税务会计实务课件

1、第一章第一章 认识税务会计认识税务会计招聘会现场人头攒动招聘会现场人头攒动 高职教育专业的功能高职教育专业的功能 毕业即失业毕业即失业?!?! 从培养人的角度看，高等教育总体上涉及从培养人的角度看，高等教育总体上涉及两个问题，即两个问题，即 “培养什么人的问题培养什么人的问题” “ “怎么培养人的问题怎么培养人的问题” 社会需求人才社会需求人才培养什么人培养什么人指向培养目标，指向培养目标，它既是国家对它既是国家对教育的要求，教育的要求，也是学校生存也是学校生存的需要。的需要。技能技能态度态度方向方向技能技能方向方向知识知识怎么培养人怎么培养人v后一个问题指向人才培养模式，是实现培养后一个问题

2、指向人才培养模式，是实现培养目标的手段和方法。目标的手段和方法。v教育部关于全面提高高等职业教育教学质量教育部关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见的若干意见-教高教高(2006)16(2006)16号号 大力推行工学结合，突出实践能力培养，大力推行工学结合，突出实践能力培养，改革人才培养模式改革人才培养模式 税务会计（技能）税务会计（技能）税法知识税法知识会计知识会计知识税务会计学什么？税务会计学什么？办税岗位职业描述办税岗位职业描述 v在中小企业会计人员的岗位设置调查中，最多的在中小企业会计人员的岗位设置调查中，最多的是要设置主办会计岗位和出纳岗位，其次就是设是要设置主办会计岗位和出纳

3、岗位，其次就是设置报税岗位。置报税岗位。v报税岗位一般具有税务登记、税款计算与会计处报税岗位一般具有税务登记、税款计算与会计处理、纳税申报表编制、发票管理、纳税申报和纳理、纳税申报表编制、发票管理、纳税申报和纳税筹划等工作任务。税筹划等工作任务。v税务登记：主要包括开业税务登记、一般纳税人税务登记：主要包括开业税务登记、一般纳税人认定、变更登记、重新登记、注销登记等工作。认定、变更登记、重新登记、注销登记等工作。v税款计算与申报：主要包括流转税（增值税、消税款计算与申报：主要包括流转税（增值税、消费税、营业税、关税）、（企业所得税、个人所费税、营业税、关税）、（企业所得税、个人所得税）、与一般

4、企业密切相关的其他地方税的税得税）、与一般企业密切相关的其他地方税的税款计算、纳税申报表的编制申报和相关的会计处款计算、纳税申报表的编制申报和相关的会计处理事务以及税务自查和协助稽查工作。理事务以及税务自查和协助稽查工作。v发票管理：主要包括普通发票、增值税专用发票发票管理：主要包括普通发票、增值税专用发票的领购；网上开票和增值税专用发票的验证工作。的领购；网上开票和增值税专用发票的验证工作。v纳税筹划：相关税收和简单筹划工作。纳税筹划：相关税收和简单筹划工作。课程定位课程定位 v 本课程是高等职业院校税务专业的一门本课程是高等职业院校税务专业的一门专业核心专业核心课程。其主要任务是：使学生具

5、备从事本专业相课程。其主要任务是：使学生具备从事本专业相关职业岗位所必需的税务登记、税金计算、纳税关职业岗位所必需的税务登记、税金计算、纳税申报、税款缴纳、会计处理等相关的税收知识和申报、税款缴纳、会计处理等相关的税收知识和技能。技能。课程教学目标课程教学目标 v 通过以项目为单元的教学活动，使学生掌握通过以项目为单元的教学活动，使学生掌握税金计算、税务会计处理的基本知识和基本技能，税金计算、税务会计处理的基本知识和基本技能，能解决税务登记、纳税申报、税款缴纳过程中的能解决税务登记、纳税申报、税款缴纳过程中的实际问题，完成本专业相关岗位的工作任务。实际问题，完成本专业相关岗位的工作任务。v(

6、(一一) ) 基本知识教学目标基本知识教学目标v1 1了解我国现行税制概况。了解我国现行税制概况。v2 2理解主要税种的含义及征税范围。理解主要税种的含义及征税范围。v3 3掌握主要税种应纳税金的计算方法。掌握主要税种应纳税金的计算方法。v4 4熟悉税务会计处理中会计科目的核算内容和账熟悉税务会计处理中会计科目的核算内容和账簿的登记方法。簿的登记方法。v5 5了解相关法规规定及有关金融知识。了解相关法规规定及有关金融知识。v( (二二) ) 职业能力培养目标职业能力培养目标v1 1会办理企业税务登记、发票领购工作。会办理企业税务登记、发票领购工作。v2 2能根据企业的类型和业务种类判断应纳的税

7、种。能根据企业的类型和业务种类判断应纳的税种。v3 3能正确计算相关税费应纳金额并进行相关的会能正确计算相关税费应纳金额并进行相关的会计处理。计处理。v4 4会使用各类发票、填制涉税文书、进行网上申会使用各类发票、填制涉税文书、进行网上申报。报。v5 5会组织数据的汇总与分析，开展简单的纳税筹会组织数据的汇总与分析，开展简单的纳税筹划工作。划工作。v6 6会与税务、工商、外汇、银行等机构协商，处会与税务、工商、外汇、银行等机构协商，处理一般的税务事项。理一般的税务事项。v( (三三) ) 思想素质教育目标思想素质教育目标v1 1具有团队精神和协作精神；具有团队精神和协作精神；v2 2具有依法节

8、税的意识；具有依法节税的意识；v3 3具有严谨、诚信的职业品质和良好的职业道德。具有严谨、诚信的职业品质和良好的职业道德。教、学、做一体化教、学、做一体化学中做学中做做中学做中学税务会计怎么学？税务会计怎么学？v采用采用“每个税种为一个项目每个税种为一个项目”的教学模式，的教学模式，采用采用倒推的方法倒推的方法，以实用、够用为原则，紧紧围绕完，以实用、够用为原则，紧紧围绕完成纳税申报的需要来选择课程内容；成纳税申报的需要来选择课程内容；v变知识本位为能力本位，以项目任务与职业能力变知识本位为能力本位，以项目任务与职业能力分析为依据，设定岗位职业能力培养目标；分析为依据，设定岗位职业能力培养目标

9、；v变书本知识的传授为实际操作技术与能力的培养，变书本知识的传授为实际操作技术与能力的培养，以主要税种纳税申报典型案例为载体，培养学生以主要税种纳税申报典型案例为载体，培养学生的实践动手能力。的实践动手能力。网络资源网络资源校内建立专门的税务实训室。室内面积校内建立专门的税务实训室。室内面积120120平方米，设备总造价平方米，设备总造价38.538.5万元，设备数量万元，设备数量113113台，配备多媒体教学仪器及软件，可供台，配备多媒体教学仪器及软件，可供9696人同时人同时上机操作。税务实训室主要满足税务专业学生税务代理实务实训、上机操作。税务实训室主要满足税务专业学生税务代理实务实训、

10、税务会计实训，实训室内已安装税务会计软件，税务会计实训，实训室内已安装税务会计软件，包括包括88888888和和90009000两个两个实训平台。实训平台。可全真模拟税务会计全过程。可全真模拟税务会计全过程。 全书重难点全书重难点v第二章第二章 增值税会计增值税会计v第六章第六章 企业所得税会计企业所得税会计要求要求v预习到位预习到位v上课思考上课思考v课后做题课后做题第一章第一章 税务会计概论税务会计概论第一节第一节 税务会计的概述与模式税务会计的概述与模式第二节第二节 对象、目标和特点对象、目标和特点第三节第三节 税务会计与财务会计的比较税务会计与财务会计的比较第四节第四节 税务会计的基本

11、前提和原则税务会计的基本前提和原则第五节第五节 税务会计基础税务会计基础学习目的与要求学习目的与要求v掌握税收的基本概念、理解现行税制及税制构掌握税收的基本概念、理解现行税制及税制构成要素是学习和掌握税务会计的前提和基础。成要素是学习和掌握税务会计的前提和基础。v税务会计寓于财务会计之中，是融税法和会计税务会计寓于财务会计之中，是融税法和会计核算于一体的一门专业会计，它与财务会计既核算于一体的一门专业会计，它与财务会计既有联系，又有区别，它有着自己的核算对象、有联系，又有区别，它有着自己的核算对象、特点、原则和方法。特点、原则和方法。v学习本章应掌握税务会计的概念、特点、核算学习本章应掌握税务

12、会计的概念、特点、核算原则和一般方法。原则和一般方法。第一节第一节 税务会计的概述与模式税务会计的概述与模式财务会计管理会计税务会计以现行税法为准绳以货币为主要计量单位运用会计的专门方法、对纳税单位税基的形成以及税款的计算、申报和缴纳所引起的资金运动进行连续、系统的核算和监督的一门专门会计v税务会计的概念中的关键词？税务会计的概念中的关键词？v与以前学的会计的概念有哪些特殊的地方与以前学的会计的概念有哪些特殊的地方? ?v会计会计-以货币为主要计量单位，运用专门的技术以货币为主要计量单位，运用专门的技术方法，对所发生的经济活动进行全面、连续、系方法，对所发生的经济活动进行全面、连续、系统、综合

13、的核算和监督的一种经济管理活动。统、综合的核算和监督的一种经济管理活动。税务会计的类型税务会计的类型所得税会计为主体流转税会计为主体复合税制中国第二节第二节 税务会计的对象、目标和特点税务会计的对象、目标和特点v一、税务会计的对象一、税务会计的对象v税务会计核算和监督的内容。税务会计核算和监督的内容。v凡是企业在生产经营过程中能够用货币表现的各凡是企业在生产经营过程中能够用货币表现的各种税务活动。种税务活动。税务会计对象税务会计对象税基应税流转额成本费用扣除额应税销售额企业所得税的计算过程应税财产额应税行为计税额税款的计算与核算税款的缴纳、退补和减免税收滞纳金和罚款税务会计的目标税务会计的目标

14、v依法纳税，认真履行纳税义务依法纳税，认真履行纳税义务v正确进行税务会计处理，认真协调与财务会计的正确进行税务会计处理，认真协调与财务会计的关系关系v合理选择纳税方案，有效进行税务筹划合理选择纳税方案，有效进行税务筹划二、税务会计的特点二、税务会计的特点v税务会计既然是在税务法规制约下的一种特殊业税务会计既然是在税务法规制约下的一种特殊业务会计核算，是企业财务会计与税务法规相结合务会计核算，是企业财务会计与税务法规相结合的产物，因而它既具有与财务会计的共性，又具的产物，因而它既具有与财务会计的共性，又具有区别于企业财务会计而表现出来的特殊性。有区别于企业财务会计而表现出来的特殊性。1 1依法性

15、依法性2 2相对的独立性相对的独立性3 3专业性专业性4 4筹划性筹划性1 1依法性依法性v在会计核算中的一些计算方法、技术处理在会计核算中的一些计算方法、技术处理方法等方面，企业可以根据其生产经营的方法等方面，企业可以根据其生产经营的实际需要适当选择会计计算方法及技术处实际需要适当选择会计计算方法及技术处理方法，但税务会计必须严格按国家的税理方法，但税务会计必须严格按国家的税收法令执行。收法令执行。v另外，税收法令中的有关规定，国家可能另外，税收法令中的有关规定，国家可能由于社会经济、政治情况的变化而加以更由于社会经济、政治情况的变化而加以更改，当遇到这种情况时，企业必须按更改改，当遇到这种

16、情况时，企业必须按更改后的税收法令执行。后的税收法令执行。2 2相对的独立性相对的独立性v财务会计处理是按照会计准则和会计理论，财务会计处理是按照会计准则和会计理论，核算和监督生产经营活动及成果，提供经核算和监督生产经营活动及成果，提供经济管理所需的数据资料，但税务会计中的济管理所需的数据资料，但税务会计中的计税依据与企业会计的记录依据并不完全计税依据与企业会计的记录依据并不完全相同。相同。v例如，我国所得税法中规定的业务招待费例如，我国所得税法中规定的业务招待费用标准，企业支付的业务招待费可以计入用标准，企业支付的业务招待费可以计入应税所得额，但超过计税标准的部分，不应税所得额，但超过计税标

17、准的部分，不能计入应税所得额，这反映了税务会计核能计入应税所得额，这反映了税务会计核算方法与内容的相对独立性。算方法与内容的相对独立性。3 3专业专业v税务会计是研究企业各种税务会计事项按税法规税务会计是研究企业各种税务会计事项按税法规定应进行的正确处理，如应纳何种税，由税务会定应进行的正确处理，如应纳何种税，由税务会计事项引起的税款如何计算、申报、缴纳及进行计事项引起的税款如何计算、申报、缴纳及进行会计处理，企业可享受哪些减免税规定等，此类会计处理，企业可享受哪些减免税规定等，此类问题对每个企业来讲，都是相当现实的，因此具问题对每个企业来讲，都是相当现实的，因此具有一定的实用性，且具有专业性

18、。有一定的实用性，且具有专业性。4 4、筹划性、筹划性v 一方面，税务会计最重要的目标是保证国家及时、一方面，税务会计最重要的目标是保证国家及时、足额地取得税收收入，离开了这一特定目标，税足额地取得税收收入，离开了这一特定目标，税务会计便失去了存在的意义。务会计便失去了存在的意义。税务会计报送的纳税务会计报送的纳税申报表与税收缴款书等会计资料，旨在接受税税申报表与税收缴款书等会计资料，旨在接受税务机关的监督与审核，完成其纳税义务。务机关的监督与审核，完成其纳税义务。v 另一方面，税务会计的另一个重要目标是维护纳另一方面，税务会计的另一个重要目标是维护纳税人的合法权益。税人的合法权益。税务机关要

19、依法征税，纳税人税务机关要依法征税，纳税人要依法纳税。纳税人要充分行使其权利，维护其要依法纳税。纳税人要充分行使其权利，维护其权益权益，进行税收筹划，进行税收筹划第三节第三节 税务会与财务会计的比较税务会与财务会计的比较税务会计作为一项实质性工作并不是独立存税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，只在的，而是企业会计的一个特殊领域，只是财务会计中的税务会计事项部分。是财务会计中的税务会计事项部分。一、联系一、联系v 税务会计依赖于财务会计税务会计依赖于财务会计v 从从会计核算方法会计核算方法上看，它与财务会计的凭证、账簿、报表及上看，它与财务会计的凭证、账簿、报

20、表及复式记账法等一致；复式记账法等一致；v 从企业会计机构的设置上看，从企业会计机构的设置上看，没有必要设置专门的税务会计没有必要设置专门的税务会计机构；机构；v 从会计人员的配备上看，从会计人员的配备上看，也没有必要配备专职人员，只是在也没有必要配备专职人员，只是在会计人员的分工上有所侧重；会计人员的分工上有所侧重；v 从核算的内容上看，从核算的内容上看，仍然是各项会计要素的确认、计量及报仍然是各项会计要素的确认、计量及报告，只不过财务会计是按会计准则来对会计要素进行确认、告，只不过财务会计是按会计准则来对会计要素进行确认、计量和报告，而税务会计是在财务会计按会计准则对会计要计量和报告，而税

21、务会计是在财务会计按会计准则对会计要素确认、计量及报告的基础上，按税务法规进行调整，使之素确认、计量及报告的基础上，按税务法规进行调整，使之符合税务法规要求。符合税务法规要求。税务会计与财务会计的区别税务会计与财务会计的区别工作目的不同工作目的不同v 会计上会计上v 提供信息，让使用者能够提供信息，让使用者能够及时、准确地了解企业的及时、准确地了解企业的生产经营情况，使其能够生产经营情况，使其能够对企业经营情况作出判断，对企业经营情况作出判断，以保证其自身的经济利息以保证其自身的经济利息v 税务税务v 保税收保税收v 经济、合理的缴纳税金经济、合理的缴纳税金会计要素确认原则不同会计要素确认原则

22、不同v 会计会计v 权责发生制权责发生制v 税务税务v 权责发生制权责发生制v 收付实现制收付实现制v 房地产预收帐款房地产预收帐款会计计量的原则不同会计计量的原则不同v 会计会计v 历史成本历史成本v 现值现值v 可变现净值可变现净值v 考虑时间价值考虑时间价值v 税务税务v 历史成本历史成本对损益确认的程度不同对损益确认的程度不同v税法的应税所得，在会计所得的基础上调整所得税法的应税所得，在会计所得的基础上调整所得对象不同对象不同v财务会计核算与生产经营有关的一切业务（包财务会计核算与生产经营有关的一切业务（包括纳税情况）；括纳税情况）；而税务会计仅核算与纳税有关而税务会计仅核算与纳税有关

23、的业务。的业务。第四节第四节 税务会计的基本前提和原则税务会计的基本前提和原则v一、税务会计的基本前提一、税务会计的基本前提税务会计主体比较会计主体法律主体持续经营货币计量纳税年度v 我国采用的我国采用的是历年制会计年度，即以自然日历年度为依据，是历年制会计年度，即以自然日历年度为依据，从每年的从每年的1月月1日至当年的日至当年的12月月31日止为一个会计年度。我日止为一个会计年度。我国税务会计的会计年度（纳税年度）与国税务会计的会计年度（纳税年度）与会计法会计法和和企企业会计准则业会计准则一致。一致。v 企业在一个纳税年度中间开业或者合并、关闭等原因，使企业在一个纳税年度中间开业或者合并、关

24、闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足该纳税年度的实际经营期不足1212个月的，应当以其实际经个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业清算时，应当以清算期间作为营期为一个纳税年度。企业清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。一个纳税年度。v 会计年度一经选定一般不得任意变更。会计年度一经选定一般不得任意变更。二、税务会计的一般原则二、税务会计的一般原则v（一）税务会计行为原则（一）税务会计行为原则v适法行原则适法行原则v公平性原则公平性原则v筹划性原则筹划性原则v实践性原则实践性原则v（二）税务会计确认和计量原则（二）税务会计确认和计量原则v权责发生制权责发生制v收付实现制收付实现制v联

25、合和混合制联合和混合制v历史成本计价历史成本计价v一致性原则一致性原则v调整性原则调整性原则v配比原则配比原则v划分收益性支出和资本性支出原则划分收益性支出和资本性支出原则第五节第五节 税务会计基础税务会计基础自学一、税收的概念及基本特征一、税收的概念及基本特征v税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律预先规定的标准，参与社会产品和国按照法律预先规定的标准，参与社会产品和国民收入的分配，强制地、无偿地取得财政收入民收入的分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种主要形式。的一种主要形式。 v税收表现了国家与纳税人在征税、纳税的利益税收表现了国家与纳税

26、人在征税、纳税的利益与分配上的一种特殊矛盾，体现着在一定社会与分配上的一种特殊矛盾，体现着在一定社会制度下，国家在取得财政收入的分配活动中，制度下，国家在取得财政收入的分配活动中，同社会集团、成员间的一种特定收入分配关系。同社会集团、成员间的一种特定收入分配关系。v不同社会制度下的税收，体现了不同性质的特不同社会制度下的税收，体现了不同性质的特定分配关系。定分配关系。一、税收的概念及基本特征一、税收的概念及基本特征1 1强制性强制性v 强制性是指国家征税是凭借国家政治权力，通过颁布法律、法令进行的强制性是指国家征税是凭借国家政治权力，通过颁布法律、法令进行的, ,是一种强制的课征。是一种强制的

27、课征。2 2无偿性无偿性v 无偿性是指国家征税以后，税款即为国家所有，不再归还给纳税人，也无偿性是指国家征税以后，税款即为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬。不向纳税人支付任何代价或报酬。3 3固定性固定性v 固定性是指征税前国家以法律的形式预先规定了征税对象及统一的征收固定性是指征税前国家以法律的形式预先规定了征税对象及统一的征收比例或征收数额，并按照预定的标准征收。比例或征收数额，并按照预定的标准征收。二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素v税收制度是国家各种税收法令规定和征收办法的税收制度是国家各种税收法令规定和征收办法的总称。总称。v其核心是税法其核心

28、是税法，它规定了国家与纳税人之间的征，它规定了国家与纳税人之间的征纳关系，是国家向纳税人征税的法律依据。纳关系，是国家向纳税人征税的法律依据。v主要内容包括：主要内容包括：纳税人、课税对象、税目、税率、纳税人、课税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、违章处理等。纳税环节、纳税期限、减免税、违章处理等。v其中其中纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率是税制三个最基本是税制三个最基本的构成要素。的构成要素。二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素1. 1. 纳税人纳税人v纳税人也称纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税人也称纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人

29、，也称纳税主体。纳税义务的单位和个人，也称纳税主体。v不同的税种规定不同的纳税人。不同的税种规定不同的纳税人。 v纳税人可以是自然人，也可以是法人单位。纳税人可以是自然人，也可以是法人单位。v纳税人的规定明确了国家向谁征税的问题，是正纳税人的规定明确了国家向谁征税的问题，是正确处理国家与纳税人之间分配关系的首要条件，确处理国家与纳税人之间分配关系的首要条件，因而它是构成税收制度的基本要素。因而它是构成税收制度的基本要素。二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素2. 2. 课税对象课税对象v 课税对象也称课税客体，是税法规定的征税针对的目的物，课税对象也称课税客体，是税法规定的征税针对的

30、目的物，即对什么征税。即对什么征税。v 课税对象通过规定课税对象通过规定计税依据计税依据和和税目税目等方式将其具体化地表述等方式将其具体化地表述出来。出来。v （1 1）计税依据：）计税依据：计税依据也称税基，它是计算应纳税额所依计税依据也称税基，它是计算应纳税额所依据的标准。据的标准。 v （2 2）税目：）税目：税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。代表征税的广度。 二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素3. 3. 税率税率v税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税额的

31、尺度，反映了课税的深度，税率的高低，税额的尺度，反映了课税的深度，税率的高低，直接关系着国家取得财政收入的多少和纳税人的直接关系着国家取得财政收入的多少和纳税人的负担程度，它是税制的中心环节。负担程度，它是税制的中心环节。v我国现行税率有三种基本形式：我国现行税率有三种基本形式：比例税率比例税率累进税率累进税率定额税率定额税率二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素（1 1）比例税率）比例税率v比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论其数额大小，只规定一个比例的比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论其数额大小，只规定一个比例的税率。税率。（2 2）累进税率）累进税率v累进税率就是

32、按征税对象数额的大小划分若干等级，每个等级由低到高规定相应累进税率就是按征税对象数额的大小划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高；数额越少，税率越低。的税率，征税对象数额越大，税率越高；数额越少，税率越低。v 全额累进税率。全额累进税率。 超额累进税率。超额累进税率。v 超率累进税率。超率累进税率。 超倍累进税率。超倍累进税率。（3 3）定额税率）定额税率v定额税率又称固定税额，它是税率的一种特殊形式，是按课税对象的一定计量单定额税率又称固定税额，它是税率的一种特殊形式，是按课税对象的一定计量单位直接规定固定的征税数额，而不是征税比例，一般适用于从量计征的税种

33、。位直接规定固定的征税数额，而不是征税比例，一般适用于从量计征的税种。二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素4. 4. 纳税环节纳税环节v纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。费的流转过程中应当缴纳税款的环节。v纳税环节一般是根据有利于生产、有利于商品流纳税环节一般是根据有利于生产、有利于商品流通、便于征收管理和保证财政收入等原则确定的。通、便于征收管理和保证财政收入等原则确定的。二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素5. 5. 纳税期限纳税期限v 纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。纳税

34、期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。v 它是税收的强制性、固定性在时间上的具体体现。合理确定和严格它是税收的强制性、固定性在时间上的具体体现。合理确定和严格执行纳税期限，对于保证财政收入的稳定性和及时性有着重要的作执行纳税期限，对于保证财政收入的稳定性和及时性有着重要的作用。用。v 确定纳税期限要根据国民经济各部门生产经营的不同特点、不同的确定纳税期限要根据国民经济各部门生产经营的不同特点、不同的征税对象、纳税人应纳税额的多少及距离纳税地点的远近等因素决征税对象、纳税人应纳税额的多少及距离纳税地点的远近等因素决定。定。v 大体可分为三种情况，即按期纳税、按次纳税、按期预缴、年终汇大体可分为三

35、种情况，即按期纳税、按次纳税、按期预缴、年终汇算清缴。算清缴。二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素6. 6. 减免税减免税v 减免税是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减免税是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。v 主要包括规定起征点、免征额和减免税项目等内容。主要包括规定起征点、免征额和减免税项目等内容。v 起征点起征点是对征税对象规定一定数额作为征税的起点，未达到起征点的不征是对征税对象规定一定数额作为征税的起点，未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，应就其全部数额征税，税，达到或超过起征点的，应就其全部数额征税，目的是为了照顾个别

36、收目的是为了照顾个别收入较少的纳税人入较少的纳税人。v 免征额免征额是按一定的标准从征税对象总额中预先减除的免予征税的数额，免是按一定的标准从征税对象总额中预先减除的免予征税的数额，免征额的部分不征税，超过免征额的部分才征税，其征额的部分不征税，超过免征额的部分才征税，其目的在于保证纳税人的目的在于保证纳税人的基本收入基本收入。v 减税减税是指从应征税额中减征一部分税款。是指从应征税额中减征一部分税款。免税免税是指全部免征应征收的税款。是指全部免征应征收的税款。一般减税免税都属于临时性的措施，都规定有明确的期限，到期都应恢复一般减税免税都属于临时性的措施，都规定有明确的期限，到期都应恢复全额征

37、税。全额征税。二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素7. 7. 违章处理违章处理v 违章处理是对纳税人违反税法行为采取的惩罚措施。违章处理是对纳税人违反税法行为采取的惩罚措施。v 制定并严格执行违章处理的各项规定，是维护国家税法严肃性的必要措制定并严格执行违章处理的各项规定，是维护国家税法严肃性的必要措施，也是税收强制性在税收制度中的体现。施，也是税收强制性在税收制度中的体现。v 纳税人必须依法按期足额地缴纳税款。凡有拖欠税款、逾期不交、偷税、纳税人必须依法按期足额地缴纳税款。凡有拖欠税款、逾期不交、偷税、漏税等违反税法者都应受到制裁，包括经济制裁和法律制裁。漏税等违反税法者都应受到

38、制裁，包括经济制裁和法律制裁。v 违章处理的措施有加收滞纳金、处以罚款、没收非法所得、税收强制执违章处理的措施有加收滞纳金、处以罚款、没收非法所得、税收强制执行、移送司法机关追究刑事责任等。行、移送司法机关追究刑事责任等。二、税收制度及其构成要素二、税收制度及其构成要素8. 8. 附加与加成附加与加成v 附加也称地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同正税一附加也称地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。起征收的列入地方预算外收入的一种款项。v 正税正税是指国家正式开征并纳入预算内收入的各种税收。是指国家正式开征并纳入预算内收入的各种税收。v 税

39、收附加税收附加由地方财政单独管理并按规定的范围使用，不得自行变由地方财政单独管理并按规定的范围使用，不得自行变更。更。v 加成加成是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。征一定成数的税额。v 无论是附加还是加成，都增加了纳税人的负担。无论是附加还是加成，都增加了纳税人的负担。v 实行地方附加是为了给地方政府筹措一定的机动财力，用于发展实行地方附加是为了给地方政府筹措一定的机动财力，用于发展地方建设事业。地方建设事业。v 实行加成则是为了调节和限制某些纳税人获取的过多收入或者是实行加成则是为了调节和限制某些纳税人获

40、取的过多收入或者是对纳税人违章行为进行的处罚措施。对纳税人违章行为进行的处罚措施。三、税务登记三、税务登记1 1开业登记开业登记v各类企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、各类企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所、个体工商户和从事生产、经营的事业经营的场所、个体工商户和从事生产、经营的事业单位，应自领取营业执照之日起单位，应自领取营业执照之日起3030日内，持有关证日内，持有关证件向所在地税务机关申请办理税务登记，如实填写件向所在地税务机关申请办理税务登记，如实填写税务登记表。税务登记表。v其他纳税人应当自依照法律、行政法规规定成为纳其他纳税人应当自依照法律、行政法规规定成

41、为纳税义务人之日起税义务人之日起3030日内向所在地税务机关申请办理日内向所在地税务机关申请办理税务登记，税务机关审核后发给税务登记证件。税务登记，税务机关审核后发给税务登记证件。v税务登记的内容包括：纳税人名称与地址、所有制税务登记的内容包括：纳税人名称与地址、所有制形式、隶属关系、经营方式、经营范围以及企业基形式、隶属关系、经营方式、经营范围以及企业基本情况、企业负责人、办税人员等其他有关事项。本情况、企业负责人、办税人员等其他有关事项。2. 2. 变更登记变更登记v税务登记内容发生变化时，纳税人在工商行政管理税务登记内容发生变化时，纳税人在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自工商行政管

42、理机关办机关办理注册登记的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起理变更登记之日起3030日内，持有关证件向原税务登日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记；记机关申报办理变更税务登记；v按规定，纳税人不需要在工商行政管理机关办理注按规定，纳税人不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或宣布变更之日起册登记的，应当自有关机关批准或宣布变更之日起3030日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。更税务登记。3. 3. 注销登记注销登记v 纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应在办理注纳税

43、人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应在办理注销工商登记前，持有关证件向原税务登记机关办理注销税务登记；按照规定不需销工商登记前，持有关证件向原税务登记机关办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起1515日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。v 被吊销营业执照的纳税人，应自营业执照被吊销之日起被吊销营业执照的纳税人，应自营业执照被吊销之日起1515日内，向原税务登记机日内，向原

44、税务登记机关办理税务登记之前，向税务机关办理注销登记。关办理税务登记之前，向税务机关办理注销登记。v 纳税人在办理注销税务登记前，应向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴纳税人在办理注销税务登记前，应向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。销发票和其他税务证件。v 因住所、经营地点变动而改变税务登记机关的纳税人，应在迁达地税务机关重新因住所、经营地点变动而改变税务登记机关的纳税人，应在迁达地税务机关重新申请办理税务登记。申请办理税务登记。四、纳税申报四、纳税申报v 纳税申报纳税申报是纳税人履行其纳税义务时，就计算缴纳税款的有关事项向税务机关是纳税人履行其纳税义务时，就计

45、算缴纳税款的有关事项向税务机关提出书面报告的法定手续，也是税务机关办理征收业务、核定应纳税款、开具提出书面报告的法定手续，也是税务机关办理征收业务、核定应纳税款、开具完税凭证的主要依据。完税凭证的主要依据。v 纳税人纳税人必须在法定申报期限内到主管税务机关办理纳税申报，即纳税人在纳税必须在法定申报期限内到主管税务机关办理纳税申报，即纳税人在纳税期限内，无论有无应税收入、所得及应税项目，均应在规定的申报期限内，持期限内，无论有无应税收入、所得及应税项目，均应在规定的申报期限内，持纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要

46、求纳税人报送的其他纳税资料，到税务机关办理纳税申报。纳税资料，到税务机关办理纳税申报。v 扣缴义务人扣缴义务人也必须在法定申报期限内持代扣代缴、代收代缴税款报告表，以及也必须在法定申报期限内持代扣代缴、代收代缴税款报告表，以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料，到税务机关办理税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料，到税务机关办理纳税申报。纳税申报。v经批准享受减税、免税的纳税人，在享受减免税经批准享受减税、免税的纳税人，在享受减免税期间应当按照规定办理纳税申报，不需办理税务期间应当按照规定办理纳税申报，不需办理税务登记的纳税人及偶尔发生纳税义务的人应当直接登记的

47、纳税人及偶尔发生纳税义务的人应当直接持有关收入凭证到税务机关办理纳税申报。持有关收入凭证到税务机关办理纳税申报。v纳税申报可采取纳税申报可采取直接申报、邮寄申报直接申报、邮寄申报和和电子申报电子申报等方式。等方式。五、税款缴纳五、税款缴纳v税款缴纳税款缴纳是纳税程序的关键环节。只有将应纳税是纳税程序的关键环节。只有将应纳税款最终缴入国库，纳税人所履行的纳税义务才得款最终缴入国库，纳税人所履行的纳税义务才得以实现。以实现。1 1按查账征收方式缴纳税款按查账征收方式缴纳税款2 2按查定征收方式缴纳税款按查定征收方式缴纳税款3 3按查验征收方式缴纳税款按查验征收方式缴纳税款4 4按定期定额征收方式缴

48、纳税款按定期定额征收方式缴纳税款5 5按自核自缴方式缴纳税款按自核自缴方式缴纳税款6 6按代扣代缴方式缴纳税款按代扣代缴方式缴纳税款7 7代征代征1 1按查账征收方式缴纳税款按查账征收方式缴纳税款v采用这种方式，由税务机关依法对纳税人报送的采用这种方式，由税务机关依法对纳税人报送的纳税申报表、财务会计报表和有关纳税资料进行纳税申报表、财务会计报表和有关纳税资料进行审核并确认后，为纳税人开具交款书，纳税人应审核并确认后，为纳税人开具交款书，纳税人应在税款缴纳入库的期限内到银行划解税款或由税在税款缴纳入库的期限内到银行划解税款或由税务机关直接征收现金的一种征收方式，务机关直接征收现金的一种征收方式

49、，这是我国这是我国目前采用较多的一种方式目前采用较多的一种方式。v它一般适用于会计资料完整、会计核算体系健全它一般适用于会计资料完整、会计核算体系健全的纳税人。的纳税人。2 2按查定征收方式缴纳税款按查定征收方式缴纳税款v采用这种方式，由税务机关根据纳税人正常条件采用这种方式，由税务机关根据纳税人正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量和销下的生产能力对其生产的应税产品查定产量和销售额，计算其应纳税额，由纳税人在税款缴纳期售额，计算其应纳税额，由纳税人在税款缴纳期限内按期纳税。限内按期纳税。v它一般适用于产品零星、税源分散的纳税人。它一般适用于产品零星、税源分散的纳税人。3 3按查验征收

50、方式缴纳税款按查验征收方式缴纳税款v采用这种方式，由税务机关对纳税人的应税商品，采用这种方式，由税务机关对纳税人的应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价，计算其销通过查验数量，按市场一般销售单价，计算其销售收入并据以确定其应纳税款，并为纳税人开具售收入并据以确定其应纳税款，并为纳税人开具缴款书，由纳税人在规定的期限内到开户银行缴缴款书，由纳税人在规定的期限内到开户银行缴纳税款。纳税款。v它适用于财务管理混乱、账册不全、会计核算水它适用于财务管理混乱、账册不全、会计核算水平较低的从事产品生产的纳税人。平较低的从事产品生产的纳税人。4 4按定期定额征收方式缴纳税款按定期定额征收方式缴纳税款v采

51、用这种方式，先由纳税人申报实际经营额，经采用这种方式，先由纳税人申报实际经营额，经行业评议，最后由税务机关核定其营业额、所得行业评议，最后由税务机关核定其营业额、所得额，按照适用的税率和所得税附征率，计算其应额，按照适用的税率和所得税附征率，计算其应纳税额并书面通知其按期如数缴纳税款。纳税额并书面通知其按期如数缴纳税款。v它一般适用于不建立账簿的个体工商业户它一般适用于不建立账簿的个体工商业户5 5按自核自缴方式缴纳税款按自核自缴方式缴纳税款v 采用这种方式，纳税人在规定的缴款期限内，根据其生产经营情况和采用这种方式，纳税人在规定的缴款期限内，根据其生产经营情况和应纳税的收入、所得及其他应税项

52、目，依照税法规定的税目、税率或应纳税的收入、所得及其他应税项目，依照税法规定的税目、税率或单位税额，自己计算出应缴纳税额，并经自己审核后自行填开税款缴单位税额，自己计算出应缴纳税额，并经自己审核后自行填开税款缴款书，直接到其开户银行缴纳税款。款书，直接到其开户银行缴纳税款。6 6按代扣代缴方式缴纳税款按代扣代缴方式缴纳税款v 采用这种方式，由负有代扣代缴税款义务的单位或个人，按照税法的采用这种方式，由负有代扣代缴税款义务的单位或个人，按照税法的有关规定，负责代扣纳税人应缴的税款并代为完成缴款手续。有关规定，负责代扣纳税人应缴的税款并代为完成缴款手续。7 7代征代征v采用这种方式，税务机关委托代征单位代理税务采用这种方式，税务机关委托