会计学考试范围(2003版本)

1、会计学陆正飞*红色为两位老师出题范围重合部分p31 第二章思考题：1、历史成本原则是会计确认、计量和报告的基本原则之一。请思考：历史成本原则的重要性何在？随着公允价值计量模式被越发广泛地应用，又应该如何看待历史成本原则?历史成本原则重要性：历史成本原则要求一切经济业务和事项，一律以原始成本为入账的标准，把会计建立在原始成本的基础上。要求资产和权益的计价，以经济业务发生当时实际投入和实际付出的货币数量作为入账价值，产品成本也按历史成本计算，这样会计报表各项目势必均按历史成本反映。历史成本原则具有以下几点优势：（1）历史成本是买卖双方，在买卖过程中所确定的交易价格。这个交易价格在市场上是客观存在的

2、，是可信赖的（2）历史成本较真实地反映取得资产时的价值。(3）由于历史成本的确定比较容易，他是可以验证，检查与控制的计价标准。（4）按原始成本计价，也是收入与费用的配比建立在实际交易的基础之上，从而使净收益的确定比较真实客观可比。历史成本原则局限性：1.随着社会经济形势变化,历史成本计量严重脱离实际:首先,报表上的利润数字徒有虚名,企业实际上缺乏补充存货和固定资产的能力;其次,按照报表列示的虚假利润分派股利,就会把一部分资本作为股利返还给股东,使企业处于危险的“自我清算”中;另外,虚增利润也导致多缴所得税,企业承担了不应有的纳税义务。 2.历史成本既不能反映资产账面价值的变化,也不能反映持有资

3、产由于物价变动而产生的未实现利得和损失。不仅会计信息失去了可靠性,而且对信息使用者的经济决策也不具备有用性,从而也不具有相关性。人们更需要的是能表达在持续经营条件下更符合各个时期实际情况的财务信息。 3历史成本计量不能有效地反映交易性金融资产、可供出售金融资产和以公允价值计量的投资性房地产的期末价值,因此,对于公允价值计量的研究具有很强的实际意义。 历史成本原则现实意义：虽然历史成本原则有诸多局限，但是在当前它还有重要的存在意义。1公允价值虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却可能有所减弱。尤其是我国当前市场主观估计市场价值而带来的诸多复杂问题。相对而言历史成本原则更

4、具有客观性、确定性和可验证性。2对于许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，在使用公允价值计量的操作上难度很大，而在切实可行的估值方案实行之前，历史成本原则仍将发挥巨大作用。综上在现在财务会计实践中，历史成本原则和公允价值各自有其优势和不足，只有充分结合取长补短，二者并重。才能更好地适应我国当前的经济发展。2、稳健性是现代会计发展的一个重要特征。您认为会计的稳健性特征对于股票投资者而言意味着什么？现代会计为什么要求稳健，但又不赞成过度稳健？股票的价格是围绕其内部价值上下波动的，而内在价值决定于公司未来的盈利能力，随着时间的推移股票的价格会回到其内部价值上。公司内部价值的根本

5、是其业绩，业绩通过会计信息表露。而会计信息是股票投资者用于预测股票价值的最基本的信息。谨慎性原则会低估企业净资产、递延反映正的经济盈余。运用稳健性原则，会让实际股票价值高于股票投资者投资者预测，会使股市效率更高。会计的不确定性是指在一种或几种情况和处境下的最终结果是得利或损失很难确认。不确定性这一普遍约束因素已经成为稳健主义这个传统会计概念的依据。稳健性原则是人们对会计不确定性的一种必然反应。会计是经济、技术与人结合的产物，会计不确定性的存在，意味着风险的存在，存在着风险人们就自然会采取措施，寻找一种稳健的方法来回避。会计工作中的稳健性原则就是人们所采取的一种方法。例如，面对会计工作中的不确定

6、性，财产托管人、审计人员和投资者出于减轻受托责任、审计责任，以及避免或减轻投资风险和进行正确合理决策的不同目的，要求会计信息的披露必须采取稳健性原则。稳健原则运用的关键是“度”的掌握。过度运用或运用不够都可能降低稳健性原则优点而扩大其缺点，使企业的财务状况和经营成果得不到准确的揭示，从而使企业会计信息的使用者在决策方面受到误导。p52 第三章思考题：3、利用资产负债表和利润表信息能够分析企业财务的哪些方面？您认为这两张报表提供的信息对于您理解一家公司的全面财务情况是否足够了？为什么？按照我国会计准则的规定，资产负债表中的资产至少应当单独列示反映下列信息项目：1.货币资金2应收及预付账款3交易性

7、金融资产4存货5持有至到期投资6长期股权投资7投资性房地产8固定资产9生物资产10递延所得税11无形资产。负债至少应当单独列示出反映下列信息项目：1.短期借款2应付及预收款项3应缴税费4应付职工薪酬5预计负债6长期借款7长期应付款8应付债券9递延所得税负债。利润表中至少应当单独列示反映下列信息项目：1销售金额2销售成本3毛利4销售费用5管理费用6财务费用7营业利润8投资收益9非常项目10税前利润10所得税费用12净利润。要了解一家公司全面财务状况，仅仅资产负债表和利润表是远远不够的。除此之外现金流量表和附注也是必不可少的。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，又称为静态报表。利润表

8、是反映企业在一定期间的生产经营成果及其分配情况的会计报表。而现金流量表可以弥补前两张表的缺陷。通过对现金流入来源分析，对创造现金能力做出评价，并可对企业未来获取现金能力做出预测。现金流量表所揭示的现金流量信息可以从现金角度对企业偿债能力和支付能力做出更可靠、更稳健的评价。附表即从属报表，是指对主表中不能或难以详细反映的一些重要信息所做的进一步补充说明的报表。现行的附表主要有：利润分配表和分部报表，是利润表的附表;应交增值税明细表和资产减值准备明细表，是资产负债表的附表。p80 第四章思考题：3、为何需要作调整分录？为何不将所有现金支付都作为费用，将所有现金收入都作为收入？会计主体采用权责发生制

9、进行会计处理时，在月末需要将收入和费用确认入账，这时所做的会计分录一般称为调整分录。编制调整分录，有利于正确划分各会计期间所实现的收入和应负担的费用以及本期已收的预收收入和已付的预付费用，在本期与以后各个会计期间进行分摊并转账而作的会计分录。编制调整分录的目的有两个：1为编制现金流量表提供原始数据。调整分录通过对两表各项目本年变化数的具体分析，分别列明经营活动、投资活动和筹资活动各项目的现金流入、流出量，为编制现金流量表提供原始数据。这是编制调整分录的直接目的。2避免差错。由于调整分录是对两表中每一项目的全年变化按报表项目用十分准确的借贷对应关系表示，这就避免了对一些内容的重复计算或不计算，且

10、过入工作底稿后还要再据此计算一次，每一项目的年初发年末变化数。这样可保证最终结果的准确。将所有现金支付都作为费用，将所有现金收入都作为收入，即为收付实现制。而我国当前采用的是权责发生制。在权责发生制下，归属本期的收入(费用)，包括当期收到(支付)现金且应该进行确认的收入(费用)，还包括以前会计期内收到(支付)现金而应由本期获得(承担)的收入(费用)。所以不能将所有现金支付都作为费用，将所有现金收入都作为收入。p112 第五章思考题：1.收入的确认与计量的原则是什么？如何理解？收入的确认原则：一般会计准则规定收入只有在企业未来经济利益很有可能并且经济利益增加金额能够可靠计量时才能确认。其中，未来

11、经济利益的增加可能表现为资产的增加（如银行存款的增加），也可能表现为负债的减少（如预收货款的减少）。根据会计准则规定，收入必须已经赚的并且已实现或可实现时，才能正式记录并列入财务报表。收入确认原则基本包括了三个条件：（1）为获取收入的经济活动已经发生或商品的所有权已经转移。（2）价款已经收讫（如收到现金），或者已经取得在将来收取扩宽的法定权利（如收到应收票据）；（3）收入的数额可以准确计量。同时，不同种类的收入只有符合规定的收入确认条件时才能予以确认。企业即不能提前也不能延后确认收入。收入的计量是指企业对已实现的收入应按什么金额在帐表中反映和列示。一般来讲，收入的金额应根据企业与购货方或企业与

12、其资产使用者之间达成的协议来确定。在现销的方式下，一般以实际收到的现金作为计量标准；在赊销的方式下，一般以应收账款、应收票据的账面价值作为计量标准；虽然从理论上讲，考虑到现值的话，企业应以设定的利率对未来的实际现金流入进行折现，以计算出的现值入账；也就是说，应确认的收入金额应低于应收现金的名义金额。但是在实际工作中，由于折现率不容易确定，一次，赊销的收入一般都直接以交易时确认的名义金额确定入账，并不考虑现值。2.为什么中国会计准则要求采用备抵法来处理坏账的损失？这一方法实际应用中可能会产生哪些问题？备抵法是期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应

13、收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款项的方法。因此，采用备抵法坏账的实际发生对当期的企业利润和应收账款的净变现价值都没有影响。备抵法比较符合收入与费用的配比概念，可以正确地反映应收账款的可实现净值，企业利润的报道也较为真实。所以我国会计准则要求采用备抵法来处理坏账损失。在实际工作中，由于应收账款的收现可能性无法精确计算，因此备抵法下，企业计提的坏账准备的只是个估计数，今后实际到底会发生多少坏账有很大的不确定性。因此，企业只能根据以往经验、顾客的信用、本企业的信用政策以及市场情况和制度规定或行业惯例来估计坏账损失。企业正可以运用这个不确定性，调整坏账计提数，从而控

14、制企业利润，达到企业自己的目的。p135 第六章思考题：4、企业应如何选择适合自己的存货成本计价方法？为什么各国都先后取消了后进先出法？存货是企业一项很重要的资产，所占的比重较大，合理选择存货的计价方法对企业的经营成果有着重要的影响。为了恰当反映存货流转，在确定存货计价的方法时，要坚持以下标准:以历史成本为基础;坚持客观性原则，如实反映销售成本与期末存货价值;坚持谨慎性原则，保证企业所有者和潜在投资者作出决策时，尽可能规避风险，使风险收益最大化。同时，存货计价方法的选择还受客观经济环境的影响，在选择存货计价方法时必须综合考虑，统筹安排，科学决策。（1）依据“后进先出法”计算的存货项目的金额不能

15、准确地反映期末存货的实际价值，在持续通货膨胀情况下尤为如此。后进先出法按照后入库的存货先发出的原则计算发出存货和期末存货的成本。其结果是“存货”项目的金额反映的是最初取得存货的成本，远离存货的最近成本，背离存货的实际成本。尤其是在持续通货膨胀情况下，会严重歪曲存货的实际价值。(2)“后进先出法”依据的成本流转与实物流动一致的假设与存货的实际流转情况基本不一致后进先出法存在的依据是假设存货的实物流动与成本流转一致，即假定最后取得的存货最先售出，期末保留的存货是最先取得的存货，这种假设与实际情理不符，在实际生活中很难找到存货后进先出的例子。存货一般存在陈旧贬值的趋势，特别受高新技术影响的存货，如果

16、允许其存在，可能导致存货的积压，影响存货的质量，最终影响企业的长远利益。因为“后进先出法”可能影响企业财务状况和经营成果的真实反映，所以各国都先后取消了后进先出法。. p158 第七章思考题：3、长期股权投资会计处理的成本法和权益法的基本差异是什么？它们各自的适用条件是什么？为什么要这样规定？所谓成本法师指长期股权投资始终以投资成本反映，而不是反映投资形成之后被投资企业已实现但未分配的收益或者已发生的损失。只有当被投资企业实际分配利润时，才将分配到的利润反映为“投资收益”。权益法是指在投资形成时，长期股权投资以投资成本反映；投资企业取得长期股权投资后，应当按照应分享或者应分担的被投资企业净损益

17、的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值，被投资企业分配利润时，投资企业按照应得的数额调减长期股权投资的账面价值。长期股权投资会计处理的成本法和权益法的具体差异如下一:初始投资成本的确定:成本法的成本是实际支付的相关的费用,税金用其他必要的支出.权益法的成本是采用实际的成本与可享有的企业的可辩认的净资产公允价值份额的高低来确定的.如果是成本低,则高于成本的可享有的部分被计入营业外收入.二:宣布的股利应该计入的科目:相同点:如果是在取得后宣告得到的取得前的现金股利的分配时,成本法和权益法均应冲减成本.不同点取得后的现金股利的分配。成本法应借:应收股利 贷:长期股权投资权益法则应借:应收股

18、利 贷:长期股权投资-损益调整(权益法中股票股利只计入备查薄)三:取得期间被投资单位实现在利润或净亏损:成本法不处理权益法下则把利润确认为投资收益.借:长期股权投资-损益调整 贷:投资收益,亏损则反之.四:持有期间被投资单位的所有者权益的变动成本法不处理权益法则是借记或贷记:长期股权投资-其他权益变动 另一方记资本公积-其他资本公积五:处理的方式:成本法是只有成本和投资收益的计入.和长期股权投资,长期股权投资减值准备.权益法则涉及到成本,长期股权投资-损益调整.和投资收益,另个还需将资本公积-其他资本公积转入投资收益.成本法适用于投资企业对被投资企业实施控制的长期股权投资，以及投资企业对被投资

19、企业不具有共同控制或者重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权益法适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或者重大影响的长期股权投资。因为采用成本法，投资企业只在收到利润或现金股利时，或对利润或现金股利的要求权实现时，才确认为投资收益，这种方法体现了谨慎的收付实现制的逻辑。 权益法可以让投资方在每个会计期末都能分享被投资企业的资本增值，而并不受被投资企业的利润分配政策的影响。反映了投资企业与被投资企业之间经济关系的实质。通过长期股权投资账面价值的变化反映被投资企业净资产的增加变动，实质上是将投资企业与被投资企业联为一个经济个体，同时权益法为报表合并提供了基础。p

20、187 第八章思考题：1、折旧不涉及资金的变化，为什么在企业中还那么重要？几种不同折旧方法对企业的利润有什么不同影响？折旧的作用：为了保证再生产的正常进行，需要把转移到新产品上去的固定资本价值，从销售商品的收入中及时地提取并积累起来，以备将来更新和恢复固定资本之用。 从本质上讲，折旧是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金，但这种费用是长期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内体现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用配比的原则讲，计提折旧都是必需的，换言之，不提折旧或不正确地计提折旧，都将对企业计算产品成本（或营业成本）、计算损益产生错误影

21、响。1、 平均年限法：由于每年折旧额都是相等的，因此每年结转摊入经营成本的数额也是相等的，在其他条件不变的情况下，采用平均年限法计提折旧，其折旧额表面上对利润是不发生变化的，然随着资产的使用，所需要的修理和维护费用会逐年增加，就会产生资产使用早期承担的费用较少，分摊计入利润表的经营成本偏低；而资产使用后期承担的费用较多，分摊计入利润表的经营成本偏高，这样就会导致利润逐年减少，所得税逐年减少，则利润亦会减少。2、 工作量法：按照工作量来计提折旧的，当资产不工作的时候。就不计提折旧，使用资产的折旧额与使用程度呈正比例关系，体现了收入与费用相配比的会计原则。该计提方式使得当利润表随着资产使用程度而变

22、动：在资产使用程度较高的年度，企业需要上交的所得税就较多，反之则较少。3、 加速折旧法：由于资产使用初期能够带来的经济效益比使用末期多，因此，初期计提的折旧额比末期多是符合实际的。双倍余额递减法计提的折旧额在前期较多，末期较少，使得利润表的变化与实际生产成本相对应，避免因为市场的变化迫使资产提前报废带来的损失，而使得利润表发生剧烈波动。4、 年数总和法：年数总和法计提的折旧额第一年是最多的，往后依次递减，最后一年最少的。这种计提方法比双倍余额递减法更加贴近企业实际情况。因为越到资产使用后期，需要的修理和维修费用越多，而带来的经济效益却越来越少。该计提方法使得利润表的变化与企业实际情况更加匹配，

23、使报表的使用者对企业的实际运营情况了解的更加全面。p203 第九章思考题：1、分析无形资产的特征，并说明企业资产负债表上列报的无形资产具有哪些局限性。无形资产具有以下特征 1无形资产没有食物形态2无形资产属于非货币性资产3无形资产能为企业提供经济效益 4无形资产所提供的经济效益具有很大的不确定性。更新较快，使得其经济效益具有高度的不确定性。企业资产负债表中无形资产是指企业为生产商品或提供劳务，出租给他人、或者管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。会计科目中无形资产包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。不可辨认的无形

24、资产是指商誉。企业自创的商誉和未满足无形资产确认条件的其他项目，不能做无形资产。随着科技进步经济发展，硬资源在企业生存和发展中的作用和相对价值不断下降，而包括无形资产在内的软资源的作用和相对价值不断上升，然而大部分软资源无法用货币计量或者还没有理想的计量方法，也就是说资产负债表上的无形资产仅仅体现和反映软资源的一小小部分。而诸如市场资源、人力资源等并未在报表中体现，这就说明资产负债表没有完全反映企业真实实力，具有一定的局限性。p225 第十章思考题：1、理解流动负债与非流动负债的特点？负债可以分为流动负债与非流动负债，流动负债指预期在1年内或超过1年的一个营业周期内需要偿清的债务，包括短期借款

25、、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和一年内到期的长期借款等。主要特点：（1）预计在一个正常营业周期中偿清（2）主要为交易目的（3）自结算日起一年内到期应予以偿清（4）企业无权自主地将其推迟至结算日后一年以上。它不仅反映了企业在一年内要面临的偿还债务的负担，而且通过了解企业流动资产和流动负债的相对比例，可以大致反映出企业的短期偿债能力。非流动负债通常是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。主要特征：（1）债务偿还期限较长，对企业来说，它是一种长期稳定的资金来源（2）通常金额较大（3）它意味着企业要承担一定的

26、利息负担。企业通过非流动负债借入的资金，如果使用资金的投资报酬率高于负债利息率，就会给企业和股东带来收益；同时由于利息可以在税前扣除 ，因此利息支付的税后实际成本比利率低。此外，由于其本金和利率固定，应偿还本金和应支付利息不受市场利率变化影响，还在一定程度上减低和转移了通货膨胀的风险。同时，企业的负债会导致未来大量现金流出，如企业经营不善或市场的不利变化可导致企业背负过重的负担，甚至导致破产。企业非流动负债的增加可能会给企业未来的经营活动和财务政策带来某些方面的限制。因为债权人为自身利益等因素会提出较多的限制要求。p247 第十一章思考题：1、 所有者权益的基本构成有哪几项？其经济内涵是什么？

27、所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权。净资产是指企业的资产总额减去负债总额后的余额。所有者权益表明公司、企业的产权关系，即公司、企业是归谁所有。企业的所有者权益包括所有者投入的资本（实收资本）、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益（也称为未分配利润）。所有者权益按经济内容划分，可分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四种。1投入资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，包括国家、其它单位、个人对企业的各种投资。2资本公积是通过企业非营业利润所增加的净资产，包括接受捐赠、法定财产重估增值、资本汇率折算差额和资本溢价所得的各种财产物资。3盈余公积是指企业从

28、税后净利润中提取的公积金。盈余公积按规定可用于弥补企业亏损，也可按法定程序转增资本金。法定公积金提取率为10%。4未分配利润是本年度所实现的净利润经过利润分配后所剩余的利润，等待以后分配。如果未分配利润出现负数时，即表示年末的未弥补的亏损，应由以后年度的利润或盈余公积来弥补。3、发放现金股利与股票股利对企业财务状况的影响有何不同？l、发放股票股利可使股东分享公司的盈利而无须分配现金，便公司留存了大量的现金，便于进行再投资，有利于公司的长期发展。而发放现金股利将减少企业的实物资财，直接影响企业内部资产的结构，致使长期资产与流动资产的比重发生变化，有利于调节资产的结构。与此同时，股票股利将不影响所

29、有权益的总额，资产、负债等均不发生变化；只有在公司同时存在普通股和优先股的时候，发行股票股利将影响股本结构当中两种股本比例变化。现金股利将引起所有者总额的减少，但不会引起股本结构的变化。2、发放股票股利可以降低每股价值，可以抑制股票价格上光过快。一般来说，当企业经营良好，股票价格上涨过快，反而会使投资者产生恐惧心情，害怕风险过大，不适宜大量交易，发放股票股利就可以降低每股价格，从而达到分散个别投资者风险的目的，但总体风险无法分散。与此同时，降低每股价格，可以吸收更多的投资者。3、发放股票 股利往往会向社会传递公司将会继续发展的信息，从而提高投资者对公司的信息，在一定程度上稳定股票价格。但在某些情况下，发放股票股利也会被认为是公司资金周转不灵的征兆，从而降低投资者对公司的信心，加剧股价的下跌。发放现金股利则会增强投资者的信心，向社会传递公司的运作非常好，从而吸引更多的投资者。4、发放股票股利的费用比发放现金股利的费用大，会增加公司的负担。p274 第十二章思考题：1、 企业销售商品和购入商品时