财务会计课件_第12章_控制与业绩评价

1、财务会计课件_第12章_控制与业绩评价第十二章 控制与业绩评价 本章主要内容全面预算 1标准成本系统 2业绩评价 3第一节 全面预算 一、全面预算概述 （一）全面预算的内容1.业务预算业务预算是指计划期间日常发生的各种经营活动的预算。它主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、销售及管理费用预算等。2.财务预算财务预算是指企业在计划期内有关现金收支、经营成果及财务状况的预算，它主要包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。3.专门决策预算专门决策预算是指企业为长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算，这种预算不是经常发生的。它主

2、要包括资本支出预算和一次性专门预算两种。 （二）全面预算的作用1.明确具体的工作目标。2.协调各部门的日常工作。 3.控制各部门的经济活动。 4.提供考评各部门工作业绩的依据。 二、全面预算的编制（一）销售预算销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都是以销售预算作为基础的。编制销售预算时，首先要根据历史销售资料，目前企业的经营条件，社会需求动向和市场竞争态势，进行科学的销售预测。在预测基础上，经过对多种方案比较、分析后，确定出理想的销售目标，明确产品的销售单价，产品销售的收款条件等，然后，便可据此编制销售预算。在实际工作中，为了方便现金预算的编制，在销售预算编制完毕后，还应编制“预计现金

3、收入计算表”，附在销售预算表的下端，其中包括前期应收账款的收回，以及本期销售货款的收入。 例12-1兴业公司生产销售A产品，需要编制20年全面预算。据估计，该产品每季度中有60%能于当季收到现金，其余40%要在下季收讫。又知，上年末应收账款的余额为40 000元，预算年度该产品的预计销售单价为60元，预计销售量为6 000件，各季度的销售量依次为1 000件、1 500件、2 000件和1 500件。根据以上资料，该公司20年度的分季销售预算如表121所示，预计现金收入如表122所示。 表121 销 售 预 算 单位：元 表122 预 计 现 金 收 入 单位：元（二） 生产预算 生产预算是在

4、销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。通常，企业的生产和销售不能做到“同步同量”，需要设置一定的存货，以保证能在发生意外需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外支出。存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定。 例12-2假定兴业公司每一季度末的存货量按下一季度销售量的10计算，第四季度期末存货估计数为110件，年初存货量为100件。根据以上资料及销售预算中的数据，编制的兴业公司20年度的分季生产预算如表123所示。 表123 生 产 预 算 单位：件 （三）直接材料预算 直接材料预算是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。为了以后编制现金预算，通常

5、要预计材料采购各季度的现金支出，每个季度的现金支出包括偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款。 假定兴业公司的产品每件需要耗用材料2千克，每千克价款5元。所购材料价款于当季支付50，下季支付50。各季度的材料期末库存量按下一季度生产需要量的20计算；每一季度初的库存量与上一季度末的库存量相等；年初预计库存量420千克，年末预计库存量460千克。另外，应付账款的年初余额为5 000元。根据以上资料，兴业公司20年度的分季直接材料预算如表124所示，预计现金支出计算表如表125所示。 例12-3表124 直 接 材 料 预 算表125 预 计 现 金 支 出 单位：元 （四）直接人工预算直接人工预

6、算也是以生产预算为基础编制的。 假定兴业公司生产的产品在计划期间只有一个工种，单位产品的工时定额为4小时，单位工时的工资率为5元。根据以上资料，兴业公司20年度的直接人工预算如表126所示： 例12-4表126 直 接 人 工 预 算（五）制造费用预算制造费用预算是指扣除掉直接材料和直接人工预算之外的其他一切生产费用的预算。根据成本性态，制造费用预算一般包括变动制造费用预算和固定制造费用预算两大部分。其中，固定制造费用应按绝对额预计，而变动制造费用则应根据预算产量或工时需要量和变动制造费用分配率计算确定。假定兴业公司制造费用的变动部分，按计划年度所需直接人工小时总数进行规划；固定部分按基期的实

7、际开支数及企业管理部门所要求的成本降低率5进行计算。按以上要求编制的制造费用预算，如表1277所示，预计现金支出计算表如表128所示。 例12-5表128 预 计 现 金 支 出 表127 制 造 费 用 预 算 单位：元 （六）产品成本预算为了正确计算预计利润表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末产品存货，要进行产品成本预算，产品成本预算主要包括产品的单位成本预算和总成本预算。单位产品成本数据来自直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。生产成本、期末存货、销货成本是其单位成本乘以相应的数量。 兴业公司采用变动成本法计算单位产品的生产成本，假设期初库存产成品成本为3 800元。根据前述有

8、关资料，编制单位产品生产成本预算如表129所示。 例12-6表129 产 品 生 产 成 本 预 算 （七）销售及管理费用预算销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。管理费用是企业为做好一般管理业务所必要的费用，多属于固定费用，一般以过去的实际开支为基础，按预算期的可预算变化来调整。销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法大致相同。 兴业公司20年度的销售及管理费用预算，如表1210所示，预计现金支出计算表如表1211所示。 例12-7表1210 销售费用及管理费用预算 单位：元

9、表1211 预 计 现 金 支 出 （八）现金预算现金预算是用来反映企业在计划期间预计的现金收支、余缺、筹集和运用情况的预算。这里所说的现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。编制现金预算的目的在于加强计划期间对现金流量的预算控制，使财会人员能有计划地安排和调动资金，以保证企业所需资金来源可靠、运用合理，发挥出最大的经济效益。 假定兴业公司的最低现金限额为10 000元。20年度内，计划第二季度购置价值为20 000元的设备。所得税按每季4 000元估交。税后净利按资本（股本）额40 000元的5，于季末发放股息，其余部分作为盈余予以保留。假设银行借款的金额要求是1 000的倍数，另与银行

10、商定，企业如需借款，在季度初借入，若拟偿还借款，则在季末进行。根据以上资料及其他预算，兴业公司20年度的现金预算如表1212所示。 例12-8表1212 现 金 预 算 单位：元 （九）预计财务报表的编制预计的财务报表是财务管理的重要工具，包括预计的利润表和预计的资产负债表等。预计财务报表主要为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。 根据前述有关预算，编制兴业公司20年度的预计利润表，如表1213所示。表中，销售收入的数据来自销售预算；销货成本的数据来自生产预算和产品成本预算；毛利是前两项的差额；销售及管理费用数据来自销售费用和管理费用预算；利息数据来自现金预算。所得税是

11、在利润规划时估计的，并已列入了现金预算。 例12-9表1213 预 计 利 润 表 单位：元 根据兴业公司的期初资产负债表和上述各项预算数据编制的20年度的预计资产负债表如表1214所示。 例12-10表1214 预 计 资 产 负 债 表 单位：元 三、编制预算的几种方法 （一）固定预算 固定预算也称静态预算，它是根据预算期内正常的可实现的某一业务量水平编制的预算。上述销售预算、生产预算等都是以某一固定业务量水平为基础编制的固定预算。固定预算的特点是不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，只按预算期内所规定的某一业务量水平确定预算额。在预算期内，除特殊情况必须追加预算外，一般对预算不做变更

12、。 （二）弹性预算弹性预算亦称为变动预算，它是根据计划期间可能发生的多种业务量，分别确定与各种业务量水平相适应的费用预算数额，从而形成适用于不同生产经营活动水平的一种费用预算。由于弹性预算是以多种业务量水平为基础而编制的一种预算，因此，它比只依一种业务量水平为基础编制的固定预算具有更大的适应性和实用性，即使企业在计划期内的实际业务量发生了一定的波动，也能找出与实际业务量相适应的预算数，使预算与实际工作业绩可以进行比较，有利于对有关费用的支出进行有效的控制。也能使预算对实际执行情况的评价与考核，建立在更加客观可比的基础上。 1.成本弹性预算 编制成本弹性预算时，以成本性态分析为基础，事先确定单位

13、业务量变动成本定额和固定成本预算总额。成本的弹性预算可按以下公式进行计算：弹性成本固定成本预算数单位变动成本预算数预计业务量 某公司预计20年度可利用的工时为4 2006 600个。据估计和测算，该公司全年的固定制造费用为58 600元，变动制造费用为每小时4元。变动制造费用中，间接材料为每小时0.8元，间接人工为每小时1.2元，维修费为每小时0.7元，水电费为每小时1.1元，其他费用为每小时0.2元。业务量的间隔为10。结合有关资料，编制的该公司的制造费用弹性预算如表1215所示： 例12-11表1215 制 造 费 用 弹 性 预 算 2.利润弹性预算利润弹性预算是以计划期内的各种可能实现

14、的销售收入为基础，按照成本的性态，扣减相应的成本，据以分别确定不同销售收入水平下可能实现的利润或发生的亏损。它以成本的弹性预算作为其编制的基础。 某公司只生产一种产品，销售量在5 600件和8 800件之间变化。该产品的单位售价为100元，单位变动生产成本是54元，单位变动销售及管理费用为2元，固定成本总额为40 000元。依据上述资料，编制的利润弹性预算如表1216所示。 例12-12表1216 利 润 弹 性 预 算 （三）零基预算零基预算是指在编制预算时，对于所有的预算项目均以零为起点，不考虑以往的实际情况，而完全根据未来一定期间生产经营活动的需要和每项业务的轻重缓急，从根本上来研究、分

15、析每项预算有否支出的必要和支出数额大小的一种预算编制方法。 （四）滚动预算滚动预算又称连续预算，或永续预算，是指随着时间推移和预算的执行，其预算时间不断延伸，预算内容不断补充，整个预算处于滚动状态的一种预算方法。滚动预算编制方式的基本原理是使预算期永远是12个月，每过1个月，立即在期末增列一个月的预算，逐期往后滚动。这种预算能使企业各级管理人员永远保持对未来12个月的工作内容的考虑和规划，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行。 第二节 标准成本系统 一、标准成本的概念（一） 标准成本的概念标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。

16、标准成本基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。 二、标准成本的制定 （一）直接材料标准成本的制定 直接材料包括构成产品实体的主要材料和辅助材料。直接材料标准成本包括直接材料数量标准和直接材料价格标准。计算公式为：直接材料标准成本直接材料价格标准直接材料数量标准 华达公司生产A产品，需用甲、乙两种直接材料。其直接材料标准成本的计算如表1217所示。 例12-14表1217 直 接 材 料 标 准 成 本 （二）直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本包括直接人工数量标准和直接人工工资率标准。 计算公式为：直接人工标准成本直接人工标准数量直接人工工资率标准 承前例，华达公

17、司的A产品直接人工标准的计算如表1218所示。 例12-15表1218 直 接 人 工 标 准 成 本 （三）制造费用标准成本的制定 制造费用是产品制造过程中发生的，除直接材料和直接人工以外，产品应当负担的其他有关耗费。制造费用标准成本是按部门编制的，它包括数量标准和分配率标准。 制造费用标准分配率的计算公式如下： 变动性制造费用标准分配率变动性制造费用预算额标准总工时固定性制造费用标准分配率固定性制造费用预算额标准总工时制造费用标准成本可由单位产品所需用的标准工时和与之相联系的标准分配率计算得到，其计算公式为：变动性制造费用标准成本变动性制造费用分配率标准工时固定性制造费用标准成本固定性制造

18、费用分配率标准工时 承前例，华达公司生产A产品，在3月份，变动性制造费用预算额为3 840元，固定性制造费用预算额1 600元，结合其他有关资料，华达公司A产品的制造费用标准成本计算如表1219所示。 例12-16表1219 制 造 费 用 标 准 成 本 （四）单位产品标准成本的制定 当产品的直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本确定以后，即可通过汇总计算而确定其单位产品的标准成本，其计算公式为：单位产品标准成本直接材料标准成本直接人工标准成本制造费用标准成本设华达公司A产品3月份的计划生产量为1 000件，则该产品的标准成本计算结果如表1220所示。 例12-17表1220

19、A 产 品 标 准 成 本 单位：元 三、成本差异的计算与分析 （一）直接材料成本差异的计算与分析直接材料成本差异是直接材料实际成本与标准成本之间的差额，它包括直接材料数量差异和直接材料价格差异两部分。 直接材料数量差异实际数量标准价格标准数量标准价格（实际数量标准数量）标准价格 直接材料价格差异实际数量实际价格实际数量标准价格（实际价格标准价格）实际数量承前例，华达公司生产A产品需耗用甲、乙两种材料，其标准价格分别为2.8元千克、5.0元千克，单位产品标准耗用量分别为6.6千克、2.0千克。假定华达公司3月份生产A产品950件，实际耗用甲材料6 175千克，耗用乙材料1 995千克，甲材料实

20、际价格为3.0元千克，乙材料实际价格为4.8元千克。 例12-18甲、乙材料的数量差异和价格差异计算如下：甲材料数量差异（6 1759506.6）2.8266(元)乙材料数量差异（1 9959502.0）5.0475(元)甲材料价格差异6 175（3.02.8）1 235(元)乙材料价格差异1 995（4.85.0）399 (元)所以：甲材料的成本差异2661 235969(元)乙材料的成本差异475（399）76 (元)直接材料数量差异与价格差异之和，应当等于直接材料成本的总差异，并可据此验证差异分析计算的正确性。直接材料成本差异实际成本标准成本（6 1753.01 9954.8）（9506

21、.62.89502.05.0）28 10127 0561 045(元)直接材料成本差异969761 045(元)（二）直接人工差异的计算与分析 直接人工差异是直接人工实际成本和直接人工标准成本之间的差额，它包括直接人工效率差异和直接人工工资率差异两部分。 直接人工效率差异实际工时标准工资率标准工时标准工资率（实际工时标准工时）标准工资率 直接人工工资率差异实际工时实际工资率实际工时标准工资率 （实际工资率标准工资率）实际工时承前例，华达公司生产A产品，标准工资率为6.0元工时，单位产品标准工时为2.0小时。3月份实际耗用工时1 710小时，实际支付直接工资11 115元。 例12-19直接人工

22、的效率差异和工资率差异计算如下：人工效率差异（1 7109502.0）6.01 140(元)人工工资率差异（11 1151 7106.0）1 710855(元)人工效率差异与工资率差异之和，应当等于人工成本总差异，并可据此验证差异分析计算的正确性。直接人工成本差异实际直接人工成本标准直接人工成本11 1159502.06.011 11511 400285(元)直接人工成本差异人工效率差异人工工资率差异1 140855285（元）（三）变动制造费用差异的计算与分析变动制造费用差异是指变动性制造费用实际发生额同标准数额之间的差额。它通常又可分为变动制造费用效率差异和变动制造费用耗费差异两部分。 变

23、动制造费用效率差异实际工时标准分配率标准工时标准分配率 （实际工时标准工时）标准分配率变动制造费用耗费差异实际工时实际分配率实际工时标准分配率（实际分配率标准分配率）实际工时承前例，华达公司生产A产品，单位产品标准工时为2.0小时，标准变动制造费用率为1.2元小时，3月份实际发生变动性制造费用2 565元。 例12-20 变动制造费用的效率差异和耗费差异计算如下：变动制造费用效率差异（1 7109502.0）1.2228(元)变动制造费用耗费差异（2 5651 7101.2）1 710513 (元) 变动制造费用的效率差异和耗费差异之和，应当等于变动性制造费用总差异，并可据此验证差异分析计算的

24、正确性。变动制造费用差异实际变动费用标准变动费用2 5659502.01.22 5652 280285 (元)变动制造费用差异变动制造费用效率差异变动制造费用耗费差异228513285 (元) （四）固定制造费用差异的计算与分析固定制造费用在相关范围内其总额不随业务量的变动而变化。固定制造费用差异是指在实际产量下固定制造费用的实际发生额与其标准发生额之间的差额。其计算公式为：固定制造费用成本差异实际产量实际固定制造费用实际产量标准固定制造费用 实际产量的实际工时固定制造费用实际分配率实际产量的标准工时固定制造费用标准分配率固定制造费用差异包括固定制造费用耗费差异、固定制造费用效率差异和固定制造

25、费用生产能力利用差异三个部分：固定制造费用耗费差异实际固定制造费用计划固定制造费用固定制造费用生产能力利用差异（计划产量标准工时实际产量实际工时）标准固定制造费用分配率固定制造费用效率差异（实际产量实际工时实际产量标准工时）标准固定制造费用分配率 承前例，华达公司生产A产品，单位产品标准工时为2.0小时，标准固定制造费用率为0.5元小时。正常生产能力为1 000件，即2 000小时，3月份实际工时为1 710小时，固定性制造费用预算额为1 000元，实际发生900元。 例12-21固定制造费用差异计算如下：固定制造费用耗费差异9001000100（元）固定制造费用生产能力利用差异（10002.

26、01 710）0.5145（元）固定制造费用效率差异（1 7109502.0）0.595（元）固定制造费用的耗费差异、生产能力利用差异和效率差异之和，应当等于固定制造费用总差异，并可据此验证差异分析计算的正确性。固定制造费用成本差异实际固定制造费用标准固定制造费用9009502.00.550（元）固定制造费用成本差异耗费差异生产能力利用差异效率差异100145（95）50（元） 四、成本差异的账务处理(一)直接处理法成本差异的直接处理法，是将本期发生的各种差异视同于销货成本，全部计入当期利润表，不再分配给在产品和产成品，而由本期收入补偿的一种差异处理方法。这种方法，使利润能体现本期成本控制业绩

27、的好坏，还可以简化账务处理。但如果差异数额较大，或者制定的标准成本不符合实际的正常水平，则会歪曲本期经营成果。 (二)分配法分配法是把本期的各类成本差异按标准成本的比例在期末存货和本期销货之间进行分配，从而将存货成本和销货成本调整为实际成本的一种差异处理方法。在会计上各种成本均按实际成本结转。采用这种方法的依据是税法和会计准则均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。本期发生的成本差异，应由存货成本和销货成本共同负担。当然，这种分配方法会增加一些计算分配的工作量。(三)年末一次性处理法年末一次性处理法，也就是各种成本差异在每月月末，不办理结转手续，直到年底，才将当年累积的各种成本差异一次性处理。

28、这样不仅可以简化各月处理差异的手续，而且在正常情况下，各月差异正负相抵后，年末一次性处理额并不大，可避免各月利润因直接负担差异而波动。但如果差异过大，而且只有一种变动趋势，则在年末一次处理时，会因累计差异过大歪曲企业的财务状况和经营成果。第三节 业绩评价一、成本中心的业绩评价成本中心，是指只能控制成本或费用的责任中心。一个责任中心，如果不形成或不考核其收入，而着重考核其成本和费用，这类中心就被称为成本中心。成本中心有两种类型，即标准成本中心和费用中心。标准成本中心，必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。费用中心通常以事先编制的费用预算作为评价和考核实际费用

29、水平的尺度。 二、利润中心的业绩评价利润中心是既对成本负责，又对收入和利润负责的责任中心。利润中心按其产品销售和提供劳务的方式不同，可以划分为自然的利润中心和人为的利润中心两种类型。自然的利润中心可以直接对外销售自己的产品或提供劳务，并由此而获得相应的收入，它同外界市场有着密切的业务联系。 人为的利润中心，其产品或劳务不直接进入外界市场，而是按照“内部转移价格”在本企业内部各责任中心之间进行销售。三、投资中心的业绩评价投资中心是既对成本、收入、利润负责，又对全部营业资产使用效果负责的责任中心。 对于投资中心的业绩，除要考核其成本、收入和利润等指标外，还要重点考核投资报酬率和剩余收益两项指标。

30、本章个案分析参考答案（1）你认为全面预算管理应从哪里入手？应如何展开？全面预算管理是一个系统工程，它是将企业未来一定期间经营决策目标所涉及的经济资源的配置，以计划的形式具体地、系统地反映出来的一种方法。通过全面预算，可以合理地分配企业的财务、实物及人力等资源，有效的预算还可以监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。进行全面预算管理，首先应从企业的战略目标入手，在确定了长期战略目标和短期经营目标的基础上，通过预算，将其具体化和数量化，并采取各种措施保证预算目标的实现。企业预算的编制，涉及到经营管理的各个部门，需要内部各部门、各单位之间的紧密联系、协调配合才能完成。编制预算应按照下列程序展开：1.最高领导机构根据长期规划，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标。2.最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较为符合实际。3.各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编出销售、生产、财务等