营改增实施办法

1、营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法Page 2目录目录 纳税人和扣缴义务人第一章第一章 征税范围第二章第二章 税率和征收率第三章第三章 应纳税额的计算第四章第四章Page 3目录目录 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点第五章第五章 税收减免的处理第六章第六章 征收管理第七章第七章 销 销售服务、无形资产、不动产注释第八章第八章第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人Page 4纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人企业行政单位事业单位军事单位社会团体其他单位单位单位个体工商户其他个人个人个人Page 5销售服务、无形资产、不动产的单位单位和个人个人纳税人和扣缴义

2、务人纳税人和扣缴义务人承包、承租、挂靠方式经营是否以发包人名义对外是否以发包人名义对外经营并由发包人承担相经营并由发包人承担相关法律责任关法律责任是否纳税人纳税人发包人承包人Page 6纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人年应税销售额超过年应税销售额超过规定标准规定标准年应税销售额年应税销售额未未超超过规定标准过规定标准年应税销售额超过年应税销售额超过规定标准但不经常规定标准但不经常发生应税行为发生应税行为单位一般纳税人小规模纳税人可选择小规模纳税人个体工商户一般纳税人小规模纳税人可选择小规模纳税人其他个人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人Page 7纳税人分为一般纳税人一般纳税人和小规模纳

3、税人小规模纳税人纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人一般纳税人年应税销售额未超过规定标准会计核算健全能够提供准确税务资料Page 8特殊情况纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人以购买方为增值税扣缴义务人中华人民共和国境外单位或者个人境内发生应税行为境内未设有经营机构Page 9扣缴义务人第二章第二章 征税范围征税范围Page 10征税范围征税范围应税行为有偿提供服务有偿转让无形资产有偿转让不动产Page 11征税范围征税范围政府性基政府性基金金1.国务院或者财政部批准设立2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据3.所收款项全额上缴财政行政事业行政事业性收费性收费1.国务院或

4、者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据3.所收款项全额上缴财政Page 12例外情形一征税范围征税范围单位或者个体工商户员工Page 13提供服务提供服务例外情形二征税范围征税范围境内销售服务、无形资产境内销售服务、无形资产或者不动产或者不动产不属于不属于在境内销售服务或在境内销售服务或者无形资产者无形资产视同销售视同销售服务、无形资产服务、无形资产或者不动产或者不动产服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务单位或者个体工商户向其他

5、单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外所销售或者租赁的不动产在境内境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外所销售自然资源使用权的自然资源在境内境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产财政部和国家税务总局规定的其他情形财政部和国家税务总局规定的其他情形财政部和国家税务总局规定的其他情形Page 14第三章第三章 税率和征收率税率和征收率Page 15Page 16税率和征收率税率和征收率提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产

6、租赁服务，销售不动产，转让土地使用权提供有形动产租赁服务境内单位和个人发生的跨境应税行为纳税人发生应税行为，除以上规定11%17% 06%增值税征收率3%第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算Page 17Page 18应纳税额的计算应纳税额的计算一般性规定一般计税方法简易计税方法销售额的确定一般性规定一般性规定纳税人纳税人计税方法计税方法销售额销售额应应纳税额纳税额小规模纳税人简易计税方法计税销售额含税销售额（1征收率）应纳税额=销售额征收率*不可抵扣进项税额一般纳税人一般计税方法计税销售额含税销售额（1+税率）应纳税额=当期销项税额当期进项税额境外单位或境内未设经营机构的应税个人扣缴义

7、务人代扣代缴应扣缴税额=购买方支付的价款（1+税率）税率一般计税方法一般计税方法准予抵扣准予抵扣不能抵扣不能抵扣增值税专用发票上注明的增值税额购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上农产品买价*13%用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额非正常损失的购进货物、在产品、产成品以及相关的加工修理修配劳

8、务和交通运输服务。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额非正常损失的不动产、不动产在建工程以及该不动产所进项税额的抵扣。其中：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额Page 21销售额的确定销售额的确定兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产，应当分别核算适用不同税率的销售额。未分别核算的，从高适用税率。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格

9、确定。按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。组成计税价格=成本（1+成本利润率）第五章第五章 纳税义务、扣缴义务发纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点生时间和纳税地点Page 22Page 23纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点销售货物取得凭据或发票的当天建筑服务、租赁预收款取得预收款的当天视同销售产权、服务转让完成的当天金融商品所有权转移的当天代扣代缴义务发生的当天固定业户机构所在地或居住地非固定业户应税行为发生地销售、租赁不动产、转让资源使用权、建筑服务所在地、服务发生地扣缴义务人机构所在地、居住地1日、3日、5日、10

10、日、15日5日内预缴税款，次月起15日内申报1个月或者1个季度15日内申报纳税第六章第六章 税收减免的处理税收减免的处理Page 24Page 25月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位 按期纳税，为月销售额5000-20000元 一般纳税人的个体工商户月销售额2万-3万元的 按次纳税，为每次销售额300-500元小规模纳税人 可以放弃减免税，放弃后36个月不得再申请减免税税收减免的处理税收减免的处理第七章第七章 征收管理征收管理Page 26征收管理征收管理营业税改征的增值税纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税征收单位征收单位国家税务局地方税务局Page 27征收管理征收管理

11、不得开具增值税专用发票不得开具增值税专用发票向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产适用免征增值税规定的应税行为Page 28第八章第八章 销售服务、无形资产、销售服务、无形资产、不动产注释不动产注释Page 29销售服务、无形资产、不动产注释销售服务、无形资产、不动产注释n 一、销售服务n （一）交通运输服务n （二）邮政服务n （三）电信服务n （四）建筑服务n （五）金融服务n （六）现代服务n （七）生活服务n 二、销售无形资产n 三、销售不动产Page 30销售服务、无形资产、不动产注释销售服务、无形资产、不动产注释陆路陆路运输运输水路水路运输运输航空航空运输运输管道管道运输运输Pa

12、ge 31交通运输服务，是指利用运输工具运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。销售服务、无形资产、不动产注释销售服务、无形资产、不动产注释邮政邮政特殊特殊服务服务其他邮其他邮政服务政服务邮政邮政普遍普遍服务服务Page 32邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。邮政普遍服务邮政普遍服务：函件寄递包裹寄递邮票发行报刊发行邮政汇兑邮政特殊服务邮政特殊服务：义务兵平常信函寄递机要通信寄递盲人读物寄递革命烈士遗物寄递其他邮政服务其他邮政服务：邮册等邮品销售、邮政代理销售服务、无

13、形资产、不动产注释销售服务、无形资产、不动产注释基础电信基础电信服务服务语音通话服务出租或者出售带宽、波长等网络元素增值电信增值电信服务服务短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务互联网接入服务、卫星电视信号落地转接服务Page 33电信服务，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网通信网络资源络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。销售服务、无形资产、不动产注释销售服务、无形资产、不动产注释工程服务工程服务安装服务安装服务修缮服务修缮服务装饰服务装饰服务其他建筑服务其他建筑服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业生产设备、动

14、力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业上列工程作业之外的各种工程作业服务Page 34建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。Page 35销售服务、无形资产、不动产注释销售服务、无形资产、不动产注释经营金融保险的服务金融服务金融服务贷款服务贷款服务占用、拆借资金取得的收入金

15、融商品持有期间利息收入信用卡透支、罚息等利息收入货币资金投资收取的固定利润直接收费金融服务直接收费金融服务货币兑换、账户管理、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、资金结算等服务保险服务保险服务金融商品转让金融商品转让人身保险服务财产保险服务转让外汇、有价证券、非货物期货以及其他金融商品所有权的转让销售服务、无形资产、不动产注释销售服务、无形资产、不动产注释研发和技术服研发和技术服务务研发服务；合同能源管理服务；工程勘察勘探服务；专业技术服务信息技术服务信息技术服务软件服务；电路设计及测试服务；信息系统服务；业务流程管理服务；信息系统增值服务文化创意服务文化创意服务设计服务；

16、知识产权服务；广告服务；会议展览服务物流辅助服务物流辅助服务航空服务；港口码头服务；货运客运场站服务；打捞救助服务；装卸搬运服务；仓储服务；收派服务租赁服务租赁服务融资租赁服务；经营租赁服务鉴证咨询服务鉴证咨询服务认证服务；鉴证服务；咨询服务广播影视服务广播影视服务广播影视节目（作品）制作服务；广播影视节目（作品）发行服务；广播影视节目（作品）播映服务商务辅助服务商务辅助服务企业管理服务；经纪代理服务；人力资源服务；安全保护服务其他现代服务其他现代服务除以上以外的现代服务现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。Page 37销售服务、无形资产、不动产注释销售服务、无形资产、不动产注释文化服务：文艺创作、文艺表演、文化比赛体育服务：体育比赛、体育表演、体育活动市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理救助救济、美容美发、等服务餐饮服务住宿服务：宾馆、旅馆、旅社等教育服务：学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务医疗服务：医学检查、诊断、治疗、康