONALSTRUCTUREANDTHEADVANCEDRISKMANAGEMENTMEASURES,INCLUDINGRISKIDENTIFICATION,RISKQUANTIFICATION,EARLYWARNINGANDRISKCONTROLINORDERTOTESTIFYHOWTOIMPROVEBANKINGACCOUNTINGMANAGEMENT,THEWRITERHASMADEANINVESTIGATIONINTOLIANYUNGANGBRANCHOFCHINACONSTRUCTIONBANKANDSUMMARIZEDSOMEUSEFULTACTICALMETHODSFINALLY,THEPAPERRAISESSOMESUGGESTIONSTHEBRANCHESOFCHINESESTATEOWNEDCOMMERCIALBANKSMUSTESTABLISHSUITABLEACCOUNTINGMECHANISMOFPREVENTINGRISK,REINFORCESTAFFTRAINING,IMPLEMENTACCOUNTINGSTANDARDSSTRICTLY,STRENGTHENINTERNALAUDIT,GUARDAGAINSTFINANCIALRISKWHICHAREFROMACCOUNTINGDEPARTMENTITSELFANDSTRENGTHENTHEMANAGEMENTONTHEELECTRONICACCOUNTINGSYSTEM,ETCKEYWORDSRISKMANAGEMENTBANKINGACCOUNTINGSTATEOWNEDCOMMERCIALBANKTHEBRANCHOFBANK4一导论金融是现代经济的核心是经济运行的神经中枢金融的安全运行关系着经济的发展和社会的稳定在当今经济全球化迅速推进的新环境下防范金融风险是一国保证金融安全乃至经济安全的重要举措商业银行作为经济发展中最重要的信用中介和支付系统在经济发展中具有特殊的地位决定了商业银行风险是金融风险防范的重点可以说风险是现代商业银行一种最为基本的管理要素没有风险就没有必要出现银行等金融中介机构没有风险等人的节约交易成本的优势论就不成立等人的克服信息不对称论以及的委托监督理论也将不成立银行等金融中介机构也就没有存在的必要花旗银行前总裁华特瑞斯顿在总结世纪年代银行业的特点时指出事实上银行家主要从事风险管理简单地说这就是银行业务一问题的提出与选题意义综观我国银行业国有商业银行的总资产规模从业人员网点分布等均在整个银行业中占有绝大部分比重从表可以看出国有商业银行近年来的存款集中率一直超过贷款集中率超过四大国有商业银行从业人员占全国金融业从业人员的左右营业网点占因此本文选择国有商业银行作为研究对象对研究我国银行业的现状具有广泛的代表性表国有商业银行市场集中率一览表单位年份存款总额贷款总额注释1GURLEYSHAW1960CHAN1983ALLENSANTOMERO1998MERTON1989等人认为银行等吸存中介的存在利用了借贷两方面规模经济的好处从而大大节约了交易成本银行中介得以产生正是由于交易成本的存在LENLANDPYLE1976MISHKIN1992等认为信息不对称是银行吸存中介存在的理论基础DIAMOND1984认为中介是通过充当被委托的监督者来克服信息不对称问题的由此形成了著名的金融中介的所谓委托监督理论2资料来源中国人民银行统计司金融统计与分析2002年第19期5随着我国加入后承诺银行业全面开放时间的日益临近各国有商业银行都正在加紧进行着各项改革其中最突出的是管理模式的改革即压缩精简机构实行扁平化管理曾一直以履行管理职能为主的国有商业银行二级分行变成了既要履行管理职能又要直接经营许多业务其规避案件与防范风险的担子越发沉重第一机构扁平化改革后城区支行的会计管理职能被取消由二级分行管理行会计部门直接管理城区基层机构使得二级分行会计部门与基层柜台的关系由上下级管理关系变成了前后台支撑保障关系第二目前各国有商业银行普遍推行大会计的核算模式实行数据集中管理使得二级分行会计工作范畴比传统以企业支付结算为主的范畴扩展了许多第三随着近年来商业银行竞争日趋激烈出现揽存难放贷难的局面导致一些基层网点产生先发展后防范的指导思想乱拉存款乱用会计科目随意处理会计财务的情况时有发生造成会计控制与财务监督处于失控的状况因此二级分行如何对其管辖的基层行处进行有效地监督管理是防范和化解银行风险的重中之重银行是经营货币资金的特殊的高负债高风险的企业每一笔经营业务的运作无不需要通过会计最终实现因而会计部位必然成了银行经营活动的高风险区域尤其是基层行处的会计部位近年来更是案件频发涉案金额涉案人员数量急剧上升据某市国有商业银行二级分行内部统计资料显示年间该行共发生案件起其中会计案件起占比涉案金额占比更高达因此如何对会计风险进行分解规避与防范是摆在国有商业银行二级分行乃至总行行长们面前的重大难题可见研究国有银行二级分行如何加强会计系统的风险防范对于提高我国商业银行整体经营水平与盈利能力以迎接年金融业全面开放后与外资银行的挑战具有特别重要的意义二商业银行会计风险概念界定什么叫风险英国牛津字典里把风险定义为出现不良后果的可能性美国经济学家芝家哥学派创始人奈特认为风险是从事后角度来看的由于不确定性因素3扁平化管理指通过减少中间层次缩短经营管理通道和途径增大管理宽度和幅度促进信息传递与沟通从而提高经营管理效率与效益的一种管理方式4资料来源国有商业银行某市分行纪检监察月报2005年第2期6而造成的损失通常商业银行风险可分为系统性风险与非系统性风险客观风险与主观风险也可将其分为物质风险与形式风险等巴塞尔银行监管委员会发布的有效银行监管的核心原则将银行风险概括为八种即信用风险国家和转移风险市场风险利率风险流动性风险操作风险法律风险和声誉风险具体对商业银行二级分行会计部位这一较为微观的会计层面来说会计风险主要可分为三类即会计管理风险会计人员素质风险和会计操作风险会计管理风险是指由于会计管理制度不健全管理手段不到位或监督力度不够从而使银行资金财产遭受损失的可能性会计人员素质风险是指会计人员由于自身的业务技能不高责任心不强不诚实或有不良企图的渎职行为从而使银行资金财产遭受损失的可能性会计操作风险就是指在会计操作中执行制度不严格岗位设置不合理电算化控制系统不完善使商业银行资金财产遭受损失的可能性具体来说主要包括核算结算风险数据质量风险和科技风险一核算结算风险指银行会计人员在办理核算结算业务过程中由于事先无法预料的不确定因素或人为因素引起的风险导致银行和客户蒙受经济损失二数据质量风险也称信息失真风险指银行因统计数据质量问题而导致损失的可能性其中突出的表现是统计数据不实和作假的问题三科技风险指科学技术发展带来的不利影响而导致银行损失的可能性其中最主要的风险是场效应风险即是指由于银行电子化形成的一个银行自身难以控制而日趋以来的网络场如网络银行无人自动服务无现金交易和无凭证交易带来的风险5新帕尔格雷夫货币金融大辞典6系统性风险指由来自银行体系之外的不确定因素如宏观经济走势政治局势等所导致的风险它对整个银行业都产生影响不可消除7非系统性风险指由来自银行体系之内的行为人主观决策以及获取信息的不充分性所引起的风险带有明显的个性特征可以通过设定合理的规则来降低或分散8客观风险指实际的结果与预期结果之间的相对差异和变动程度这种变动程度越大风险就越大9主观风险指一种由精神和心理状态所引起的不确定性10物质风险指在一定观测量的基础上银行收益不足以弥补损失的风险物质风险与形式风险的划分方法由德国经济学家杜林DOHRING首先提出的11形式风险指在一定的观测期间内由于净资产变动而导致的银行自有资本突然耗尽的风险12商业银行场效应风险是指商业银行业务与经营电子化之后一旦银行电子化营运网络的某一个节点出现风险就会迅速传播开来引起更大范围的破坏性连锁反应的可能性的描述7三国有商业银行二级分行会计工作范畴界定近年来国有商业银行大力进行会计管理模式的改革即实行大会计的统一管理因此二级分行会计工作范畴不仅包括对会计制度人员的管理还包括直接对前台柜面的会计储蓄房贷信用卡外汇代理等业务核算服务和风险的管理四研究方法与基本框架在研究方法上本文主要采用现场调查规范分析国际比较数据分析和归纳总结等方法其中最突出的是采用了现场调查的方法通过对目前国有商业银行二级分行会计风险成因现状的分析同时参照当前国外发达国家商业银行的经营管理模式新巴塞尔资本协议建议的对操作风险提供的风险计量方法等最终给出二级分行抵御及防范会计风险的对策建议此外笔者还通过现场调查对近年来中国建设银行连云港分行防范会计风险采取的措施取得的成效以及存在的薄弱点与不足之处进行了总结分析本文的基本框架是第一部分是导论主要是对本文的选题目的意义商业银行会计风险概念和国有商业银行二级分行工作范畴等进行论述和界定第二部分深入分析了目前国有银行二级分行会计风险的成因特点及表现其中着重阐述会计操作风险的成因与表现第三部分是介绍发达国家商业银行有效的经营管理模式和操作风险衡量与管理机制重点是介绍花旗银行经营管理模式侧重与会计有关的部分花旗银行以其先进的经营管理模式领先同行业者和德国商业银行操作风险管理机制德国商业银行以完善的风险管理制度与先进的风险管理技术闻名以期对我国国有商业银行二级分行有所借鉴第四部分是通过现场调查总结分析近年来建设银行连云港分行强化会计风险监控的一些经验与做法第五部分是基于国有商业银行二级分行面临的会计风险管理与防范现状以及当前经济全球化金融全球化以及新经济模式如网络银行电子商务出现等新形势和新要求提出了国有商业银行二级分行防范会计风险的措施和建议8二国有商业银行二级分行会计风险分析分析目前国有商业银行二级分行会计风险一般应从风险成因风险表现和风险特点等几方面着手一二级分行会计风险的成因发生会计风险的成因有很多归根结底有内因和外因对于国有商业银行二级分行来说造成各种风险漏洞和隐患的内因主要有内部管理制度不健全管理手段落后监控不力人员业务技能低和素质差等如大多数二级分行仍没能做到对每笔会计业务操作过程中的风险点进行有效的控制外因则主要是指银行所处的外部金融环境国家宏观调控政策等因素且银行是经营货币资金的特殊企业银行外部的不法分子往往把目光盯在银行资金上特别是近年来他们将作案目标盯向了控制银行资金命脉的会计部位因为银行每一笔业务的运作均要通过会计部位得以最终实现千方百计地利用非法进入银行计算机网络伪造变造假票据腐蚀拉拢银行会计人员等手段进行犯罪活动引发了会计风险的产生金融管理模式的不完善严格地说即使在激烈竞争的市场经济环境下如果有比较完善的金融管理模式仍可以将银行风险控制在较低水平对于大多数国有商业银行二级分行来讲由于它们所处的市级人民银行对其会计监管力度不够手段单一措施没有及时到位监管一般仍停留在事后监管阶段缺少系统性预防性和超前性很难在风险处于萌芽状态时进行有效的防范和控制如近年来人民银行连云港市中心支行虽不断规范和加强对企业账户的管理出台许多制度多次进行稽核检查如对各商业银行严禁公款私存等进行检查但由于处罚不力一些银行为了吸收存款仍不惜铤而走险违规为客户开设银行账户无形中帮助了客户脱逃架空他行债务变相高息吸收存款违规为客户办理大额现金提取等现象屡有发生使得从银行会计部位防范资金风险的难度加大银行会计管理体制改革会计制度建设相对滞后9年我国会计体制改革以来我国的银行会计也随着银行商业化的进程经历了一系列的变革但是迄今为止我国仍未真正建立起能够适应商业银行发展的经营管理型的银行会计管理体制致使各商业银行在统一的法人主体下的财务管理体制严重分散此外银行会计制度的建设迟缓与银行业务的不断创新与发展不配套如对衍生金融工具的制度规定相对滞后使得银行会计对日益增多的衍生金融工具业务所可能带来的高风险缺乏有效的披露再如财政部于年月就颁布了企业会计准则现金流量表要求全国所有的企业自年月日起用现金流量表替代原先的财务状况变动表考虑到金融企业的特殊性准则中还特意对金融企业的经营活动现金流量给予了详尽的说明可到目前为止各商业银行还没有完全能够将这一会计准则转化为可操作的会计制度银行会计职能未能真正发挥作用会计在银行机构中的作用从上到下认识不够有关法规不够健全管理滞后直接制约着会计职能的发挥忽略了会计职能中事前预测事中参与决策事后分析评价的管理功能经常造成因盲目决策而导致风险1目前有的国有商业银行的会计管理体制仍实行五级管理即总行一级分行二级分行支行办事处分理处储蓄所它们都需要进行会计核算及设置明细账分散的会计主体账务核算层次过多使得总行难以对全行管辖内的各类资金与各项进行统一监督削弱了会计的控制职能21993年的财会制度改革在我国确立了权责发生制的会计原则但是对于一些商业银行二级分行来说没有能够严格将权责发生制的会计谨慎性原则贯穿于业务发展的始终如有些二级分行为了完成上级行一级分行下达的利润指标每到第四季度时就人为控制各项营运费用支出也有的分行在已完成上级行利润指标的情况下提前预支费用推迟贷款利息入账时间等等使得会计报表披露的信息不准确从而无法满足银行监控风险的需求现代会计作为一个以提供财务信息为主的管理信息系统其首要的职能就是客观及时全面地反映会计主体的经济活动为会计主体内外部的有关人士提供准确可靠相关的会计信息但现时的我国银行会计系统在会计信息的提供上尚不能达到上述10基本要求岗位设置和会计人员配置不合理目前我国大多数国有商业银行二级分行的岗位设置还停留在主要按业务量定编定岗的方式上对岗位设置和会计人员配置与商业银行内部控制的关系不敏感或者是重视不够结果出现基层网点岗位空缺或岗位人员不合要求等问题造成风险暴露严重的后果此外一些基层机构由于会计岗位职责不明确存在齐抓共管或者互相推诿的现象未能形成有效的会计协调和制约机制国有商业银行实行等级管理划分职能部门时信贷个人银行业务公司业务国际业务等往往被划分为第一等级而会计审计等一般是被划分为第二等级导致许多二级分行没有能够处理好业务发展与风险防范的关系过分强调业务忽视了会计工作的重要性一些二级分行在对基层网点工作实绩进行评价时也主要是看网点存款完成情况存款上不去就没有任何成绩甚至对基层网点负责人的配备也主要看其公关和吸存能力的高低却较少考虑其思想素质业务技能和管理能力能否达到担任负责人的水平会计稽核监督乏力目前虽大多数国有商业银行二级分行对会计业务实现了集中稽核但稽核的深度时效等远远不够仍满足于事后审核会计凭证的要素是否齐全有无漏盖印章等合规性表层稽核上对重要账户重大资金流动之间勾稽关系等进行稽核的少开展现场稽核的少使得会计稽核对业务监督职能未能得到很好的发挥会计人员整体素质难以适应业务发展会计工作的政策性很强不仅要求会计人员必须既要有较高的思想素质又要熟悉和掌握相关的规章制度并不断更新知识但是在实际工作中许多国有商业银行二级银行片面强调业务发展忽视和放松对员工的思想教育职业道德教育和业务培训使得一些会计人员思想政治素质不高业务能力不强法纪观念淡薄近年来柜面会计人员政策水平学识水平低专业技能差工作质量不高形成会计失误差错给银行资金造成损失的案件时有发生更有甚者极少数会计人员受社会上不良风气的影响利用工作上的漏洞内外勾结侵害银行利益此外随着银行新业务的不断开拓对会计人员提出了更高的要求而许多会计人员疏于业务学习造成对会计制度业务规程不熟悉风险防11范能力较差会计违规处罚力度不大奖惩不力由于许多二级分行缺乏对遵章守纪堵截案件和制止违规行为的奖励条款无法调动会计人员防范风险案件的积极性易形成会计业务岗位操作风险有的分行虽制订了会计人员奖惩考核制度但由于奖励少甚至资金无法落实对会计人员考核实际上成了只罚不奖奖罚不对称同样难以激发会计人员的积极性和责任感另外由于二级分行对基层行处业绩考评时一般采取发生案件一票否决的办法使得各基层行处在处理会计违规违章问题时往往采取大事化小小事化了处罚轻微息事宁人的态度这种做法的直接后果就是无形中放走了罪犯助长了歪风你贪污挪用不坐牢我也可以贪污挪用他违规违章不受处理我也可以违规违章加之有些会计人员风险防范及自我保护的意识缺乏对其主管领导盲目服从以权力代替制度以人情代替制度会计核算的随意性较大造成会计部门的作案率居高不下从近年来各商业银行会计部位发生的案件来看几乎是十案十违规电子化产生的场效应风险目前国有商业银行的业务处理已基本上实现了电子化所有的存款贷款汇兑结算和其他银行业务都被纳入了电脑处理的范围银行业务处理日趋呈现出三无格局即无人自动服务无现金交易和无凭证结算这种变化使得银行业务处理不仅由以往的封闭循环变成了开放循环风险控制的环节和触点也较以往明显增多控制的难度越来越大基本上形成了一个涉及面巨大的网络场只要某一个环节或触点发生风险那么基于网络的快速传递风险就会在极短的时间内在更大的范围传开并有可能引起连锁反应引发更大的风险其次各国有商业银行会计软件的开发远跟不上二级分行会计实践的需要存在着软件开发落后于业务发展要求的问题如中国建设银行二级分行数据运营中心会计核算中心在日常轧账过程中经常会发现由于系统网络的原因而造成的会计总账分户账不平而且程序设置就是轧账不平结果只能由前台打印二级分行数据运营中心后台管理人员因而无法知道网点的不平情况即操作与管理相分离易造成不平账项带来12资金风险二二级分行会计风险的特点从国有商业银行二级分行会计管理的角度出发会计风险主要具有四个方面的特点会计风险的隐蔽性会计风险时刻存在于日常的银行业务核算工作中只要人们对其认识不足风险防范意识淡薄防范措施不到位风险就会在意想不到时爆发尤其是随着科技进步带来的计算机在金融领域的广泛应用使得银行在处理业务时相对于手工核算更缺乏直观性并且伴随着银行业务处理的电子化发展不同部门不同岗位和不同银行之间在信息互动和互享的同时利用电子技术手段进行内部作案或内外勾结作案的可能性也相应增大了而且隐蔽性也越来越强会计风险的突发性相对于银行信贷等风险来说会计风险发案快时间短如前台柜面人员无意间按错了计算机的键无意销毁了文件等操作失误就可能引发风险案件再者由于目前银行电子网络的日趋社会化银行业务也更加无纸化开放化和虚拟化使得会计结算风险从发案到结束往往只需要几分钟的时间而且案发后其资金流动十分迅速能够在很短时间内将资金分散到全国各地甚至境外给银行控制风险避免和降低风险损失造成很大的难度会计风险的延缓性会计风险一般发生在会计账务上由于银行每天要处理成千上万笔会计业务且涉及账户多累计金额大因而一般发生会计风险在当时很难被发现如银行内部会计作案人员往往利用会计风险的延缓性采取拆东墙补西墙等手法挪用银行或客户资金从近年来各国有商业银行通报查处的会计案件看会计部位的案件从作案到被发现有的时间长达数月甚至数年可见会计风险具有一定的延缓性会计风险造成的损失大由于会计风险的隐蔽性和延缓性使得风险形成后即被发现的可能性减小犯罪分子13往往重复作案涉案金额越来越大银行的损失也就越大由于商业银行经营活动的运作过程与银行会计十分密切每一笔业务都需要银行会计的核算与操作使得会计风险必然成为商业银行风险防范与控制的重点三二级分行会计风险表现对国有商业银行二级分行来说会计风险主要表现为会计管理风险人员素质风险和操作风险三个方面会计管理风险表现二级分行首先一些国有商业银行二级分行的会计管理部门没能及时将上级行新制定的一些规章制度操作细则传达落实到每一个基层网点从而造成制度执行的真空少数网点对总分类账页等会计档案保管不善导致凭证账簿缺失等风险其次由于有的二级分行部分会计业务分属不同部门管理且管理标准也不尽一致致使会计管理不到位而产生风险如营业网点的现金出纳业务分属会计个人银行住房信贷信用卡国际业务等部门管理又如储蓄会计网点的内部往来对账暂收暂付款的挂账处理债券的发行兑付处理等业务分属二级分行会计部个人银行部管理且它们的有关管理要求执行标准不完全一致第三会计稽核检查人员业务不熟练稽核时间滞后稽核浮于表面预防性控制稽核少如由于前台个人银行业务日日发生而稽核人员却每周工作五日使得其对相关业务开展稽核的时间一般是滞后两三日导致节假日会计案件发案率一直居高不下此外二级分行检查人员对基层网点开展会计检查时由于检查不认真工作不负责任对发现的问题督促整改不到位也起不到有效控制风险和纠错防弊作用基层机构首先基层机构会计负责人兼任会计主管现象严重实时授权流于形式许多基层网点主任同时兼任会计主管甚至有的会计主管本身连从业会计资格都不具备且日常工作中还经常办理具体业务并授权审批其次岗位职能管理不到位分工不明确造成串岗混岗一手清业务时有发生第三一些基层网点尤其是分理处级的会计机构人员配14备相对不足特别是一些业务量较少具有汇票签发业务的分理处存在着仅有两名会计人员经办汇票签发等会计业务使得一些会计业务分岗制约形同虚设人员素质风险表现法纪观念淡薄对国有商业银行二级分行来说虽然近年来不断加强对员工的法纪法规教育但是少数基层网点负责人和一些柜面会计人员法纪观念依然淡薄如基层网负责人对事中和操作过程很少进行全面跟踪监督少数网点在授权管理中对大额支付错账冲正自制凭证和特种转账等业务未能做到网点负责人实时授权处理个别柜面人员一提到风险就只想到安全认为是保卫部门的事与己无关有的会计人员对基层网点负责人违规办理有关业务不抵制不向上级报告甚至积极配合业务素质不高由于近年来各国有商业银行均在实施一系列管理改革银行会计人员压力不断增加同时管理层对会计人员的工作性质忽略单纯地将个人储蓄任务银行发卡量会计业务量笔数等指标硬性与会计人员工资奖金挂钩难以激发会计人员提高自身业务水平的积极性加之各行纷纷推出综合柜员制以及不断推出新产品新业务对会计人员的素质要求更高而二级分行相应的教育培训措施却没能及时跟上更有甚者有些二级分行对基层会计人员进行新业务培训时由于培训人员自己对有关政策制度和规定理解得不深业务不熟练解释又不清楚结果经常误导被培训人员另外随着国有商业银行二级分行在推行扁平化改革过程中人员变动频繁会计新手多业务技能不过硬辨假能力和水平有限对一些伪造变造的票据识别能力差审核票据不严受理一些无效票据如大小写不符日期收款人名称涂改等票据给银行带来潜在的资金风险对一些县级支行来说一些分管会计工作的领导却不懂会计业务更谈不上对会计人员进行业务指导自我保护意识差柜面会计人员临时离岗时常常忘记退出操作界面且对各类业务用公章个人名章等重要物品未能做到随手入箱上锁对经常性习惯性有客观理由搪塞的违规操作行为15熟视无睹对操作口令设置简单有规律易猜测口令保管不严甚至混用对会计原始凭证不经审核随便签字处理等等操作风险表现操作风险又称运作风险主要包括核算结算风险数据质量风险和科技风险目前对商业银行许多基层网点来说会计风险主要有以下种具体不同的表现开户审核不严出于银行间存款份额之争的压力基层网点会计人员对开户资料审核不严致使少数不符合开户条件的单位开设了银行账户甚至还向它们出售了现金支票等重要空白凭证对单位分立合并改制等原因需要变更企业单位名称未按规定重新办理开销户手续对验资账户的开设和处理未能严格按照有关账户管理办法要求进行处理容易引起纠纷极易给银行资金带来风险隐患内部账户管理混乱二级分行会计业务后台对系统自动开设的标准账号和自动入账的账号往往疏于管理特别是对一些由于系统自动清算而造成的不平挂账很难得到及时清理对于各行根据业务需要自行开设的内部账户账号编排较乱管理部门很难对这部分账户进行监督管理未按规定权限批准随意挂账现象严重如有的行处在其它应付款科目中核算的睡眠户挂账时间超过三年却没有进行清理内部往来对账流于形式许多网点由于人员少副本账页打印不及时内部往来账户未能按照上级行的要求进行逐笔换人勾对由于上级行改革和会计管理等需要经常增加删除调整会计科目会计账户导致网点频繁调账另外由于凭证填制错误或记账串户等造成的错账往往未经会计主管实时授权就随意进行调整未能严格执行会计结算制度一些基层网点章证压押管理没能做到三人分管如少数基层网点对压数机密押器等结算器具由储蓄人员保管但由于储蓄实行的是轮班制交接十分频繁且手续不够严密不按规定保管和使用重要空白凭证如一些网点会计人员为了图省事仍违16规在重要空白凭证上事先加盖个人名章或其它印章部分临柜会计人员折角验印流于形式或者未执行双人验印制度以致伪造印鉴未能被识别一些营业网点没能严格的操作流程办理银行汇票签发业务汇票签发压数盖章相互混岗有的甚至存在汇票签发一手清现象此外由于在受理汇票申请书时不认真审查申请单位的资金情况没有按照规定先记账后复核再签发汇票的操作流程处理业务结果使得银行签发空头汇票现象时有发生对外账户不能按月及时签发对账单有的网点虽已签发了对账单但收回对账回单很少特别是一些定期存款等长期不动户未能与客户进行对账存在较大的风险隐患会计核算风险会计核算中会计人员由于责任心不强等原因经常记账串户核算时审核把关不严造成转账支票的收款人与进账单收款人不一致如有些基层行处在办理同城实时清算时受理的转账支票收款人为验资户人行账户管理库未许可的转账支票直接记入对方的同城代转户办理信汇电汇等业务时客户为了骗取对方收款人的信任往往是先办理汇款取得银行盖有转讫章的回单并传真给收款人后再到银行办理撤销汇款手续开通实时同城业务后部分柜面人员未待复核交易成功后就给客户签发了回单一旦出现付款单位账户余额不足将给银行带来一定的风险隐患一些网点开展上门收款业务不符合规定如单人上门收款未用规定的运钞车上门上款未签订协议上门收款携带盖好现金收讫章的空白现金缴款单上门收款等柜面收付现金时混笔操作手续不清尤其是双休日节假日储蓄代收单位现金不入账常常酿成贪污挪用客户资金等会计案件部分网点大额现金存在先支付后审批且对款项支付用途审核不严等现象数据质量风险少数基层网点为了某时点完成上级行存款任务常常采取当日大额付出款项不入账虚增库存现金虚增存款等方式导致数据质量风险一些二级分行人为操纵经营利润没有严格按照会计准则编制财务报表导致其反映经营状况的数据不实等17科技网络风险操作失误引发网络的连锁反应给银行带来直接或间接的损失如网络数据的丢失错误的收付与借贷客户授托收支与交易的延误等蓄意的从网络触点计算机入手对网络资产和资金的侵害给银行造成直接或间接的损失如罪犯为了达到窃取银行资金和信息篡改和破坏银行机密或计算机系统及网络的目的使用非法手段进入银行计算机主机和网络对计算机的硬件各种软件数据文件进行破坏篡改窃取等一系列活动导致银行计算机系统和网络脱离正确的运作方式具体形式主要有非法进入非法修改和非法索取三种由于程序不完善不稳定给银行带来的风险如一些银行对数据进行集中管理后由于上级行规定了日终轧账时间少数网点由于业务量较大或因某项业务处理不及时一旦出现账务不平时常常通过挂账处理制造假平衡另外有的二级分行对协定存款采用结算账户和协定账户分别核算但由于自动转款程序不完善当结算户日间存款余额不足时系统不能及时从协定存款账户进行划款而是采用结算户透支的方式先进行账务处理日终轧账时才从协定账户进行划款因此一旦协定账户余额不足将会给银行带来垫支的风险三发达国家商业银行经营管理模式操作风险的衡量与管理机制银行风险的产生与其内部管理是分不开的多数银行的倒闭可以追溯到管理不善1987年美国通货监理署就1979年以来162家国民银行倒闭的原因提出的专题研究报告指出管理质量因素在银行倒闭中起了决定性作用其中无效率管理为占总数89的观察银行倒闭的主要原因而内部滥用职权玩忽职守欺诈自我交易又是17被观察银行倒闭的重要原因因此参照发达国家商业银行的经营管理模式操作风险衡量与管理机制对于我国银行业强化管理与改革具有重要的借鉴意义一相互制约的组织结构13李豪明英美银行监管制度比较与借鉴北京中国金融出版社页18西方商业银行的经营管理模式经历了从按专业按产品或按客户设置的历程随着金融需求的多样化和金融产品的多样化银行在对经营管理模式等组织结构的设计上不再采用单一的标准而是以客户和产品两个因素为参考对象一般而言商业银行内部组织结构主要由决策机构执行机构监督机构和信息机构四大部分组成分别行使银行的决策职能执行职能监督职能与信息处理职能体现三权分立相互制衡的运作机制会计职能可以说贯穿四大职能的始终下面以金融业全球排名第一的花旗银行为例来看一下发达国家商业银行的经营管理组织模式中与会计职能相关的部分表花旗银行经营管理组织模式项目特征内容优缺点高度专业化该行采举例花旗银行广州分行的业务部门按照加强了职能部门的用矩阵式结构行政行政领导关系要向其分行长报告同时还纵向联系使业务组织机构领导为一条线业务要向中国区相应的主管部门报告广州分管理和行政管理同设置管理为另一条线该行开展业务经办部门不需要其行长批准时达到专业化有结构下员工同时有但是必须得到中国区相应主管部门批准利于防范风险两个上司花旗银行管理会计按部门产品和客户分别核算表明各个部门各个产品和各个引进管理会计进行管理会计有利于分客户的成本收益和利润同时对各个部财务体制成本控制和绩效评清部门和个人的工门和个人的目标及其完成情况进行考核和估作业绩记录最终从这两方面评估各部门和个人的绩效新老员工有完整的培训计划和课