基础会计学课程开发组ch5

1、第三讲第三讲 账户与复式记账账户与复式记账基础会计学课程开发组2本讲主要内容 账户的含义 账户的结构 借贷与增减 复式记账法 借贷记账法 登记账户3帐户的含义 所谓账户，就是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法会计要素的进一步分类账户结构与登记方法4账户的分类 账户与会计要素资产类账户：现金、库存商品、固定资产负债类账户：短期借款、长期借款等所有者权益类账户： 实收资本、盈余公积等费用类账户： 管理费用、商品销售成本等收入类账户：商品销售收入等利润类账户：本年利润 5账户与会计科目 账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。 会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目

2、，也称为账户的名称。 6设置账户的原则 单个账户与全部账户：独立地说明会计要素中的某一方面与系统、全面地反映会计要素以及整个财务会计对象 满足决策与管理的需要 考虑行业特点，统一性和灵活性相结合 7常用会计科目8常用会计科目(续）9常用会计科目(续）10会计科目表（续）11常用会计科目(续）12常用会计科目(续）13常用会计科目(续） 特殊账户打括号的会计科目，如坏账准备、累计折旧、利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的抵减科目(备抵调整账户)。待处理财产损溢等会计科目具有双重性质14 账户的多层次的分类记录体系 账户的层次取决于分类的详细程度账户的层次15总分类账户与明细分类账户的关系

3、 总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息 从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。 总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。16账户结构 账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。 17账户结构（续） 账户的基本结构分为两部分，一部分反映增加一部分反映减少 账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的

4、两个方向。18账户结构（续） 账户金额：期初余额本期增加额本期减少额期末余额 余额一般在增加方 账户金额四个指标之间的关系19“丁”字账户结构 属教学用账户 在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。 借方 会计科目 贷方20引入“会计分期” 会计期间 提供财务报表的间隔期间 通常把一年作为一个会计期间 会计分期也可以半年或季为单位 为什么需要进行会计分期？ 现代会计之父帕乔利(pacioli) ：“因为经常的会计核算有利于保持长期的合作关系” 我国企业基本会计准则的规定 21复式记账法 复式记账法的涵义任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面复式记账法就是对每项经济业务都要以相等

5、的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。22复式记账法 复式记账法的基本特点通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面。反映资金运动的来龙去脉23复式记账法 复式记账法的要素记账符号 例如：“借”与“贷”； “增”与“减”记账规则试算平衡24借贷记账法记账符号及其涵义 借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号 “借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷” 25借贷记账法记账符号及其涵义(续) “借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少 “借”和“

6、贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉 “借”和“贷”可以用来判别账户的性质凡是余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户26借贷记账法账户结构 资产账户结构 资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方资产类账户各指标之间的关系27借贷记账法账户结构 负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系28借贷记账法账户结构（续） 从会计恒等式推导账户的结构29 费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似

7、费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同 收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似 收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同30“借”、“贷”与增减 借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。 会计要素中资产与权益的对立统一 会计要素中收入与费用的对立统一31 某类账户中某些作用相反账户的反向结构“借”、“贷”与增减32借贷记账法记账规则q借贷记账法的记账规则为： 有借必有贷，借贷必相等 记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化 所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以是不同方向 所记入两个帐户

8、的金额，借方和贷方必须相等 33会计分录 所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录 账户的对应关系与对应账户 简单分录与复合分录 简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷； 一贷多借34 简单分录的格式 复合分录的格式会计分录（续）借：借：科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额借：借：科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额 科目科目 金额金额借：借：科目科目 金额金额 科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额35编制会计分录的步骤 判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化 判断这些帐户的性质 确定这些帐户受

9、影响的方向是增加还是减少 根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记 按格式编制完整的会计分录 36登记账户 从会计分录到账户：过账 账户的平行登记37登记账户（续） 平行登记的要点时期相同 应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记 方向一致 总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向金额相等 记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等38登记账户（续） 平行登记的结果：39试算平衡 功能检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料 试算平衡的两个平衡公式：40 试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金

10、额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错分录中一方遗漏、重复记载过入账户账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误 41 试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户 42引入简单会计报表 资产负债表 金算子股份公司资产负债表金算子股份公司资产负债表 2006年年12月月31日日 （单位：百元）（单位：百元） 资资 产产 负债和业主权益负债和业主权益 流动资产流动资产 流动负债流动负债 现现 金金 24 000 应付帐款应付帐款 25 000 应收帐款应收帐款 15 500 其他应付款其他应付款 2 300 办公

11、用品办公用品 17 800 合计合计 57 300 合计合计 27 300 长期资产长期资产 业主权益业主权益 建筑物建筑物 66 000 股本股本(80万股万股) 80 000 留存收益留存收益 16 000 合计合计 96 000 资产总额资产总额 123 300 负债及业主权益总额负债及业主权益总额 123 30043引入会计循环分析经济业务，分析经济业务，编制会计分录编制会计分录44本讲小结 账户是按照会计要素对经济活动进行分类记录的工具 与会计要素具有同一性的是，账户也分成了六类：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类账户 将经济业务的增减变化进行记录的方法是复式记账法，借贷记账法是方法之一 简单的会计循环为：分析经济业务编制分录过账编制试算平衡表编制会计报表45案例讨论 2004年末，彩电巨头四川长虹突然爆出“因海外欠款回收困难而预计亏损严重”的消息,罪魁祸首正是其美国进口商apex公司。据悉,截至2004年12月25日,四川长虹