跟踪审计方案

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各项工作形成合力，确保项目建设顺利进行。因此，在开展跟踪审计工作时，必须明确工作目标，合理定位。开展工程跟踪审计工作应遵循下列原则1、服从项目总体建设目标。工程项目建设目标包括进度、功能（质量）和投资，跟踪审计时必须明确具体要求，围绕工程项目建设目标开展工作，同时加强对各建设目标分析和评价，做好各建设目标的平衡与优化。2、以投资控制为中心。建设项目审计的主要目标是控制投资，因此在进行跟踪审计时应紧紧围绕这个中心开展工作，监督建设资金的运用、投资的控制情况，同时，应用价值工程理论，对设计方案和施工方案进行优化，提出合理化建议，以最大限度地发挥投资效益。三、造价咨询服务机构在项目跟踪审计中的主要工作内容对国家投资建设项目的跟踪审计，建设项目实施期间跟踪审计主要内容有1、概预算执行及调整的真实性、合法规性，有无超出批准概算范围投资、挤占或者虚列工程成本等问题；项目是否存在边设计边施工，或因投标原因而提出的不合理设计变更，投标单位存在的不平衡报价，中标后往往会以各种理由使投标报价中低报价的内容通过设计变更变换，建设单位如没有严格的工程变更内控制度，非常容易造成管理上的缺陷，最终会造成增加投资和损失浪费现象；对设计变更、现场签证、无价村料定价等进行适时审计，审查其是否真实、合理；根据项目招标文件及合同，结合现场的形象进度，核实由施工单位上报的，经监理审核的月进度款支付计量报表；参加监理例会和各种涉及投资变更的各种会议；帮助业主单位及时督促施工等单位做好造价及各种工程验收资料，做到项目完工，资料也能及时完整上报，以便顺利通过竣工验收。2、工程结算审计主要审查工程量计算，套用定额或采用的清单综合单价是否准确，设计变更、工程签证和索赔等事项是否真实，材料差价核实是否合理，工程费用计取是否合规，招标文件中约定的人员、机械、质量、工期等是否按履约承诺完成；3、建设项目跟踪审计应注意的问题1跟踪审计工作的定位作为工程项目建设中的一方，跟踪审计人员在建设过程中一定要正确扮演自己的角色。务必保持审计独立性，处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向一是越俎代庖，大包大揽。应正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。保持审计的客观性、独立性、公正性，避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计，将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开，只关注工程造价，不能动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常，也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。因此，审计工作一定要定位准确。4、制定切实可行的审计方案由于建设项目具有独特性、复杂性和多样性的特点，是一次性非重复性工作。因此，跟踪审计方案必须与工程项目相适应，应从实际出发，根据不同项目特征、不同施工方案，有针对性地制定跟踪审计方案，使审计方案切实可行，真正对审计工作具有指导作用。5、设置审计查证作业关键控制点。开展跟踪审计时，应当以建设工程造价控制为主线，对建设工程全寿命过程实时跟踪。为了保证跟踪审计质量，应对建设工程全寿命过程中对工程投资有较大影响的环节予以重点关注，在实施审计时，可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点，制订各环节跟踪审计细则。确保建设项目投资得到有效控制。四、咨询机构审计工作职责1、遵照国家有关的法律法规，认真履行工作职责，并对咨询意见承担相关责任2、应及时了解情况，形成详细的工作记录3、对投标报价、经济洽商、工程进度款的支付、设备材料价格、索赔费用、竣工结算等进行审计，提供审计意见或咨询意见。4、对招标文件、施工合同及分包合同的条款进行审查，提出改进意见，如对招标文件、答疑文件以及招投标程序、总承包施工合同与分包合同等进行审核，协助业主签定各类合同，对合同中存在的疏漏进行分析，判断其对造价的影响并提出相应的建议。5、编制施工图预算，审核总承包商的施工预算6、审查隐蔽工程，参与工程验收7、参与大宗材料和设备的采购，审计材料和设备的价格，并进行经济技术分析8、工程变更及洽商费用的合理性及准确性进行审计要进行现场踏勘，检查施工是否与资料相符，费用是否符合合同约定9、工程进度款的支付审计10、认真做好与工程管理部门和工程相关单位的沟通和协调工作，促进全过程审计工作顺利开展11、对工程竣工结算进行审计五、造价咨询服务机构在项目跟踪审计中的主要程序1、工程管理部门拟定的招标文件、评标办法在招标公告前7天向审计机构提供，审计机构在5天内提出审计意见；2、施工合同审计工程管理部门草拟施工合同后送交审计机构，审计组3天内提出审计意见，工程管理部门根据审计意见对施工合同进行修改完善3、大宗材料或设备在采购前，应及时向审计机构提供产品名称、规格、性能指标、暂估价格等资料，审计机构对上述资料进行综合评估，并参与设备的考察和采购招投标，并经询价后，提出该材料设备的建议价格和相关意见4、工程进度款的审核施工单位提出的当月工程量统计资料和月度工程支付申请，先由监理公司审核，在3天内提出审核意见，报审计组后，审计组在3天内提出审计意见，工程管理部门根据审计意见支付工程进度款5、提出变更或洽商事项，需由主张单位或部门以书面形式提出，并与审计机构协商一致后执行，提交有关变更费用的书面材料，并附变更费用预算书，监理公司对该费用进行审核，3天内提出审核意见6、隐蔽工程审计应该在封闭前2天书面通知审计机构，审计机构提出审计意见，由工程管理部门根据审计意见落实并实施7、工程索赔费用审计施工单位在索赔事项发生后28天内提交索赔申请报告书和有关损失费用的书面材料，监理公司对提交的报告进行审核，3天内提出审计意见，审计机构3天内提出审计意见，工程管理部门根据审计意见落实索赔金额，作为结算依据，避免业主承担来自该方面的经济损失。8、竣工结算审计工程管理部门在接到施工单位的结算报告和完整的结算资料之日起，30天内向审计机构提供。六、建设项目跟踪审计的工作重点1、优化跟踪审计人员的配备由于跟踪审计对工程项目实行了全过程的造价控制，审计的内容大大超出了传统结算审计的范围，咨询任务重，时间跨度长，协调环节多，审计质量控制难，审计风险大，没有相应的技术手段和人员素质作保障，就难以达到理想的审计效果。这就对跟踪审计人员的专业素质和综合能力提出了较高的要求。为适应跟踪审计工作的特殊性和复杂性，作为一名跟踪审计人员，首先应当具备相关的专业素质，如有施工现场工作经验，熟悉施工作业程序，掌握工程质量控制、项目投资、进度、质量控制的内容和方法。其次，在审计手段方面，要能熟炼应用计算机技术、网络技术和审计软件，从而进一步提高工作效率和把握审计质量。此外，从事跟踪审计人员也需要进行不断的知识更新，在原有知识储备的基础上，学习和掌握新的知识和方法，提升审计技能和个人素质。2、把握跟踪审计的重点跟踪审计的实施过程与施工过程同步进行。施工过程是动态的，并且施工往往是立体交叉式推进，即同时有若干个单位工程的多个分部分项工程在施工，而通常情况下施工过程跟踪审计又不能影响施工进展。因此，确定跟踪审计的重点，也是跟踪审计工作的重要节点。3、搞好跟踪审计的协作配合实际工作中，由于某些工程建设参与单位片面认为，跟踪审计单位除了工程结算时有对工程造价“论理”的资格外，在跟踪过程中没有对工程实施过程各环节的确认、决定和发言权，因此就会出现参建单位特别是利益单位有意无意地将有关事项给“封闭”起来。对此，作为审计单位，最终会因不了解情况作出予以默认，从而难以实现跟踪审计的目的。正确处理好跟踪审计与相关单位的协同关系，对于跟踪审计工作能否达到预期目标和效果其影响至关重要。对此，全部参与单位形成共识，这是做好跟踪审计配合的首要前提。只有统一了思想认识，才能自觉地支持和顺利确保跟踪审计各项工作的开展。同时监理单位、施工单位要积极配合、理解和支持审计工作。跟踪审计的作用能不能充分发挥，除了技术性因素以外，主要还取决于施工单位的态度和监理单位的配合。两者的准确定位、合理分工和协调互补，将很大程度地减少内耗，形成合力。4、统一思想是做好跟踪审计的前提甲方基建管理相关领导和管理人员必须在跟踪审计问题上达成一致意见，如果不能统一思想，不能主动配合和支持审计工作，跟踪审计的作用就不能充分发挥，审计就会成为一个幌子，甚至成为甲方决策失误、管理混乱和个别人员违纪违规的挡箭牌。所以，做好跟踪审计的前提就是要整个管理团队统一思想，自觉支持审计工作。5、正确处理跟踪审计与工程监理的关系，做好协调工作，力争形成合力。跟踪审计的作用能不能充分发挥，除了技术性因素以外，可能主要还取决于甲方的态度和监理的配合。跟踪审计与监理能否达到112的效果，关键在于两者定位能否准确、分工能否合理，能否互相协调互为补充，从而减少内耗、形成合力。甲方管理人员对跟踪审计与工程监理管理的一个重要方面就是要协调他们之间的关系，确保他们各种充分发挥作用。6、对跟踪审计充分利用的同时必须要加强监督。目前我们强调和推崇专家管理，将专门的事业委托专门的机构和人员去做，但决不是甲方可以放任自流，必须加强监督和协调。除了为他们创造良好的工作条件以外，还需要控制委托风险和违约风险，最大风险在于审计人员有可能会因为与监理、施工单位长期接触而弱化监督职能，甚至合伙损害甲方利益。另外，目前跟踪审计工作还不规范，并没有一个行业标准，服务范围和内容以及服务方式都不明确，跟踪审计能否满足甲方的需要，很大程度上取决甲方管理人员的意志、管理思路和协调能力。7、必须充分重视跟踪审计前期服务，在时间上予以保障。甲方的主动权和话语权一般呈现前高后低的走势，随着工作和时间的推进不断衰减。因此甲方应该将管理重心前移，将时间管理从“前紧后松”改变为“前松后紧”，即前面的工作要做到位，不能太着急。在过去的基建管理中，人们往往把工程开工作为行动的标志，开工成为基建管理人员的第一道压力，只要开工了，压力就会消失大部分，所以常常是匆匆忙忙、紧赶慢赶开工；等开工后才发现很多问题、细节没有考虑清楚，设计有漏洞，工艺不合理，材料不明确。因此基建管理人员不得不挖空心思补漏，不得不大量进行设计变更，常常因此将工程搞得面目全非，为质量和造价留下隐患，为施工单位抬高造价、拖延工期和降低质量标准和档次的借口；由于不确定性因素和变更太多，必定造成双方的争议，在造价审计阶段必然会剑拔弩张，有的项目竣工几年都无法结算和交付。虽然基建工程是一门遗憾的艺术，但如果遗憾过多或者过于低级，只能说明管理不到位，特别是前期管理不到位。“磨刀不误砍材功”，前面慢换来的是后面快，整体进度不会受影响。8、专家管理丝毫不能减轻甲方决策的责任。有的甲方管理人员不能正确处理咨询与决策的关系，不愿意承担风险，指望将所有的工作都委托给监理或者审计人员。这其实是一种逃避决策的行为，一种不负责任的行为。在基建实际中，由于监理偏重于工艺，审计偏重于造价，设计偏重于安全保障，施工单位偏重于盈利，意见不统一是正常的，必须由甲方进行决策和协调。如果有关委托单位的正确意见得不到支持，必然会挫伤其工作积极性，从而放弃委托责任，最终损害甲方利益。因此甲方必须在参照和统筹各种专家意见的基础上进行决策。七、建设项目跟踪审计的质量控制1、跟踪审计的事前控制建设项目跟踪审计机构的组建。审计部门参与工程建设全过程跟踪审计时，应派出专职审计人员进驻施工现场，专人专职负责对建设项目全过程全方位的跟踪监督与管理。审计人员应由造价审计人员、财务审计人员和工程技术人员组成。通过招标选定咨询单位并派专业人员进驻施工现场，组建临时审计办公室，实施跟踪审计。临时审计办公室在审计处派出人员的领导下开展工作。社会咨询单位应无条件地服从工程建设的需要，积极配合建设单位的工作。审计部门应加强对社会咨询单位的指导、监督和管理，定期检查其工作情况，汇总、反映并协调跟踪审计过程中出现的矛盾和问题，制定审计方案。依据项目特征、可行性报告、概（预）算文件、年度预算安排情况、建设资金筹措计划、有关工程核算管理制度等制定相应的跟踪审计方案。审计人员的工作要点、主要内容以及相关部门需要提供的审计资料在审计方案里都应做出明确规定。这样，审计人员在工作中可对照审计方案检查自己的工作是否做得完整、到位，有无疏忽遗漏。工程项目建设是一项综合性强的技术经济活动，涉及的部门和人员多，每个建设项目都是经过设计、施工、监理、建设管理部门等单位共同努力完成。因此，在开展跟踪审计工作之前，加强与相关职能部门的沟通十分必要。同时，正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。2、跟踪审计的事中控制跟踪审计的目的是规范管理，有效控制工程项目投资。审计工作必须紧紧围绕经济活动这个核心，项目实施过程中有关造价的环节是跟踪审计的重点。因此，跟踪审计应集中力量抓好以下几个重要环节工程项目设计阶段。在项目做出投资决策之后，控制项目投资的关键就在于设计，设计阶段影响投资的因素很多，其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。设计阶段的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定，设计的深度和质量是否满足要求，设计是否控制在工程项目计划投资额内，设计是否达到限额设计要求。招投标阶段。审查工程量清单并参与标底答疑。现行的工程量清单招标实行量价分离，量的风险由甲方承担，因此审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确，以减少结算中因量的变化带来造价的增减。审查招标文件并全过程参与工程招标。对于招标文件主要审查其招标范围是否完整；文字表达是否准确；评标办法是否科学；程序是否合法。审计人员参与招标过程，便于对评标过程全面的了解，特别是商务标部分，出现超低或超高价，审计人员应对这些“超常价”进行对比分析，找出原因。在评标过程中，施工单位的现场答疑及承诺，审计人员应要求以书面形式记录备案，一旦其中标，将写进合同条款合同签订阶段。工程施工合同是承包人与发包人之间为完成商定的建设工程项目，确定双方权利和义务的协议。它是工程建设质量、进度、投资的主要依据，在市场经济条件下，甲乙双方之间相互的权利义务关系主要通过合同确定。合同审查的重点是合同主体是否合法；内容是否符合国家法律、法规；形式是否符合该工程特点；文字表达是否准确；合同条款是否完整。特别是投标时不考虑，而在结算时需调整的项目如赶工措施费、优质工程奖等如何计取；在履约过程中出现的变更、签证等如何处理；如何界定违约及相应的法律责任等。另外，还应特别注意的是合同文件与招标文件、投标文件三者之间的统一，避免产生矛盾。施工阶段。施工阶段是项目投资的实施阶段，加强对施工阶段的审计对降低投资具有重大的意义。施工阶段审计重点环节有设备材料采购和使用、工程资金使用、工程施工执行情况、工程质量与验收、工程变更和工程签证、工程索赔。3、决算审核阶段。工程结算是工程投资的汇总，也是单位工程造价的最终确定。工程结算的方式应与合同约定相一致。审核前，首先要熟悉合同和投标文件，弄清招标范围，明确哪些内容可调整，哪些内容不可调整，对于可调整的部分，再根据现场有关资料，审核工作量计算是否准确，与现行有关规定有无冲突，定额套用是否正确，有没有高会重算，材料价格是否符合合同约定，费用计取与有关规定是否一致，让利是否满足合同约定等。审计过程中，审计人员要与甲方、乙方、监理多沟通，以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，也要注意工作方法，最大限度的使工程造价得到准确反映。审计结果在得到甲乙双方共同确认后，审计人员出具审计结果通知书，审计结果通知书中除了写明审计结果、核减（增）额，还应把一些特殊事项交代清楚。4、跟踪审计的事后控制工程审计结束后，必须及时将审计工作底稿、招标文件、投标文件、中标通知书、施工合同及附件、现场变更及签证纪录、审计结果通知书等资料整理登记归档，并对审计数据资料进行信息化处理，建立审计项目档案。档案资料必须真实完整，不得有遗漏，做到一事一档，事完档成。八、建设项目跟踪审计的工作方案1、工程造价咨询服务机构应先对建设项目进行审前调查，对项目的投资情况、进展状况、基本建设指标、建设单位的管理组织机构等特点进行了解，针对项目的具体特点制定合理、可行的跟踪审计工作方案。2、根据审前调查，对项目的审计组成员进行合理安排，根据跟踪审计的深度及委托方的要求，安排合适的项目负责人和各专业人员配置，已达到服务目标要求。3、由项目负责人根据具体项目情况及人员安排，制定合理的工作方案，包括时间安排、人员职责分工、具体跟踪审核程序、工作方法等，并与委托单位进行充分沟通调整，确定审计工作内容及方法，以达到委托方的要求。4、审计项目负责人应严格遵守咨询服务合同约定，提供完善的专业服务，根据需要也可以适当调整审计组人员结构，以满足审计工作需要为前提。在审计过程中，对重大问题应及时与委托方进行沟通，在提供专业服务的同时也应该充分考虑审计风险。既不能因审计建议影响到工程的正常进行，又不能因工程管理单位的内部组织机构管理制度等原因放弃审计原则，应多与委托方进行充分沟通协调，做好工作日志。5、审计项目负责人在工程审计结束后要对审计进行总结，为甲方提高管理水平提供建议。九、审计服务收费按照有关规定和服务工作内容及范围要求，本着双方长期合作的良好愿望，愿在价格上优惠。基本审核费按照5，审减成果费按照3，或双方友好协商。陕西鸿信工程造价咨询事务所有限责任公司2011118蒇螂袇腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃芈羃袄膃薃衿袃芅莆螅袂莈薂蚁袁肇莄薇袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇蕿羆莈葿袈羆肈蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅艿螁肁膇蒄螇肀荿芇蚃肀聿薃蕿聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂蝿芄葿薈螈莇蚄袆螇肆蒇螂袇腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃芈羃袄膃薃衿袃芅莆螅袂莈薂蚁袁肇莄薇袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇蕿羆莈葿袈羆肈蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅艿螁肁膇蒄螇肀荿芇蚃肀聿薃蕿聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂蝿芄葿薈螈莇蚄袆螇肆蒇螂袇腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃芈羃袄膃薃衿袃芅莆螅袂莈薂蚁袁肇莄薇袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇蕿羆莈葿袈羆肈蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅艿螁肁膇蒄螇肀荿芇蚃肀聿薃蕿聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂蝿芄葿薈螈莇蚄袆螇肆蒇螂袇腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃芈羃袄膃薃衿袃芅莆螅袂莈薂蚁袁肇莄薇袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇蕿羆莈葿袈羆肈蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅艿螁肁膇蒄螇肀荿芇蚃肀聿薃蕿聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂蝿芄葿薈螈莇蚄袆螇肆蒇螂袇腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃芈羃袄膃薃衿袃芅莆螅袂莈薂蚁袁肇莄薇袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇蕿羆莈葿袈羆肈蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅艿螁肁膇蒄螇肀荿芇蚃肀聿薃蕿聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂蝿芄葿薈螈莇蚄袆螇肆蒇螂袇腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃芈羃袄膃薃衿袃芅莆螅袂莈薂蚁袁肇莄薇袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇蕿羆莈葿袈羆肈蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅艿螁肁膇蒄螇肀荿芇蚃肀聿薃蕿聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂蝿芄葿薈螈莇蚄袆螇肆蒇螂袇腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃芈羃袄膃薃衿袃芅莆螅袂莈薂蚁袁肇莄薇袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇蕿羆莈葿袈羆肈蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅艿螁肁膇蒄螇肀荿芇蚃肀聿薃蕿聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂蝿芄葿薈螈莇蚄袆螇肆蒇螂袇腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃芈羃袄膃薃衿袃芅莆螅袂莈薂蚁袁肇莄薇袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇蕿羆莈葿袈羆肈蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅艿螁肁膇蒄螇肀荿芇蚃肀聿薃蕿聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂蝿芄葿薈螈莇蚄袆螇肆蒇螂袇腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃芈羃袄膃薃衿袃芅莆螅袂莈薂蚁袁肇莄薇袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇蕿羆莈葿袈羆肈蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅艿螁肁膇蒄螇肀荿芇蚃肀聿薃蕿聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂蝿芄葿薈螈莇蚄袆螇肆蒇螂袇腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃芈羃袄膃薃衿袃芅莆螅袂莈薂蚁袁肇莄薇袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇蕿羆莈葿袈羆肈蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅艿螁肁膇蒄螇肀荿芇蚃肀聿薃蕿聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂蝿芄葿薈螈莇蚄袆螇肆蒇螂袇腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃芈羃袄膃薃衿袃芅莆螅袂莈薂蚁袁肇莄薇袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇蕿羆莈葿袈羆肈蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅艿螁肁膇蒄螇肀荿芇蚃肀聿薃蕿聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂蝿芄葿薈螈莇蚄袆螇肆蒇螂袇腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃芈羃袄膃薃衿袃芅莆螅袂莈薂蚁袁肇莄薇袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇蕿羆莈葿袈羆肈蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅艿螁肁膇蒄螇肀荿芇蚃肀聿薃蕿聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂蝿芄葿薈螈莇蚄袆螇肆蒇螂袇腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃芈羃袄膃薃衿袃芅莆螅袂莈薂蚁袁肇莄薇袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇蕿羆莈葿袈羆肈蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅艿螁肁膇蒄螇肀荿芇蚃肀聿薃蕿聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂蝿芄葿薈螈莇蚄袆螇肆蒇螂袇腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃芈羃袄膃薃衿袃芅莆螅袂莈薂蚁袁肇莄薇袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇蕿羆莈葿袈羆肈蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅艿螁肁膇蒄螇肀荿芇蚃肀聿薃蕿聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂蝿芄葿薈螈莇蚄袆螇肆蒇螂袇腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃芈羃袄膃薃衿袃芅莆螅袂莈薂蚁袁肇莄薇袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇蕿羆莈葿袈羆肈蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅艿螁肁膇蒄螇肀荿芇蚃肀聿薃蕿聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂蝿芄葿薈螈莇蚄袆螇肆蒇螂袇腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃芈羃袄膃薃衿袃芅莆螅袂莈薂蚁袁肇莄薇袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇蕿羆莈葿袈羆肈蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅艿螁肁膇蒄螇肀荿芇蚃肀聿薃蕿聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂蝿芄葿薈螈莇蚄袆螇肆蒇螂袇腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃芈羃袄膃薃衿袃芅