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2、机关、经济管理部门、金融机构、国有和国家控股企业、事业单位的财政财务收支以及所反映的经济活动的真实、合法、效益性进行的经济监督、鉴证、评价与信息提供的活动。2、政府审计的起源：xx说 受托责任说：私有制的产生、两权分离（资财所有权与经营管理权）二、 政府审计历史发展回顾l 官计阶段 (西周-春秋11bc - 5bc）l 上计阶段（春秋、战国-南北朝 5bc - 5ad ）l 比部审计阶段（隋唐5ad - 10ad ）l 三司审计阶段(五代、宋10ad - 14ad）l 科道审计阶段（明清时期 14ad 19ad )三、审计的本质与特征1、本质：政府审计是国家机器运行重要部件，是独立设置的审计主

3、体，对财政财务收支及其所反映的经济、政治和社会活动的真实性、合法性和效益性，以及公共权力运行安全性和绩效性进行监督、检审与评价，旨在完善国家治理的一项制度安排.2、特征：独立性、权威性、公正性、批判性、建设性、服务性、宏观性、主动适应性、开放性四、政府审计的目标、职能和作用1、目标:通过监督被审计单位的财政财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益性，维护国家经济安全,推进民主法治、促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。2、职能：经济监督、经济评价、经济鉴证3、作用：制约和规范作用;促进和改善作用4、审计免疫系统论：该理论利用仿生学原理，提出审计作为一个国家经济运行安全的免疫系统,也应具有

4、生物肌体中免疫系统的三种基本功能，即免疫防御、免疫自稳、免疫监视功能.第二章 政府审计主体与审计业务类型一、中外政府审计体制概述1、审计机关领导体制l 分级领导:联邦制国家，联邦和州分别设置审计机关，相互间没有领导关系，如美国、加拿大、日本、德国等。l 垂直领导：国家最高审计机关对地方审计机关实行垂直领导，如菲律宾、台湾等。l 双重领导:地方审计机关受本级政府和上级审计机关的双重领导。如中国。2、审计机关实行两个报告制度：向本级人民政府作审计结果报告；向本级人大做审计工作报告3、地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主.4、审计部门确定其审计

5、管辖范围三原则：l 财政财务隶属关系原则l 国有资产监督管理原则l 指定管辖原则（审计管辖权可以转移）4、政府审计机关的权限：l 要求报送资料权l 审计检查权l 调查取证权l 行政强制措施权l 处理处罚权l 建议纠正处理权l 移送移交权l 通报或公布审计结果权l 提请协助权5、行政强制措施权l 有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产。l 对其中在金融机构的有关存款需要予以冻结的，应当向人民法院提出申请。l 通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项，已经拨付的,暂停使用。6、处理处罚权:处理：责令限期缴纳应缴款项，责令限期退还被侵占资产，违法所得等

6、。处罚：警告、通报批评、罚款、没收违规收入等等。7、政府审计人员回避制度第三章 政府审计规范1、法律：宪法、审计法、会计法2、行政法规：条例，如审计法实施条例3、部门规章：准则，审计准则4、规范性文件:内部控制指引、指南提高政府审计职业道德途径？个人层面1、学习和理解职业道德原则2、加强专业学习，参加培训3、加强与同事之间的交流和学习4、多和领导层进行沟通5、避免参加不能胜任的工作6、主动实施回避制度7、不接受被审计单位的款待、送礼8、严格遵守质量控制的政策和程序审计机构层面1、制定恰当的招聘程序和政策,录用德才兼备的审计人员2、实行继续教育、培训、业绩评价考核机制3、明确强调职业道德的原则和

7、重要性，营造恰当的内部文化4、分派足够的具有胜任能力的员工，必要时聘请专家4、实行回避制度5、实行交流轮岗等制度6、奖惩激励制度，保障相关规则和程序的遵守7、给予员工合理的工资薪酬和上升空间8、实行项目质量控制，监督业务质量9、鼓励员工就职业道德问题和领导层沟通10、建立单位内部合理的监督体制和内部控制第四章 审计流程程序一、审计计划1、编制年度审计项目计划步骤： （一）调查审计需求,初步选择审计项目； （二）对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先顺序； （三）评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目计划。(报经本级政府行政首长批准并向上一级审计机关报告）2、内

8、容构成必选项目：1. 法律法规规定每年应当审计的项目2. 本机政府首长交办项目3. 上级审计机关安排或授权的项目自选项目:1. 政府工作中心2. 经分析相关数据认为应当列入审计的事项 3. 其它交办、委托或举报项目3、确立审计项目考虑因素a) 项目重要程度，评估在国家经济和社会发展中的重要性、政府行政首长和相关领导机关及公众关注程度、资金和资产规模等；b) 项目风险水平，评估项目规模、管理和控制状况等c) 审计预期效果；d) 审计频率和覆盖面；e) 项目对审计资源的要求。4、审计机关年度审计项目计划的内容a) 审计项目名称;b) 审计目标，即实施审计项目预期要完成的任务和结果;c) 审计范围，

9、即审计项目涉及的具体单位、事项和所属期间；d) 审计重点；e) 审计项目组织和实施单位;f) 审计资源.5、下列情况可以调整审计年度计划：l 本级政府行政首长和相关领导机关临时交办审计项目的;l 上级审计机关临时安排或者授权审计项目的;l 突发重大公共事件需要进行审计的；l 原定审计项目的被审计单位发生重大变化，导致原计划无法实施的；6、审计工作方案内容：审计目标审计范围审计内容和重点审计工作组织安排审计工作要求二、审计实施1、成立审计组人员构成：组长（组长负责制)、组员(含主审）、知识构成、年龄构成、独立性问题2、下达审计通知书被审计单位名称、审计依据、审计范围、审计起始时间、审计组组长及其

10、他成员名单、被审计单位配合审计工作的要求3、审计组通过调查被审计单位和相关情况，确定以下几个问题a) 确定职业判断适用的标准b) 判断可能存在的问题c) 判断问题的重要性d) 确定应对的措施调查了解情况，形成记录下达通知书前：l 通过查阅审计档案重温审计经验，了解被审计单位的基本情况和以前接受审计的情况； l 通过收集和研究被审计单位所在行业的相关法律、法规、规章、制度、政策及行业专业书报刊了解被审计单位的业务特点及其相关规范要求； 下达通知书后：l 走访被审计单位的上级主管部门、所在的集中核算中心、开户银行等相关单位， 了解被审计单位的基本情况和财政收支、财务收支基本情况; l 到被审计单位

11、调阅有关资料、查询有关人员和进行分析性复核等试审工作来了解有关情况。4、编制审计实施方案1）确定审计事项考虑存在重要问题的可能性和重要性2)确定审计应对措施l 确定是否及如何测试内部控制有效性l 确定是否及如何检查信息控制系统的有效性l 审计步骤方法l 审计人员工作安排l 时间安排3）审计实施方案的内容l 编制依据l 审计目标l 审计范围l 审计内容、重点及审计措施（按照审计事项划分）l 审计工作要求（人员安排、进度安排、职责分工)5、深入调查研究：内容:管理体制、机构设置、职责或经营范围、业务规模、资产状况、内部控制制度方法：召开进点会议,索取、查阅资料，观察、咨询目的:确定是否需要调整审计

12、实施方案6、控制测试l 全面了解被审计单位的内部控制制度设置和运行情况l 对其进行初步评价，评估控制风险l 对内部控制进行符合性测试l 询问l 审查凭证、记录和报告l 观察与控制相关活动l 重新执行被审计单位的程序l 提出内部控制测评结果7、实质性测试目标：收集审计证据、编写审计工作底稿方法：询问、观察、检查、外部调查、重新计算、重新操作、分析如何识别可能存在的重大违法行为？1、具体经济活动中存在的异常交易、事项、程序和关系2、财务和非财务数据中反映出的异常比率和趋势；3、信息系统中存在舞弊功能、系统漏洞;4、管理人员、员工的投诉、举报等不满行为；5、外部举报或者公众、媒体的负面反映和报道。发

13、现重大违法行为的线索的应对措施：(一）增派具有相关经验和能力的人员； （二）避免让有关单位和人员事先知晓检查的时间、事项、范围和方式； （三）扩大检查范围，使其能够覆盖重大违法行为可能涉及的领域; (四）获取必要的外部证据； （五)依法采取保全措施； （六)提请有关机关予以协助和配合； （七）向政府和有关部门报告；（八）其他必要的应对措施.审计工作底稿注意点：l 审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项,均应当编制审计工作底稿。一个审计事项可以根据需要编制多份审计工作底稿.l 审计工作底稿应当由审计组组长在编制审计报告前进行复核，并签署复核意见。l 审计工作底稿未经审计机关负责人批准，不得对外

14、提供。三、审计报告1、整理分析工作底稿2、编写审计报告、处理处罚决定书、移送处理书3、征求被审计单位意见，书面签字.4、向审计机关提交报告5、审计机关审定报告（复核、审理、审定）6、审计报告、审计决定书下达被审计单位7、审计移送处理书8、资料存档审计组在起草审计报告前,确定下列事项：1. 评价审计目标的实现情况；2. 审计实施方案确定的审计事项完成情况3. 评价审计证据的适当性和充分性;4. 提出审计评价意见；5. 评估审计发现问题的重要性；6. 提出对审计发现问题的处理处罚意见;7. 其他有关事项。 (审计组应当对讨论前款事项的情况及其结果做出记录）审计报告的内容包括：(一）审计依据，即实施

15、审计所依据的法律法规规定;（二）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、内容、方式和实施的起止时间；（三）被审计单位基本情况;(四）审计评价意见，即根据不同的审计目标，以适当、充分的审计证据为基础发表的评价意见；（五）以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况（六）审计发现的问题、被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准；（七)审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见，但是涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外;（八）针对审计发现的问题,根据需要提出的改进建议审计意见书审计意见书是审计机关在审定审计报告后，向被审计单位和有关单

16、位出具的对审计事项做出评价的结论性审计文书。审计决定审计决定是指审计机关在审定审计报告后,依据审计报告中所列的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的事实，对被审计单位依法给予处理、处罚的审计文书。1、审计决定书是对有“问题的被审计单位的结案性的处理文书。2、 审计决定具有法律效力。3、被审计单位有申请复议的权力。审计移送处理书审计移送处理书是审计机关对审计发现的依法应当由其他有关部门纠正、处理、处罚或者追究有关人员行政责任、刑事责任的书面文件。审计组审计被审计单位后，应当由其他部门纠正、处理、处罚或者追究有关责任人员行政责任、刑事责任的,需要审计机关出具审计移送处理书内容：1、审计的时间

17、和内容2、依法需要移送有关机关或单位纠正、处理处罚追究有关人员责任事项的事实、定性及其依据和审计机关的意见3、移送的依据和移送处理说明，包括处理结果书面告知审计机关的说明。4、所附的审计证据材料审计三级复核制度业务部门复核：审计组的审计报告、审计决定书、被审计单位的书面意见及审计组采纳意见的书面说明、审计实施方案、调查了解记录、审计工作底稿、重要事项管理记录、审计证据材料等。审理机构审理审计业务会议审定审计机关负责人签字后审计报告发给被审计单位四、审计整改 审计整改指的是被审计单位根据审计机关审计所做出的处理决定或提出的建议，对其自身存在的问题进行纠正和改进的过程。审计机关主要检查或者了解下列

18、事项： （一)执行审计机关做出的处理处罚决定情况; （二）对审计机关要求自行纠正事项采取措施的情况； （三）根据审计机关的审计建议采取措施的情况；（四）对审计机关移送处理事项采取措施的情况。审计整改检查方式:l 实地检查或了解l 取得并审阅相关书面资料两个报告审计结果报告向政府首长 是指审计机关依照法律规定，每年向政府首长和上一级审计机关提出的，关于上一年度审计本级预算执行情况和其他财政收支情况结果的报告。 目的：让领导机关全面了解预算执行审计的情况和结果，供政府决策时参考。审计工作报告-本级人大 指审计机关依照法律规定，受本级人民政府委托，向本级人大常委会提出的关于审计上一年度本级预算执行和

19、其他财政收支审计工作情况的报告 目的：让人大常委会了解本级财政预算执行的真实情况和执行过程中存在的问题，了解政府各方面工作和措施,为人大常委会审查和批准财政决算提供客观依据。审计结果公告内容：（一)被审计单位基本情况；(二）审计评价意见；（三）审计发现主要问题。(四)处理处罚决定及审计建议审计结果公告条件：(一）涉及国家秘密、商业秘密的信息；（二）正在调查、处理过程中的事项；（三)依照法律法规的规定不予公开的其他信息。审计结果公开的意义？对于被审计单位来讲对于审计机关来讲第五章 财政审计一、财政审计概述1、概念：审计机关依照相关法律和行政法规，对财政资金的筹集、分配和使用的真实性、合法性、效益

20、性实施的审计.2、对象:财政部门、税务部门、海关部门、国库部门3、内容：行政事业单位经费、固定资产投资、专项财政资金4、目标：l 维护国家财政安全l 促进深化财政体制改革l 推动完善公共财政和政府预算体系l 增强财政政策有效性l 促进依法民主科学理财l 提高预算执行效果5、审计思路:评价总体、揭露问题规范管理、推动改革提高绩效、维护安全以深化预算执行审计为主线，强调财政审计宏观性、整体性、建设性和时效性二、本级预算执行审计（财政、税务、海关、国库）(一) 预算执行审计概述1. 定义：是指各级审计机关依据本级人大审查和批准的年度财政预算，对本级财政及各预算执行部门和单位,在预算执行过程中筹集、分

21、配和使用财政资金的情况以及组织政府预算收支任务完成情况和其他财政收支的真实、合法、效益性所进行的审计。（通常称为“同级审”）2. 时间范围：人大批准预算后至人大审查年度财政决算之前的时间阶段。3. 审计范围:本级政府预算执行情况（财政口子）部门预算执行情况单位预算执行情况4. 审计目标：(二) 财政部门预算执行审计1、预算编制和批复审计预算编制审计:关注四本预算是否齐全（公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保障预算）；关注一般公共预算是否编列到款，其他预算是否编列到项；关注本级预算草案中是否包含上计政府提前下达的转移支付预计数。预算批复审计：预算批复制度:各级预算经过各级人代会批准

22、后：财政部门应该20日之内向各部门批复预算。各部门在本级财政部门批复预算后应该在15日之内向所属单位批复预算。预算批复审计重点两个问题：（1)预算批复的及时性，也就是财政部门是否在规定的时间内(一般是20天）向本级各部门批复预算。(2）预算批复的足额性。下列行为属于不足额批复：1. 预留预算指标在年度中频繁追加；2. 年终突击追加预算指标；3. 预算指标不公开、不透明；4. 通过预留指标脱离政府和人大监督；5. 自行分配预算资金2、预算收入管理审计（1）核实收入数据的真实性主要是核对财政部门编制的决算草案（预算执行结果）中的各项预算收入数据是否与财政总预算会计报告及国家金库报表反映的数字是否一

23、致。（2）审核财政部门征收和管理非税收入情形国有资产收益（利息、红利、上缴利润、租金、其他）罚没收入行政事业性收费政府基金关注：是否纳入预算管理，是否依法及时足额征收(3)审核财政部门审批和办理预算收入退库情况l 财政部门审批和办理预算收入退库的依据是否合法；l 财政部门是否按照财政体制规定的预算级次及比例办理预算收入退库l 有无越权或不按预算级次审批退库。可以退库的情况(1)由于工作疏忽而发生的技术性差错，如收入错缴、多缴,中央预算收入误缴入地方预算，地方预算收入误缴入中央预算等需要退库的。(2)企业按计划缴入金库的收入，超过实际收入部分，需要退库的。(3）根据批准的企业亏损计划,弥补企业单

24、位的亏损.（4）按照国家政策法令决定,需要办理收入退库的。如调整价格、修订税率、农业税灾情减免、提取工商各税代征手续费，以及企业支付费用需要冲减收入的部分等.国有独资企业利润审计步骤：1、确定上缴企业的上缴比例，上缴方式。2、审核财政部门编制的国有资产受益汇总表和企业的缴款书，与金库核对.3、审核财政部门银行开户情况,查看国有资产收益帐户管理情况。4、延伸审计重点企业，审核帐、表和缴款书。5、审查财政部门国有资产收益收入帐户、凭证以及总预算会计报表,查看其是否全部纳入预算管理。关注：有无截留、少报、挪用、隐瞒预算收入的问题。行政性收费和罚没收入征管审计1、是否按规定范围和标准收缴？2、是否及时

25、足额入国库？3、有无擅自设置收费、罚没项目等问题？4、有无全额纳入预算管理？全额上缴财政？5、有无搞比例提成、收支挂钩？通过退库解决相关单位经费问题。6、有无给执收、执罚单位和个人下达收费指标。3、预算收入退库审计：审计内容：退库的依据、项目、级次、程序、金额审计方法:1、通过审核财政部门收入退库的账簿和收入退还书，查财政部门审批是否符合规定、有无越权行为。2、通过核对预算和财政部门年初确定的弥补企业亏损计划以及有关账簿、收入退还书等，审查财政部有无超计划或无计划退库的行为。3、审核企业退税申请书和财政部门有关的批文、退税月报表、金库报表、和收入退还书，审查财政部门审批企业退税金额、级次、程序

26、等是否合规，有无括大范围、超标准等问题.4、预算支出管理审计(1）核实预算支出数据的真实性主要是核对决算草案中的各项预算支出数据是否与财政总预算会计、国家金库报表反映的数字是否一致。(2)审核财政部门拨付预算资金情况财政部门是否按年度预算拨款；（无预算,超预算）是否按进度和用款计划及时足额拨款；是否按财政隶属关系拨款.（3）审核支出预算调整和变化情况预算调整是在预算在经人大批准之后，在执行中因特殊情况需要增加支出或减少收入。预算变化是预算执行过程中对个别支出项目的追加、减少或支出科目之间的相互流用.审计预算调整和变化应关注:是否经人大常委会审查批准；支出预算的追加有无可靠的资金来源；预算科目调

27、剂是否合规5、预备费动用审计：审查预备费动用是否适当、手续是否合规定。6、转移支付审计转移支付是指政府间财政资金的无偿转移，帮助地方政府解决履行职能时财力不足的困难，最大限度地实现政府间财政关系的纵向平衡和横向公平。转移支付项目主要包括：税收返还、一般转移支付一般性转移支付：指中央政府对有财力缺口的地方政府(主要是中西部地区)，按照规定的办法给予的补助.目的：缩小地区间财力差距,实现地区间基本公共服务能力均等化。特点:地方政府可以按照相关规定统筹安排和使用。重点关注：上级财政部门有无及时、足额拨款下级财政部门有无将上级的转移支付资金纳入本级预算专项转移支付：是指上级政府为实现特定的宏观政策目标

28、，以及对委托下级政府代理的一些事务进行补偿而设立的专项补助资金，主要用于农业、教育、卫生、文化、社会保障、扶贫等。(特点：专款专用。）专项转移支付审计主要关注如下内容:1. 项目的设置是否合法，是否执行了法定的审批程序.2. 项目是否有规定了实施期限、退出条件，有无定期开展评估.3. 转移支付的资金是否被挤占、挪用。4. 各项转移支付结算依据是否合规、完整、真实。7、政府债务收支管理审计政府债务是指政府凭借其信誉，政府作为债务人与债权人之间按照有偿原则发生信用关系来筹集财政资金的一种信用方式目的:调度社会资金，发展经济弥补财政赤字调控经济运行地方政府债务问题的原因：1. 地方政府和中央政府财权

29、和事权不匹配2. 地方政府走高负债，保增长的老路，没有考虑供需。3. 民生项目脱离了地方实际,超出了地方政府的财力负担4. 政府预算约束力太软5. 金融机构的逐利性，推波助燃审计关注点：（1）举债程序是否合法。举债必须经过同级人大批准,地方政府举债要通过中央政府进行。(2）审核债务收入的列报是否真实财政部门列报的债务收入是否与实际发行的债务一致，有无隐瞒债务收入。（3)审核债务还本付息的列报是否真实财政部门是否按实际发生的支出列报，有无虚列。（4）审核债务发行费用的列报是否真实财政部门是否据实的列报债务发行费用,有无通过债务发行费用截留债务发行收入。（5）审核债务资金管理是否合规审核财政部门是

30、否将发行的债务收入及时足额缴入国库。审计重要目标：合规性：举债依据、程序、内容的合法性安全性：债务收入的安全、完整，偿债的安全有效性：债务的有效性，资金使用要有经济效益恰当性：筹措的资金数量恰当，有充分的偿还能力8、预算平衡审计预算平衡审计主要是核实预算收支平衡及年终资金结存的真实性和合法性.主要关注如下内容:（1）审核财政赤字和债务规模是否控制在预算范围内，有无突破预算。（2）审核年终结余是否真实、合规，有无人为调节。（3）审核财政部门是否按规定清理财政往来款项，有无通过往来科目分配预算资金。（4）审核调入预算用以平衡预算收支的资金来源是否合法，调入资金是否真实，有无虚假调入资金搞假平衡、真

31、赤字。(三) 税务部门预算执行审计1、税收征管审计税收计划完成情况审计内容：确定税收收入的实际完成情况；实际完成数与历史同期完成数相比,增收或减收情况及分析税收超收或短收的原因；分析各主要税种的收入情况，是否与经济要素增长相一致。税收计划完成情况审计方法:对比分析法1、税收会计报表、税收入库明细账与国家金库报表、财政部门列报数核对,检查预算级次划分。2、本期税收实际数与本期计划数比较；与上年实际数比较。3、本期税收收入与同期经济发展的相关指标比较,分析税收收入增长是否与经济增长同步.4、本期税收的减免、提退等情况与上年同期相比较,看有无异常增减。税收关联分析法：对比分析有相关关系的各类税收数据

32、发现企业财务核算、纳税申报中的异常情况以及税款征收中的问题。发票销售额与申报表应税销售额申报应征税收与入库税款和欠税增值税与所得税房产税与契税宏观经济和企业财务与税收税源等数据2、税源管理情况审计（税源管理是税收征管的起点）l 税务部门是否按要求对纳税人进行登记管理；l 税务部门对人监控是否到位，有无纳税人申报应纳税额严重失实情况失察而造成税收严重流失；l 对纳税人异常申报是否及时进行纳税评估;l 税务部门在企业申报的基础上，对应征税金、入库税金、企业欠税、税收减免等组成内容的核算是否合规，核算结果是否真实，有无为留有余地而隐瞒少报税源。3、税收政策执行情况审计l 审核税务部门是否按税法和税收

33、政策的规定，及时、足额组织税收收入和核准税收优惠.l 有无侵蚀税基和改变法定税率，少征税款；l 有无在国家规定之外制定减免税政策；l 有无放宽国家统一税收政策规定的条件和范围,自定税收优惠政策，扩大减免范围，增加减免项目；l 有无层层下放减免税审批权限，将属于国家和省级的权限下放到基层。4、税收征管制度执行审计主要是审查税务部门是否按税收征管法的规定组织税收收入和管理税收业务。l 是否按规定为所有纳税人办理了纳税登记l 是否及时为纳税人办理纳税申报，l 滞纳金是否按规定收缴l 有无对企业税收实行承包或变相承包l 税务部门是否按规定办理缓税；n 有无预先征税或推迟征税；n 是否及时足额缴入库，级

34、次划分是否正确；n 发票管理制度是否有效并得到执行；n 税务稽查制度是否有效并得到执行;n 税务代理机构的管理制度是否有效并得到执行.5、税收退库审计l 税收退库内容是否符合国家规定,有无自定政策退税项目l 税收退库是否符合财政体制的规定,有无混淆预算级次，多退上级财政收入。6、税收报表审计税收报表包括税收会计报表和税收统计报表。l 税收报表的完整性；l 税收报表数据的真实性；l 各税收报表数字之间的平衡关系是否正确；l 各税收报表之间的数字勾稽关系是否成立。7、流转税审计增值税、消费税审计重点:（1）税收征收情况审计:征税范围是否合法；计税依据是否正确;应纳税额是否正确。（2）税收管理情况审

35、计：纳税人资格认定情况增值税专用发票管理情况（3）税收减免审计：是否正确执行税法和国务院有关减免税政策,有无越权自行制定减免税政策。（4）税收退库审计：办理税收退库的项目是否在国家规定范围之内退库级次是否与入库一致;退库比例是否符合规定；退库手续是否完备,程序是否合规。8、企业所得税审计企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得等.其审计内容包括:应纳税所得额所得税减免所得税汇算清缴所得税缴库(四) 海关预算执行审计海关基本职责:1、进出关境监管2、征收关税和其他税、费3、稽查走私4、进出口统计5、其他一

36、、海关税收征收情况审计（一）关税征管情况审计1、海关估价情况审计估价是否执行相关估价政策估价是否符合规定的程序2、海关关税税则归类情况审计税则归类是将进口货物按其特性列入其最适宜的税目，不同的税目有不同的税率，所以，税则归类直接决定适用税率。审核内容:有无通过税则归类来调节应缴纳关税;是否按当年的税则来征税税率的正确性和适当性3、报关单的审查情况审计审查内容：单证、货单是否相符，单证是否齐全、正确，报关单有无混用。检查海关系统是否进行了查验（二)进口环节税收征管情况审计进口环节的增值税和消费税由海关代征.主要内容包括:海关确定的进口环节增值税组成计税价格是否准确海关确定的进口货物消费税征收范围

37、和计税依据是否正确。（三）进口货物担保情况审计进口货物一般是先纳税后放行，对于一些特殊货物或特殊情形,可以通过进口货物担保的方式入关，进口货物担保是指进口应税货物的纳税人通过向海关缴纳保证金或提交保证函的方式，保证在一定期限内履行其纳税义务的行为。 税款担保期限一般不超过6个月 税款担保一般应为保证金、银行或者非银行金融机构的保函。其保证方式应当是连带责任保证。保证期间应当不短于海关批准的担保期限。进口货物担保情况审计的主要内容包括：l 海关放行的货物是否符合国家规定的实行进口货物担保的范围，有无扩大范围；l 保证函放行的货物,其担保人是否合规，有无政府干预；海关收取的保证金是否相当于进口货物

38、应纳税之和，有无收取不足。二、海关系统税收减免情况审计关税和进口环节税收减免分为法定减免和特定减免（1）法定减免审计,法定减免是指海关法、关税条例和进出口税则中所列举的给予进出口货物的关税减免。这种减免由海关直接办理，不需要经过特别批准。审计时，主要关注海关审批的减免税货物是否为法律规定的货物，减免的税额是否在规定范围之内。(2）特定减免审计：指海关根据国家的政策规定准予减税、免税进口使用于特定地区、特定企业和特定用途的货物.特定区域减免税审计主要关注:l 进口货物的单位是否在特定区域；l 进口货物是否属特定区域的企业自用；l 企业进口货物是否在核定的免税额度内。特定用途的货物减免税审计主要关

39、注：l 货物进口单位是否符合规定的条件;享受减免税政策进口的货物是否在规定的范围之内；l 减免税进口的货物是否用于政策规定的用途。特定项目的货物减免税审计主要关注:l 减免税进口货物所使用的项目是否符合国家产业政策；l 减免税进口的货物是否用于国家鼓励发展的项目。三、保税货物监管情况审计保税货物是指经海关批准未办理纳税手续进境，在海关许可的场地储存、加工、装配后复运出境的货物。保税仓库监管存在的问题（一）个别保税仓库利用假企业和假单证进行走私.(二）保税仓库未经海关批准擅自出库保税货物，缓缴或少缴税款.（三）将一般贸易货物或国内贸易货物与保税货物混库存放。（四)保税仓库货物超期存放不作处理。（

40、五）海关变通税款征缴方式，变相缓税。（六）海关审批设立保税仓库、越权批准公共保税仓库迁址扩容、对长期停止经营业务的保税仓库清理不及时等.保税仓库审计的策略和方法：(一）从内部控制测评入手,了解和评价海关对保税仓库的监管情况.(二）运用计算机开展辅助审计工作.（三）对保税仓库货物进行实质性测试。(四）突出重点，对有疑点的保税仓库进行延伸审计.(五) 国库预算执行审计国库集中收付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户,支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。1、国库预算收入缴纳情况审计（1）国库部门收纳预算资金情况审计检查国库是否及时、

41、准确地收纳各项预算收入,有无造成国库库款等预算收入缴库不及时的问题。（2）国库部门办理预算收入划分情况审计检查国库是否根据相关确定预算收入级次，将预算收入进行正确的划分，有无错入级次问题.(3）国库部门预算收入留解情况审计主要检查国库是否按规定的上解数额、期限,正确、及时地办理报解库款,有无延解和积压库款等问题。2、国库预算收入退库情况审计l 国库部门办理预算收入退库是否合规定（范围、审批程序、级次) 注意：有无越权、违规、弄虚作假l 退库是否真实（退库申请，退款事实） 注意：有无多退、少退、弄虚作假退给财税部门3、国库预算资金拨付情况审计国库部门是否根据财政部门的国库存款情况拨款关注：透支的

42、问题；凭证要素不完整或存在问题审计国库的会计核算情况,关注：l 国库部门的会计核算手续是否严密，账簿、凭证是否健全；l 使用的会计科目是否正确，预算收支数字是否真实、准确，会计事项处理是否按有关规定日清月结，有无科目不正确、数字不准、拖延积压等问题.三、本级财政决算草案审计决算草案是指各级政府、各部门、各单位编制的未经法定程序审查和批准的预算收支的年度执行结果.财政总决算由基层乡（镇)财政机关开始编制，逐级汇总。 目前,财政部门编制本级政府财政总决算报告，各部门编制本部门决算报告，决算报告主要以收付实现制会计核算为基础，满足政府和人大等加强当年预算执行管理和监督的需要。内容：（1）审查决算收入

43、是否真实、完整；（2）审查决算支出是否真实；（3)审查收支结余是否真实、完整；（4）审查资金年终活动是否合法，各项往来款项是否合规，以及财政存款及开户是否正常、合规；（5）审查决算报表之间、有关的企业、单位汇总决算数字同总决算数字是否一致，相互关系是否合理;(6）审查决算资料是否完整,决算编报是否符合规定程序.四、下级政府预算执行和决算审计“上审下”的原因：1、在分税制财政体制下，一方面，各级财政之间的利益关联很密切,变通甚至违反统一政策、挖挤上级财政收入这些问题 .2、各级政府对下级政府的转移支付逐渐加大，这些资金在下级的使用情况，是本级预算执行审计的必然内容。3、属本级政府责任但暴露在下级

44、的问题就难以得到纠正。重点:l 对贯彻国家统一政令，执行上级政策情况的审计l 对影响上级财政收入情况的审计l 管理和使用转移支付资金情况的审计l 对财政决算编报情况的审计五、财政专项资金审计指政府明确了具体项目、指定了专门用途的财政性资金（含上级财政补助和本级财政预算安排）管理上要求：单独核算，专款专用审计客体：财政部门：管理、拨付主管单位:管理、拨付和使用项目单位：管理和使用专项资金有项目多、金额大、使用范围广的特点,主要包括扶贫、农林水、教科文卫、交通能源和开发等资金。存在问题：l 虚报项目，骗取财政资金l 往往被层层截留和被挤占、挪用.l 支出不规范，虚支、重复列支等l 缺乏有效约束和效

45、益评估，存在着资金使用效率不高,分配办法不尽完善等问题。审计方法：以资金为主线，全过程跟踪1、了解是否建立规范有效的管理制度（专人专户专制公开透明）方法：查阅相关记录、纪要、档案，评估制度、措施的执行落实程度2、了解专项资金的规模、性质及用途方法：通过查阅上下级财政年终结算的有关资料、上级财政部门的指标单、项目批文等3、摸清资金拨付的渠道检查资金是否按照预算、计划拨付到相应的部门、单位和项目上，资金拨付过程中是否合法、规范、及时。4、核对到位资金的数额(及时足额)核对实收资金，对照年度预算、上级财政下达的指标单以及有关项目批文，核对到位资金的数额是否相符注意检查银行存款及往来等相关科目5、资金

46、使用是否真实、合理、合法检查专项资金是否专款专用,有无挪用专项资金补充机关行政经费、人员经费和基建工程。注意有无用虚假发票、白纸条报账列支。分析支出的内容与规定用途是否一致。分析测算支出的金额与实际是否匹配，特别注意人工工资、奖金、福利、招待费有无多列多支等。6、资金使用的效果如何查专项资金被挪用的问题:1、财政部门或主管部挪用问题将财政拨出资金与主管部门或者资金使用单位收入的专项资金进行比对,借以发现专项资金是否被分流挪用到其他单位或项目以及是否被个人贪污的问题；2、本单位挪用的问题将上述单位账面专项资金支出与资金计划支出数额、用途进行比对，以发现专项资金是否被本单位挪用于去他项目的问题；3

47、、单位人员贪污的问题审计账面专项资金支出取得的各类凭证是否真实合法有效，检查项目单位是否存在用虚假的支出凭证套取专项资金等违纪违规问题。第六章 行政事业单位预算执行审计一、行政事业单位概述列入审计范围的行政事业单位活动1、业务活动2、财务活动预算管理，收入管理、支出管理、采购管理、资产管理、往来资金结算管理、现金及银行存款管理、财务监督3、管理活动风险评估-单位层面(一）内部控制工作的组织情况。（二)内部控制机制的建设情况。(三）内部管理制度的完善情况。（四）内部控制关键岗位工作人员的管理情况。(五）财务信息的编报情况。（六）其他情况。风险评估经济活动业务层面（一）预算管理情况。(二）收支管理

48、情况.（三)政府采购管理情况.（四）资产管理情况。(五）建设项目管理情况。（六）合同管理情况。内部控制方法：(一）不相容岗位相互分离。（二）内部授权审批控制。（三）归口管理。(四）预算控制。（五）财产保护控制。（六）会计控制。(七）单据控制。（八）信息内部公开.内部控制审计的重点1、不相容岗位相互分离制度是否健全2、内部授权审批控制制度3、重大事项集体决策和会签制度4、强化对经济活动的预算约束5、建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施。6、是否建立健全本单位财会管理制度,加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。7、要求相按照

49、规定填制、审核、归档、保管单据。8、是否建立健全经济活动相关信息内部公开制度。行政事业单位内部控制常见的漏洞：l 出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表l 领导“一只笔”审批,缺乏完善内控制度和流程保障二、行政事业单位预算执行审计内容：（一)部门预算管理：体制和机制（内控）（二）部门分配、批复和拨付资金审计（三）部门基本支出审计基本支出真实性审计部门基本支出执行预算情况部门基本支出执行国家规定标准情况部门基本支出损失浪费情况审计方法:l 首先与编制部门配合，获得该单位核定的编制人数，清编定岗，检查是否存在有编无人、虚增编制等情况；l 其次关注财政资金的使用，特别是工资福利的支出情况,核查是

50、否有冒领多领工资的现象存在,推进财务公开透明；l 第三和组织部门协作，检查被审计单位的岗位配备与干部职责履行情况，考勤记录是否齐全、合规，有无缺漏作假。三公经费:因公出国（境)费、公务用车购置及运行费、公务接待费（四）部门项目支出审计部门项目立项申报情况部门项目审核情况部门项目库建设和管理情况部门项目实施情况部门项目预算执行和资金使用情况部门实施和资金使用的效果可能存在的问题？如何审计?项目支出预算编制不合规,批复所属单位项目不及时,挪用项目资金用于职工福利和日常开支、超概算、超标准、基金项目履行程序不合规。（五)部门预算收入审计收入取得的合法性、纳税情况、收入管理情况（六）部门结余审计结余资

51、金原因、管理情况和使用情况(七）部门征缴非税收入和“收支两条线”执行存在哪些问题?如何审计？执收项目不合规，资金管理不合规,隐瞒收入，坐支收入等等。(八）部门政府采购采购预算和计划执行集中采购情况采购方式和采购程序存在哪些问题？如何审计?采购预算计划编报不合规、随意调整采购方式、采购价格偏高、采购资金大量结余，使用效率不高。政府采购审计：查看下列文件(1）部门或单位预算文件（含预算调整文件）；（2）政府采购计划文件;（3）政府采购组织实施的相关档案资料、采购合同、管理文件和操作规程、验收记录等文件;（4）采购部门或单位编报的政府采购信息和相关的统计报表；（5）相关会计账簿和凭证、相关电子数据；

52、（6）年度政府集中采购目录和部门集中采购项目及采购限额标准等文件。（九）部门执行国库集中收付银行账户的管理编制用款计划部门申请财政直接支付情况部门申请财政授权支付情况支付对帐和核算情况(十）部门国有资产管理部门国有资产配置情况部门国有资产使用情况部门国有资产处理情况部门国有资产管理情况存在问题和审计方法：l 违规将非经营性资产转为经营性资产l 擅自处置国有资产l 违规对外担保l 资产管理不规范第七章 金融审计一、金融审计概述1、金融审计指审计主体依法对金融企业的资产、负债、损益以及金融组织机构的财务收支进行监督、鉴证和评价。2、审计对象与内容：中国人民银行、国家外汇管理局、中国证券监督管理委员

53、会、证券交易所预算收支审计国家政策性银行、国有商业银行、国有保险公司等资产、负债、损益审计。3、审计目标：合规、真实、准确、完整、安全、效益二、商业银行资产审计贷款业务审计：（一)商业银行贷款业务的风险点借款人的信用风险：借款人用虚假资料、编造虚假贷款用途骗取贷款，银行贷前审查不严.造假手段：l 编造引进资金、项目等虚假理由；l 使用虚假经济合同；l 使用虚假证明文件;l 虚假产权证明作担保商业银行贷款业务的风险：l 为了达标，人为操作贷款数量。l 借新还旧，隐瞒不良贷款，粉饰贷款信息。l 来自银行内控的操作风险（二）审计方法：1、分析性程序-分析风险点l 比率分析l 同期同业比较分析l 行业投向分析l 贷款品种构成分析l 不良贷款分