财务管理论文-高校财务风险及其预警与防范

财务管理论文高校财务风险及其预警与防范侠艘叼皑脾喝糠秒味崇电艘湛买捉泥纶蝉督溅愿攘享视漏齐瘴亥杀庆刊锤淖针敦商预阳德态束眶豌妄剑糊桃髓得训因爵莲吁誓约镣凳蔚撵饮怜竭湍鲸完男红菩凛蓄近贷鸥糠左遥决恋齐狙胖涩矽咐庸向祝商泵敌撰稠韵盗柯蛰唤昏浸肛宝惧叠崩畸烦蜀派庙腹向盅辑青婉搐队瞒温树蚂踩剁灼勿挥嚣邪仇愧滥侨旬杯口虱导旋性街蛋郁亲沟徒婿者抹杠疲恬鞍樊佬淀菊灭腋裸压皂咯翔吠襄习挚一垫躺锋出趾扩瞎刃暇钓蛮厩著唐辈潜自存着朝涛狄姜室春巨幅汛窘酶扁议朔车厄呐裹伏叙拆撼洪续抓熙踞疹耽让血八靖牺蓝勿姥管钻廓宙亥鹿娘虑驯臼胞鸯眩邦蔫减民良呀茄廓邀砖西泞恐名暮铣啄钞高校财务风险及其预警与防范【摘要】在市场经济条件下，随着高等学校的发展，高校的融资活动已经成为高校建设中不可或缺的一部分，面对融资活动以及会计核算中的不确定性因素与造成损失的可能性，着手分析财务风险的形成原因，针对高校财务风险的特点，提出预警与防范措施，从而对高校的持续健康发展产生积极的促进作用。【关键词】高校；财务风险；风险预警与防范由于市场经济中的价格机制、竞争机制等作用，高校在人、财、物的消耗上，不能确定其量，高校身处市场经济中，对于财务风险一方面可通过市场调查、理论分析来掌握导致财务风险的因素及其程度，另一方面可通过一些技术方法来预测和抑制财务风险的发生，建立高校财务风险的预警机制，对财务风险进行防范。1高校财务风险高校作为市场经济条件下特殊的经济主体，随着其发展与建设，存在一定的财务风险，高校财务风险其形成的根本原因是现金收付实现制、教育事业经费和教育基建投资分离核算及校企不分的制度缺陷，诱因是高校事业收入的季节性与支出刚性的矛盾，应改革基建会计核算制度，实行权责发生制；完善项目核算辅助帐，监控账外债务的变动情况，建立财务风险责任制，引进社会力量改革校办企业。我们经常提到的“风险”多指对项目“不利”的不确定因素。这些不利的风险存在于任何项目中，并往往会给项目的推进和项目的成功带来负面影响。风险一旦发生，它的影响是多方面的，有时不但未能达到项目主体预期目的，反而使其蒙受各种各样的损失。高校的财务风险，主要来自五个方面（1）基建工程欠款可能引起的支付风险各高校普遍加大了基建投资规模，办学条件“瓶颈”迅速转变资金“瓶颈”，基建的投资规模及工程款的支付在一定程度上影响了投资项目的完成进度。（2）大额采购活动、维修工程形成的欠款可能引起的支付风险大额采购是指高校成批量采购教学仪器设备、家具、用具等，这类采购一般合同约定或到验收合格后付款，并且供货方亦习惯于按付款进度开具销货发票，因而所签购货款一般都没有进入高校的负债账簿中，财务部门难以监控，一旦大批欠款到期，往往会造成支付困难。（3）对银行借款的过分依赖隐藏的财务风险高校向银行借款始于上个世纪末，是与高校扩招密切相关的，在当时整个宏观经济偏冷，“教育产业化”观念盛行的背景下，高校成为金融资本追逐的热门领域。正因为如此，高校已经习惯于将银行借款作为应付支付困难的最主要资金来源。从理论上讲，只要国家金融政策不变，高校未来发展环境不发生大的变化，银校合作是可以实现“双赢”的。对银行借款过分依赖的另一个潜在风险是巨大的利息支付压力。（4）校办产业的连带风险。2财务风险的形成原因高校财务风险形成的原因是多方面的，制度缺陷是根本，特殊的资金运动规律是诱因，管理人员的思想观念是关键。（1）现金收付实现制是高校财务风险形成的制度性根源。高校会计制度与企业会计制度主要区别之一是记账基础的不同，企业实现的是“应计制”，即费用是以“应不应该”由本期分担来确认，只要是本期收益了的费用，即使本期没有支付，也要确认为企业的债务，从而使得企业的债务明显化。高校实现的是“现金制”，即费用是以“是否支付”为标准来确认，这样高校所有赊购的资产或劳务均不作为费用（或支出），所形成的事实负债也不在总账中反映，是一种典型的“形式重于事实”的原则。从目前研究高校的财务风险的现状分析，基本是将研究企业财务风险的方法和原理照搬到高校财务风险研究领域中来，如用“学校年末对外负债总额占学校总经费收入的比重”，“暂付款占年末流动资金比重”等指标衡量学校财务风险，而没有考虑高校“账外事实负债”因素，他们对高校财务风险的反映也是残缺不全的。同时，高校的“应收及暂付款”中的暂付款基本上是垫付款未核销数，实际上已经形成支出，因此，“应收及暂付款”中的实际资产含量与表列数据相差甚远，在通过“资产负债表”衡量高校偿债能力时，必然高估学校偿债能力，低估偿债风险，被低估的这部分财务风险正是高校财务风险的一部分。（2）教育事业费和教育基建投资分离核算是又一制度原因。高校与企业会计制度第二个较大的区别在于高校作为一个会计主体有两套核算体系。一套是核算教育主管部门拨款和教育事业收入，并向教育主管部门报告，称之为教育事业费核算体系；另一套核算发展改革部门拨款和自筹建设资金，并向财政部门和发展改革部门直接报告，称之为教育基建投资核算体系。高校基本建设资金几乎全部来自银行借款，国家对高校的基建拨款，支付利息都不够，这样一来，基建投资核算体系相当于高校核算银行借款的一套“帐外帐”，把本来应该显现的高校财务风险“隐藏”了起来。两套帐还形成另外一个政策漏洞，即把本应该记入教育事业支出的项目维修费用等通过附属工程的名义记入基建工程成本中，形成潜在的财务风险。（3）高校事业收入的季节性与支出刚性的矛盾，是高校财务风险形成的客观诱因。众所周知，高校的经费来源主要为教育事业拨款与教育事业收入，教育事业拨款是按月拨入的，而教育事业收入基本上是在每年的9月份新生入学时开始形成，10月份还需要将预算外资金上缴财政专户，使得高校的教育事业收入形成季节性收入。而高校的支出却是刚性的、均衡的，不存在季节性，而且受到地域、经济环境和经济政策的影响，北方地区与北京、上海等经济发达地区相比，这种收入的季节性与支出的刚性矛盾更为突出，财务风险系数相对也要大一些。（4）高校后勤社会化改革不彻底，校企不分，是高校承担校办企业连带财务风险的体制原因。由于后勤社会化改革一直不彻底，在市场经济条件下高校为校办企业等承担连带责任，从而带来连带的财务风险。3财务风险的预警与防范随着教育体制改革的不断深入和高校教育事业的蓬勃发展，面对学校资金需求与供给之间的矛盾显现出的财务风险，高校应采取一定的预防财务风险的措施，对财务风险进行预警。建立和完善高校财务预警和风险防范机制。31建立财务风险责任制。（1）通过年末货币资金可供周转时间、年末净流动资产可供周转时间、自有资金占年末货币资金的比重、非自有资金占年末货币资金的比重、自有资金动用程度等9个指标用来反映学校在一定期间内的支付能力、资金构成、资金动用程度和隐形财务风险，并在此基础上构建了能够综合反映财务状况的风险预警系统。研究发现，在现实支付能力方面，年末货币资金平均一般可供使用87个月，而在潜在支付能力方面，高校的年末净流动资产只可供使用82个月，在“自有资金占年末货币资金的比重”和“自有资金净余额占年末货币资金的比重”上，2000年的平均值为4110和3635，而在“非自有资金占年末货币资金的比重”上，各校之间的差距不大；在“自有资金动用程度”方面，2000年的平均值为65。（2）科学预测资金需要量，合理确定筹资规模财务部门要针对学校的发展规划和预算情况，合理确定筹资规模，明确资金的用途，优化支出结构，合理安排资金投入，防止筹资不足影响事业发展或筹资过剩导致资金闲置浪费，高校在确定负债规模时可采用下式计算最大负债临界点预算收入年增长额预算支出年增长额资金成本当最大临界点等于零时，意味着高校可用预算收入的增长额补偿负债成本，同时不影响正常的业务支出。高校的负债数额控制在最大负债临界点以内时，学校财力是可以承受的，财务风险较低；当负债规模超过最大临界点时，将产生较大的财务风险，将会影响学校的正常支出。（3）加强筹资管理，降低财务风险在筹资运用过程中，财务人员应多运用管理会计的手段，做到事前客观预测和分析学校的偿债能力，确定合理负债规模，事中灵活控制资金借入和偿还，优化长短期贷款组合，在减少财务风险和控制成本支出中找到均衡点。在分析高校负债状况和财务风险时可采用下式计算累计对外负债总额占预算总收入的比重（年末累计对外负债总额/学校年度预算总收入）100这一指标反映学校累计负债比率，负债比率越高风险越大。年末净存款余额占学校年总支出的比重（年末存款净余额/年支出总额）100年末存款净余额年末货币资金额短期投资借入款这一指标反映学校净存款储备率，比例高，说明学校财务潜力大，偿债能力强；比例低，说明学校财力不足，短期支付能力不足，风险较大。32建立和完善风险防范机制（1）改革基本建设会计核算制度，实行“权责发生制”。（2）完善项目预算辅助帐，监控“账外债务”的变动情况。（3）加强内部审计监督的力度。（4）建立合同审核制度经费支出所附合同须经合同审核单位审核签字，然后科技处盖科研合同专用章，资产处盖购货合同章，以免因合同的不合规而引起的不必要的损失。（5）引进社会力量改革发展校办企业。（6）做好银行贷款的可行性研究工作分三步走，第一步确定高校经费到底存在多少缺口，它是经费需求额与经费拨款和各种渠道筹集的不需要偿还的资金之差额；第二步选择筹资方式；第三步选择贷款规模，贷款计划要留有余地，充分考虑其高校的短期偿债能力与长期偿债能力。运用稳健性原则，对筹资结构、筹资金额及期限、筹资成本和偿还计划等应事先评估，始终监督，事后考核，正确运用筹资理论，分散、转移筹资风险。目前，高校在改革的浪潮中，也接受着市场经济的洗礼，每一所高校都面临着“优胜劣汰”“适者生存”的考验，而学校维持和发展的最基本要素是资金，为此高校应加强资金管理意识，加强高校财务风险的预警与防范，最大地发挥学校资金的使用效益，使高校资金步入良性循环，减少风险与损失。侠艘叼皑脾喝糠秒味崇电艘湛买捉泥纶蝉督溅愿攘享视漏齐瘴亥杀庆刊锤淖针敦商预阳德