中国C—C电子商务模式的税收问题与对策

1、中国c-c电子商务模式的税收问题与对策电子商务是20世纪90年代初期开始在美国、加拿大等 国兴起的一种崭新的企业经营方式，是近年来伴随着社会进 步和互联网信息技术的迅猛发展应运而生的一种新型贸易 方式。电子商务主要是指通过电子网络进行的产品及服务的 贸易活动的全过程，其商业运营模式主要包括网上购物、企 业之间、企业和消费者之间的网上交易、在线电子支付等。 尽管互联网上提供的销售、服务多种多样，但就其方式而言, 电子商务模式综合归纳起来不外乎三大类，即企业与企业之 间的电子商务模式，企业与消费者之间的电子商务模式，以 及近几年来发展迅速的消费者与消费者之间的电子商务模 式。电子商务与传统商务相比

2、，具有交易虚拟化、交易成本 低、交易效率高等现实优越性。同时，电子商务还具有增加 商贸机会、带动经济变革等潜在的优越性。我国的电子商务 虽然起步较晚，但借助中国经济强劲的增长势头，中国的电 子商务也正以惊人的速度在发展。据xx年中国国际电子商 务博览会发布的数据显示，xx年我国电子商务交易总额累计 达到4400亿元人民，预计xx年我国电子商务交易总额有望 突破6000亿元人民币，可以说电子商务市场“钱”景诱人。 可是在这巨大的增长势头下，也从另一个侧面反映了电子商 务流失税款的数额决不是一个小数目。面对电子商务交易额 的迅猛增长，我国目前对如何加强电子商务的税收征收的相 关研究工作却远远滞后。

3、特别是近几年迅速发展的消费者与 消费者之间的电子商务模式已经脱离了传统的c-c模式， 其带来的税收问题更趋严重。为此，笔者以我国的c-c电 子商务模式中存在的税收问题为切入点，尝试探讨我国目前 的电子商务稅收问题与对策。我国c-c电子商务模式发展概况c-c电子商务模式其实并不是什么新的电子商务模式, 它是消费者对消费者的交易模式，c-c电子商务平台实际上 是通过为买卖双方提供一个在线交易平台，使卖方可以主动 提供商品上网拍卖，而买方可以自行在网上选择商品进行竞 价、购买。从1999年开始，随着互联网热潮的涌起，个人对个人 的c-c电子商务模式逐渐在中国发展起来，不过那时的情况 同如今相比有着本

4、质的区别。最初对网上c-c电子商务模式 的构想就是一个网上二手跳蚤市场：一个人把自己不再使用 或闲置的物品信息发布在网上等待需要的人来买走。这种拍 卖一般是一个短期的行为，东西是卖一件少一件。交易网站 本身在一笔交易中的影响力微乎其微。在这种关系中，网站 所扮演的角色本质上仅仅是一个消息发布平台，因此这种简 单的模式很难给c-c网站带来收益。但是随着c-c电子商 务模式的创新，'免费网上开店创业”、“网上开店做生意” 的口号纷纷从各大c-c网站的口中喊出，各种教授网上开店 的书籍也异常热销。c _c模式也逐渐从本质上开始了改变, 今天打开淘宝、易趣这些c-c知名网站的时候，面对你的卖

5、家早已不再是某个人名了，取而代之的是类似冠以"时尚 店”、“精品店”、“专卖店”这样的网店名称了。此时出售 的商品大都也不再是二手物品，而是包装完好的全新商品。 而这种行为也由以前的偶发性的个人二手转让行为，演变成 为今天的有正常进货流程、持续性的、以盈利为目的的商业 行为。从各大媒体的报道和有关机构公布的数据来看，我国 c-c电子商务模式的交易额尽管与传统商务模式的交易额 相比总量较少，但增长异常迅猛。如中国知名c-c电子商务 网站淘宝网，xx年的交易额较xx年增长了 217%,达到23 亿元。淘宝网xx年4月25曰公布的xx年第一季度财务报表 显示，该季度其交易金额高达人民币10

6、亿元，跃居成为中 国交易金额第一的c-c网站，网上商品数超过700万件。淘 宝网头号竞争对手ebay易趣xx年第一季度的交易额也达到 人民币亿元。这也就是说，淘宝网第一季度的成交额已经相 当于4家家乐福门市店、6家中国沃尔玛门店的量级。而且 c-c电子商务模式这种交易额增长的势头正随着我国互联 网人数跳跃式的增长而进一步攀升。根据中国互联网络信息 中心在xx年7月在北京发布的第16次中国互联网发展状况 统计报告显示，截至xx的6月30日，我国网民总数已经达 到10300万，半年增加了 900万人，和上年同期相比增长, 网民数和宽带上网人数仅次于美国，位居世界第二。可见, 1亿网民背后蕴涵着一个

7、巨大的市场，能抓住网民需求的互 联网商业应用，都可能产生非常可观的经济效益。cc电子商务模式中存在的税收问题现在c-c网站已经与那种以出售二手或多余商品的传 统模式不同，各大c-c网站为了扩大收入来源，不遗余力 地通过广告等形式为旗下网店做宣传，组织网店举办各种限 时拍卖、热门商品排行、热门网店排行活动，甚至组建了地 域性的网商联盟，并通过信用认证、分级评价制度和代收款 制度来打通信用与支付这两大环节oc-c网站已经不再仅仅 是一个简单的网上二手物品信息发布平台了，它为网店提供 以网上存储空间、交易平台、数据管理等为形式的虚拟柜台, 并为它们提供统一的包装和宣传服务，因此cc商务平台更 像是一

8、个网上虚拟商场的物业主、大买场。网上交易成本低、 快捷、高效等优点以及稅收监管薄弱等现实的利益驱使，使 得c-c网站注册用户迅速发展壮大。由于网上贸易具有区 别于传统的商品交易方式、劳务提供方式、支付方式，使得 如何对其征税的问题成为稅务机关面对的一个棘手的课题, 传统稅收征管因此正面临新的挑战。税款流失严重从目前在cc网站开店的店主来看，主要有两种类型， 一类是有232商、税务登记的个体工商户、企业，这类网店 一般都还有实体店，在发现网上开店有利可图，就在网上开 店销售，只是通过网上销售的货物大部分就不缴纳税款了； 二是无任何工商、稅务登记的个人或合伙网店，而网上商店 由于没有经过任何行政审

9、批，自觉纳税自然也就无从谈起了。 而且从本质上来说，由于其经营实体没有经过任何的审批， 不具备经营资格，其行为是不合法的。由于现在主流c-c网站提供的模式已经成为一种纯粹 的商业行为，其本质同现实中的工商个体户没有任何区别。 按照国家的有关规定，个体工商户必须在国家工商行政管理 机构登记注册并取得营业资格后才能在经许可的经营范围 内营业，而网上开店根本没有经过任何行政审批过程。此外， 按照现行的中华人民共和国个人所得税法的规定，“个 体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承 租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税 率”。另外，销售货物还应按照销售额的4%缴纳增值税。而

10、在网上购物，网上商店很少有提供发票，在许多网店都清楚 注明不提供发票。甚至有的明确说明，如需要发票则需买方 再支付4%的税金，这种情况下大部分买家都会选择放弃索取 发票。正因为网上开店既可不需要实体店租金的支出，又可 以减少税收方面的成本，网上商店销售的货物普遍都比市面 销售价格要低。而在这些交易过程中，运营商也没有尽到告 知纳税的义务。因此可以说对买方和卖方以及运营商来说， 网上交易不用纳税已成为一个大家公认的潜规则。网上购物悄然跨境随着互联网技术、物流快递服务和支付体系的完善，以 及cc网站运营商较好地解决了身份认证、交易纠纷处理、 信用评价等网上购物的核心问题。从xx年起，虚拟店铺的 跨

11、境交易成为购物的新热点，c-c网站运营中的两大巨头淘 宝网、ebay易趣都先后开设了网上跨境购物平台，使得税 收监管等问题更趋复杂。如淘宝网推出的"香港街”、"境外 代购”服务，通过网站上的虚拟店铺，顾客可以购买香港货 和韩国、欧洲的名牌商品，也可要求商家代购商品。和内地 的实体商店或专柜相比，同类电子一产品在“香港街”的售 价普遍要便宜1/41/3左右。在cc电子商务平台上, 买家和卖家之间几乎都是以邮局和快递公司作为物流渠道。 有的则是自行携带到深圳，然后再通过邮局和快递公司向买 家发货；也有一些店主在售卖名牌服饰时，通过快递直接从 香港发货，因为邮递成本较高，单次交易

12、金额一般都超过千 元。这些交易，买卖双方一般也都不谈及税款。但是根据规 定，以邮购或网上购物等方式，从境外购入的商品应依法缴 纳关稅。论文联盟编辑。税收征收管理失控cc电子商务模式发展迅速，越来越多的企业、个人搬 迁到互联网上进行交易，必然导致传统贸易方式的交易数量 减少，相应征收的税款也就减少了。而税务机关又来不及研 究相应的征税对策，更没有系统的法律法规来约束网上贸易 行为，因此出现了税收征管的真空和缺位。另外，c-c电子 商务模式也使得稽查难度加大。传统的税务稽查都离不开对 账簿资料的审查，而网上贸易是通过大量无纸化操作达成交 易，交易数据、账簿、凭证是以数字形式存在，且可以随便 修改而

13、不留痕迹。而且随着计算机加密技术的发展，纳税人 可以用加密技术来隐藏有关信息。面对电子商务，税务稽查 失去了最直接的纸质凭据，收集资料变得十分困难，根本无 法追踪交易。企业如不主动申报，税务机关一般不易察觉其 有网上交易，从而助长了偷逃骗税活动。因此，目前税务机 关对电子商务的税收问题可以说已处于税收征收管理失控 状态。cc电子商务模式税收问题的对策虽然在现有的政策、法律、法规政策环境下，税务机关 对电子商务征收税收存在着这样和那样的困难和客观条件 约束,但笔者认为对cc电子商务模式开展税收征收具有一 定的可行性。从征税对象看，c-c电子商务模式是以因特网 作为交易媒体的实体商品交易，如电子购

14、物、网上市场交易 等。这一类商务活动和传统的商务活动在本质上没有大的区 别，都是有实体货物的，只是交易方式不同而已。完全可以 也应当按照传统的征税方式进行征税，而不应由于交易方式 的变化而让国家损失大量的税金。例如，对于网上商务活动， 也可以像对待普通商场一样依据其营业额、利润等指标进行 征税而无须考虑其具体经营方式。建立专门的电子商务稅务登记制度实行电子商务后，企业形态将发生很大变化，出现大量 虚拟的网上企业。因此应在现有的税务登记制度中，应增加 关于电子商务的税务登记管理条款。一是要求所有法定需要 进行税务登记的单位凡建有网站者都必须向税务机关申报 网址、电子邮箱号码等上网资料，公司的税务

15、登记号码和税 务主管机关必须展示在其网站首页上。如不按时在网上进行 展示的，税务机关可以责令限期改正，期限内不改正除可以 给予处罚外，还可以申请有关部门关闭其网站；二是作为提 供网上交易平台的电子商务运营商，在受理网上开店申请时, 还应要求申请人提供工商营业执照和税务登记证传真件，并 向工商机关和稅务机关进行验证。这样既可确保税收监管到 位，同时也有利于增加网上交易的信用度。建立电子商务税收代扣代缴制度c-c电子商务模式交易的方式适合建立由电子商务运营 商代扣代缴稅款的制度。cc电子商务模式的买方和卖方的 交易是通过cc电子商务平台进行交易。所有交易的金额， cc电子商务平台营运平台都记录有电

16、子交易数据，以便收 取佣金和手续费。特别是今年以来，为了解决支付和信用问 题。两大cc电子商务平台运营商淘宝网和ebay易趣都推 出了自己的支付系统，'支付宝”和“易贝”。买家在网上拍 下货物后，先将货款支付给cc电子商务电子平台运营商， 然后由c-c电子商务-平台运营商通知卖方发货，买方收到 货后，如果确认满意，就通知c-c电子商务电子平台运营 商支付给卖方货款。如此一来，运营商就解决了买方付款后 收不到货物的信用问题，而且运营商在交易中即扮演了解决 交易纠纷的仲裁者，又与传统交易方式中的代销商家极为相 似。可见，网上c-c电子商务模式区别于传统商务模式的 很大一个特点，只是交易在网

17、上进行而已，而运营商提供的 交易平台则扮演了一个中介角色，c-c商务平台更像是一个 网上虚拟商场的物业主、大买场。因此使得税款由电子商务 平台运营商代扣代缴成为可能。买家在支付货款时，就可以 由交易系统自动计算包含应纳税款的货款，并由运营商在交 易成功后代扣代缴。进一步加大税收征管科研投入力度在现代的信息社会，信息技术的应用已成为一个企业发 展的重要推进器，许多交易数据、财务数据甚至产品调拨都 已实现电子化处理。因此，税务机关也必须从硬件、软件和 人才上改善税收监控条件，培养既懂税收业务知识又懂电子 网络知识的复合型人才，提高硬件的先进程度和软件的智能 程度。并尽快建立电子商务备案、核算、代扣代缴等税收征 管制度，利用高科技技术来鉴定网上交易的真实性，审计追 踪电子商务活动流程，从而对电子商务实行有效税收征管。 通过立法，建立税务机关与银行、电子商务交易平台运营商 之间的网上交易数据共享机制，通过在运营商交易平台安装 稅控器，用信息技术对电子