湖大 人教版 第十章 所有者权益.ppt

1、第十章 所有者权益,所有者权益概述 实收资本 资本公积 留存收益,第一节 所有者权益概述,（一）所有者权益的概念及分类 所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。 所有者权益的构成： 实收资本 资本公积 留存收益,盈余公积,未分配利润,（二）所有者权益的性质,所有者权益与负债的区别 权力效力 收益确定性 资金回收性 计量方式,第二节 实收资本,定义 实收资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。 实收资本是企业所有者权益的主体，是企业注册成立的基本条件之一，也是企业正常运行所必需的资金，投资者应按设定的数额按时缴入。,科目设置 在股份有限公司，其表现为实际发行股票的面值，一般设“

2、股本”科目。 在其他企业(合伙企业、有限责任公司、国有独资企业)，所有者在注册资本范围内的实际出资额，一般设“实收资本”科目。,一、国有独资公司的投入资本,在会计核算上，单独把国有独资公司作为一种类型，是因为这类企业组建时，所有者投入的资本，全部作为实收资本入账，而其他类型的企业，所有者投入的资本不一定全部作为实收资本。国有独资不发行股票，不会产生股票溢价发行收入；也不会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本公积。 借：银行存款等（固定资产/无形资产） 贷：实收资本,二、有限责任公司的投入资本,“实收资本”科目核算特点为 ： （一）按照公司章程所规定的出资方式、出资额和出资缴纳期限出资。

3、 （二）所有者投入资本应区别情况处理。 （三）转让出资应经其他投资者同意 借：银行存款等 贷：实收资本 新的投资者加入时，会产生资本公积,三、股份有限公司的投入资本,发起式设立 发行费用：直接计入管理费用 募集式设立 发行费用：从溢价中扣除；计入长期待摊费用 平价发行 溢价发行产生资本公积,四、独资企业改组为股份制企业,（一）国有企业改建为股份制企业 国有企业改建为股份制企业，按照国家有关的法规规定，可以采取整体改建、分立式改建和合并式改建。在改建过程中的问题 详见课程讲解。,（二）独资企业改组为股份制企业的会计核算,独资企业改组为股份制企业涉及到的会计核算问题： 资产评估 原有企业净资产折股

4、,五、实收资本的增减变动的核算,（一）实收资本增加的核算 1、资本公积转增资本 借：资本公积 贷：实收资本 2、盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本 3、所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入 借：银行存款（固定资产、原材料等） 贷：实收资本,（二）实收资本减少的核算,企业实收资本减少的原因大体有两种，一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。有限责任公司和一般企业发还的投资比较简单，按发还投资的数额，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”等科目。,股份支付,股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为

5、基础确定的负债的交易。 我国证券法、公司法和上市公司股权激励管理办法（试行）等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行激励的办法，已完成股权分置改革的上市公司，允许建立股权激励机制。准则以上述法律规定为依据，规范了此类激励办法的确认、计量和列报。企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，企业会计准则第9 号职工薪酬规定，以股份为基础的薪酬适用本准则。,股份支付,股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债

6、的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。,股份支付,以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可

7、行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。 p379,股份支付,可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整,公允价值变动计入损益。 在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。,股份支付,以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。 授予后立即可

8、行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。 p381,股份支付,等待期内每个资产负债表日的处理 股份支付的确认和计量，应当以完整、有效的股份支付协议为基础。 授予日一般可不做会计处理 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。准则第五条、第十一条规定了对授予日后立即可

9、行权的股份支付的处理，授予日后立即可行权的情况在实务中较为少见。 授予日是股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。,股份支付,等待期内每个资产负债表日的处理 股份支付在授予后通常不能立即行权，而是必须履行一定服务年限或达到一定业绩条件才可行权。业绩条件分为市场条件和非市场条件。 市场条件是指行权价格、可行权状况以及可行使性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。 非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达

10、到最低盈利目标或销售目标后才可行权的规定。,股份支付,等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工或其他方提供的服务计入成本费用，除权益结算的对其他方股份支付外，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量。 对于权益结算的涉及职工的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量,确定成本费用和相应的资本公积，不确认其后续公允价值变动 对现金结算的涉及职工的股份支付，应按当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，在可行权日之后的公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。,股份支付,等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估

11、计，修正预计可行权的权益性工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。,股份支付,准则第四条规定，股份支付交易中权益工具的公允价值应按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量确定。对于授予的股份期权等权益工具的公允价值，应当按照其市场价格计量；没有市场价格的，应当参照具有相同交易条款的期权的市场价格；以上两者均无法获取的，应采用期权定价模型估计，选用的期权定价模型至少应当考虑以下因素：（1）期权的行权价格；（2）期

12、权的有效期；（3）标的股份的现行价格；（4）股价预计波动率；（5）股份的预计股利；（6）期权有效期内的无风险利率。,股份支付,例1: 权益结算的股份支付 2001 年12 月，A 公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2002 年1 月1 日，公司向其200 名管理人员每人授予100 份股票期权，这些管理人员必须从2002 年1 月1 日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股4 元购买100 股A 公司股票。公司估计该期权在授予日（2002 年1 月1 日）的公允价值为￥15。第一年有20 名管理人员离开A 公司，A 公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10 名

13、管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15 名管理人员离开。,股份支付,费用和资本公积计算过程见下表： 年份 计算 当期费用 累计费用 2002 200100(1-20%)151/3 80000 80000 2003 200100(1-15%)152/3 -80000 90000 170000 2004 15510015-170000 62500 232500,股份支付,会计处理： 2002 年1 月1 日 授予日不做处理。 2002 年12 月31 日 借：管理费用 80000 贷：资本公积其他资本公积 80000 2003 年12 月31 日 借：管理费用

14、90000 贷：资本公积其他资本公积 90000 2004 年12 月31 日 借：管理费用 62500 贷：资本公积其他资本公积 62500,股份支付,例2：现金结算的股份支付 2001年12 月，B 公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2002 年1 月1 日，公司为其200 名中层以上管理人员每人授予100 份现金股票增值权，这些管理人员必须在该公司连续服务3 年，即可自2004 年12 月31 日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金。该股票增值权应在2006 年12 月31 日之前行使完毕。B 公司估计，该股票增值权在负债结算之前每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后

15、的每份股票增值权现金支出额如下：,股份支付,年份 公允价值 支付现金 2002 14 2003 15 2004 18 16 2005 21 20 2006 25 第一年有20 名管理人员离开A 公司，B 公司估计三年中还将有15 名管理人员离开；第二年又有10 名管理人员离开公司，公司估计还将有10 名管理人员离开；第三年又有15 名管理人员离开。第三年末，假定有70 人行使股份增值权取得了现金, 第四年末有50人行使股份增值权取得了现金.,股份支付,费用和应付职工薪酬计算过程见下表： 年份 负债计算(1) 支付现金(2) 当期费用(3) 2002 (200-35)100141/3= 7700

16、0 77000 2003 (200-40)100152/3=160000 83000 2004 (200-45-70)10018=153000 70 100 16 105000 =112000 2005 (200-45-70-50)10021=73500 50 100 20 20500 =100000 2006 73500-73500=0 35 100 25 14000 =87500 总额 299500 299500 其中：（3）=（2） +本期（1） -上期（1）,股份支付,会计处理： 2002 年1 月1 日 授予日不做处理。 2002 年12 月31 日 借：管理费用 77000 贷：应

17、付职工薪酬股份支付 77000 2003 年12 月31 日 借：管理费用 83000 贷：应付职工薪酬股份支付 83000 2004 年12 月31 日 借：管理费用 105000 贷：应付职工薪酬股份支付 105000 借：应付职工薪酬股份支付 112000 贷：银行存款 112000,股份支付,2005 年12 月31 日 借：管理费用 20500 贷：应付职工薪酬股份支付 20500 借：应付职工薪酬股份支付 100000 贷：银行存款 100000 2006 年12 月31 日 借：管理费用 14000 贷：应付职工薪酬股份支付 14000 借：应付职工薪酬股份支付 87500 贷：

18、银行存款 87500,股份支付,可行权日之后的处理 1对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整,企业应在行权日根据行权情况，确认股本和资本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入未分配利润，不冲减成本费用。,股份支付,沿用例1 资料：2005 年12 月31 日（第四年末），假设有10 名管理人员放弃了股票期权，2006 年12 月31 日（第五年末），剩余145名全部行权，A 公司股票面值为1 元： 2005 年12 月31 日 不调整成

19、本费用和资本公积。2006 年12 月31 日 借：资本公积其他资本公积 232500 贷：股本 14500 未分配利润10 100 15 15000 资本公积资本溢价 202700,股份支付,对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认由换入服务引起的成本费用增加，但负债公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 沿用例2 资料：205 年12 月31 日（第四年末），有50 人行使了股份增值权。206 年12 月31 日（第五年末），剩余35 人全部行使了股份增值权。,股份支付,2005 年12 月31 日 借：公允价值变动损益 20500 贷：应付职工薪酬股份支付 205

20、00 借：应付职工薪酬股份支付 100000 贷：银行存款 100000 2006 年12 月31 日 借：公允价值变动损益 14000 贷：应付职工薪酬股份支付 14000 借：应付职工薪酬股份支付 87500 贷：银行存款 87500,股份支付,回购股票进行职工期权激励 公司法第143 条规定，企业可回购本公司股份奖励给本公司职工，用于收购的资金应当从公司的税后利润中支付。这属于权益结算的股份支付，应当进行以下处理： 1.按照公司法规定预留未分配利润. 企业实行职工期权激励所需资金，应控制在当期可供投资者分配的利润数额之内。预留回购股份的全部支出应当通过备查簿入账，借记利润分配（未分配利润

21、），贷记资本公积。,股份支付,2.回购股份 企业实际回购股份时，应当按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，同时贷记“银行存款”科目。 3.确认成本费用 按照本准则关于权益结算股份支付换取职工服务的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日，将取得的职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时增加资本公积。 4.职工行权 职工在行权日应按照期权激励办法规定的价格，行使购买企业股份的权利。企业应按职工行权时购买本企业股票收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在其他资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，贷

22、记“资本公积资本溢价”科目。,股份支付,以权益结算的股份支付换取其他方服务 其他方服务的公允价值能够可靠计量的,应当以其取得的公允价值和应支付的相关税费作为其他方服务的成本，相应增加所有者权益。 其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的,应当以权益工具的公允价值和应支付的相关税费作为换取的其他方服务的成本，相应增加所有者权益,库存股账务处理,本科目核算企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额。 （一）企业为奖励本公司职工而收购本公司股份，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。同时，在备查簿中，按实际支付的金额，借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“资本

23、公积其他资本公积”科目。将收购的股份奖励给本公司职工时，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记本科目。 （二）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份的，企业应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,库存股账务处理,（三）企业与持有本公司股份的其他公司合并而导致股份回购，属于同一控制下企业合并的，应按其他公司持有本公司股份的原账面价值，借记本科目，贷记有关科目。属于非同一控制下企业合并的，应按其他公司持有本公司股份的公允价值，借记本科目，贷记有关科目。 （四）企业转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记本科

24、目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目；如为借方差额的，借记“资本公积股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。,库存股账务处理,（五）企业注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“资本公积股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。 本科目期末借方余额，反映企业持有本公司股份的金额。,三、资本公积,资本溢价(股本溢价) 其他资本公积:1、享有的被投资单位资本公积变动的

25、份额。2、自用房地产或转换为投资性房地产公允价值与帐面价值的差额。3、持有至到期投资转换为可供出售资产公允价值与帐面价值的差额。4、可供出售的公允价值的变动。5、以权益结算的股份支付。,一、资本溢价或股本溢价,某公司委托证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入3%收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。根据资料，企业应作如下会计处理： 公司收到受托发行单位交来现金=2000001.2（1-3%）=232800（元） 应记入“资本公积”科目的金额=溢价收入40000-发行手续费7 200=32800（元） 借：银行存款232800 贷：股本 200000 资本公积 32800,第三节 固定资产折旧,43,:甲投资者为了占有盛世公司注册资本(1 000万元)的20%的份额,投入500万元现金和一套生产线设备,该生产线设备双方确认的价值