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1、 第十章 负债 第一节 负债概述 第二节 流动负债 第三节 非流动负债 第四节 借款费用 第五节 债务重组 目 录 一、负债的含义及特征 企业会计准则基本准则中对负债的定义是： 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债主要具备以下三个特征： （1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债预期会导致经济利益流出企业 （3）负债是由过去的交易或者事项形成的 第一节 负债概述 二、负债的分类及确认 （一）负债的分类 1.流动负债 含义： 流动负债主要是为筹集生产经营活动 所需资金发生的、期限在一年以内 （含一年）的负债 按照流动性 分类： 预计在一个正常营业周期

2、中清偿的负债 主要为交易目的而持有的负债 自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的 负债 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 的负债 2.非流动负债 含义： 非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集 长期投资项目所需资金发生的。 结合企业的经营活动对负债内容的理解 对贷款人的 负债 对供应商的 负债 对职工 的负债 对客户 的负债 对税务部门 的负债 对所有 者负债 短期借款 长期借款 应付账款 长期应付款 应付职工薪 酬 预收账款 应交税费 应付股利 （二）负债的确认条件 除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益

3、很可能流出企业 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 一、短期借款 （一）短期借款的核算内容 第二节 流动负债 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年 以下（含一年）的各种借款。 含义 企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生产经营的需要。 目的 筹资效率高、筹资弹性大 优点 筹资风险高、实际利率较高 缺点 （二）短期借款的会计核算 1.短期借款取得的会计核算 2.短期借款利息的会计核算 3.短期借款到期偿还的会计核算 银行存款 短期借款 财务费用 银行存款 应付利息 短期借款 银行存款 应付利息 财务费用 二、交易性金融负债 （一）交易性金融负债的核算内容

4、来源：金融合同 条件：（满足任意一项） 承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购； 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观 证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； 属于衍生工具。 （二）交易性金融负债的会计核算 科目设置： 会计处理： 公允价值以市场交易价格为基础确定 公允价值的变动直接计入当期损益，借记或贷记“公允价值变动损益”科目 相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益 三、应付票据 （一）应付票据的核算内容 来源： 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承 兑的商业汇票。 （二）应付票据的会计核算 1.应付票

5、据发生时的会计核算 2.应付票据到期日的会计核算 原材料 应付票据 应交税费 应交增值税（进项 税额） 应付票据 银行存款 财务费用 到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项： 3.带息应付票据的会计核算 在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其计入当期财务 费用 到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用 应付票据 应付账款 应付票据 短期借款 四、应付账款 （一）应付账款的核算内容 含义： 应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 具体入账价值包括： 因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款； 按照货款计算的增值税进项税额； 购

6、货应负担的运杂费和包装费等。 （二）应付账款的会计核算 几种特殊情况的处理： 情况情况会计处理会计处理 月末存货已经入库但发票账单尚未到达 的 1. 按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值； 2. 下月初将暂估价值冲销； 3. 待收到发票账单时重新入账。 如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼 资金而给购货方开出现金折扣条件 1. 按不考虑现金折扣的价款总额入账； 2. 实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用 （总价法）。 付款人确实无法支付应付款项将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外 收入。 五、预收账款 （一）预收账款的核算内容 含义： 预收账款，是指企业

7、按照合同规定预收的款项。 （二）预收账款的会计核算 1.预收账款发生时的会计核算 银行存款 预收账款 2.销售商品或提供劳务时的会计核算 3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算 预收账款 主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项 税额） 银行存款 预收账款 预收账款 银行存款 六、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的含义及内容 含义： 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各 种形式的报酬以及其他相关支出。 1.职工的范围 具体内容详见教材P253 2.薪酬的内容 见右表 （二）应付职工薪酬的会计核算 1.应付职工薪酬确认的基本原则 生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬 产品成本

8、或劳务成本 日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工 薪酬 当期 管理费用 销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬 当期 销售费用 在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬 固定资产 的初始成本 无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的 无形资产 的初始成本 （3）货币性职工薪酬的支付 应付职工薪酬 银行存款 应交税费应交个人 所得税 其他应收款 3.非货币性职工薪酬的会计核算 （1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算 企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工 主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项 税额） 应付职工薪酬非货 币性福利

9、相关成本费用 主营业务成本 库存商品 企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时 （2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算 应付职工薪酬非货 币性福利 相关成本费用 银行存款 应付职工薪酬非货 币性福利 相关成本费用 累计折旧 （3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算 应付职工薪酬非货 币性福利 相关成本费用 银行存款 4.辞退福利的会计核算 辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。 企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时予以确认： 企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施； 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 企业应将本期确认的辞退福利

10、全部计入当期的管理费用。 七、应交税费 （一）应交税费的核算内容 含义： “应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的 各种税费。 确认原则： 税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务， 确认为一项负债。 （二）应交增值税的会计核算 含义： 增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。 1.一般纳税人应交增值税的会计核算 一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。 一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。 （1）进项税额的会计核算 一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时 取得增值税专用发票或完税证明 根据

11、注明的金额确认应交增值税的进项税额 借记“应交税费应交增值税（进项税额）” 从本月发生的销项税额中予以抵扣 （2）进项税额转出的会计核算 如果企业外购的存货发生了非常损失、用于在建工程或作为非 货币性福利向职工发放时 按照税法规定，其进项税额应予以转出 贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）” （3）销项税额的会计核算 一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时 应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票 按照商品或劳务计税价格的17%确认应交所得税的销项税额 贷记“应交税费应交增值税（销项税额）” （4）缴纳增值税和期末结转的会计核算 按照下列公式计算： 本期应交增值税销项税额进项税额进项税额转出

12、 缴纳本期增值税时， 缴纳上期增值税时， 银行存款 应交税费 应交增值税（已交 税金） 银行存款 应交税费 未交增值税 期末，应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税费未交增值税”科目。 对于企业期末应交未交的增值税， 对于企业期末多交的增值税， 应交税费 未交增值税 应交税费应交增值 税（转出未交增值税） 应交税费 未交增值税 应交税费应交增值 税（转出多交增值税） 2.小规模纳税人应交增值税的会计核算 小规模纳税人的特点有： 只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票； 按照销售额的一定比例计算应纳税额； 应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再据以计算本月应交增值税。 （1）小规模

13、纳税人购买货物或接受劳务的会计核算 购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计入存货的入账 价值。 其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。 （2）小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算 应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再计算应交增值税的金额，贷记“应交 税费应交增值税”科目。 具体计算公式为： 不含税的销售价格含税的销售价格（1征收率） 应交增值税不含税的销售价格征收率 （三）应交消费税的会计核算 1.消费税的计算方法 含义： 消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的 单位和个人，按其流转额征收的一种税。 2.销售应税消费品的会计核算

14、 3.委托加工应税消费品的会计核算 应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加工金银首饰除外） 如果委托方收回后 用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣； 用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物资的成本。 营业税金及附加 应交税费 应交消费税 4.进口应税消费品的会计核算 5.实际缴纳消费税的会计核算 企业应定期向税务部门缴纳消费税 固定资产 银行存款” 材料采购 银行存款 应交税费 应交消费税 （四）应交营业税的会计核算 1.应交营业税的计算 含义： 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流 转额收取的一种税金。 计算方法： 应纳税额=营业额适用的税

15、率 营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价 外费用。 2.提供应税劳务的会计核算 3.转让无形资产的会计核算 如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交营业税，借记“其他业务成本”科目； 如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的应交营业税通过“营业外收入”或“营业外 支出”科目核算。 营业税金及附加 应交税费 应交营业税 其他业务成本 4.销售不动产的会计核算 5.实际缴纳营业税的会计核算 固定资产清理 应交税费 应交营业税 银行存款 应交税费 应交营业税 （五）其他应交税费的会计核算 1.资源税 2.土地增值税 3.房产税 4.土地使用税 5.车

16、船税 6.印花税 7.城市维护建设税 8.所得税 9.耕地占用税 10.教育费附加 11.矿产资源补偿费 八、应付利息 （一）应付利息的核算内容 含义： 应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息。 具体核算内容： 企业短期借款当期计提应支付的利息； 企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息； 企业应付债券当期计提应支付的利息。 （二）应付利息的会计核算 1.资产负债表日计算确认利息费用的会计核算 资产负债表日，企业应按借款或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用。 管理费用 应付利息 在建工程 研发支出 资本化支出 财务费用 长期借款 利息调整 应付债券 利息调整 对

17、于短期借款的利息 对于合同利率与实际利率差异较小的长期借款或应付债券 也可以采用合同利率计算确定当期的利息费用。 2.实际支付利息的会计核算 银行存款 应付利息 应付利息 财务费用 九、应付股利 （一）应付股利的核算内容 含义： 应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现 金股利或利润。 （二）应付股利的会计核算 应付股利 利润分配 应付现金股利或利 润 银行存款 十、其他应付款 （一）其他应付款的核算内容 含义： 其他应付款，是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、 应交税费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项应付、

18、暂收的款项。 主要核算内容： 企业应付租入包装物的租金； 企业发生的存入保证金； 企业采用售后回购方式融入的资金。 （二）其他应付款的会计核算 企业采用售后回购方式融入资金的， 按照合同约定回购商品时， 其他各种应付、暂收款项 银行存款 其他应付款 财务费用 其他应付款 银行存款 管理费用 其他应付款 银行存款 一、长期借款 （一）长期借款的核算内容 含义： 长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借 款。 主要特点有： 第三节 非流动负债 （二）长期借款的会计核算 企业应当设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务 1.取得长期借

19、款的会计核算 “长期借款” “本金” “利息调整” 核算长期借款的本金 核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额 总账 明细账 长期借款 本金 银行存款 长期借款 利息调整 2.长期借款利息的会计核算 企业在资产负债表日确认当期的利息费用。 企业在付息日实际支付利息时 在建工程 应付利息 财务费用 长期借款 利息调整 应付利息 银行存款 3.归还长期借款的会计核算 在建工程 银行存款 财务费用 长期借款 利息调整 长期借款 本金 二、应付债券 （一）应付债券的核算内容 含义： 应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。 发行债券 收到款项 购买债券 支付款项

20、企业债券 资金 企业债券的利率和发行方式： （二）应付债券发行时的会计核算 1.平价发行债券的会计核算 2.溢价发行债券的会计核算 银行存款 应付债券 面值 银行存款 应付债券 面值 应付债券 利息调整 3.折价发行债券的会计核算 银行存款 应付债券 面值 应付债券 利息调整 （三）应付债券利息的会计核算 利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销。 在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利率计算当期的名义利息，同时，按照应付债 券的摊余成本和实际利率计算当期的实际利息。 1.平价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。 在建工程 财务费用 应付债券 应计

21、利息 应付利息 2.溢价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息大于实际利息 在建工程 财务费用 应付债券 应计利息 应付利息 应付债券 利息调整 3.折价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息小于实际利息 在建工程 财务费用 应付债券 应计利息 应付利息 应付债券 利息调整 4.分期付息债券利息支付的会计核算 企业在每个付息日按照债券票面金额和合同利率计算的本期应支付的利息金额 应付利息 银行存款 （四）应付债券到期偿还的会计核算 1.分期付息债券的偿还 对于分期付息的债券，企业在到期日一般需要偿还债券本金和最后一期利息。 应付利息 应付债券 面值 银行存款 2.到期一次付

22、息债券的偿还 对于到期一次付息的债券，企业在到期日需要偿还债券的本金和全部利息。 应付债券 面值 银行存款 应付债券 利息调整 三、长期应付款 （一）长期应付款的核算内容 含义： 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。 （二）长期应付款的会计核算 1.应付融资租入固定资产的租赁费 初始直接费 用 租入资产的 入账价值 在租赁开始日 在按照合同约定的付款日支付租金时 在建工程 固定资产 长期应付款 银行存款 未确认融资费用 长期应付款 银行存款 2.以分期付款方式购买资产的应付款项 如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上就具有了融资性质。 业在按照合同约定的

23、付款日分期支付价款时 固定资产 无形资产 长期应付款 未确认融资费用 长期应付款 银行存款 四、专项应付款 （一）专项应付款的核算内容 含义： 专项应付款，是指企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。 主要特点： 政府投入的款项的用途是事先指定的，不能挪作他用。 政府投入的款项作为资本性投入。 1.取得专项应付款的会计核算 2.使用专项应付款的会计核算 银行存款 专项应付款 在建工程 银行存款 应付职工薪酬 3.结转专项应付款的会计核算 企业按照指定用途使用政府拨款时，应在工程项目完工形成长期资产时， 资本公积 资本溢价 长期应付款 在建工程 银行存款 五、预计负债 含义：

24、预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。 （一）或有事项的含义及特征 含义： 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或 不发生来决定的不确定事项。 特征： （1）或有事项由过去的交易或事项形成 （2）或有事项的结果具有不确定性 （3）或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定 （二）预计负债的确认条件（同时满足） （1）该义务是企业承担的现时义务 （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 （3）该义务的金额能够可靠地计量 （三）预计负债的计量 1.最佳估计数的确定 当与或有事项有关的业务符合将其确认为预计负债的三个条件时，应当按照履行该相关现

25、时义 务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 应当分别以下两种情况进行处理： 2.预期可获得补偿的金额的确定 只有在补偿金额基本确定能够收到时，才能将其作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不能 超过预计负债的账面价值。 3.预计负债计量需要考虑的其他因素 企业在确定或有事项产生的最佳估计数时，还应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、 货币时间价值和未来事项的影响。 4.预计负债账面价值的复核 如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数 的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。 （四）预计负债的披露 在资产负债表中，因或有事项而确认的预计负债应与其他负债项目区别开来，单独列

26、报。 此外，企业应在会计报表附注中披露以下内容： 预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明； 各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况； 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。 （五）或有负债的披露 含义： 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其 存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或 过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很 可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 企业不应当确认或有负债，而应当对其进行相应的披露。披露 的主要内容包括： 或有负债的种类及其形成原因。 经济利益流出不确定性的说明。 或有负债预计产

27、生的财务影响，以及获得补偿的可能性； 无法预计的，应当说明原因。 六、递延所得税负债 递延所得税负债核算在资产负债表法下企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。 企业在资产负债表日，确认递延所得税负债时， 转回递延所得税负债时，编制相反的会计分录。 所得税费用递延所 得税费用 递延所得税负债 资本公积其他资本 公积 一、借款费用的内容 含义： 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 主要内容： （1）借款利息 （2）因借款产生的折价或者溢价的摊销 （3）因外币借款而发生的汇兑差额 （4）辅助费用 第四节 借款费用 二、借款费用资本化的条件 （一）借款费用资本化的基本原则 符合资本化条件

28、的资产是指需要经过相当长时间（大于等于1年）的购建或生产活动才能达到预定 可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。 需要注意的是，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资 产不属于符合资本化条件的资产。 （二）资本化期间的确定 资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。 含义： 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借 款费用暂停资本化的期间。 开始资本化的确定 （同时满足以下条件） 资产支出已经发生。 借款费用已经发生。 为使资产达到预定可使用或者 可销售状态所必要的购建或者生 产活动

29、已经开始。 暂停资本化期间的确定 （同时满足以下条件） 属于非正常中断。 中断时间连续超过3个月 停止资本化的确定 （符合下列情况之一） 资产的实体建造全部完成或实 质完成； 购建的固定资产与设计要求或 合同要求基本相符； 继续发生的支出很少或者几乎 不再发生。 三、借款费用资本化金额的确定 （一）借款利息资本化金额的确定 1.专门借款资本化金额的确定 以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款 资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收 益后的金额确定。 2.一般借款利息资本化金额的确定 根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘 以所占用一般借款的资本化

30、率。 资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。 （二）汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化， 计入符合资本化条件的资产的成本。 一般借款的汇兑差额直接计入当期损益。 （三）辅助费用资本化金额的确定 专门借款的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定 可使用或者可销售状态之前发生的应予以资本化，在所购建或生产的符合 资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的直接计入当 期损益。 一般借款发生的辅助费用应当比照上述原则处理。 （四）资本化金额的限额 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关 借款

31、实际发生的利息金额。 一、债务重组的含义及特征 含义： 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁 定作出让步的事项。 第五节 债务重组 发生财务困难 做出让步 二、债务重组的方式 （1）以资产清偿债务 （2）将债务转为资本 （3）修改其他债务条件 （4）以上三种方式的组合 三、债务重组的会计核算 （一）以资产清偿债务 以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金清偿债务两种方式。 （1）债务人的会计核算 在债务重组协议下，债务人清偿的现金应低于重组债务的账面价值。 应计未付 的利息 债务 的面值 重组债务的 账面价值 应付账款 营业外收入债务重

32、 组利得 银行存款 （2）债权人的会计核算 银行存款 营业外支出债务重 组损失 应收账款 坏账准备 2.以非现金资产清偿债务 以非现金资产清偿债务时，应当按照该资产的公允价值作为清偿价值，以此来确认重组损益。 （1）债务人的会计核算 应付账款 相关减值 准备科目 营业外收入债务重 组利得 相关资产科目 主营业务收入 投资收益 营业外收入债务重 组利得 主营业务成本 投资收益 营业外支出债务重 组损失 （2）债权人的会计核算库存商品 营业外支出债务重 组损失 应收账款 坏账准备 固定资产 无形资产 长期股权投资 （二）将债务转为资本 （1）债务人的会计核算 应付账款 股本 实收资本 资本公积 股

33、本溢价（或资本 溢价） 营业外收入债务重 组利得 （2）债权人的会计核算 长期股权投资 营业外支出债务重 组损失 应收账款 坏账准备 （三）修改其他债务条件 在修改其他债务条件进行债务重组时，需要考虑重组协议是否涉及或有金额。 或有金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项 的出现具有不确定性。 （1）债务人的会计核算 如果符合预计负债的确认条件，应在重组日确认为预计负债。 上述或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，应冲销预计负债，确认为债务重组利得。 应付账款 营业外收入债务重 组利得 应付账款 债务重组 （2）债权人的会计核算 涉及或有应收金额的，在债务重组日属于或有资产，不予确认，待实际发生时计入当期损益。 营业外支出债务重 组损失 应收账款 坏账准备 应收账款 债务重组 （四）混合重组方式 （1）债务人的会计核算 债务重组以混合重组方式进行时，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产的公允价 值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。 修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的入账价 值。然后，将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得， 计入营业外收入，同时确认债务重组过程中发生的资产处置损益。 （2）债权人的会计核算 债务重组以混合重组方式