会计学第五章企业主要经济业务的核算.ppt

1、第五章企业主要经济业务的核算,筹资, 供应环节,生产环节销售利润形成与分配,会计分录,结转关系,(1)资产负债同时增加,(2)资产内部一增一减,(3)资产负债同时减少,(4)资产所有者权益同时增加,(5)负债增加所有者权益减少,(6)所有者权益一增一减,(7)负债内部一增一减,(8)负债减少所有者权益增加,(9)资产所有者权益同时减少,经济业务的类型：,第三节 借贷记账法的原理,一、记账方法的概念和种类：,（一）概念：是指经济业务发生后在账户中加以记录 的方法。,（二）种类：,1、单式记账法：单方面，简单地只在一个账户中 记录的方法。,例如：销售商品，货款20000元，已收到， 只记银行存款增

2、加20000元。,2、复式记账法：,是指对于任何一笔经济业务，都要以相等的金额 在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的 一种方法。,优点,（1）反映每一项经济业务的来龙去脉； （2）可以进行试算平衡。,种类：,（1）借贷记账法,（2）增减记账法,（3）收付记账法,二、借贷记账法：,（一）借贷记账法的概念：,是以“借”和“贷”作为记账符号，反映各项会计要素 增减变动情况的一种记账方法。,（二）借贷记账法的要点：,1、记账符号：,借,贷,资产、成本、费用,增加,减少,负债、所有者权益 收入和收益,减少,增加,2、理论基础：,资产=负债+所有者权益,3、账户的结构：,账户的基本结构：,账户名称,

3、借,贷,对于不同的内容，记入“借”或“贷”的方向不同：,（1）资产类：,借,贷,增加,减少,期初余额,期末余额 （借方）,期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额,（增加额）,（减少额）,（借方）,（借方）,（2）负债及所有者权益：,借,贷,增加,减少,期初余额,期末余额 （贷方）,期末余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额,（贷方）,（贷方）,（增加额）,（减少额）,概括地讲：一般余额在增加的一方，如上。,（3）费用类：,借,贷,增加,减少（转出）,本期借方 发生额,本期贷方 发生额,注意：一般没有余额 借方发生额=贷方发生额,（4）收入、利润类：,借,贷,增加,减少 （转出）,本期借方

4、发生额,本期贷方 发生额,注意：同样一般没有余额 即借方发生额=贷方发生额,4、记账规则：,“有借必有贷，借贷必相等”,例2-4：宏达公司2001年1月份业务如下：,（1）购买原材料5000元，货款尚未支付；,原材料,+5000元,记借方,应付账款,+5000元,记贷方,第四节 借贷记账法的应用,本节主要介绍工业企业主要经营阶段的核算： 具体包括：资金筹集业务 采购业务 产品制造业务 利润形成业务 利润分配业务,一、资金筹集业务：,工业企业的资金包括权益资金和负债资金，其 来源主要是投资人投入和向银行及其他金融机构借 入两方面。会计核算时需要设置“实收资本”、“短期 借款”、“长期借款”等账户

5、。,第四章企业主要过程的核算,本节主要介绍工业企业主要经营阶段的核算： 具体包括：资金筹集业务 采购业务 产品制造业务 利润形成业务 利润分配业务,一、会计对象：,即再生产和资金运动过程会计对象是会计核算和监督的内容，是会计的工作对象，即客体。也就是企业的资金运动过程。,下面以工业企业为例来说明：,股东,债权人,货币 资金,第一节企业经营过程概述,第二节资金筹集业务与会计核算,一、资金筹集业务： 工业企业的资金包括权益资金和负债资金，其来源主要是投资人投入和向银行及其他金融机构借入两方面。会计核算时需要设置“实收资本”、“短期借款”、“长期借款”等账户。,（一）实收资本：所有者权益类设置账户：

6、,1、实收资本：所有者权益类账户,（1）用途：核算和监督企业实收资本增减变动情况 及结果的账户。,（2）结构：,（3）例题分析：,例1:已知海洋公司2007年1月份发生下列经济业务： 1 接受甲单位投入的全新运输汽车一辆，价值 250 000元。,借:固定资产 250000 贷:实收资本 250000,（二）长、短期借款：负债类账户,（1）短期借款：用途：核算企业向银行借入的期限 在一年以内（含一年）借款情况。,（2）结构：,（3）业务举例：,例2：A、宏达公司5月1日借入短期借款60000元存入 银行。,借：银行存款 60000 贷：短期借款 60000,短期借款到期还款时,借：短期借款 6

7、0000 贷：银行存款 60000,3、长期借款：负债类会计科目,（1）用途：核算企业向银行借入的期限在一年以上 的借款情况（借入、偿还及余额）。,（2）结构：,（3）业务举例：,例3：2006年1月份，宏达公司因购置生产设 备向银行借入30000元，借款期限为两年，年利 率为6%，到期一次还本付息。,借：银行存款 30000 贷：长期借款 30000,2006.12.31，结算本年利息（30000*6%=1800元） 编制会计分录如下：,借：财务费用（固定资产） 1800 贷：长期借款 1800,2007年末，利息处理同上。还本付息时，编制会计 分录：,借：长期借款 33600 贷：银行存款

8、 33600,第三节供应阶段的主要业务及其会计核算,一、固定资产购置业务核算 （一）外购固定资产会计处理 1、外购不用安装 借：固定资产 118500 贷：银行存款 /应付账款118500 2、外购要安装 （1）购入未安装：238页 （2）安装完毕支付安装费用： （3）安装完成投入使用：,（二）自行建造固定资产会计处理,1、自营方式建造固定资产 （1）购入工程用物资时：239页 （2）领用工程用物资时： （3）计算支付给工程人员的薪酬时： （4）支付其他支出时： （5）工程完工时： 2、出包方式建造固定资产 （1）支付其他支出时： （2）工程完工时：,二、材料采购业务的核算：,（一）材料采购：

9、资产类账户,1、用途：用来核算企业购入的材料物资买价和采购 费用的账户，据以计算物资采购的成本。,2、结构：,3、业务举例：,（1）宏达公司向外地购入甲材料4000千克，每千 克8元；乙材料2000千克，每千克4元；共计40000 元，进项增殖税税率17%，款项未付。,借：材料采购 甲材料 32000 乙材料 8000 应交税费应交增殖税（进项税额） 6800 贷：应付账款 46800,（2）10天后，材料验收入库。,借：原材料甲材料 32000 乙材料 8000 贷：材料采购甲材料 32000 乙材料 8000,（二）原材料（领用）：资产类账户,1、用途：用于核算企业库存各种材料的收入、发出

10、和 结存情况。,2、结构：,3、业务举例：,例：一车间领用甲材料20000元，用于生产A产品。,借：生产成本A产品 20000 贷：原材料甲材料 20000,2、结构：,3、业务举例：,例2-12：企业从天林公司购入甲材料一批，货款20000 元，增殖税3400元，款项全部未付。,借：材料采购甲材料 20000,应交税费应交增殖税（进项税额） 3400,贷：应付账款天林公司 23400,10天后，开出支票，归还天林公司23400元货款。,借：应付账款天林公司 23400 贷：银行存款 23400,第四节生产阶段的主要业务及其会计核算,（一）设置账户：,1、生产成本： （资产类或成本类账户）,（

11、1）用途：用于归集和分配产品生产过程中发生的 各项费用（或用于核算正在加工产品的成本。,（2）生产成本包括的内容：直接人工 直接材料 制造费用（间接费用）,一、生产阶段的会计账户,（3）结构：,2、制造费用： （成本类）,（1）用途：用于归集和分配企业为生产产品和提供 劳务而发生的各项间接费用。（包括：工 资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水 电费等。）,（2）结构：,借方发生额=贷方发生额 （即该账户无余额）,3、库存商品： （资产类账户）,（1）用途：用于核算库存商品（包括产成品）的增加、 减少和结存情况的账户。,（2）结构：,二、生产费用的归集与分配,例2-13：宏达公司2002年1月

12、份有关经济业务如下， 要求：编制会计分录。,1、6日，为生产A产品领用甲材料2000克，每千克80元； 为生产B产品领用乙材料1000千克，每千克50元。,借：生产成本A产品 160000 B 产品 50000 贷：原材料甲材料 160000 乙材料 50000,2、10日，以现金支付生产车间文具用品费400元。,借：制造费用 400 贷：库存现金 400,3、12日，以银行存款预付半年设备保险费1800元。,借：待摊费用 1800 贷：银行存款 1800,4、30日，结算本月份应付职工工资其用途和数额如下：,借：生产成本A产品 80000 B产品 20000 制造费用 8400 管理费用 1

13、5670 贷：应付职工薪酬 124070,5、31日，以现金发放本月份应发职工工资124070元。,借：应付职工薪酬 124070 贷：库存现金 124070,6、摊销应由本月份负担的预付设备保险费300元。,借：制造费用 300 贷：待摊费用 300,7、31日，预提银行借款利息150元。,借：财务费用 150 贷：预提费用 150,8、31日，按规定提取本月份固定资产折旧，属于生产 车间部门为3600元，企业管理部门为1200元。,借：制造费用 3600 管理费用 1200 贷：累计折旧 4800,9、31日，将本月份发生的制造费用计入产品成本。 （按生产工人工资比例分配即4：1）,1）

14、400,2）8400,3）300,4）3600,借方发生额 12700,分配率=12700/（80000+20000）=0.127,A产品分配制造费用=0.127*80000=10160元,B产品分配制造费用=0.127*20000= 2540元,借：生产成本A产品 10160 B产品 2540 贷：制造费用 12700,1）12700,贷方发生额 12700,10、31日，A产品全部完工，并验收入库，结转完工 产品的成本。,A产品的成本=？,借 生产成本 -A 贷,（1）160000,（2） 80000,（3） 10160,借方发生额 250160,250160,产品验收入库时，编制 会计分

15、录如下：,借：库存商品A产品 250160 贷：生产成本A产品 250160,（1）250160,贷方发生额 250160,课堂练习：,1、本月仓库发生下列材料用于生产A、B两种产品： 甲材料 乙材料 合计 生产用： A产品 2000 1000 3000 B产品 1000 500 1500 车间一般领用 500 500 总计 3500 1500 5000,2、计算并分配本月份应计的职工工资4000元。其中生产车间工人工资3000元（A产品2000元，B产品1000元），车间 管理人员工资1000元。,某工业企业2003年12月份发生如下经济业务：,3、企业从银行提取现金4000元，备发工资。,

16、4、以现金发放职工工资4000元。,5、按职工工资总计的14%计提职工福利费。,6、用银行存款支付生产车间的办公费200元，水电费 600元，共计800元。 7、预付三个月的固定资产租金900元，本月份负担的 应为300元。 8、预提应由本月份负担的车间固定资产大修理费600元。 9、月末，计算并计提车间固定资产折旧800元。 10、月末，按生产工人工资比例分配结转制造费用。 11、结转完工产品的制造成本，其中A产品全部完 工，B产品全部未完工，A产品的成本为8040元， B产品的成本为4020元。 要求： 1根据以上资料编制会计分录； 2编制产品成本计算表。,解答：,1、本月仓库发生下列材料

17、用于生产A、B两种产品： 甲材料 乙材料 合计 生产用： A产品 2000 1000 3000 B产品 1000 500 1500 车间一般领用 500 500 总计 3500 1500 5000,借：生产成本A产品 3000 B产品 1500,制造费用 500,贷：原材料甲材料 3500 乙材料 1500,2、计算并分配本月份应计的职工工资4000元。其中生产 车间工人工资3000元（A产品2000元，B产品1000元）， 车间 管理人员工资1000元。,借：生产成本A产品 2000 B产品 1000 制造费用 1000 贷：应付职工薪酬 4000,3、企业从银行提取现金4000元，备发工资

18、。,4、以现金发放职工工资4000元。,借：应付职工薪酬 4000 贷：库存现金 4000,借：库存现金 4000 贷：银行存款 4000,5、按职工工资总计的14%计提职工福利费。,借：生产成本A产品 280 B产品 140 制造费用 140 贷：应付职工薪酬-应付福利费 560,6、用银行存款支付生产车间的办公费200元，水电费 600元，共计800元。,借：制造费用 800 贷：银行存款 800,7、用银行存款预付三个月的固定资产租金900元，本月份负担的应为300元。,借：待摊费用 900 贷：银行存款 900,借：制造费用 300 贷：待摊费用 300,8、预提应由本月份负担的车间固

19、定资产大修理费600元。,借：制造费用 600 贷：预提费用 600,9、月末，计算并计提车间固定资产折旧800元。,借：制造费用 800 贷：累计折旧 800,10、月末，按生产工人工资比例分配结转制造费用。,制造费用= ？,借 制造费用 贷,（1） 500,（2） 1000,（3） 140,（4） 800,（5） 300,（6） 600,（7） 800,借方 4140,4140,分配率=4140 （2000+1000） =1.38,A产品制造费用=2000 1.38 =2760,B产品制造费用=1000 1.38 =1380,借:生产成本-A产品 2760 -B产品 1380 贷:制造费用

20、 4140,4140,贷方4140,11、结转完工产品的制造成本，其中A产品全部完 工，B产品全部未完工，A产品的成本为8040元， B产品的成本为4020元。,A产品的成本=8040,借 生产成本 -A 贷,(1) 3000,(2)2000 280 (4)2760,借方:8040,借:库存商品A产品 8040 贷：生产成本A产品 8040,三、完工产品成本的计算与结转： 借:库存商品A产品 8040 贷：生产成本A产品 8040,3000,75,2280,57,2760,69,8040,201,第四节销售过程及利润和利润分配业务的核算：,销售过程：出售产品，实现销售收入； 发生销售费用； 结

21、转已售产品的生产成本； 计算销售业务有关的税金及附加。,利润实现：结转损益类账户； 计算利润总额； 计算并结转所得税； 计算并结转净利润。,利润分配：弥补亏损； 提取盈余公积； 向投资者分配利润； 计算未分配利润。,（一）销售业务的核算：,1、主营业务收入： （损益类账户）,（1）用途：核算企业产品的销售收入。,（2）结构：,借方发生额=贷方发生额， 即该账户余额为0。,（3）业务举例：,例-14：海洋公司12月10日销售A产品1000件，单价 80元/件，增值税税率17%，货款及税金已通 过银行收讫。,借：银行存款 93600,贷：主营业务收入 80000,应交税费应交增值税（销项税额） 1

22、3600,2、主营业务成本： （损益类账户）,（1）用途：反映企业已经售出的产品生产成本。,（2）结构：,(3)业务举例：,例2-15：延用上例2-14，结转销售A产品的成本30000元。,编制会计分录如下：,借：主营业务成本 30000,贷：库存商品 30000,3、营业费用： （损益类账户）,（1）用途：用于反映企业在销售产品过程中发生的运输 费、装卸、包装、保险、广告等费用。,（2）结构：,（3）业务举例：,例2-16：12月17日，海洋公司以现金支付广告费2000元。,编制会计分录如下：,借：营业费用 2000,贷：库存现金 2000,4、主营业务税金及附加： 损益类账户,（1）用途：

23、用于核算企业日常活动应负担的税金及 附加，包括增值税以外的其他税种。,（2）结构：,（3）业务举例：,例2-17： 12月19日，海洋公司计算销售A产品的应交消 费税，金额为销售收入的5%，即4000元。,编制会计分录如下：,借：主营业务税金及附加 4000,贷：应交税费应交消费税 4000,5、应交税费应交增值税,（1）用途：用于反映向国家交纳的增值税的结算情况。,（2）结构：,贷方余额： 应交增值税额,借方余额 多交增值税额,（3）业务举例：,例2-18：天建公司12月份发生下列经济业务： 采购甲材料，价款10000元，增值税税率17%， 价税合计11700元，通过银行付讫。,编制会计分录

24、如下：,借：物资采购-甲材料 10000 应交税金应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700,销售A产品1000件，单价15元/件，增值税率17%， 款项全部未收。,借：应收账款 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税金应交增值税（销项税额） 2550,编制会计分录如下：,月末，企业签发支票，向税务部门交纳增值税 8500元。,编制会计分录如下：,借：应交税金应交增值税（已交税金）8500,贷：银行存款 8500,（二）利润及利润分配的核算：,利润是企业生产经营活动的最终成果，它是综合 反映企业经济利益的一个重要指标。,利润的计算：,1、利润总额的构成：,利润总额 =

25、 主营业务利润+其他业务利润-营业费用 -财务费用+投资收益+营业外收入-营业外支出,2、净利润：,净利润=利润总额-所得税,所得税=利润总额33%,利润及利润分配的核算：,1、其他业务收入： 损益类账户,（1）用途：用于核算企业除主营业务收入以外的其他 销售或其他业务收入。,核算范围：销售材料、包装物出租、 提供劳务等收入。,（2）结构：,2、其他业务支出： 损益类账户,（1）用途：用于核算企业除主营业务成本以外的其他 销售或其他业务所发生的支出。,（2）结构：,（3）业务举例：,例2-19： 12月19日，海洋公司销售积压的丙材料一批， 价值5000元，应交增值税17%， 计850元，款项

26、已收 存银行。,编制会计分录：,借：银行存款 5850 贷：其他业务收入 5000 应交税金应交增值税（销项税额） 850,结转出售材料的实际成本3000元。,编制会计分录：,借：其他业务支出 3000 贷：原材料-丙材料 5850,3、管理费用： 损益类账户,（1）用途：核算企业董事会和行政管理部门为组织 和管理经营活动而发生的各项费用。,具体包括： 行政管理部门人员工资、折旧、差旅费、董事 会费、修理费等。,（2）结构：,4、财务费用： 损益类账户,（1）用途：核算企业在融资过程而发生的各项费用， 具体利息费、汇兑损益、承兑手续等。,（2）结构：,例题2-20： 12月19日，海洋公司签发

27、支票支付办公用品费500元。,借：管理费用 500 贷：银行存款 500,12月21日以现金支付销售部门业务费400元。,借：营业费用 400 贷：现金 400,预提本月份应负担的短期借款利息600元。,借：财务费用 600 贷：预提费用 600,6、营业外收入： 损益类账户,（1）用途：用于核算企业除营业收入以外的其他业务 收入。,核算范围：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、 教育费附加返换还款、无法偿还的负债 以及罚没收入。,（2）结构：,7、营业外支出： 损益类账户,（1）用途：用于核算企业发生的与企业生产无直接关系 的各项收入。,核算范围：固定资产盘亏、处理固定资产净损失、 职工子弟学

28、校经费、对外捐赠、救济 以及罚没支出等。,（2）结构：,例题2-21： 12月31日，海洋公司没收某公司包装物押金500元。,借：其他应付款 1000 贷：营业外收入 1000,12月31日签发支票，支付职工子弟学校经费2000元。,借：营业外支出 2000 贷：银行存款 2000,例题2-22： 12月31日，结转本期各项收入。,借：主营业务收入 80000 其他业务收入 5000 营业外收入 1000,贷：本年利润 86000,12月31日，结转本期各项支出。,借：本年利润 38000 贷：主营业务成本 30000 营业费用 2400 主营业务税金及附加 4000 管理费用 500 营业费

29、用 500 财务费用 600,8、本年利润： （所有者权益类账户）,（1）用途及结构：该账户只在月末使用， 会计人员在月末应将所有损益类账户 的余额转入该账户， 收入、收益转入该账户的贷方， 费用、支出转入该账户的借方。 月末若为贷方余额，表示累计实现的利润， 若为借方余额，表示累计发生的亏损。,12月31日，计算并结转本月所得税（税率为25%）。,本月利润总额=86000-38000=48000,本月所得税=48000*25%=15840,借：所得税费用 15840 贷：应交税费-应交所得税 15840本年利润,借：本年利润 15840 贷：所得税费用 15840,假设12月1日，“本年利润

30、”期初余额为123568元。 期末结转本年利润。,12月利润净额=48000-15840=32160,当年利润净额合计=123568+32160=155728,借：本年利润 155728 贷：利润分配未分配利润 155728,9、利润分配 ： （所有者权益账户）,（1）用途：是用于核算企业利润的分配和历年分配后 的余额。,（2）结构：,例题2-23： 年末按净利润的10%提取盈余公积。,借：利润分配 提取盈余公积 15572 . 80 贷 ：盈余公积 15572 . 80,年末按净利润的20%向投资者分配利润。,借：利润分配 应付股利 31145.6 0 贷 ：盈余公积 31145.6 0,结转“利润分配 ”账户并计算年末未分配利润。 假设“利润分配 ”账户余额为 82965.63元。,借：利润分配-未分配利润 46718.4 贷：利润分配 提取盈余公积 15572.8 0 利润分配 应付股利 31145.6 0,未分配利润=82965.63+155728-4671 8.40=191975.23,课堂练习：,（一）永新公司2001年11月1日，总分类账户的余额如下： 现金 700 短期借款 40000 银行存款 40000 预提费用 200 原材料 127300 实收资本 1000000 待摊费用 800 盈余公积 73600 固定资产 1455000 本年利润 370000 累