管理会计学培训讲义(PPT 页)

1、管理会计学管理会计学 钟钟 纯纯 1518 3721-6220 第三章第三章 变动成本法变动成本法 v第一节第一节 成本计算的含义及分类成本计算的含义及分类 v第二节第二节 变动成本法概述变动成本法概述 v第三节第三节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 v第四节第四节 分期营业利润差额的变动规律分期营业利润差额的变动规律 v第五节第五节 变变动成本法的优缺点及应动成本法的优缺点及应用用 第一节第一节 成本计算的含义及分类成本计算的含义及分类 v成本计算的含义成本计算的含义 广义成本计算广义成本计算 （成本管理系统）（成本管理系统）* * 狭义成本计算（成本核算）狭义成本

2、计算（成本核算） v成本计算的主要分类成本计算的主要分类 成本计算的主要分类成本计算的主要分类 v按成本计算的演化进程分类按成本计算的演化进程分类 v按成本计算流程的不同分类按成本计算流程的不同分类 v按成本计算时态的不同分类按成本计算时态的不同分类 v按成本计算对象的类型不同分类按成本计算对象的类型不同分类 v按成本计算规范性的不同分类按成本计算规范性的不同分类 v按成本计算手段的不同分类按成本计算手段的不同分类 常规成本计算中重要的分类常规成本计算中重要的分类 v完全成本计算完全成本计算(absorption costing)即完全即完全 成本计算法，简称完全成本法。成本计算法，简称完全成

3、本法。 v变动成本计算变动成本计算(variable costing)即变动成即变动成 本计算法，简称变动成本法本计算法，简称变动成本法 。 按产品成本期间成按产品成本期间成 本的划分口径和损本的划分口径和损 益确定程序不同为益确定程序不同为 标志分类标志分类 第二节第二节 变动成本法概述变动成本法概述 v变动成本法和完全成本法的概念变动成本法和完全成本法的概念 v变动成本法的历史沿革变动成本法的历史沿革 v变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提 一、变动成本法和完全成本法的概念一、变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法变动成本法在是指在组织常规的产品成本在是指在组织常规的产品成本 计算过

4、程中，以成本性态分析为前提，只将变动计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动 生产成本作为产品成本的构成内容，而将生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生固定生 产成本及非生产成本作为期间成本产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损，按贡献式损 益确定程序计量损益的一种成本计算模式。益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 一、变动成本法和完全成本法的概念一、变动成本法和完全成本法的概念 完全成本法完全成本法是指在组织常规的成本是指在组织常规的成本 计算过程中，以成本按其经济用途分类计算过程中，以成本按其经济用途分类 为前提条件，将为前提条件，将全部生产成本作为产品全部生产成本作为产品 成

5、本的构成内容成本的构成内容，只将非生产成本作为，只将非生产成本作为 期间成本，并按传统式损益确定程序计期间成本，并按传统式损益确定程序计 量损益的一种成本计算模式。量损益的一种成本计算模式。 二、变动成本法的历史沿革二、变动成本法的历史沿革 直接成直接成 本法本法 直接成本法直接成本法 或称或称 边际成本法（英）边际成本法（英） 关于变动成本法的起源，国外会关于变动成本法的起源，国外会 计专著的论述众说不一。计专著的论述众说不一。 三、变动成本法的理论前提三、变动成本法的理论前提 v重新认识产品成本和期间成本的本质重新认识产品成本和期间成本的本质 v产品成本只包括变动生产成本的依据产品成本只包

6、括变动生产成本的依据 v固定性制造费用作为期间成本的依据固定性制造费用作为期间成本的依据 第三节第三节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 v一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同 v二、产品成本及期间成本的构成内容不同二、产品成本及期间成本的构成内容不同 * v三、存货成本及销货成本的水平不同三、存货成本及销货成本的水平不同 * v四、销货成本的计算公式不完全相同四、销货成本的计算公式不完全相同 v五、损益确定程序不同五、损益确定程序不同 * v六、所提供的信息用途不同六、所提供的信息用途不同 一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同 v变动成本法首先要求进行

7、成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析 v完全成本法首先要求把全部成本按其发生完全成本法首先要求把全部成本按其发生 的领域或经济用途分类的领域或经济用途分类 二、产品成本及期间成本的构成内容不同二、产品成本及期间成本的构成内容不同 不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法 产品成本构产品成本构 成不同成不同 变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用 生产成本生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 期间成本构期间成本构 成不同成不同 固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用

8、 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 【例例31】 三、存货成本及销货成本的水平不同三、存货成本及销货成本的水平不同 货成本 期末存 产成本 本期生 货成本 期初存 售成本 本期销 产品成本 本期单位 存货量 期末 货成本 期末存 注意：注意：两两 法的单位法的单位 产品成本产品成本 不同，故，不同，故， 销售成本、销售成本、 存货成本存货成本 的水平不的水平不 同。同。 【例例32】 完全成本法下的期末存货成本完全成本法下的期末存货成本含含固定性制造费用固定性制造费用 变动成本法下的期末存货成本变动成本法下的期末存货成本没有没有固定性制造费用固定性制造费用 注意注意 四、销

9、货成本的计算公式不完全相同四、销货成本的计算公式不完全相同 货成本 期末存 产成本 本期生 货成本 期初存 售成本 本期销 产品成本 本期单位 本期销售量 售成本 本期销 两法都两法都 可以可以 变法可变法可 以，完法以，完法 不一定！不一定！ 四、销货成本的计算公式不完全相同四、销货成本的计算公式不完全相同 v变法下：变法下： 期初单位存货成本本期单位产品成本期末单期初单位存货成本本期单位产品成本期末单 位存货成本位存货成本b b生产 生产 v完法下：完法下： 期初单位存货成本、本期单位产品成本、期末单期初单位存货成本、本期单位产品成本、期末单 位存货成本不一定相等，取决于前后期成本水平位存

10、货成本不一定相等，取决于前后期成本水平 及生产量的变动。及生产量的变动。 五、损益确定程序不同五、损益确定程序不同 v营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 v所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 v计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 营业收入营业收入- -变动成本变动成本- -固定成本固定成本= =营业利润营业利润 贡献边际贡献边际- -固定成本固定成本= =营业利润营业利润 营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -非生产成本非生产成本= =营业利润营业利润 销售毛

11、利销售毛利- -非生产成本非生产成本= =营业利润营业利润 其中：其中： 营业成本营业成本= =期初存货成本期初存货成本+ +本期生产成本本期生产成本- -期末存货成本期末存货成本 变法变法 完完 法法 【例例33】 所编制的利润表格式及提供的中间所编制的利润表格式及提供的中间 指标有所不同指标有所不同 v变动成本法使用贡献式利润表变动成本法使用贡献式利润表（标准式、（标准式、 变通式、简捷式）变通式、简捷式） v完全成本法使用传统式利润表完全成本法使用传统式利润表 贡献式利润表（标准式）贡献式利润表（标准式） 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成

12、本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润

13、营业利润营业利润 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所编制的利润表格式及提供的中间指标有 所不同所不同 v贡献式利润表的中间指标是贡献式利润表的中间指标是“贡献边际贡献边际” v传统式利润表的中间指标是传统式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利” 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 参看参看 【例例34】 【例例35】 六、所提供的信息用途不同六、所提供的信息用途不同 完全成本法完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在 质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企

14、业扩大生产，能刺激增产的积极性。业扩大生产，能刺激增产的积极性。 变动成本法变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间、利润能够提供科学反映成本与业务量之间、利润 与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管 理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进 以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。当单价和以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。当单价和 成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。 【例例3

15、6】【】【例例37】 从反映利润与销售量之间的关系看从反映利润与销售量之间的关系看 v变动成本法：能反映营业利润与销售量之间的规律性联系。变动成本法：能反映营业利润与销售量之间的规律性联系。 v完全成本法：不能，会出现怪现象完全成本法：不能，会出现怪现象 v 销售量上升，营业利润可能下降销售量上升，营业利润可能下降 v 销售量下降，营业利润却可能上升销售量下降，营业利润却可能上升 v 销售量不变，营业利润却可能变动销售量不变，营业利润却可能变动 从降低成本的角度看从降低成本的角度看 由于变动成本法要求区分变动成本与固定成由于变动成本法要求区分变动成本与固定成 本，可将其分解落实到有关责任单位，

16、便于开展业本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业 绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性； 而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真 实业绩。实业绩。 【例例3 38 8】 第四节第四节 两种成本法分期营业利润差额的两种成本法分期营业利润差额的 变动规律变动规律 v两种成本法分期营业利润差额的含义两种成本法分期营业利润差额的含义 v导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额 的原因分析的原因分析 v广义营业利润差额的变化规律广义营业利润差额的变化规律 v广义差

17、额简算法广义差额简算法 一、两种成本法分期营业利润差额的含义一、两种成本法分期营业利润差额的含义 两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为： 变完 法的营业利润 该期变动成本 法的营业利润 该期完全成本 业利润的广义差额 某期两种成本法营 PP 显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额 可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等 于零的差额称为狭义差额。于零的差额称为狭义差额。 二、导致两种成本法分期营业利润出现狭义差二、导致两种成本法分期营业利润出现狭义差 额的原因

18、分析额的原因分析 分析原因主要应考虑分析原因主要应考虑单价、销售量、非单价、销售量、非 生产成本、变动生产成本生产成本、变动生产成本和和固定生产成本固定生产成本等等 因素。因素。 销售收入产生的影响销售收入产生的影响 v无论在哪种成本法下，单价和销售量均为无论在哪种成本法下，单价和销售量均为 已知常数，计算出来的销售收入是完全相已知常数，计算出来的销售收入是完全相 同的，同的，不会不会导致营业利润出现狭义差额。导致营业利润出现狭义差额。 非生产成本产生的影响非生产成本产生的影响 v无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成 本，只是在计入利润表的位置和

19、补偿途径方面有本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有 形式上的区别，所以形式上的区别，所以不会不会对两种成本法分期营业对两种成本法分期营业 利润是否出现狭义差额产生影响。利润是否出现狭义差额产生影响。 变动生产成本产生的影响变动生产成本产生的影响 v无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于 其产品成本的组成部分，没有什么区别，因其产品成本的组成部分，没有什么区别，因 而也而也不可能不可能使分期营业利润出现狭义差额使分期营业利润出现狭义差额。 固定生产成本产生的影响固定生产成本产生的影响 【例例39】 v固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利固定生产成本

20、即固定性制造费用，分期营业利 润出现差额的润出现差额的根本原因根本原因是：是： 两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异水平出现了差异 完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初 存货释放的固定生产成本之间产生了差异存货释放的固定生产成本之间产生了差异 三、广义营业利润差额的变化规律三、广义营业利润差额的变化规律 （1）如果）如果a末 末=a初初，则 ，则P=0，P完 完=P变变 （2）如果如果a末 末 a初 初，则 ，则P0，P完 完 P变 变 （3）如果如果a末 末 a初 初，则

21、，则P0，P完 完 P变 变 一般规律一般规律 （1）如果）如果x末 末 0；x初 初 0；则；则P完 完 P变 变 （2）如果）如果x末 末 0；x初 初 0；则；则P完 完 P变 变 （3）如果）如果x末 末 0；x初 初 0；则；则P完 完 P变 变 （4）如果产销绝对平衡，则）如果产销绝对平衡，则P完 完 P变 变 （5 5）如果产销相对平衡，则）如果产销相对平衡，则P P完 完与 与P P变 变不 不 一定相等一定相等 特殊规律特殊规律 四、广义差额简算法四、广义差额简算法 广义营业利润差额的简算法公式广义营业利润差额的简算法公式 放的固定生产成本 完法下期初存货释 收的固定生产成本

22、 完法下期末存货吸 ） 营业利润差额 两种成本法当期 P( 货量 期初存 货中的固定生产成本 完法下单位期初存 货量 期末存 货中的固定生产成本 完法下单位期末存 P 【例例310】 第五节第五节 变动成本法的优缺点及应用变动成本法的优缺点及应用 v一、变动成本法的优缺点一、变动成本法的优缺点 v二、变动成本法的应用二、变动成本法的应用 一、变动成本法的优缺点一、变动成本法的优缺点 v优点优点 能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于重能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于重 视销售工作视销售工作 提供有用的成本信息，便于企业进行短期经营决策提供有用的成本信息，便于企业进行短期经营决策

23、可以简化成本核算工作可以简化成本核算工作 v缺点缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传 统的成本观念的要求统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响采用变动成本法会对所得税产生一定的影响 二、变动成本法的应用二、变动成本法的应用 v第一种观点是采用第一种观点是采用“双轨制双轨制” ” v第二种观点是采用第二种观点是采用“单轨制单轨制” ” v第三种观点是采用第三种观点是采用“结合制结合制” ” 主张采用结合制主张采用结合制 结合制结合制 用变动成本法组织日常

24、核算，对产品成本、存用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存 货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算， 以满足企业内部管理的需要；以满足企业内部管理的需要； 在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间 成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。 结合制结合制 期末调整公式：期末调整公式： 利润广义差额 该期两法营业 营业利润 该期变法的 营业利润 某期完法的 吸收的固定生产成本 该期完法期末存货应 期末存货成本 该期变法的 期末存货成本 某期完法的 【例例311】 练习题练习题 已知：已知：某公司只生产一种产品，第某公司只生产一种产品，第1 1年、第年、第2 2年产量分别为年产量分别为 80008000件和件和50005000件，销售量分别为件，销售量分别为70007000件和件和60006000件。每件产品件。每件产品 售价为售价为5050元，生产成本为：每件变动生产成本元，生产成本为：每件变动生产成本1010元，固定生元，固定生 产成本产成本8000080000元，变动性销售费用与管理费用为每件元，变动性销售费用与管理费用为每件5 5元，固元，固 定性销售费用与管理费用每年定性销售费用与管理费用每年6000060000元。元。 要求：要求