出口退税交流课件

1、出口退税交流课件出口退税交流课件 l 概念 l 出口贸易方式 l 出口退税的计算 l 出口退税的特点 l 进料加工与来料加工的区别 出口退出口退(免）税是指在国际贸易中对报关出口的应税货物退还或免免）税是指在国际贸易中对报关出口的应税货物退还或免 征国内生产环节和流转环节按税法规定征收的增值税和消费税的征国内生产环节和流转环节按税法规定征收的增值税和消费税的 制度。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的制度。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的.旨在鼓励本国旨在鼓励本国 出口货物公平竞争的一种税收措施出口货物公平竞争的一种税收措施 什么是什么是“免、抵、退税免、抵、退税”？（自营生产）？（自

2、营生产） “免免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售 环节增值税；环节增值税； “抵抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、 燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税 额；额； “退退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税 额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 l 出口贸易的四种方

3、式：出口贸易的四种方式： l 一般贸易：国内采购原材料，加工产品后自行报关出口 （既免（既免 税又退税）税又退税） l 进料加工贸易：从国外进口材料，加工生产成货物后复出口 （既（既 免税又退税）免税又退税） l 结转贸易（转厂、深加工）：外商投资企业以进了加工贸易方式 进口原材料，加工产品后，不好似出口，而是转给其他生产企业 再加工出口 （只免税不退税）（只免税不退税） l 来料加工贸易：外商提供主要原材料，企业根据外商要求进行加 工装配，成品交外商，我方收取加工费 （只免（只免 税不退税）税不退税） 进料加工免抵退公式 与一般贸易的不同：两个抵减与一般贸易的不同：两个抵减 1 1、免抵退税

4、不得免征和抵扣税额抵减额、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 （进项转出）（进项转出） = =免税购进原材料价格免税购进原材料价格x x（出口货物征税税率（出口货物征税税率- -出口货物退税率）出口货物退税率） 2 2、免抵退税额抵减额（退税限额）、免抵退税额抵减额（退税限额） = =免税购进原材料价格免税购进原材料价格* *出口货物退税率出口货物退税率 （一）当期应纳税额的计算（一）当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当 期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额 免抵退税不得免征和抵扣税额（不予退税）出口货物离岸价外 汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率

5、）税率出口货物退税率）免抵免抵 退税不得免征和抵扣税额抵减额退税不得免征和抵扣税额抵减额 解释：免抵退税不得免征和抵扣税额的计算公式是，解释：免抵退税不得免征和抵扣税额的计算公式是， 免抵退税不免抵退税不 得免征和抵扣税额出口货物离岸价得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出（出 口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣 税额抵减额税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格免税购进原材料价格 （出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率） 这两

6、个公式分别看都比较难理解，但是将两个公式合并后就成为：免这两个公式分别看都比较难理解，但是将两个公式合并后就成为：免 抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出（出 口货物征税率出口货物退税率）口货物征税率出口货物退税率）-免税购进原材料价格免税购进原材料价格（出口货物征（出口货物征 税率出口货物退税率）税率出口货物退税率）=（出口货物离岸价（出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价-免税购免税购 进原材料价格）进原材料价格）（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）认定的出口销认定的出口销 售额中，剔除

7、掉免税购进的原材料价款后的剩余部分对应的征退税差额售额中，剔除掉免税购进的原材料价款后的剩余部分对应的征退税差额 （二）免抵退税额的计算（二）免抵退税额的计算 免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物出口货物 退税率退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 1、出口货物离岸价（、出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为）以出口发票计算的离岸价为 准。出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实准。出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实 际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务

8、机关有权 依照依照中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和中华人民共和 国增值税暂行条例国增值税暂行条例等有关规定予以核定。税率等有关规定予以核定。税率 2、免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退出口货物退 税率税率 （三）当期应退税额和免抵税额的计算（三）当期应退税额和免抵税额的计算 1、如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期期末留抵税额， 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额； 2、如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期免抵退税额， 当期免抵税额0， 结转下期继续抵扣税额当期期末留抵

9、税额当期应退税额。 科目设置：科目设置： 实行“免、抵、退”办法的生产企业应在“应交增值税”科目内，设 置 “出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额 ”等专栏，并按规定进行核算。 “出口退税”专栏反映企业出口货物退回的增值税款。 “出口抵减内销产品应纳税额”专栏反映企业按照规定计算的出口货 物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 “进项税额转出”专栏反映企业购进货物、在产品、产成品等发生非 正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项 税额。 涉及的主要分录：涉及的主要分录： （1）按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额， 借：主营业务成本 贷：应交

10、税金应交增值税（进项税额转出） （2）按规定计算的当期应予抵扣的税额，（免抵税额） 借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金应交增值税（出口退税） （3）因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款 借：应收补贴款（其他应收款-出口退税） 贷：应交税金应交增值税（出口退税） （4）收到退回的税款， 借：银行存款 贷：应收补贴款（其他应收款-出口退税） 1、免抵退税销售收入不计提销项税额； 2、免抵退税销售收入与征退税率差的乘积作为不予抵扣税额（即进项税 额转出）； 3、进口料件组成计税价格（即复出口货物中进口料件的成本）与征退税 率差的乘积作为不予抵扣税

11、额抵减额（即红字进项税额转出）； 2021-6-2411 中国出口退税的特点中国出口退税的特点 关联海关关联海关 关联外汇关联外汇 使用申报系统软件使用申报系统软件 纸质资料纸质资料+电子信息电子信息 单据备案单据备案-审核交易实质审核交易实质 ， (又称货物出运分析单或者信用证分析单 ) 。根据信用证的主要内容 (或工厂发货单、出库单等)缮制出口货物明细单一式数份，分发各有关单位或部门。 ，是托运人向船方（或陆路运输单位）交货的凭证，也是海关凭以验 关放行的证件。 （包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收 据等承运人出具的货物收据） 2021-6-2414 来料加工、进料加

12、工谁能带来更大收益 来料加工（来料加工（Processing with Customers MaterialsProcessing with Customers Materials）是指由外商提供一定）是指由外商提供一定 的原材料、零部件、元器件，由我方按对方的要求进行加工装配，成品交由对方处的原材料、零部件、元器件，由我方按对方的要求进行加工装配，成品交由对方处 置，我方按照约定收取工缴费作为报酬。置，我方按照约定收取工缴费作为报酬。 来料加工属于劳务贸易的一种形式，是以商品为载体的劳务出口。开展该项业来料加工属于劳务贸易的一种形式，是以商品为载体的劳务出口。开展该项业 务不论对承接方还是委

13、托方，均有积极作用。对承接方而言，可以克服本国生产能务不论对承接方还是委托方，均有积极作用。对承接方而言，可以克服本国生产能 力有余而原材料不足的矛盾，增加外汇收入；可以充分利用劳动力的资源，促进本力有余而原材料不足的矛盾，增加外汇收入；可以充分利用劳动力的资源，促进本 地区经济的发展；可以借此引进国外先进的技术和管理经验。对委托方来说，可以地区经济的发展；可以借此引进国外先进的技术和管理经验。对委托方来说，可以 降低成本，增强其在国际市场的竞争能力；可以促进其产业结构的调整与升级。降低成本，增强其在国际市场的竞争能力；可以促进其产业结构的调整与升级。 进料加工： 进料加工（进料加工（Proc

14、essing with Imported MaterialsProcessing with Imported Materials）是指进口国外有关）是指进口国外有关 原料、辅料，加工成品后再出口。例如从国外进口面料，做成服装出口。这种原料、辅料，加工成品后再出口。例如从国外进口面料，做成服装出口。这种 做法在我国又称做法在我国又称“以进养出以进养出”。 进料加工有助于进料加工有助于弥补国内物资资源的不足，扩大商品出口弥补国内物资资源的不足，扩大商品出口。我国除煤炭、。我国除煤炭、 石料等少数资源外，是一个物资资源相对不足的国家，如果按人均资源占有量石料等少数资源外，是一个物资资源相对不足的国家

15、，如果按人均资源占有量 来说更是如此。随着国内市场对物资资源需求的增加，内外销争资源的矛盾日来说更是如此。随着国内市场对物资资源需求的增加，内外销争资源的矛盾日 益严重，已成为发展我国出口贸易的制约因素。因此，进口一些在花色、品种、益严重，已成为发展我国出口贸易的制约因素。因此，进口一些在花色、品种、 规格、质量、数量等方面不能满足出口需要的原材料，加工出口，能较好地解规格、质量、数量等方面不能满足出口需要的原材料，加工出口，能较好地解 决原材料不足的矛盾。决原材料不足的矛盾。 采取进料加工有助于我国采取进料加工有助于我国出口商品适应国际市场的需要和提高出口商品的出口商品适应国际市场的需要和提

16、高出口商品的 档次档次。由于各国自然条件与社会生产条件的差异，各国都不可能提供自己所需要。由于各国自然条件与社会生产条件的差异，各国都不可能提供自己所需要 的全部原料。而进料加工出口可以不受国内原材料、花色品种的制约，完全按照的全部原料。而进料加工出口可以不受国内原材料、花色品种的制约，完全按照 外商的要求制作，这样可使出口商品更加适销对路。同时也可以提高出口商品的外商的要求制作，这样可使出口商品更加适销对路。同时也可以提高出口商品的 档次和质量，增加外汇收入。档次和质量，增加外汇收入。 采用进料加工有助于出口企业进行经济核算，提高竞争力。由于国际市场采用进料加工有助于出口企业进行经济核算，提

17、高竞争力。由于国际市场 进料和向国际市场销售成品均依据国际市场价格，进料和向国际市场销售成品均依据国际市场价格，这可以使企业认真核算成本，这可以使企业认真核算成本， 并利用我国的工资水平低于发达国家和某些发展中国家的优势，增强企业出口竞并利用我国的工资水平低于发达国家和某些发展中国家的优势，增强企业出口竞 争力争力。 进料加工：进料加工： 来料加工与进料加工的联系及区别 来料加工和进料加工是我国加工贸易两个主要方面来料加工和进料加工是我国加工贸易两个主要方面 两者的区别主要有：两者的区别主要有： 料件付汇方式不同。料件付汇方式不同。来料加工料件由外商免费提供，不需付汇；进料加来料加工料件由外商

18、免费提供，不需付汇；进料加 工料件必须由经营企业付汇购买进口工料件必须由经营企业付汇购买进口。 货物所有权不同。货物所有权不同。来料加工货物所有权归外商所有；进料加工货物所有来料加工货物所有权归外商所有；进料加工货物所有 权由经营企业拥有。权由经营企业拥有。 经营方式不同。经营方式不同。来料加工经营企业不负责盈亏，只赚取工缴费；进料加来料加工经营企业不负责盈亏，只赚取工缴费；进料加 工经营企业自主盈亏，自行采购料件，自行销售成品。工经营企业自主盈亏，自行采购料件，自行销售成品。 承担风险不同。承担风险不同。来料加工经营企业不必承担经营风险；进料加工经营企来料加工经营企业不必承担经营风险；进料加工经营企 业必须承担经营过程中的所有风险。业必须承担经营过程中的所有风险。 海关监管要求不同。海关监管要求不同。经营企业进料加工项下的保税料件经海关批准允许经营企业进料加工项下的保税料件经海关批准允许