成本会计辅助生产费用的分配2

1、成本会计 项目三之二 制作人： 柴佩辰 项目三项目三 任务三 辅助生产费用的归集和分配 辅助生产车间 企业为了保证基本生产和企业管理活动正常进行， 一般都会配套设置辅助生产车间辅助生产车间 如机修车间机修车间、运输车间运输车间等， 大型企业可能还设置供水、供电、供汽供水、供电、供汽等车间 项目三项目三 辅助生产产品和劳务成本的高低，对基本生 产产品、企业期间费用的高低都有影响。因此， 正确、及时组织辅助生产费用的归集、分配 。 任务三 辅助生产费用的归集和分配 项目三项目三 辅助生产车间科目设置 任务三 辅助生产费用的归集和分配 生产成本辅助生产成本 制造费用 辅助生产车间 提供提供一种一种产

2、品或劳务的辅助车间产品或劳务的辅助车间不设不设 “制造费用制造费用”科目，科目， 提供提供多种多种产品或劳务产品或劳务才设才设“制造费用制造费用”科目科目 项目三项目三 任务三 辅助生产费用的归集和分配 生产成本辅助生产成本 制造费用 -辅助生产车间 月度终了月度终了 项目三项目三 任务三 辅助生产费用的归集和分配 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 -基本生产车间基本生产车间 月度终了月度终了 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-其他车间其他车间 请同学们读一读请同学们读一读 6566页内容页内容 项目三项目三 任务三 辅助

3、生产费用的归集和分配 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 月度终了月度终了 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-其他车间其他车间 正是由于存在两个以上的辅助生产车间，而且正是由于存在两个以上的辅助生产车间，而且 它们之间相互提供产品或劳务，辅助生产费用的分它们之间相互提供产品或劳务，辅助生产费用的分 配方法很多，通常采用以下方法配方法很多，通常采用以下方法 项目三项目三 辅助生产费用分配方法： 任务三 辅助生产费用的归集和分配 直接分配法直接分配法 顺序分配法顺序分配法 交互分配法交互分配法 计划分配法计划分配法 代数分配法代数分配法 项目三项目三 n【例题单选题】（2013年）

4、下列各项中，不属于 辅助生产费用分配方法的是（）。 A.售价法 B.交互分配法 C.直接分配法 D.计划成本分配法 n正确答案A 答案解析售价法是联产品成本的分配方法， 其余选项是辅助生产费用分配方法。 项目三项目三 辅助生产费用分配方法： 任务三 辅助生产费用的归集和分配 直接分配法直接分配法 直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之 间相互提供劳务或产品的情况，而是将各辅助生产 车间发生的生产费用直接分配给辅助生产以外的各 个受益单位或产品。 n（不对内分配，只对外分配） 项目三项目三 任务三 辅助生产费用的归集和分配 直接分配法直接分配法 项目三项目三 任务三 辅助生产费用的归集和分配

5、直接分配法直接分配法 n 采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分 配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。 项目三项目三 案例分析： 红光企业有一个基本生产车间和锅炉、供水两 个辅助生产车间。2016年6月锅炉车间费用220 000元，供水车间费用160 000元。根据生产统计 资料记录，锅炉车间共生产100 000立方米热力 蒸气，其中，为基本生产车间提供70 000立方米， 为企业管理部门提供10 000立方米，为供水车间 提供20 000立方米。 供水车间共生产80 000吨水，其中，为基本生 产车间提供15 000吨，为企业管理部门提供5 000吨，为锅炉车间提供60 000吨。

6、项目三项目三 锅锅 炉炉 车车 间间 支出：支出：22万万 产品：产品： 10万万立方气立方气 供水车间供水车间 耗用耗用 2万万立方立方 基本生产车间基本生产车间 耗用耗用 7万万立方立方 管理部门管理部门 耗用耗用 1万万立方立方 供供 水水 车车 间间 支出：支出：16万万 8万万吨水吨水 锅炉车间锅炉车间 耗用耗用 6万万吨水吨水 基本生产车间基本生产车间 耗用耗用 1.5万万吨水吨水 管理部门管理部门 耗用耗用 5千千吨水吨水 项目三项目三 锅锅 炉炉 车车 间间 支出：支出：22万万 产品：产品： 10万万立方气立方气 供水车间供水车间 耗用耗用 2万万立方立方 基本生产车间基本生

7、产车间 耗用耗用 7万万立方立方 管理部门管理部门 耗用耗用 1万万立方立方 直接分配法：直接分配法： 锅炉车间费用的分配率锅炉车间费用的分配率= 220 000 70 000+10 000 =2.75(元元/立方立方) 基本生产车间分摊的蒸气费基本生产车间分摊的蒸气费：70 0002.75=192 500 （元） 企业管理部门分摊的蒸气费企业管理部门分摊的蒸气费：10 0002.75=27 500 （元） 锅炉车间费用的分配率锅炉车间费用的分配率= 220 000 70 000+10 000 锅炉车间费用的分配率锅炉车间费用的分配率=2.75(元元/立方立方) 220 000 70 000+

8、10 000 锅炉车间费用的分配率锅炉车间费用的分配率= 基本生产车间分摊的蒸气费基本生产车间分摊的蒸气费：70 0002.75=192 500 （元） =2.75(元元/立方立方) 220 000 70 000+10 000 锅炉车间费用的分配率锅炉车间费用的分配率= 项目三项目三 供供 水水 车车 间间 支出：支出：16万万 8万万吨水吨水 锅炉车间锅炉车间 耗用耗用 6万万吨水吨水 基本生产车间基本生产车间 耗用耗用 1.5万万吨水吨水 管理部门管理部门 耗用耗用 5千千吨水吨水 企业管理部门分摊的水费企业管理部门分摊的水费：5 0008 = 40 000 （元） 基本生产车间分摊的水费

9、基本生产车间分摊的水费：15 0008= 120 000 （元） =8(元元/吨吨) 160 000 15 000+5 000 供水车间费用的分配率供水车间费用的分配率= 直接分配法：直接分配法： 项目三项目三 基本生产车间基本生产车间分摊的分摊的 辅助费用合计：辅助费用合计： 蒸气费蒸气费+水费水费 192 500+120 000 = 312 500（元）（元） 直接分配法：直接分配法： 企业管理部门企业管理部门分摊的分摊的 辅助费用合计：辅助费用合计： 蒸气费蒸气费+水费水费 27 500+40 000 = 67 500（元）（元） 借：制造费用借：制造费用-基本生产车间基本生产车间 31

10、2 500 管理费用管理费用 67 500 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉锅炉 220 000 -供水供水 160 000 项目三项目三 n优点：分配一次，计算简单 n缺点：分配结果不够准确 n 适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、 不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业 产品成本影响不大的情况。 直接分配法：直接分配法： 项目三项目三 实训练习 P19 第22题 用直接分配法计算并列出会计分录 直接分配法：直接分配法： 实训实训 项目三项目三 任务三 辅助生产费用的归集和分配 需要进行两次分配。首先，对各辅助生产车间内 相互提供劳务进行交互分配；然后再将各

11、辅助生产 车间交互分配后的实际费用，按对外提供劳务的数 量，在辅助生产车间以外的各个受益单位之间进行 分配。 交互分配法交互分配法 项目三项目三 交互分配法交互分配法 （先对内分配，再对外分配）（先对内分配，再对外分配） 【流程图【流程图】 交交 互互 分分 配配 锅炉锅炉 车间车间 供水供水 车间车间 锅炉车间为供水车间提供蒸气费锅炉车间为供水车间提供蒸气费 供水车间为锅炉车间提供水费供水车间为锅炉车间提供水费 对对 外外 分分 配配 锅炉车间锅炉车间原原支出支出 转入转入费用费用 转出转出费用费用 供水车间供水车间原原支出支出 转入转入费用费用 转出转出费用费用 生产车间管理部门销售部门

12、项目三项目三 1第一阶段交互分配 先只在各辅助生产车间之间交互分配费用，暂 不对其他受益单位分配费用 该车间提供的劳务总量 费用的总额某辅助生产车间待分配 交互分配费用分配率 分配率 交互分配费用 的产品（劳务）量 该辅助生产车间接受 的其他辅助生产费用 某辅助生产单位应负担 项目三项目三 交互分配法交互分配法 （先对内分配，再对外分配）（先对内分配，再对外分配） 【案例导入前例【案例导入前例】 锅炉车间锅炉车间交互分配交互分配费用的费用的分配率分配率： 220 000 100 000 =2.2(元元/立方立方) 供水车间供水车间交互分配交互分配费用的费用的分配率分配率： 160 000 80

13、 000 =2 (元元/吨吨) 锅炉车间应负担的用水费用：锅炉车间应负担的用水费用：60 0002 = 120 000（元）（元） 供水车间应负担的用水费用：供水车间应负担的用水费用：20 0002.2 = 44 000（元）（元） 对内分配对内分配 项目三项目三 交互分配法交互分配法 （先对内分配，再对外分配）（先对内分配，再对外分配） 【案例导入前例【案例导入前例】 交互分配交互分配费用的费用的会计分录会计分录： 对内分配对内分配 借：生产成本借：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 120 000 -供水车间供水车间 44 000 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅

14、助生产成本-锅炉车间锅炉车间 44 000 -供水车间供水车间 120 000 项目三项目三 n2第二阶段对外分配 再将各辅助生产车间交互分配后的费用（交 互分配前费用加上加上交互分配转入转入的费用，减去减去交 互分配转出转出的费用），按其提供给基本生产车间 和其他部门的产品（劳务）量和交互分配后的单 位成本，在辅助生产车间以外以外的各受益单位之间 进行分配。 项目三项目三 的费用 分配转出 的费用 分配转入 的费用 交互分配前 应对外分配费用 交互分配后的 - 劳务总量车间以外的受益对象的该车间提供给辅助生产 配后的对外分配费用某辅助生产车间交互分 分配率 对外分配费用分配率（劳务）量该受益

15、对象耗用的产品用某受益对象应负担的费 项目三项目三 锅炉车间对外分配费用： 220 000120 00044 000296 000 （元） 交互分配法交互分配法 （先对内分配，再对外分配）（先对内分配，再对外分配） 【案例导入前例【案例导入前例】 对外分配对外分配 锅炉车间对外 的分配率分配率： 3.7(元/立方) 296 000 100 00020 000 供水车间对外分配费用： 160 00044 000120 00084 000 （元） 供水车间对外 的分配率分配率： 4.2(元/立方) 84 000 80 00060 000 注意分母注意分母 项目三项目三 基本生产车间生产车间应分摊的

16、辅助生产费用： 交互分配法交互分配法 （先对内分配，再对外分配）（先对内分配，再对外分配） 【案例导入前例【案例导入前例】 对外分配对外分配 70 0003.7 15 0004.2 322 000 （元）（元） 蒸气费用蒸气费用用水费用用水费用 企业管理部门应分摊的辅助生产费用： 蒸气费用蒸气费用用水费用用水费用 10 0003.7 5 0004.2 58 000 （元）（元） 项目三项目三 对外分配对外分配时会计分录： 交互分配法交互分配法 （先对内分配，再对外分配）（先对内分配，再对外分配） 【案例导入前例【案例导入前例】 对外分配对外分配 借借: 制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车

17、间 322 000 管理费用管理费用 58 000 贷贷: 生产成本生产成本- 辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 296 000 -供水车间供水车间 84 000 项目三项目三 总结： 1.先对内分配，计算第一次单位成本； 2.辅助车间的总成本=原成本+转入成本-转 出成本； 3.再对外分配，计算第二次单位成本， 分子为总成本，分母分母变小 计算公式： 对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提 供的总总产品或劳务总总量 对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配 转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅 助以外以外的其他部门提供的产品或劳务总量 项目三项目三 实训练习 P

18、19 第22题 交互分配法交互分配法 实训实训 项目三项目三 计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益 单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行 分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助 生产内部交互分配转入的费用，不需要减转出的 费用，即只加不减）与按计划单位成本分配转 出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入 管理费用。 计划分配法计划分配法 项目三项目三 计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益 单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本计划单位成本进行 分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助 生产内部交互分配转入的费用，不不需要减减转出的 费用，即只加不减只加不减）与按计划单位成本分

19、配转 出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入 管理费用。 计划分配法计划分配法 项目三项目三 计划分配法计划分配法 锅炉车间锅炉车间 供水车间供水车间 按计划分配率分配按计划分配率分配 锅炉车间 原支出原支出 +分配转入分配转入 供水车间 原支出原支出 +分配转入分配转入 计划成本分配法 实际成本实际成本 减去按计划成本分配的合计减去按计划成本分配的合计 差差异记入异记入 管理费用管理费用 1 项目三项目三 锅炉车间的实际成本：锅炉车间的实际成本： 220 000 + 177 000 =397 000 （元）（元） 计划分配法计划分配法 与计划的差异：与计划的差异： 397 000 - 4

20、10 000 = -13 000（元）（元） 锅炉原支出锅炉原支出 220 000 分配转入分配转入 60 0002.95=177 000 管理费用管理费用 锅炉车间的计划成本：锅炉车间的计划成本： 100 000 4.1 = 410 000 （元）（元） 同样算出供水车间的实际成本与计划成本差异同样算出供水车间的实际成本与计划成本差异 项目三项目三 计划分配法计划分配法 锅炉车间 原支出原支出 220 000 供水车间 原支出原支出 160 000 减去减去 辅助车间以辅助车间以外外的其他受益单位的其他受益单位 按计划成本分配的合计按计划成本分配的合计 差差异记入异记入 管理费用管理费用 2

21、 项目三项目三 计划分配法计划分配法 2 锅炉车间 原支出原支出 220 000 （元）（元） 辅助车间以外的其他受益单位按计划成本分配的合计： 基本生产车间：70 000 4.1= 287 000 企业管理部门： 10 0004.1= 41 000 合计： 328 000 差异：220 000 - 328 000 = -108 000 (元) 供水车间 原支出原支出 160 000 （元）（元） 辅助车间以外的其他受益单位按计划成本分配的合计： 基本生产车间：15 000 2.95 = 44 250 企业管理部门： 5 0002.95 = 14 750 合计： 59 000 差异：160 0

22、00 - 59 000 = 101 000 (元) 项目三项目三 分录做两笔： 1.按计划成本分配辅助费用 2. 结转差异 见 P72页 计划分配法计划分配法 会计分录会计分录 项目三项目三 n总结： 1.实际成本=原实际生产成本+转入（计划成本）， 不减转出； 2.成本差异=实际成本-计划成本，差异记入“管理费 用”。 n这种方法便于考核和分析受益单位的成本，有利于分清 各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助 生产劳务计划单位成本比较准确的企业。 计划分配法计划分配法 优缺点及适用范围优缺点及适用范围 课内实训课内实训 手册手册P20 23题题 项目三项目三 n 也称梯形分配法，其

23、特点是按照辅助生产 车间受益多少的顺序分配费用， n受益少的先分配，受益多的后分配，先分配 的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间 的费用。 n适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明 显顺序的企业。 顺序分配法顺序分配法 项目三项目三 顺序分配法顺序分配法 具体做法： 1、首先将辅助生产车间按受益多少的顺序排列， 受益少的排列在前，受益多的排列在后。 2、分配时，排列在前的辅助生产车间将费用按 受益情况分配给排列在后的辅助生产车间。 3、排列在后的辅助生产车间不向排列在前的辅 助生产车间分配其费用。 项目三项目三 供水车间受益少供水车间受益少 44 000 元元 锅炉车间受益多锅炉车间受益

24、多 120 000 元元 顺序分配法顺序分配法 流程图流程图 辅助生产车间以外受益部门辅助生产车间以外受益部门 按劳务供按劳务供 应总量分应总量分 配配 按对个按对个 供应劳供应劳 务数量务数量 分配分配 项目三项目三 n总结： n1.第一次分配（受益少的部门）直接根据已知 计算。 2.第二次分配时（受益多的部门），分子变大， 分母变小。 顺序分配法顺序分配法 项目三项目三 顺序分配法顺序分配法 会计分录： （1）分配供水费用： 借：生产成本-辅助生产成本锅炉车间 制造费用、管理费用 等 贷：生产成本-辅助生产成本供水车间 （2）分配锅炉费用： 借：制造费用、管理费用 等 贷：生产成本-辅助生

25、产成本锅炉车间 项目三项目三 历年客观题 n【例题判断题】（2011年）采用顺序分配法 分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配， 受益多的后分配，先分配先分配的辅助生产车间不负 担后分配后分配的辅助生产车间的费用。（） n正确答案 项目三项目三 代数分配法代数分配法 代数分配法的特点特点是先根据解联立方程联立方程的原理，计 算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益 单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。 P73 例例19 项目三项目三 代数分配法代数分配法 此方法有关费用的分配结果最正确此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助 生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算 工作比较复杂

26、。 因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。 项目三项目三 辅助费用的分配 【提示】除直接分配法外，其他方法中“辅助生 产成本”科目的发生额合计都大于原来待分配费 用合计数，这是由于辅助生产费用交互分配而相 互转账引起的。 但各种方法最后分配到其他各受益单位的辅助 生产费用合计数，都仍然是待分配费用合计数。 项目三项目三 辅助费用的分配 客观题 【例题多选题】（2014年）下列关于辅助生产费用分配方法的表述， 正确的是（）。 A.采用交互分配法，辅助生产费用需要经过两次分配完成 B.采用计划成本分配法，辅助生产费用需进行对外和对内的 分配 C.采用直接分配法，实际发生的费用与分配转出的计划费用

27、 之间的差额计入制造费用 D.采用顺序分配法，辅助生产车间受益多的先分配，受益少 的后分配 正确答案AB 答案解析直接分配法下不会出现实际发生的费用和计划费用 之分，选项C描述的是计划成本分配法，其差额应该记入“管理 费用”科目；顺序分配法下，受益少的先分配，受益多的后分配。 项目三项目三 n【例题单选题】下列关于企业辅助生产费用分配方法的表述中， 正确的是（）。（2014年） nA.采用直接分配法，辅助生产费用需要进行对外和对内分配 nB.采用计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与分配 转出的计划费用之间的差额计入制造费用 nC.采用顺序分配法，辅助生产车间受益多的先分配，受益少的 后

28、分配 nD.采用交互分配法，辅助生产费用需要经过两次分配完成 n【答案】D n【解析】采用直接分配法，辅助生产费用直接进行对外分配，无需对内进行 分配，选项A错误；采用计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与分 配转出的计划费用之间的差额计入管理费用，选项B错误；采用顺序分配法， 辅助生产车间受益少的先分配，受益多的后分配，选项C错误；采用交互分 配法，辅助生产费用需要经过对内和对外两次分配完成，选项D正确。 项目三项目三 n【例题判断题】采用顺序分配法分配辅助生产 费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后 分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的 辅助生产车间的费用。()（2011年）

29、n【答案】 项目三项目三 【例题单选题】辅助生产成本交互分配法的交互分配， 是指将辅助生产成本首先在企业内部()。 nA.辅助生产车间之间分配 nB.辅助生产车间与销售部门之间分配 nC.辅助生产车间与基本生产车间之间分配 nD.辅助生产车间与行政管理部门之间分配 n【答案】A n【解析】采用交互分配法分配辅助生产成本，应先根 据各辅助生产车间内部相互供应的数量和交互分配前 的成本分配率（单位成本），进行一次交互分配，因 此选项A正确 项目三项目三 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 1.含义：是指企业为生产产品或提供劳务而发生 的各项间接费用间接费用。 制造费用包括物料消耗，车间管理人

30、员的薪 酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和 保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明 费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、 试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理 期间停工损失等。 项目三项目三 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 读P7475 结转流程结转流程 项目三项目三 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 分配公式： 分配率分配率=待分配金额待分配金额/分配标准之和分配标准之和 分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机 器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本 （材料、生产工人工资等职工薪酬之和）和产 成品产量等 归集的费用 项目三项目三 制造费用的归集和

31、分配制造费用的归集和分配 分配公式： 分配额分配额=各项目分配标准各项目分配标准分配率分配率 n【提示】企业应当根据制造费用的性质，合理选择分合理选择分 配方法配方法。也就是说，企业所选择的制造费用分配方法， 必须与制造费用的发生具有比较密切的相关性，并且 使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时 还应当适当考虑计算手续的简便考虑计算手续的简便。 项目三项目三 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 分配公式： 分配额分配额=各项目分配标准各项目分配标准分配率分配率 n【提示】企业应当根据制造费用的性质，合理选择分 配方法。也就是说，企业所选择的制造费用分配方法， 必须与制造费用的发生

32、具有比较密切的相关性，并且 使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时 还应当适当考虑计算手续的简便。 项目三项目三 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 分配方法： 生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、 机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。 【提示】分配方法一经确认，不得随意变更。 如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。 项目三项目三 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 n【例题单选题】某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制 造费用200 000元，生产A产品的工时为4 000小时，生产B产品工时 为6 000小时。若按工时比例分配制造费用，A产品应负担的制造

33、费 用为（）元。 A.80 000 B.120 000 C.200 000 D.100 000 n正确答案A 答案解析应计入A产品的制造费用200 000/（4 0006 000）4 00080 000（元）。 【提示】采用按年度计划分配率分配法特别适用季节性生产企 业。 项目三项目三 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法 1.年初确定的全年适用的计划分配率来分配各月制造费用年初确定的全年适用的计划分配率来分配各月制造费用 2.年末统一调整差异年末统一调整差异 季节性的生产企业，淡季和旺季产量悬殊，但是季节性的生产企业，淡季和旺季产量悬殊，但是 固

34、定性制造费用固定性制造费用 却一样，引起产品成本忽高忽低。却一样，引起产品成本忽高忽低。 项目三项目三 制造费用制造费用 年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法 年度计划分配率年度计划分配率= 计划总额计划总额 计划产量定额标准计划产量定额标准 定额标准可以是计划计划产量的生产工人工时工人工时，也可以 是直接生产工人的工资工资或机器工时机器工时数 项目三项目三 制造费用制造费用 年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法 年度计划分配率年度计划分配率= 计划总额计划总额 计划产量定额标准计划产量定额标准 各月的制造费用各月的制造费用=各月实际产时定额标准各月实际产时定额标准计划分配率计划分配率

35、 月末月末 项目三项目三 年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法 全年计划制造费用全年计划制造费用 年末年末 全年实际制造费用全年实际制造费用 差异额差异额 记入记入12月份的产品制造费用月份的产品制造费用 差异额分配率差异额分配率各产品定额标准各产品定额标准 项目三项目三 适用于季节性生产企业。 P81页例 年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法 项目三项目三 n【例题单选题】某生产车间生产A和B两种产品，该 车间共发生制造费用200 000元，生产A产品的工时 为4 000小时，生产B产品工时为6 000小时。若按工 时比例分配制造费用，A产品应负担的制造费用为 （）元。 A.80 0

36、00 B.120 000 C.200 000 D.100 000 n正确答案A 答案解析应计入A产品的制造费用200 000/（4 0006 000）4 00080 000（元）。 【提示】采用按年度计划分配率分配法特别适用季节性生产 企业。 项目三项目三 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算 n（一）废品损失的核算 n 废品损失是在生产过程中发生的和入库后发 现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废 品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应 收赔款以后的损失。 n包括： n（1）不可修复废品的生产成本 ； （2）可修复废品的修复费用，扣除回收的废 品残料价值和应收赔款以后的损失。

37、 项目三项目三 n不包括： n（1）经质量检验部门鉴定不需要返修，可以 降价出售的不合格品； （2）产品入库后由于保管不善等原因而损坏 变质的产品； （3）实行“三包”企业在产品出售后发现的 废品均不包括在废品损失内。 项目三项目三 n1.不可修复废品损失 废品损失采用按废品所耗实际费用计算时， 要将废品报废前与合格品在一起计算的各项费用， 采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行 分配。 废品损失采用按废品所耗定额费用计算不可 修复废品成本时，废品的生产成本是按废品数量 和各项费用定额计算的，不需要考虑废品实际发 生的生产费用。 项目三项目三 .不可修复废品损失 项目三项目三 n2.可修复

38、废品损失 可修复废品返修以前发生的生产费用，不是 废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在 “基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细 账中，不需要转出。返修发生的各种费用，应根 据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借 方。 项目三项目三 可修复废品损失 项目三项目三 n【例题单选题】某企业产品入库后发现可修复废 品一批，其生产成本为3 500元。修复废品耗用直 接材料 1 000元，直接人工500元、制造费用800 元，回收残料计价100元，应收过失人赔款100元。 不考虑其他因素，该批废品净损失为（ ）元。 （2015年） n A.2 100 B.5 600 n C.3 600 D.2

39、 300 n【答案】A n【解析】该批废品净损失=1 000+500+800-100-100=2 100（元）。 项目三项目三 n【例题多选题】下列各项中，应计入废品损失的 有（ ）。（2014年） nA.不需要返修、可降价出售的不合格产品成本 nB.库存产成品因保管不善而损坏变质的产品成本 nC.产品入库后发现的不可修复废品的生产成本 nD.生产过程中发生的不可修复废品的生产成本 n【答案】CD n【解析】废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的 不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣 除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。但是经质量 部门鉴定不需要返修、可以降价出售的

40、不合格品，以及产品 入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包” 企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。选项 AB错误，选项CD正确。 项目三项目三 n【例题判断题】不单独核算废品损失的企业，相 应的费用直接反映在“制造费用”和“营业外支 出”科目中。（）（2013年） n【答案】 n【解析】废品损失也可不单独核算，相应费用等 体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目中。 项目三项目三 n【例题单选题】（2012年）某企业产品入库后发 生可修复废品一批，生产成本14万元，返修过程 中发生材料费1万元、人工费用2万元、制造费用 3万元，废品残料作价0.5万元已回收入库。假定