[金融投资]南京市江宁区高级理财顾问招聘销售代表投资理财顾问

第十章负债考情分析本章内容变化不大，在历年考试中，主要以单项选择题、多项选择题这些客观题题型出现，计算及会计处理题或综合题也有涉及。本章内容所占的分值在2分左右。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题计算及会计处理题综合题合计2007年2006年1分1分2005年1分2分3分本章主要考点1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认和计量2职工薪酬的内容及其确认3货币性薪酬和非货币性薪酬的计量及其会计处理4辞退福利的确认、计量及其会计处理5应交税费的列支渠道及增值税、消费税和营业税的会计处理6一般公司债券和可转换公司债券的会计处理7长期借款和长期应付款的会计处理第一节流动负债一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借人的期限在一年以上（不含一年）的借款。对于短期借款的利息，企业应当按照应计的金额，借记“财务费用”、“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“应付利息”等科目。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（结合第三章学习）金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。【对照教材P44学习】（一）交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产1取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。2属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合讲行管理。3属于衍生工具。（二）指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。关注交易性金融负债和交易性金融资产理论规定的相似性。1交易性金融负债满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。2直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债符合以下条件之一，说明直接指定能够产生更相关的会计信息（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。（2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理1确认和终止确认企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。企业应当在金融负债的现时义务全部或部分已经解除的（全部或部分偿还），终止确认该金融负债或其一部分。【注意】终止确认可以理解为全部偿还或部分偿还。【例101】某企业因购买商品于207年3月1日确认了一项应付账款2000万元。按合同约定，该企业于207年4月1日支付银行存款2000万元解除了相关现时义务，为此，该企业应将应付账款2000万元从账上转销。如果按合同约定，货款应于207年4月1日、4月30日分两次等额清偿。那么，该企业应在4月1日支付银行存款1000万元时，终止确认应付账款1000万元（终止确认该金融负债50），在4月30日支付剩余的货款1000万元时终止确认应付账款1000万元。答疑编号8121001012初始计量和后续计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益。关注交易性金融负债和交易性金融资产有关交易费用规定的相似性。【对照教材P45学习】交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，也不属于此处所讲的交易费用。【返回教材P192】交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当设置“交易性金融负债”科目核算其公允价值。三、应付票据企业应设置“应付票据”科目进行核算。（一）带息应付票据的处理企业6月1日开出一张票据，期限为3个月，到期日为9月1日。如果票据经过6月30日或12月31日，应该在这两日计提利息。6月30日借财务费用贷应付票据9月1日借应付票据（面值1个月利息）财务费用（2个月利息）贷银行存款通常在期末（6月30日和12月31日），对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。（二）不带息应付票据的处理【例102】某企业为增值税一般纳税人，采购原材料采用商业汇票方式结算货款，根据有关发票账单，购入材料的实际成本为15万元，增值税专用发票上注明的增值税为255万元。材料已经验收入库。企业开出三个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。例如该企业采用实际成本进行材料的日常核算。答疑编号812100102根据上述资料，企业应作如下会计分录借原材料150000应交税费应交增值税（进项税额）25500贷应付票据175500开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目。银行承兑汇企业无力支付到期票款时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。四、应付及预收款项（一）应付账款在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于应付账款需根据发票账单登记入账，有时货物已到，发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回的办法（也可以用蓝字做相反分录）。应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。（二）预收账款如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”科目（负债类科目）；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。五、职工薪酬（一）职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式（包括货币性和非货币性）的报酬以及其他相关支出。这里所称“职工”比较宽泛，包括三类人员一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。职工薪酬主要包括以下内容1职工工资、奖金、津贴和补贴；2职工福利费；3五险有医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。养老保险是我国企业提供给职工离职后福利的主要形式，分为三个层次第一层次是社会统筹与职工个人账户相结合的基本养老保险；第二层次是企业补充养老保险；第三层次是个人储蓄性养老保险，属于职工个人的行为，与企业无关，不属于职工薪酬核算的范畴。无论是支付的基本养老保险费，还是补充养老保险费，企业都应当在职工提供服务的会计期间根据规定标准计提，按照受益对象进行分配，计入相关资产成本或当期损益。4一金住房公积金；5工会经费和职工教育经费；6非货币性福利；7因解除与职工的劳动关系给予的补偿即国际财务报告准则中所指的辞退福利；8其他与获得职工提供的服务相关的支出。从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人及其配偶、子女或其他被赡养人的福利。（二）职工薪酬的确认和计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债。（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。借生产成本、制造费用或劳务成本贷应付职工薪酬（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（在建工程、研发支出资本化支出）（3）上述1、2两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（管理费用、销售费用等）1货币性职工薪酬的计量（1）具有明确计提标准的货币性薪酬。企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。（2）没有明确计提标准的货币性薪酬。企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。【例103】208年6月，安吉公司当月应发工资2000万元，其中生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10、12、2和105计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2和15计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。答疑编号812100103应计入生产成本的职工薪酬金额10001000（101221052215）1400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额200200（101221052215）280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额360360（101221052215）504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额100100（101221052215）140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额220220（1012210542215）308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额120120（101221052215）168（万元）公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理借生产成本14000000制造费用2800000管理费用5040000销售费用1400000在建工程3080000研发支出资本化支出1680000贷应付职工薪酬工资20000000职工福利400000200000002社会保险费480000020000000（10122）住房公积金210000020000000105工会经费400000200000002职工教育经费30000020000000152非货币性职工薪酬的计量（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当选通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。【例104】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，209年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。答疑编号812100104彩电的售价总额700085700015595000105000700000（元）彩电的增值税销项税额857000171570001710115017850119000（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理借生产成本696150595000101150管理费用12285010500017850贷应付职工薪酬非货币性福利819000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理借应付职工薪酬非货币性福利819000贷主营业务收入700000应交税费应交增值税（销项税额）119000借主营业务成本500000贷库存商品500000电暖气的售价金额855001550042500750050000（元）电暖气的进项税额85500171550017722512758500（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理借生产成本49725425007225管理费用877575001275贷应付职工薪酬非货币性福利58500购买电暖气时，公司应作如下账务处理借应付职工薪酬非货币性福利58500贷银行存款58500（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用（代价是折旧）、或租赁住房等资产供职工无偿使用（代价是租金）。【例105】丙公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司部门共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。答疑编号812100105该公司每月应作如下账务处理借管理费用32500贷应付职工薪酬非货币性福利325005002540005借应付职工薪酬非货币性福利32500贷累计折旧12500其他应付款（后付）/银行存款（先付）20000（三）辞退福利的确认和计量1辞退福利的涵义辞退福利包括两方面的内容一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，（没有选择权），企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。2辞退福利的确认同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计的负债，同时计入当期管理费用（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。3辞退福利的计量企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。【总结】实际金额记账。（2）对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。（3）实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。【例106】丁公司为一家家用电器制造企业，208年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从209年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表101所示。表101丁公司209年辞退计划一览表金额单位万元所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿11010车间主任102020副主任102030301,108102018高级技工502030281105102015彩电车间一般技工100203025小计160208年12月31日，公司预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表102所示。表102金额单位万元所属部门职位辞退数量工龄（年）接受数量每人补偿额补偿金额11051050车间主任102022040副主任102030130301,10208160彩电10201O18180高级技工50203052814011050525010202015300车间一般技工10020301025250小计1601231400按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，1预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定2也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。答疑编号812100201第一种做法根据表112，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1400万元，则公司在208年（辞退计划208年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理借管理费用14000000贷应付职工薪酬辞退福利14000000以本例中彩电车间主任和副主任级别、工龄在110年的职工为例，假定接受辞退的职工各种数量及发生概率如表113所示。表103接受辞退的职工数量发生概率最佳估计数000130O325013501542008515075625157805691210810707合计567由上述计算结果可知，彩电车间主任和副主任级别、工龄在110年的职工接受辞退计划最佳估计数为567名，则应确认该职级的辞退福利金额应为567（567）万元，由于所有的辞退福利预计负债均应计入当期费用，因此，208年12月10日由董事会批准）公司应作如下账务处理借管理费用567000贷应付职工薪酬辞退福利567000六、应交税费本期发生进项税额10万，发生销项税额30万，应该按照销项税额和进项税额的差20万来交税。（一）增值税企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除。增值税专用发票；完税凭证；进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账依据。3一般纳税企业购入免税产品的会计处理【例108】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）答疑编号812100202进项税额2001326（万元）借材料采购1740000应交税费应交增值税（进项税额）260000贷银行存款2000000购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税凭证，则购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能记入购入货物或接受劳务的成本。1科目设置企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交税费应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。2一般纳税企业一般购销业务的会计处理【例107】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为1200万元（不含应向购买者收取的增值税），符合收确认条件，货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17，不交纳消费税。根据上述经济业务，应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库分录略）答疑编号812100203（1）借材料采购6000000应交税费应交增值税（进项税额）1020000贷银行存款7020000（2）销项税额120017204（万元）借应收账款14040000贷主营业务收入12000000应交税费应交增值税（销项税额）20400003一般纳税企业购入免税产品的会计处理（前面已经讲述）4小规模纳税企业的会计处理小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。【例109】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理答疑编号812100204购进货物时借材料采购（在途物资）1170000贷应付票据1170000销售货物时不含税价格90（16）849057（万元）应交增值税849057650943（万元）借应收账款900000贷主营业务收入849057应交税费应交增值税509435视同销售的会计处理对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，会计核算不作为销售处理，按成本转账。只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额。【例1010】甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格为220万元。该产品的增值税税率为17。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙（假如乙公司原材料采用实际成本进行核算）企业应分别作如下账务处理答疑编号812100205甲公司对外投资转出原材料计算的销项税额22017374（万元）借长期股权投资2574000（倒挤）贷主营业务收入2200000（公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）374000借主营业务成本2000000贷库存商品2000000乙公司收到投资时，视同购进处理借原材料2200000协议价应交税费应交增值税（进项税额）374000贷实收资本25740006不予抵扣项目的会计处理属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目（借方）；如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”、“应付职工薪酬职工福利”、“待处理财产损溢”等科目。【例1011】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为204万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理答疑编号812100206（1）材料入库时借原材料1200000应交税费应交增值税（进项税额）204000贷银行存款1404000（2）工程领用材料时借在建工程1404000（倒挤）贷应交税费应交增值税（进项税额转出）204000原材料12000007转出多交增值税和未交增值税的会计处理（注意与新准则有冲突）（二）消费税1科目设置企业按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。2产品销售的会计处理企业将生产的产品直接对外销售的，企业按规定计算出应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。【例1012】某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17，消费税税率为10。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下账务处理答疑编号812100207（1）应向购买者收取的增值税额2400001740800（元）（2）应交的消费税2400001024000（元）借应收账款280800贷主营业务收入240000应交税费应交增值税（销项税额）40800借主营业务成本150000贷库存商品150000借营业税金及附加24000贷应交税费应交消费税24000企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。3委托加工应税消费品的会计处理按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。委托加工的消费品，委托方用于连续生产（消费税计入“应交税费应交消费税”科目的借方）应税消费品的；委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。（消费税计入“委托加工物资”科目的借方）受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税。企业应于向委托方交货时，按规定交纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。【例1013】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税05万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。答疑编号812100208（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下借委托加工物资200000贷原材料200000借委托加工物资50000应交税费应交消费税5000贷应付账款55000借原材料250000贷委托加工物资250000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下借委托加工物资200000贷原材料200000借委托加工物资55000其中加工费50000元、消费税5000元贷应付账款55000借原材料255000贷委托加工物资2550004进出口产品的会计处理需要交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该进口消费品的成本，借记“固定资产”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。（三）营业税营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。1科目设置企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目；2其他业务收入有关营业税的会计处理【注意】书上规定有错误，正确做法是除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。【例1014】某企业对外提供运输劳务（非主营业务），收入35万元，营业税税率3。当期用银行存款上交营业税1万元。根据该项经济业务，应作如下账务处理答疑编号812100301应交营业税353105（万元）借营业税金及附加10500贷应交税费应交营业税10500借应交税费应交营业税10000贷银行存款100003销售不动产相关的营业税的会计处理在“固定资产清理”科目核算。借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。4出租或出售无形资产相关营业税的会计处理出租无形资产应交纳的营业税，应通过“营业税金及附加”科目核算。出售无形资产应交纳的营业税，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。（参见P148149例子）（四）其他应交税费1资源税资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。（1）科目设置在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。（2）销售产品或自产自用产品相关的资源税的会计处理企业按规定计算出销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交资源税”科目；企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费应交资源税”科目。【例1015】某企业将自产的煤炭1000吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。根据该项经济业务，企业应作账务处理如下答疑编号812100302自产自用煤炭应交的资源税100055000（元）借生产成本5000贷应交税费应交资源税5000（3）收购未税矿产品相关资源税的会计处理企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代缴的资源税，计入“应交税费应交资源税”科目。（4）外购液体盐加工固体盐相关资源税的会计处理购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费应交资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”等科目，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交资源税”科目；将销售固体盐应纳资源税抵扣液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税费应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。2土地增值税企业转让土地使用权应交的土地增值税（1）土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目。（2）土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”，按已计提的无形资产准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额（原值），贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。3房产税、土地使用税、车船税和印花税企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费应交房产税（或土地使用税、车船税）”科目；上交时，借记“应交税费应交房产税（或土地使用税、车船税）”科目，贷记“银行存款”科目。企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交给的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。4城市维护建设税企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交城市维护建设税”科目；实际上交时，借记“应交税费应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。5所得税在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明细科目核算；有关所得税的会计处理，参见第二十章“所得税”。6耕地占用税企业交纳的耕地占用税，不需要通过“应交税费”科目核算。企业按规定计算交纳耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。注不需要通过“应交税费”科目核算的税金包括印花税和耕地占用税等。七、应付利息资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“长期借款一一利息调整”等科目。八、应付股利应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露。按应支付的现金股利或利润时，借记“利润分配应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”；实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”，贷记“银行存款”等科目。九、其他应付款企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”；支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”等科目。第二节非流动负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”；按借贷双方之间的差额，借记“长期借款利息调整”。在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款利息调整”科目。【注意】最后一期先算利息调整，后算借款费用。企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款本金”科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款利息调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目。【例1016】某企业为建造一幢厂房，207年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元，款项已存入银行。借款利率为9，每年付息一次，期满后一次还清本金。207年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，208年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房于208年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下答疑编号812100303（1）207年1月1日，取得借款时借银行存款1000000贷长期借款1000000（2）207年初，支付工程款时借在建工程600000贷银行存款600000（3）207年12月31日，计算207年应计入工程成本的利息时借款利息1000000990000（元）借在建工程90000贷应付利息90000（4）207年12月31日支付借款利息时借应付利息90000贷银行存款90000（5）208年初支付工程款时借在建工程400000贷银行存款400000（6）208年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息（1000000912）860000（元）借在建工程60000贷应付利息60000同时借固定资产1150000贷在建工程1150000（7）208年12月31日，计算208年912月应计入财务费用的利息（1000000912）430000（元）借财务费用30000贷应付利息30000（8）208年12月31日支付利息时借应付利息90000贷银行存款90000（9）209年1月1日到期还本时借长期借款1000000贷银行存款1000000二、应付债券（一）一般公司债券1公司债券的发行公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入（不利差额），按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入（有利差额），按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目。2利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。【例1017】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6。假定债券发行时的市场利率为5。答疑编号812100304甲公司该批债券实际发行价格为10000000078351000000064329510432700（元）甲公司的账务处理如下（1）2007年12月31日发行债券时借银行存款10432700贷应付债券面值10000000利息调整432700（2）2008年12月31日计算利息费用时借财务费用等521635应付债券利息调整78365贷应付利息600000借应付利息600000贷银行存款6000002009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。2009年12月31日借财务费用51771675应付债券利息调整8228325贷应付利息600000（100000006）2010年12月31日借财务费用51360259应付债券利息调整8639741贷应付利息6000002011年12月31日借财务费用50928272应付债券利息调整9071728贷应付利息600000（3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时借财务费用等50506294（倒挤）应付债券面值10000000利息调整9493706贷银行存款10600000对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息和，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。3债券的偿还企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”（倒挤）等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券利息调整”（先算）科目。【例题1】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为45，实际年利率为564，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。要求编制甲公司相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）答疑编号812100305【答案】（1）2007年12月31日发行债券借银行存款7755应付债券利息调整245贷应付债券面值80002008年12月31日计提利息借在建工程43738（7755564）贷应付债券利息调整7738应付利息360（800045）2009年1月10日支付利息借应付利息360贷银行存款3602009年12月31日计提利息借在建工程44175（783238564）贷应付债券利息调整8175应付利息360（800045）2010年1月10日支付利息借应付利息360贷银行存款3602010年12月31日计提利息借财务费用44587（3608587）贷应付债券利息调整8587（8000791413）应付利息360（800045）2011年1月10日付息还本借应付债券面值8000应付利息360贷银行存款8360（二）可转换公司债券企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。【例1018】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券200000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人转换股票时，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转股的股份数。假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9。甲公司处理如下答疑编号812100401（1）可转换公司债券负债成份的公允价值为200000000064992000000006506499168974000（元）借银行存款200000000应付债券可转换公司债券（利息调整）31026000贷应付债券可转换公司债券（面值）200000000资本公积其他资本公积31026000（2）2007年12月31日确认利息费用借财务费用等15207660贷应付债券可转换公司债券（应计利息）12000000可转换公司债券（利息调整）3207660（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权转换的股份数为（168974000120000003207660）/1018418166（股）借应付债券可转换公司债券（面值）200000000可转换公司债券（应计利息）12000000资本公积其他资本公积31026000贷股本18418166应付债券可转换公司债券（利息调整）27818340资本公积资本溢价196789494【补充讲解】第十一章二、混合工具的分拆（P225）企业发行的某些非衍生金融工具，即混合工具，即混合工具，即含有负债成分，又含有权益成分，如可转换公司债券等。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣