企业所得税税收筹划研究

1、企业所得税税收筹划研究摘要企业为了自身的生存和发展,越来越重视本身的纳税成本,就企业而言税收筹划具有很高的应用价值.企业所得税作为国家参与企业经济利益分配的一个税种,贯穿于财务决策的始终,制约着企业的会计收益和企业目标的实现,而且由于企业所得税具有税源广泛、税负弹性较大等特点,使得企业所得税的筹划空间很大,是企业开展税收筹划的重点。在“简税制、宽税基、低税率、严征管”税制改革思路下,探索新的税收筹划方法,及时为企业经营决策提供信息支持,有效地控制经营风险,已成为当务之急。本论文将基于国内外学者在税收筹划研究的基础上,分析新企业所得税法实施的时代背景下,从企业的组织形式、税率、税基、优惠政策等方

2、面进行的税收筹划方法的研究。本文通过会计实务工作的案例分别从企业组织形式、销售收入、扣除项目金额等方面探讨了新企业所得税法下纳税筹划的新思路。 关键词：企业所得税 纳税筹划 优惠政策 税费负担 三亚悦晟开发建设有限公司目录1绪论21.1.1税收筹划的定义21.1.2新企业所得税税收筹划方法策略21.1.3新企业所得税税收筹划应注意的问题31.2.1企业组织形式的筹划31.2.2销售收入的筹划31.2.3企业营运过程中的所得税税收筹划42 企业所得税纳税筹划的理论基础42.1企业所得税纳税筹划原则52.2企业所得税纳税筹划意义53 企业所得税纳税筹划方案53.1行为优化法53.2政策适应法54

3、悦晟开发建设有限公司涉税情况及企业所得税纳税筹划现状64.1公司简介64.2公司收入状况64.3公司费用状况64.4公司企业所得税税负现状64.5企业经营中存在的突出问题64.6企业现在总体税费负担水平65公司纳税筹划中面临的问题分析及有效纳税筹划的保障措施65.1公司纳税筹划中面临的问题分析65.2公司有效纳税筹划的保障措施76 结论8参考文献8第一章 绪论1.1 税收筹划的定义什么是税收筹划?“税收筹划”一词来源于英文的“Taxplaning”.“Taxplaning”可以译成中文的“税收计划”或“税收筹划”.如果所阐述的具体内容是税务机关对税收方案或目标进行预测、设计或安排,则可译为“税

4、收计划”；如果所阐述的内容是纳税人对纳税方案或目标进行比较和选择,则可译为“税收筹划”。本文所述税收筹划特指后一种情形。在中国现阶段企业是纳税人的主体,税收筹划更多的是企业的需要。1.1.1 新企业所得税税收筹划方法策略（一）企业组织方式选择中的所得税税收筹划。新企业所得税法明确了我国对公司制企业和合伙制企业（包括个人独资企业）实行不同税制。税法规定,合伙企业及个人独资企业则不缴纳企业所得税,只对其业主所得征收个人所得税。与合伙经营相比,公司制企业的营业利润在企业课税环节缴纳企业所得税,税后利润以股息的形式分配给投资者,投资者又得将其分得的税收利润缴纳20%的个人所得税,存在重复征税,税负必然

5、加重。如果单从纳税负担的角度出发,在新组建企业时可以选择设立为合伙制或独资企业。（二）基于税基的所得税税收筹划。计税依据的确定较复杂,其筹划空间较大,也是企业所得税税收筹划的重点。按照新企业所得税法的规定,企业所得税的计税依据为应纳税所得额。应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。因此,企业所得税计税依据的筹划又可以分为收入的筹划、扣除的筹划。（三）会计政策选择的所得税税收筹划。会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策的选择不同,核算出来的结果会有不同,对纳税人的税负产生较大的

6、影响。在税法规定范围内有很多可供企业选择的核算方法。（四）利用税收优惠政策的所得税税收筹划.税收优惠是国家根据一定时期政治、经济和社会发展的要求,在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待,是政府调控经济、促进社会发展的重要手段。结合企业自身特点,充分运用税收优惠政策是企业进行税收筹划最主要也是运用最多的方法。1.1.2 新企业所得税税收筹划应注意的问题（一）强化企业税收筹划意识,依法筹划。企业所得税的筹划必须在税法许可的范围内进行,不得与税法规定相抵触.新税制实施以来,税收对纳税人的要求越来越高,税务部门的执法力度越来越大,企业因违反税法而受到严肃查处的案例不胜枚举。因此,企业要消除对税收筹划

7、认知上的片面性,并要强化税收筹划意识,明确税收筹划对于企业理财的积极影响,制定具有相对稳定性和系统性的税收筹划机制,确保纳税筹划的效果,从而掌握税收筹划的主动权。（二）事先筹划。税收筹划必须在涉税经济活动发生之前,预先对其进行计划、决策,以达到减少税赋、获取节税利益的目的。由于纳税行为相对于经济行为而言,具有滞后性,如企业实现利润要计算应纳所得税时,才想方设法采取措施规避和减轻纳税义务,就为时已晚了。（三）整体筹划,强化税收筹划的成本效益观。企业进行纳税筹划时,不能一味地考虑税收成本的降低而忽略因该筹划方案的实施引发其它费用的增加或收入的减少,而应当立足企业整体利益,以企业价值的长期最大化为税

8、收筹划的总体目标。因此,决策者在选择筹划方案时,必须遵循成本效益原则,否则,如果片面地追求税负的降低,必然给企业带来负面效应。（四）适时调整税收筹划的方法策略。税收筹划的方法策略不是一成不变的,税收筹划的主要依据就是税法的规定。新税法在纳税人定义、税率、准予扣除项目、税收优惠及反避税方面都做出了新的规定,当税法规定发生变化时,企业也应该在把握税法规定的前提下,不断调整自身的税收筹划策略,以获取更大的节税收益。所以,企业应时刻关注国家税收法律法规的变化,及时调整和完善筹划方案。1.2 企业组织形式的筹划企业组织形式分为三类,即公司企业、合伙企业和独资企业.从法律角度讲,公司企业属法人企业,独资企

9、业和合伙企业是非法人企业。我国2008年1月1日开始实施的新所得税法采取了国际上通行的法人所得税制。也就是说法人企业及其分支机构是企业所得税的纳税人,非法人企业即独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人而是个人所得税的纳税人。投资者对企业不同组织形式的选择,其投资收益也将产生差别,进而影响企业的整体税收和获利能力。因此,在企业设立之时,很有必要在组织形式的选择上进行一番积极筹划。此外,公司在设立下属公司时,选择设立子公司还是分公司对企业所得税负会产生影响.由于子公司是独立法人,如果赢利,其利润不能并入母公司利润,应当作为独立的纳税义务人单独缴纳企业所得税.当子公司所在地税率较低时,子公司可以少

10、纳企业所得税,使公司整体税负较低.而分公司不是独立法人,只能将其利润并入母公司交纳企业所得税,无论其所在地税负高低,均不能增减公司的整体税负。再者公司税后利润作为股息分配给投资者,投资者还要缴纳一次个人所得税,又成为个人所得税的纳税义务人。（一） 公司制企业和合伙企业、独资企业的比较选择案例一李锋欲投资办一个小型微利企业,预计企业将实现年赢利20万元,请问以何种方式组建公司可得最大税收利益？筹划分析方案1：成立有限责任公司企业所得税等于2020%等于4(万元)个人所得税等于(20-4)20%等于3.2(万元)税后收益等于20-4-3.2等于12.8(万元)方案2：成立个人独资企业个人所得税等于

11、2035%-0.675等于6.325(万元)税后收益等于20-6.325等于13.675(万元)筹划结果应选择方案2,纳税人李锋的这一举动是法律规定所许可的,在纳税行为之前进行筹划,并达到了一定的节税效果。（二） 子公司与分公司的比较选择 所谓子公司是指被母公司有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司；所谓分公司是一指作为公司的分支构而存在,在国家税收中,它往往与常设机构是同义词.当一个企业要进行跨地区经营时,常见的做法就是在其他地区设立下属机构,即开办子公司或分公司,从法律上讲,子公司属于独立法人,而分公司则不属于独立法人,它们之间的不同在于：一是设立手续不同,在

12、外地创办独立核算子公司,需要 许多手续,设立程序复杂,开办费用也较大,而设立分公司的程序比较简单,费用开支比较少；二是核算和纳税形式不同,子公司是独立核算并独立申报纳税,当地税务机关比较喜欢,而分公司不是独立法人,由总公司进行核算盈亏和统一纳税,如有盈亏,分公司和总公司可以相互抵扣后才缴纳所得税；三是税收优惠不同,子公司承担全面纳税义务,分公司只承担有限纳税义务。子公司是独立法人可以享受免税期限、优惠政策等在内的各种优惠政策；而分公司作为非独立法人,则不能享受这些优惠政策。案例二田园公司是一家拥有甲、乙两家分公司的集团公司,2009年公司本部实现利润4000万元,其分公司甲实现利润700万元,

13、分公司乙实现利润500万元,该企业所得税率为25%。筹划分析将甲、乙设立为分公司,则该集团公司在2009年度应纳税额等于(4000+700500)25%等于1300(万元)。如果上述甲、乙两家公司换成子公司,该集团公司在2009年度应纳税额也是1300万元。案例三田园公司是一家拥有甲、乙两家分公司的集团公司,2009年公司本部实现利润4000万元,其分公司甲实现利润700万元,分公司乙损500万元,该企业所得税率为25%,则该集团公司在2009年度应纳税额等于(4000+700-500)25%等于1050(万元)。筹划分析如果上述甲、乙两家公司换成子公司,总体税收就发生了变化。假设甲、乙两家子

14、公司的所得税率仍为25%。公司本部应纳企业所得税等于400025%等于1000(万元),甲公司应纳企业所得税等于70025%等于175(万元),乙公司由于2009年度发生亏损,则该年度不应缴纳企业所得税。那么,田园公司2009年度应纳企业所得税为：1000+1751175(万元),高出总分公司整体税收：1175-1050等于125(万元).如果总公司与子公司所得税适用率不同,则上述情况又会发生变化。案例四若上例中田园公司和甲的企业所得税率为25%,甲、乙均为15%.2009年度公司本部实现利润4000万元；甲、乙两家子公司分别实现利润200万元和300万元。筹划分析则2009度：公司本部应纳企

15、业所得税等于400025%等于1000(万元)甲子公司应纳企业所得税等于20015%等于30(万元)乙子公司应纳企业所得税等于30015等于45(万元)蓝天公司总体税收等于1000+30+45等于1075(万元)若将上述两家子公司改成分公司,则田园公司整体税收等于(4000+200+300)25%等于1125(万元)筹划结果这样设立子公司比设立分公司减轻投资者税收1125-1075等于50(万元)。可见,设立子公司和分公司各有利弊。由于法律上认为子公司和母公司不是同一法律实体,因而子公司的亏损不能并入总公司账上；而分公司和总公司是同一法律实体,其在经营中发生的亏损可以和总公司相抵。因此,当企业

16、扩大生产经营需要设立分支机构时,在生产经营处于起步阶段、发生亏损的可能性较大的情况,考虑设立分公司,从而使分公司发生的亏损在总公司冲减,以减轻总公司的负担.而当生产经营走向正轨,产品打开销路,可以赢利时,应考虑设立分公司,可以在赢利时保证能享受低税率税收优惠的政策。1.2.1销售收入的筹划纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现,则可以使本期应纳税所得减少,从而推迟或减少所得税的缴纳。对一般企业来说,最主要的收入是销售商品的收入,因此,推迟销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。我国税法规定,在企业销售商品方式中,分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间,而订货销售和分期预收货款销售则在交付

17、货物时确认收入实现,委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样企业可以选用以上的销售方式来推迟销售收入的实现,从而延迟缴纳企业所得税,同时企业要综合运用各种销售方式,即使企业延迟缴纳企业所得税,又使企业的收入能够安全地收回.另外,对于临近年终所发生的销售收入,企业应根据税法规定的确认条件进行税收筹划,推迟收入的确认时间,使当年的收入推迟到下年确认.例如对于分期收款销售商品来说,对于本应在12月确认的销售收入可在订立合同时约定在次年1月支付,从而将收入延迟到第二年确认。 1.2.2企业营运过程中的所得税税收筹划 (一)存货计价的税收筹划 存货是企业在生产经营过程中为消耗或者销售而持有的

18、各种资产,包括各种原材料、燃料、包装物、协作件、自制半成品、产成品等。现行财务制度规定,购人存货应按照买价加运输费、装卸赞、保险费、途中合理损耗、入库前的加工、整理和挑选费用,以及缴纳的税金f不含增值税)等计价。我国现行税制规定,纳税人各项存货的发生和领用,其实际成本价的计算方法,可以在先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中任选一种.计价方法一经选用.不得随意改变,如需改变的,应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则,对应税所得造成影响的,税务机关有权调整。由于存货成本的计算对产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响,因此,选择合适的存货计价方法,是企业生产运营阶段可供选

19、用的税收筹划策略。(二)折旧计算的税收筹划在上述分析存货计价对税基影响过程中,为了分析的方便,舍去了固定资产折旧费用的因素。折旧的核算是一个成本分摊过程,其目的在于将固定资产的所得成本按合理而系统的方式,在它的估计有效使用期内进行摊销.而不同折旧方法使每期摊销额不同,从而影响企业的应税所得。因此,企业通过选择恰当的折旧方法,特别是利用加速折旧的优惠政策进行税收筹划,可以降低当期的所得税税负。 第二章 企业所得税纳税筹划的理论基础 2.1企业所得税纳税筹划原则(一) 综合衡量原则。综合衡量原则要求所得税筹划应始终围绕企业财务管理目标着眼于企业整体税负的降低来进行，并与企业的其他财务管理活动相互影

20、响、相互制约，综合均衡。因为一种税少纳了，另一种税有可能要多缴，整体税负不一定减轻。而且纳税支出最小化的方案不一定等于资本收益最大化方案。在进行企业所得税纳税筹划的同时不仅要全面考虑税收因素，还要综合衡量其他的各种因素，趋利避害，以达到整体收益最大化的目的。(二) 适时调整原则。税收筹划的一个基本特征是不违法性。任何税收筹划方案都是在一定的时间、一定的法律环境下，以一定的企业经营活动为背景制定的，具有明显的针对性和时效性。企业要能够长久地获得税收筹划带来的利益，就必须密切注意税法的新变化，不论是在制定自己的税收计划还是借鉴他人的经验方法时，都要时时注意“时效”问题，适时调整具体的税收计划，否则

21、“合法”就完全可能变成“违法”，而所作的企业所得税纳税筹划也就变成了偷税。 (三) 成本效益原则。所得税筹划是为了减轻企业的税收负担，增加企业股东的权益。但企业在进行所得税税收筹划减轻企业税负的同时，也有相关成本的增加。如企业在税收筹划前需要进行必要的税务咨询，有时还需要聘用专业的税务专家为其策划等。因此，企业在税收筹划时要进行“成本-效益分析”，以判断在经济上是否可行和必要。 2.2企业所得税纳税筹划意义有助于提高纳税人自觉纳税的意识所得税纳税筹划是在纳税人自己意识到应该纳税的前提下开展的,这就可以将所得税纳税筹划从本质上区别于偷税、逃税、漏税、抗税等违法行为。 所得税纳税筹划是纳税人在将要

22、履行纳税义务时,对于即将发生的经济活动或行为、资产处理的方式、时间以及数量等所预先进行的合理的规划与设计,是纳税人积极纳税的一种表现。也就是说,纳税人积极主动依法纳税是进行所得税纳税筹划的前提和基础。 企业所得税纳税筹划方案3.1行为优化法行为优化法即是合理调整企业的成本支出，降低当期的税前利润总额，从而降低当期税负压力的方法。利用此方法时需重点关注的是，应当严格遵纪守法，熟读会计相关制度规定，与税务机关密切保持沟通，不能轻易进行更改。3.2政策适应法国家为了调整产业结构，发布许多针对性极强的优惠政策，去降低企业税收负担，纳税人可以对其进行及时、充分的了解，在进行纳税筹划时充分利用最新政策优惠

23、，针对性地采取有效的纳税筹划方案，尽量利用税收优惠政策来实现企业收入与税负的最佳配比。例如：减税降费优惠政策。据抽样调查显示，在受调查人群中，认为带来最多的获得感是减轻了企业税负(85.79%),激发了企业的活力和创业动力(60.37%),享受优惠更加便捷(58.7%),可支配的收入增加(49.5%)，增强开拓市场信心（39.46%），其他的获得感占（23.75%）。减税降费优惠政策的实施，让企业享受到了许多优惠，如下表所示： 据抽样调查显示，在受调查人群中，认为收益主要用于改善员工福利和待遇（53.01%），加大市场开拓（37.46%），留存收益（23.41%），其他方面（15.38%），增

24、加研发投入（12.54%）。第四章 悦晟开发建设有限公司涉税情况及企业所得税纳税筹划现状4.1 公司简介三亚悦晟开发建设有限公司于2014年07月16日在三亚市工商行政管理局登记成立，公司经营范围包括土地开发，房地产开发，酒店投资与管理及其服务配套设施的建设与经营等。 4.2公司收入状况 入基本来自于土地开发、房地产开发、酒店投资与管理及其服务配套设施的建设等销售的收入。 公司近年营业收入逐年持续增长的主要原因有是： 主要是土地开发以及服务配套设施的建设行业，通过近5年的勤勉经营，得到市场高度认可。 4.3公司费用状况 为了研究公司内产生的管理费用所占份额，对公司在2018年上半年内公司总营业

25、额 和总管理费用以及各部门的营业额和管理费用进行了比较详细的调查。 公司2018年上半年营业额和管理费用：公司总营业额367万人民币，其中管理费用 162万人民币。4.4公司企业所得税税负现状由于减税降费工作的不断落实，悦晟开发建设有限公司这两年享受到很多优惠，在2018年9月1日之前按10%计税，现在按9%计税，降一个点，上半年差不多有507万元。但是公司的所得税筹划依然存在较多问题。4.5企业经营中存在的突出问题 据抽样调查显示,三亚悦晟开发建设有限公司受调查认为最突出的问题是企业税收负担过重（54.52%），融资困难（53.18%），其次是职工工资成本上升较快（37.63%），原材料成本

26、较高（34.95%），各种行政事业收费负担过重（27.59%），市场开拓（含出口）比较困难（21.91%），然后就是工人和管理人员素质不高（9.87%）和其他情况（请予以具体说明）（9.7%）。 4.6企业现在总体税费负担水平据抽样调查显示，总体税费负担水平基本合理的占67.56%，认为比较重的占23.24%，认为较轻的占5.85%，认为非常重的占3.34%。第五章 公司纳税筹划中面临的问题分析及有效纳税筹划的保障措施5.1公司纳税筹划中面临的问题分析相较于其它行业来说，房地产行业经营风险较高，经营模式较为复杂。通过对三亚悦晟开发建设有限公司的了解可知，房地产企业的前期投入巨大，并且开发周期长

27、，还会涉及众多税种，缴纳数额也比较大。分析可能存在的问题并提出相应的保障措施是顺利实施纳税筹划方案的前提。本文针对该公司纳税筹划情况总结出以下四个问题。 一是对纳税筹划的重视程度不高。三亚悦晟开发建设有限公司的管理层对纳税筹划的认知不到位，对税法的理解不够透彻，也没有进行过系统的纳税筹划活动。究其根本就是此公司没有建立起良好的纳税筹划意识，只重视“开源”，而不重视“节流”，该公司在注重生产经营与创造收入的同时，要更加注重纳税筹划以节约纳税成本。 二是三亚悦晟开发建设有限公司相关人员未制定出完善的筹划方案。切实有效的纳税筹划方案的制定与实施需要财税方面的专业人才，并结合公司具体情况进行分析。该

28、公司相关业务人员能力有限，这不仅是该公司存在的问题，我国中小型房地产企业普遍存在这个问题。专业知识的欠缺使得财务人员不能对复杂的实际情况做出合理判断，更不能够对企业发展、会计处理、纳税筹划有一个整体的把握。因此，这些专业素质不高的财务人员在纳税筹划时就很难做到全面思考，统领全局，即使制定出具体的方案也会缺乏可行性，使得实际的节税效果偏离预期。纳税筹划活动就会失去其作用，甚至是白白浪费了人力和物力。 三是纳税筹划易与偷税漏税混淆。我国目前的税法体系尚不完善，很多相关政策并未有明确的立法，这就需要三亚悦晟开发建设有限公司的财务人员积极与税务机关的工作人员沟通，及时发现自身对相关政策的理解误区。税务

29、机关与企业财务人员立场的不同导致双方思考问题的出发点不同。如果企业财务对政策法规的主观理解与税务机构的解释不同，这种认知上的偏差可能导致企业的纳税筹划行为被税务机关认定为偷税漏税。纳税筹划的失败不但不会帮助企业降低税务成本，还会为企业带来巨大的风险。 5.2公司有效纳税筹划的保障措施 首先要加强与税务部门的沟通，充分了解税务机关的具体要求，特别是如何理解新政策，如何处理，积极听取税务机关的意见。其次，企业应设立税务岗位，进行培养一些纳税筹划人才，专业筹划人员可以更好地确保税务规划的正确性，并建议对纳税筹划不准确的地方进行更改。最后，要注意防范纳税筹划的风险，比如，对税收优惠政策理解的不完善，或者操作人员在相关操作中出现错误，导致该公司无