会计核算规范 -销售与收款循环

1、5销售与收款循环收入，是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投资资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。5.1商品销售收入的确认与计量5.1.1商品销售收入的确认原则（1）企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。企业销售商品应同时满足上述五个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使已经发出商品，或即使已经收到货款，也不能确认收

2、入。5.1.2商品销售收入的计量新准则要求收入计量采用公允价值，规定“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外”。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。企业在销售商品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项，例如：企业代国家收取增值税这些代收款应作为暂收款记入相应的负债类科目，不作为企业的收入处理。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金

3、额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益；销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。5.2商品销售业务类型5.2.1正常开票当月发货、当月开票业务，当月确认收入，产品价格以销售价格核算，账务处理如下：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 附件单据：增值税专用发票、发货单、签收回单等相关单据结转销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品 附件单据：销售成本结转明细计算表等相关单据5.2.2买赠促销该类销售商品应理解为捆绑销售，即销售收入为销售商品

4、及赠品所取得的收入，按照相应比例分配确定两者的销售收入。、确定销售收入分录借：应收账款（客户） （实收金额） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 附件单据：发货单、赠品促销汇总表、赠品配送通知单等、发货单、增值税专用发票等相关单据月末，结转销售成本分录借：主营业务成本 贷：库存商品 （商品+赠品成本） 附件单据：发货单、促销活动申请报告、促销产品流向表、赠品促销汇总表、赠品配送通知单等等相关单据5.2.3降价促销为扩大市场占有量，或为快速消化库存，公司会采取降价的销售策略，按实际销售价格确认销售收入。账务处理如下：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额附件单据：增

5、值税专用发票、发货单、签收回单、产品特价申请报告等相关单据结转出库商品成本：借：主营业务成本 贷：库存商品附件单据：成本结转明细表等相关单据5.2.4销售退回当期发生的销售退回，不论是属于本年度还是以前年度销售的，均冲减当期的销售收入。5.2.4.1客户为增值税一般纳税人，有退货证明凡符合退货条件，同意客户退货，系统冲减当期的销售收入，同时增加库存商品，减少应收账款。账务处理如下：借：应收账款 红字 贷：主营业务收入 红字 应交税费应交增值税销项税额 红字同时借：主营业务成本 红字 贷：库存商品 红字附件单据：入库单、退货证明、红字增值税专用发票、退货申请单等相关单据5.2.4.2客户为小规模

6、纳税人，若无法退回已开具的普通发票时必须取得对方主管税务机关开具的退货证明凡符合退货要求，同意客户退货，系统冲减当期销售收入，同时增加库存商品，减少应收账款及销项税。账务处理如下：借：应收账款 红字 贷：主营业务收入 红字 应交税费应交增值税销项税额 红字同时冲减成本： 借：库存商品 贷：主营业务成本 附件单据：入库单、退货证明、红字增值税发票、退货申请单等相关单据5.2.5途损货物在配送过程中，收货方在验收货物时，发现短缺（司机途中丢货）的情况，收货方按实收数量确认，短缺（司机途中丢货）由运输公司（司机）赔偿或在与运输公司（司机）结算运费时从运费扣减。途损，由司机赔偿部分账务处理借：其他应收

7、款运输公司（司机） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 附件单据：普通发票、短缺证明等相关单据5.2.6材料销售公司的材料销售，根据自产及外购两种不同的业务进行处理。5.2.6.1自产材料销售生产机构自产的材料对外销售，通过“主营业务收入”进行处理：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额附件单据：发货单、发票等相关单据同时，结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品自产材料附件单据：销售成本结转计算明细表等相关单据5.2.6.2外购材料销售生产公司外购的材料，因内部调拨或自身已不再需要而对外销售，通过“其他业务收入”进行处理：借：应收账款 贷：其他业务收入 应交税费应

8、交增值税销项税额附件单据：发货单、发票等相关单据同时结转成本：借：其他业务成本 贷：原材料附件单据：销售成本结转计算明细表等相关单据5.2.7废料销售废品如果是非生产性废品作“营业外收入”，如果是生产中产生的废品作“其他业务收入”；第二，分清原因，如果是非常灾害造成的，计算出成本后扣除责任赔偿和残值后做营业外支出。借：应收账款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税销项税额附件单据：发货单、发票等相关单据因在生产成本核算时，所有生产所用材料的成本全部计入产成品中，导致废料没有成本，所以不进行成本结转。若下脚料作退回仓库处理，成本未分摊计入产成品中，因此需要进行成本结转。（1）下脚料退库借：原材料

9、 贷：生产成本直接材料 附件单据：入库单等相关单据（2）、销售下脚料借：应收账款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税销项税额 附件单据：发货单、发票等相关单据（3）、结转销售下脚料成本借：其他业务成本 贷：原材料 附件单据：销售成本结转明细计算表5.3应收账款管理应收账款是指因对外销售产品、材料、提供劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他单位收取和款项，包括应收销售款、其他应收款、应收票据等。5.3.1坏账准备计提会计政策资产负债表日，应收款项发生减值，应当计提坏账准备。企业采用个别认定法和账龄分析法相结合计提坏账准备。个别认定法，是指在按期估计坏账损失时，应根据每一应收款项的情

10、况来估计坏账损失的方法。账龄分析法，是指根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。对于公司内部往来、关联方往来之间的应收款项原则上不计提坏账准备，如有客观证据表明已发生减值的须报经批准后，按个别认定法计提坏账准备。除上述情况以外的应收款项，先对单项金额重大的应收款项（占本核算单位应收款项总额的1%及以上）单独进行减值测试，发生减值的按个别认定法计提坏账准备，单独测试未发生减值的和其余未进行单独测试的应收款项一并按账龄分析法计提坏账准备，并按照应收款项估计损失比例表所示标准提取坏账准备。应收款项估计损失比例表见下表。 应收款项估计损失比例表应收款项账龄估计损失（）1年以内（含1年） 51年

11、至2年（含2年） 102年至3年（含3年） 303年至5年（含5年） 505年以上 100 采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项不应改变其账龄；在存在多笔应收款项且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定。当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”科目的贷方余额当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备

12、；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。对于企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款；对于已到期未收到款的应收票据应将其账面余额转入应收账款，一并计提相应的坏账准备。企业预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外，下列情况一般不能全额计提坏账准备：1.当年发生的应收款项；2.计划对应收款项进行重组；3.与关联方发生的应

13、收款项；4.其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。当债务人出现下列情况，可以确认应收款项不能够收回，或收回的可能性不大，应全额计提坏账准备：1.债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足以清偿应收款项；2.债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足以清偿应收款项；3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产确实无法清偿应收款项；已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额冲回核销时转销的坏账准备。5.3.2坏账损失会计处理5.3.2.1坏账准备的提取本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取借：资产减值损失坏账准备贷：坏账准备应收账款坏

14、账准备其他应收款坏账准备长期应收款坏账准备等本期应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额转回借：坏账准备应收账款坏账准备其他应收款坏账准备长期应收款坏账准备等贷：资产减值损失坏账准备附件单据：不良账款计提准备报告、客户账款无法收回原因分析等相关单据5.3.2.2坏账的核销（1）企业对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项 借：坏账准备应收账款坏账准备其他应收款坏账准备长期应收款坏账准备等贷：应收账款 其他应收款 长期应收款等附件单据：不良账款处理批复报告等相关单据（2）已确认并转销的应收款项以后又收回，应按实际收回的金额借：应收账款其他应收款长期应收款等贷：坏账

15、准备应收账款坏账准备其他应收款坏账准备长期应收款坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款其他应收款长期应收款等附件单据：银行收款凭证等相关单据5.4应交税费企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些应交的税金，应按照权责发生制的原则预提计入有关科目。这些应交的税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。5.4.1增值税增值税是企业于一定时期内，销售货物和提供应税劳务的增值部分征收的一种税。根据中华人民共和国增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。5.4.1.1

16、销项税额销售税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供劳务所得和规定的税率计算并向购买方或接受劳务方收取的增值税额。企业视同销售的行为，均需要缴纳增值税。视同销售行为通常包括以下几类：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（4）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为；企业通过各种方式销售物资或提供劳务应缴纳的增值税，应记入“应交税费应交增值税销项税额

17、”科目。账务处理如下：借：在建工程、应付职工薪酬、营业外支出等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品产成品新税法下的视同销售业务（如将自产产品用于捐赠、赞助、广告、样品）此类业务不能产生可准确计量的经济利益的流入，在会计上不能确认收入，可以按成本转账，其他的情况一律都应该确认收入。对于作为福利发放给职工的自产化妆品部分税法上视同销售，新准则已不再按成本转账，而是按收入准则处理，所以不进行所得税的纳税调整；而对于对外捐赠，税法上视同销售，要交所得税，而会计上按成本转账，汇算清缴时要进行所得税的纳税调整。5.4.1.2进项税额进项税额是指购进货物或接

18、受应税劳务所支付或负担的增值税额。一般纳税人准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）进口货物从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；（3）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额=运输费用金额扣除率；（4）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。进项税额=买价扣除率；准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。企业通过各种方式取得物资或

19、接受劳务可抵扣的增值税，应记入“应交税费应交增值税进项税额”科目。账务处理：借：原材料等应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款附件单据：增值税专用发票、入库单、质检合格单、银行付款单证等相关单据5.4.1.3进项税转出进项税转出是指企业进项税中不得用于抵扣的进项税额。购入货物时不能直接认定其进项税能否抵扣的，根据增值税专用发票上注明的增值税额，先记入“应交税费应交增值税进项税额”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣的进项税项目，通过“应交税费应交增值税进项税额转出”科目转入有关承担者予以承担，如“应付职工薪酬”、“待处理财产损溢”等。不得用于抵扣的进项税额，通常包括以下几类：（1）

20、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失（不含自燃灾害损失）的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失（不含自燃灾害损失）的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）本条第（1）项至第（4）项规定的货物运输费用和销售免税货物的运输费用；账务处理：借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：原材料等 应交税费应交增值税进项税额转出 5.4.1.4月末处理为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税和待抵增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以

21、后月份未抵扣增值税情况，需要月末进行账务处理。（一）若当月销项税大于进项税，账务处理如下： 借：应交税费应交增值税销项税 贷：应交税费应交增值税进项税应交税费未交增值税（二）若当月销项税小于进项税，账务处理如下： 借：应交税费应交增值税销项税 贷：应交税费应交增值税进项税（以销项税金额为准）（三）当月上缴以前各期未交增值税，账务处理如下： 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款5.4.2营业税营业税是对外提供劳务、出售无形资产等的单位和个人征收的一种税。企业按规定计算应交的营业税，账务处理如下：借：其他业务支出等 贷：应交税费应交营业税附件单据：营业税金及附加计算表等相关单据实际缴纳时借：应交税

22、费应交营业税 贷：银行存款 附件单据：电子缴税（费）凭证、税收缴款书等相关单据5.4.3关税关税是对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。（一）进口关税。企业进口货物时，海关依法征收的进口关税，计入相关进口货物成本，账务处理如下：借：原材料 贷：应交税费进口关税 应付账款 附件单据：报关单、税收缴款书（关税）、发票、货物装箱清单、入库单、质检合格单等相关单据支付关税和增值税时：借：应交税费进口关税 应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款 160,000附件单据：电子缴税凭证、银行付款单证等相关单据（二）出口关税。目前我国仅对少数资源性产品及易于竞相杀价，需要规定出口秩序的半制成品征收出口关税

23、。本公司出口的相关产品，目前免出口关税。5.4.4个人所得税个人所得税是对个人（自然人）取得各项应税所得征收的一种税。企业代扣代缴职工个人所得税，账务处理如下：借：应付职工薪酬应付工资 贷：应付职工薪酬应付社会保险费（个人部分） 应交税费应交个人所得税 银行存款 附件单据：职工薪酬发放明细表、银行付款单证等相关单据交纳社会保险、个人所得税等：借：应付职工薪酬应付社会保险费（个人部分） 应交税费应交个人所得税 贷：银行存款 附件单据：行政事业性收费收据、税单、电子缴税（费）凭证或银行付款单证等相关单据5.4.5土地增值税土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值税额征收的一种税。（一）企业转让土地使用权应交的土地