企业经济活动与会计处理ppt课件

1、2020/12/12,1,会计学原理 Fundamental Accounting Principles,辛清泉 重庆大学经济与工商管理学院,2020/12/12,2,第五讲 企业经济活动与会计处理,2020/12/12,3,本讲主要内容,了解制造业的基本经营活动 学会应用复式簿记原理处理制造业的基本经济业务 认识企业供产销中费用的归集和分配 初步掌握公司各阶段成本的计算和结转，营业收入的确认，利润确定和分配的会计处理,2020/12/12,4,制造业企业与服务业和商业企业不同，其经营活动的主要目的是生产和销售自己的产品。筹资、采购、生产、销售及利润分配这五个环节在制造业企业的经营过程中不断地

2、反复，称为其经营循环。,制造业的经营循环,2020/12/12,5,制造业的经营循环,2020/12/12,6,制造业基本的经营活动,制造业基本的经营活动是生产产品 企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化 供应：从货币资产到原材料 生产： 从原材料、货币资产和固定资产到在产品 从在产品到产成品 销售：从产成品到货币资产,2020/12/12,7,制造业基本的经营活动（续）,企业的创办与资金的筹集 所有者投入 从债权人处借入 企业的经营与资金的周转 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果的形成与计算 企业的结束与资金的退出 上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息;,2020/12/

3、12,8,筹资业务的核算,资本来源,负债,所有者权益,2020/12/12,9,投入资本,投入资本的定义 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资 投入资本的种类按其投资人的性质 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外 商投入资本,2020/12/12,10,2020/12/12,11,2020/12/12,12,权益投资：初始投资和后续投资,初始投资：企业成立时投入的资本金。 小王于2008年1月1日投入10万，成立金算盘软件公司（独资），这就是初始投资。 后续投资：企业成立经营一段时间后，由老股东或新股东继续投入资本金，则为后续投资。 一年之后，金算盘业务增长不错，小王准备

4、扩大规模，需要资金，为此，他邀请其好友小李投入20万，规定小李占有的股份份额只有40%。这便是后续投资。 思考：为什么后续投资购买股份的价格可能要更高？即为什么股票有溢价现象？,2020/12/12,13,投入资本的核算,南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200 000元，存入银行；设备两台，每台价值50 000元；专利权一项，价值80 000元。,借：银行存款 200 000 固定资产 100 000 无形资产 80 000 贷：实收资本 380 000,2020/12/12,14,投入资本的核算,股票溢价 假设A股份公司1999年1月1日成立,2000年5月10获准上市,2000年6月

5、20日顺利发行A股3000万股,每股票面价值1元,发行价7元,发行中支付各种承销费300万.此时,我们说A公司股票发行溢价,会计分录为: 借: 银行存款 20700 万 贷: 股本 3000万 资本公积-股票发行溢价 17700万,2020/12/12,15,借入资本,负债的种类 流动负债 长期负债 负债确认与计量的特点 应根据有关负债项目的特性加以识别 按实际发生数计量, 即负债成立时承诺偿付的金额入账,2020/12/12,16,流动负债的确认与计量,流动负债的定义 流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务 流动负债的计量 按实际发生数额计量 短期借款可根据

6、借款凭据上的金额来确认和计量,2020/12/12,17,长期负债的确认,定义 长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债 特点 偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的 一个 营业周期的负债才是长期负债 举债目的：举借长期债务并非为满足生产周转的临时需要，而是为扩 展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺乏的大量长期资金 举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支 出，企业还本付息的负担较重,2020/12/12,18,长期负债的确认,长期负债的种类 长期借款 应付债券 其他

7、长期应付款 长期借款的确认和计量 长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周 期的 款项 应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额(实际发生数)进行确认与计量,2020/12/12,19,长期负债的确认,应付债券的确认和计量 应付债券是指企业为筹措长期资金，依法定程序对外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券 无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债券的面值确认与计量 债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加各期 的利息支出,2020/12/12,20,企业债：马鞍山钢铁股份有限公司2011年公司

8、债券(3年期),2020/12/12,21,长期负债的确认,长期应付款的确认和计量 长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等 长期应付款应按实际发生额确认与计量 报表列示 长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列出。将于一年 内到期偿的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映,2020/12/12,22,借入资本的核算,南江公司向银行借入资金，款项存入银行。,借款10万元，3个月偿还 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,借款200万，5年后偿还 借：银行存款 2

9、000 000 贷：长期借款 2 000 000,一年为限哦,2020/12/12,23,利息的计提,假定南江公司以银行存款支付本月利息15 000元，其中800元为短期借款利息，14 200元为长期借款利息。分录如下： 借：财务费用 15 000 贷：银行存款 15 000,2020/12/12,24,长期借款利息的资本化, 按照会计规定， “企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条 件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（具体详见2006年企业会计准则17号借款费用）。,2020/12/12,25,材

10、料供应过程的核算既要反映材料物资采购购入库的情况，还要进行材料采购成本的计算。,供应过程的主要经济业务,2020/12/12,26,供应过程：材料采购业务,供应过程的主要经济业务 采购材料 材料采购成本的内容 材料买价 材料运费 运输途中合理损耗 入库前的整理挑选费用 支付的各种税金(不包括增值税),2020/12/12,27,材料采购业务的主要核算,支付材料买价、运杂费等,银行存款,完成采购过程的材料成本,材料采购,材料实际成本,原材料,购入材料买价、对方代垫运费等,应付账款,购入材料买价、对方代垫运费等,应付票据,材料买价、运费、保险费等,应交税费,增值税 进项税额,2020/12/12,

11、28,材料采购成本的计算 直接费用直接计入 间接费用分配计入 材料采购成本的计算公式,2020/12/12,29,供应过程的主要经济业务核算举例,采购人员徐飞向财务处预借2000元现金，以便出差采购使用。,借：其他应收款徐飞 2000 贷：库存现金 2000,2020/12/12,30,供应过程的主要经济业务核算举例,向华美公司购入A材料2000公斤，每公斤单价5元，价款共计10000元，增值税进项税额为1700元，价款已付，材料尚未运达企业。,借：材料采购A材料 10 000 应交税费应交增值税（进项）1700 贷：银行存款 11700,上述A材料运达企业，验收入库。同时，采购部门交来该批材

12、料的运输费单据500元，当即以现金支付。,借：材料采购A材料 500 贷：库存现金 500,2020/12/12,31,供应过程的主要经济业务核算举例,向津京公司购入B材料1000公斤，价款10000元，增值税进项税额为1700元。价税款及对方代垫运输费800元均未支付，材料已验收入库。,借：材料采购A材料 10 800 应交税费应交增值税（进项）1700 贷：应付账款津京公司 12500,2020/12/12,32,以银行存款支付A、B材料市内运输费、装卸费等共计1200元；采购员徐飞报销本月采购A、B两批材料的采购费用1600元，冲销前欠款项，交回余额现金400元。,市内运输费、装卸费的分

13、摊（分摊标准?）： 1200(2000+1000) 2000=800(元） 1200(2000+1000) 1000=400(元）,采购人员采购经费分摊（分摊标准?）： 1600(10000+10000) 10000=800(元） 1600(10000+10000) 10000=800(元）,借：材料采购A材料 1600 B材料 1200 库存现金 400 贷：银行存款 1200 其他应收款徐飞 2000,2020/12/12,33,2020/12/12,34,实地盘存制与永续盘存制,实地盘存制,永续盘存制,平时的记录要求,存货盘点的作用,期末的工作区别,2020/12/12,35,实地盘存制

14、的概念,实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法 制造业与“以存计耗制”或“盘存计耗制”,2020/12/12,36,实地盘存制要点：,平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。 期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量 倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。,2020/12/12,37,实地盘存制下的会计处理,例：某商店先后三次购入一次性水笔400支，共计1 200支。月末，对该水笔盘点发现期末余额共320支，该水笔本月初的余额为150支。假定每支成本均

15、为2.50元，每次购货的货款均以银行存款及时支付。,2020/12/12,38,定期盘存制下的会计处理,（1）每次购入时（共三次）： 借：材料采购一次性水笔 1 000 贷：银行存款 1 000,（2）期末，本月购入的三批水笔验收入库，结转采购成本： 借：库存商品一次性水笔 3000 贷：材料采购一次性水笔 3000,2020/12/12,39,定期盘存制下的会计处理,（3）根据实地盘存所确定的本期已销售水笔的转出： 借：主营业务成本一次性水笔 2575 贷：库存商品一次性水笔 2575 2575=（150+1200-320）*2.5,2020/12/12,40,永续盘存制的定义,永续盘存制：

16、 对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出数量，通过结账，随时反映账面结存数量。 永续盘存制 与明细账的设置和登记 采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，有时还要登记金额。,2020/12/12,41,永续盘存制的程序,2020/12/12,42,通过生产过程主要经济业务的核算，会计应该提供有关材料、工资、制造费用等成本组成的信息；有关提取折旧和职工福利费的信息；产品实际单位成本的信息；产品完工入库的信息；在产品变化的信息等。,产品生产阶段的核算,2020/12/12,43,产品生产成本的内容 直接材料 直接人工 制造费用,2020/12

17、/12,44,工业企业生产过程费用的归集,费用的区分与成本的计算 生产费用与非生产费用 本期生产费用与非本期生产费用 直接费用与制造费用 完工产品成本与在产品成本,2020/12/12,45,生产成本账户,专门用来核算企业生产阶段为生产产成品而发生的材料费用、人工费用和制造费用。 本科目应当按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。 基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种等）设置明细账； 企业发生的各项直接生产费用，借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本)，贷记“原材料”、“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 企业各生产车间应负担的制造费用，借记本科目(

18、基本生产成本、辅助生产成本)，贷记“制造费用”科目。,2020/12/12,46,生产成本账户,企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目(基本生产成本)、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目(辅助生产成本)。 企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于月末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目(基本生产成本)。,2020/12/12,47,制造费用,该账户用来归集车间那些为生产产品而发生的共同费用，由于一个车间一般包括几种产品，同时一个车间又会发生很多零零

19、星星的费用，为次，特设立制造费用账户先归集这些费用，待期末把这些费用分配到各种产品后，再转入“生产成本”科目。,2020/12/12,48,制造费用,生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料” 等科目。 发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。 生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)”科目，贷记本科目。,记住哦，车间固定资产修理费进“管理费用”！,2020/12/12,4

20、9,预付账款,当一些费用是通过预付的方式支付时，如预付未来一段时期内的租金、修理费、保险费等时，先借记本科目，贷记银行存款等科目，日后每月分摊费用时，借记“管理费用”、“制造费用”等科目，贷记本科目。,2020/12/12,50,应付职工薪酬,每个月，企业都要计算各部门应支付的工资和福利费。这些工资费用按照不同的归属，需要分别记入“管理费用”（管理部门工资）、“制造费用”（车间管理人员工资）、“生产成本”（车间生产人员工资）； 一般人事处算出每个月的职工工资总额后，财务处负责发放，借记本科目，贷记银行存款。 然后，财务处要将这些工资费用在生产成本、管理费用、销售费用、制造费用等科目中进行分配，

21、相应借记这些科目，贷计本科目。,2020/12/12,51,应付职工薪酬,2020/12/12,52,累计折旧账户,固定资产的价值是逐渐转入到产品的生产成本中去的，由于会计是分期报告的，根据权责发生制原则，本期只能计算本期应承担的固定资产使用费（即折旧费）。为此，在提取折旧费时，就要增加“累计折旧”科目（贷方），借记“制造费用折旧费”或“管理费用折旧费”。 固定资产报废时，固定资产不在 了，与这台固定资产相伴随的“累计折旧”也要相应地冲销掉，此时，借计累计折旧，贷记“固定资产清理”。 固定资产清理完毕，再将固定资产清理科目的余额转入“营业外收入”或“营业外支出”；,2020/12/12,53,

22、2020/12/12,54,库存商品账户,产品完工入库后，生产环节便告完成，此时，应该将生产成本账户归集的某种产品的成本转到库存商品账户，即借记“库存商品”，贷记“生产成本”。 产品做好是用来销售的，再把产品销售出去后，库存商品自然减少了，同时，对于销售业务而言，销售成本发生了。因此，贷记“库存商品”，借记“主营业务成本”。,2020/12/12,55,2020/12/12,56,产品生产阶段核算账户,完工入库产品成本,库存商品,产品生产过程中所发生的各项支出,生产成本,实际支付薪酬,应付职工薪酬,银行存款,已预付、补付的款项,预付账款,材料实际成本,原材料,各款项的支付,材料实际成本,应由产

23、品成本负担的薪酬,应由产品成本负担的薪酬总额,完工产品的成本,本期发生的各项共同性生产费用,制造费用,经分配结转入生产成本账户,2020/12/12,57,产品生产主要经济业务核算实例,南江公司本月仓库发料汇总如下表所示 南江公司发料汇总表,2020/12/12,58,产品生产主要经济业务核算举例,2020/12/12,59,按职工工资的14%提取职工福利费。,车间工人：9000*14%=1260 车间管理人员：3000*14%=420 厂部管理人员：3000*14%=420 合计： 1900,借：生产成本-甲 1260 制造费用 420 管理费用 420 贷：应付职工薪酬福利费 1900,2

24、020/12/12,60,从银行存款中提取15000元发放职工工资。,借：库存现金 15000 贷：银行存款 15000 借：应付职工薪酬工资 15000 贷：库存现金 15000,预付时： 借：预付账款 90 000 贷：银行存款 90 000 4-9月份每月摊销时： 借：制造费用 15 000 贷：预付账款 15 000,预付二、三季度的厂房租金90 000元。,2020/12/12,61,计提本月固定资产折旧4000元，车间固定资产折旧3000元，管理部分固定资产折旧1000元。,借： 制造费用 3000 管理费用 1000 贷：累计折旧 4000,借：生产成本甲 8830 贷：制造费用

25、 8830,汇总本月发生的制造费用8830，并进行结转。,本月投产的甲产品全部完工验收入库，共计200件。,借：库存商品甲产品 32340 贷：生产成本甲产品 32340,2020/12/12,62,通过销售阶段经济业务的核算，可以提供库存产品和已发出销售产品的数量和占用额信息；有关销售费用的信息；已取得销售收入和产品虽已发出但尚未取得销售收入等信息；各种销售税金的应缴和实缴数额的信息。,销售阶段的经济业务,2020/12/12,63,销售过程：销售业务,销售过程的主要经济业务 产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算 产品销售成本与生产成本 产品

26、销售成本的确定,2020/12/12,64,销售核算的主要账户,主营业务成本,销售费用,主营业务收入,营业税金及附加,应收账款,2020/12/12,65,主营业务收入帐户,核算企业销售产品取得的收入，其数额等于销售数量*销售单价。收入发生时，会增加主营业务收入，相应的，记在“主营业务收入”账户的贷方。 期末，“主营业务收入”的余额要转到“本年利润”帐户的贷方。期末结转后， “主营业务收入”账户无余额。,2020/12/12,66,主营业务成本账户,用于核算企业所销售产品的生产成本。其数额等于销售数量*（每单位产品的生产成本）。销售单价和每单位产品的生产成本之差，便是单位产品的销售毛利。 期末

27、，也要将主营业务成本的余额转到“本年利润”账户，即借记“本年利润”，贷记“主营业务成本”。期末结转后，“主营业务成本”帐户无余额。 一般说来，并不是每笔销售业务发生时，都要做主营业务成本的会计分录。常见的做法是，在月末，统计各种产品的销售数量，一次进行主营业务成本的会计处理。,2020/12/12,67,销售费用账户,核算企业在产品销售过程中发生的费用，包括： 包装费 运输费 广告费 产品推介费 专设销售机构发生的费用（如市场部） 费用发生时，借记销售费用，贷记银行存款（或其他科目）。期末，也要将销售费用余额转到“本年利润”科目，即借“本年利润”，贷“销售费用”。,2020/12/12,68,

28、营业税金及附加,核算已销售产品应该负担的税费。包括： 消费税、营业税、城建税、教育费附加等。 注意，不包括增值税。 发生上述税费时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费”。期末，同样要将“营业税金及附加”的余额转到本年利润科目，即借记“本年利润”，贷记“营业税金及附加”，结转后该科目无余额。,2020/12/12,69,销售过程主要经济业务核算,南江公司销售给荣达公司甲产品30件，每件不含税售价400元，货款计12 000元，增值税率17%。货款和税款已通过银行收讫。,借：银行存款 14 040 贷：主营业务收入 12 000 应交税费应交增值税 2 040,2020/12/12,70,南江

29、公司销售给三林公司甲产品140件，每件售价380元，货款计53 200元，增值税9044元，产品已发出，款项尚未收到。,借：应收帐款三林公司 62 244 贷：主营业务收入 53 200 应交税费应交增值税 9044,2020/12/12,71,销售过程主要经济业务核算,以现金支付销售产品的搬运费300元。,借：销售费用 300 贷：库存现金 300,2020/12/12,72,销售过程主要经济业务核算,计算并结转已售产品应缴纳的消费税3 500元。,借：营业税金及附加 3 500 贷：应交税费应交消费税 3 500,2020/12/12,73,销售过程主要经济业务核算,汇总并结转本期已售产品

30、生产成本 借：主营业务成本 27 489 贷：库存商品 27 489,2020/12/12,74,财务成果核算主要包括利润形成和分配的核算。通过财务成果的核算，会计应该能够提供以下信息：企业实现的利润总额及其构成；企业利润分配的信息，包括企业资金积累和向投资者分配利润等。,财务成果核算的主要账户,2020/12/12,75,利润的概念 利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。 利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。,2020/12/12,76,利润的计算,一、营业收入 减：营业成本 加：营业外收入 营业税金及

31、附加 减：营业外支出 销售、管理、财务费用 三、利润总额 资产减值损失 减：所得税费用 加：公允价值变动损失 四、净利润 投资收益 二、营业利润,2020/12/12,77,财务成果核算的账户设置,“管理费用”账户 “财务费用”账户 “营业外收入”账户 “营业外支出”账户 “本年利润”账户 “所得税费用”账户 “利润分配”账户,2020/12/12,78,“管理费用”账户,核算管理部门发生或由公司管理部门承担的各种费用。包括管理人员工资福利费、管理部门固定资产折旧、管理部门办公费、水电费、管理人员差旅费、固定资产修理费等。 “管理费用”帐户的明细科目一般按照费用类别来设置。 发生管理费用时，借

32、记“管理费用”，贷记“银行存款”或其他相应科目。 期末，“管理费用”借方余额转到“本年利润”帐户、即借记“本年利润”，贷记“管理费用”，期末结转后，该帐户无余额。,2020/12/12,79,财务费用账户,核算企业筹集资金发生的费用，主要包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关手续费。 发生利息支出、汇兑损失或者手续费时，借记“财务费用”，贷记“银行存款”或其他对应的科目。 发生利息收入或者汇兑收益时，则贷记“财务费用”，借记“银行存款”等科目。 期末，把财务费用余额（一般在借方）转到“本年利润”帐户，结转后该帐户无余额。,2020/12/12,80,营业外收入账户,核算与企

33、业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款收入等； 产生营业外收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”。 期末将该科目贷方余额转入到“本年利润”科目，结转后无余额。 备注：出租固定资产收入：其他业务收入 出售固定资产收入：属于营业外收入,2020/12/12,81,营业外支出,核算与企业生产经营无关的支出，包括固定资产盘亏、出售固定资产和无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 期末，将该账户借方余额转入“本年利润”，结转后该科目无有余额。,2020/12/12,82,“所得税费用”账户,所得税的计算： 计算本期

34、应交所得税=应纳税所得额*25%. 应纳税所得额和利润总额的差别 分录：借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 向税务局交纳所得税时，分录为： 借：应交税费应交所得税 贷：银行存款 期末，将“所得税费用”帐户余额转到“本年利润”科目，分录为：借：本年利润 贷：所得税费用,2020/12/12,83,本年利润帐户,主营业务成本 营业务税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用,本年利润,利润转出,主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益,亏损转出,利润分配贷方,利润分配借方,2020/12/12,84,利润分配账户,年末，将“本年利润”余额（如果余额在贷方，则为盈利，如果余额在借方，则为亏损）转到“利润分配”账户。分录为：借：本年利润 贷：利润分配 当提取盈余公积、分配股利时，则减少“利润分配”（记借方）。如： 提取盈余公积： 借：利润分配 贷：盈余公积 分配股利： 借：利润分配 贷：应付利润,2020/12/12,85,财务成果业务的核算,南江公司向希望工程捐赠3 000元，已通过银行付迄。,借：营业外支出 3 000 贷：银行存款 3 000,2020/12/12,86,财务成果业务的核算,南江公司原欠新新公司一笔货款100元，因新新公司撤消已无法偿还， 转为营业外收入。,借：应付账款新新公司