变动成本计算

1、管理会计管理会计第第7讲：变动成本计算讲：变动成本计算第4章 成本性态分析与变动成本计算44变动成本计算4.4.1 变动成本计算的意义和作用4.4.2 变动成本计算法与完全成本计算法的比较4.4.3 对变动成本计算法优缺点的评价4.4.4在新的技术、经济条件下，对两种成本计算法的新认识内容简介1、明确变动成本计算法的基本内容和优缺点2、明确在新的技术经济条件下，应怎样对成本计算法重新进行认识4.4.1 变动成本计算的意义和作用 指在计算产品成本时，只包括产品生产过程直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。所有固定成本均作为期间成本在发生的当期全额从当期收入中扣除。

2、4.4 变动成本计算变动成本计算采用变动成本计算法计算产品成本和存货成本，主要是基于以下原因：1. 提供每种产品的盈利能力资料贡献毛益=产品的销售收入-变动成本2. 为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制，提供许多有价值的资料以贡献毛益分析为基础，进行盈亏临界点和本量利分析，用于预测前景、规划未来有利于正确地制定短期经营决策。短期经营决策常常借助于贡献毛益的信息来进行3. 便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，有利于采用正确的成本分析方法和正确的成本控制方法，也有利于正确评价各部门的工作业绩 1.产品成本构成内容的不同4.2.2 变动成本计算法与完全成本计算法的比较变动成本计算法

3、与完全成本计算法的比较完全成本法下的产品成本 直接材料 直接人工 变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用变动成本法下的产品成本 直接材料 直接人工 变动性制造费用项目 例410 假定某企业只生产一种产品，有关资料如下：年生产量5 000件单位直接材料5元单位直接人工3元变动性制造费用2元年固定性制造费用20 000元分别采用两种成本计算方法所得出的单位产品成本如表48所示项目项目完全成本计算法完全成本计算法变动成本计算法变动成本计算法直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用532 4 (2000/5000)5320单位成本单位成本1410表表4-8单位：元单位：元前者之所以较后者的单位

4、成本多了4元，是由于前者的每件产品“吸收”了固定性制造费用固定性制造费用4元所致2. 对存货的估价不同对存货的估价不同 各会计期所发生的固定性制造费用同其他生产成本一样在完工产品和在产品之间进行分配 各会计期末的产成品和在产品都是按全部成本计价，既包括变动成本，也包括一部分固定性制造费用 产品成本只包括变动成本，无论是在产品、库存产成品还是已销产品，其成本都只包含变动成本 期末存货是按变动成本计价的，并不包括固定成本完全成本计完全成本计算法算法变动成本计变动成本计算法算法完全成本计算法的存货计价必然高于高于变动成本计算法的存货计价 在例49、例410中，假定该企业当年生产的5000件产品中，已

5、销售4 500件，尚有500件作为期末存货。在采用完全成本计算法时，资产负债表上的产品存货与损益表中的销售成本一样，每件均按14元计价。而在采用变动成本计算法时，资产负债表中500件产成品存货只按每件10元计价。全年发生的20 000元固定性制造费用则将全额从损益表的销售收入中扣减。固定成本发生后，全额列入损益表，作为该期销售收入的一个扣减项目变动成本变动成本计算法计算法变动成本与固定成本都计入产品成本完全成本完全成本计算法计算法3. 分期损益不同分期损益不同这个特点对分期损益计算有重大影响，主要表现在当产销不平衡时，以两种成本计算为基础所确定的分期损益不同 (1) 连续各期生产量相等而销售量

6、不等的情况下，两种计算方法对分期损益的影响例4-11 设某企业只生产一种产品，第一、第二、第三各年的生产量(基于其正常生产能力)都是8 000件；而销售量则分别为8 000件、7 000件和9 000件。每单位产品的售价为12元。生产成本：每件变动成本(包括直接材料、直接人工和变动性制造费用)5元，固定性制造费用基于正常生产能力8 000件，共计24 000元。每件产品应分摊3元(24 0008 000)。销售与行政管理费假定全部都是固定成本，每年发生额为25 000元。根据上述资料，分别采用两种成本计算方法，据以确定的各年的税前利润，如表49所示项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年变

7、动成本计算销售收入9600084000108000销售产品的制造成本400003500045000贡献毛益（制造部分）560004900063000固定成本固定性制造费用240002400024000固定性销售与行政管理费250002500025000合计490004900049000税前利润7000014000完全成本计算销售收入9600084000108000销售产品的制造成本：期初存货008000本期产品生产成本640006400064000可供销售的产品成本640006400072000期末存货080000640005600072000毛利320002800036000固定性销售与行政

8、管理费250002500025000税前利润7000300011000 第一年产品的生产量(8 000件)等于产品的销售量，采用两种成本计算方法据以确定的全年税前利润都是7 000元 第二年产品的生产量8 000件，大于销售量(7 000件)，采用完全成本计算法所确定的税前利润(3 000元) 大于按变动成本所确定的税前利润(0) 第三年产量(8 000件)小于销量(9 000件)，采用完成成本计算法所确定的税前利润(11 000元) 小于按变动成本计算法所确定的税前利润(14 000元) 差异的发生，是由于采用完全成本计算法，第二年末的产成品盘存“吸收”了固定成本3 000元(即1 0003

9、)，使第二年的产品销售成本减少了3 000元，税前利润增加3 000元。到第三年，由于第二年末结转的产成品盘存成本也成为其产品销售成本的一个组成部分，其中包括的固定成本3 000元，使其产品销售成本增加3 000元，税前利润减少3 000元 如一定期间内产品的生产量和销售量不相等，采取两种成本计算方法据以确定的税前利润必然会发生差异。从较长期间看，这些差异又可以相互抵消 例4-12 假设某企业只生产一种产品，第一、第二、第三年各年的销售量都是6 000件，而产量分别为6 000件、8 000件和4 000件。每单位产品的售价为10元。生产成本：每件变动成本为4元，固定性制造费用每年的发生额为2

10、4 000元，采用完全成本计算，每单位产品分摊的固定性制造费用，第一年为4元(即24 0006 000)，第二年为3元(即24 0008 000)，第三年为6元(即24 0004 000)。销售与行政管理费用假定全部都是固定性费用，每年发生额为5 000元。根据上述资料，分别采用两种成本计算方法据以确定的各年的税前利润如表410所示(2) 连续各期销售量相等而生产量不相等的情况下，连续各期销售量相等而生产量不相等的情况下，两种方法对分期损益的影响两种方法对分期损益的影响项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年变动成本计算销售收入600006000060000销售产品的制造成本2400024

11、00024000贡献毛益（制造部分）360003600036000固定成本固定性制造费用240002400024000固定性销售与行政管理费500050005000合计290002900029000税前利润700070007000完全成本计算销售收入600006000060000销售产品的制造成本：期初存货0014000本期产品生产成本480005600040000可供销售的产品成本480005600054000期末存货0140000480004200054000毛利12000180006000固定性销售与行政管理费500050005000税前利润7000130001000 采用变动成本计算法

12、，据以确定的各年的税前利润相等，都是7000元。这是因为，各年的固定成本都当作当年的“期间成本”从产品的销售收入中扣减，而上例中，因各年的销量相等，其产品销售收入也相同；包括单位产品的变动成本和全年的固定成本的总成本也没有变动，因而据以确定的各年的税前利润也完全一致 采用完全成本计算法，情况就有所不同第二年生产量(8 000件)大于销售量(6 000件)，期末产成品盘存“吸收”了固定成本6 000元(即2 0003)，因而使第二年的产品销售成本减少了6 000元，税前利润增加6 000元第三年产品的生产量(4 000件)小于其销售量(6 000件)，期初产成品盘存中包括的上年发生的固定成本(6

13、 000元)转作第三年的销售成本，使该年的产品销售成本增加了6 000元，税前利润减少了6 000元 不同的成本计算对分期损益的影响，表现出以下三种关系：(1) 当产量与销量相等时，两种计算方法所得净利润相等(2) 当生产量大于销售量时，以完全成本计算为基础所确定的净利润大于以变动成本计算为基础所确定的净利润(3) 当生产量小于销售量时，以完全成本计算为基础所确定的净利润小于以变动成本计算为基础所确定的净利润1. 变动成本计算法的优点(1) 能够提供各种有益的会计信息，有利于正确地进行短期决策和加强经营控制提供企业的短期决策最关心的是成本、产量、利润之间的依存和消长关系等信息编制弹性预算是实现

14、经营控制的一个重要手段，建立在成本性态分析基础上的变动成本计算法，使得弹性预算的编制成为可能4.3 对变动成本计算法优缺点的评价对变动成本计算法优缺点的评价(2) 能够使管理当局更加重视销售，防止盲目生产采用完全成本计算法，在销量下降、利润反而有所增长的情况下，容易助长只重视生产、忽视销售这种不良倾向变动成本计算法可以排除生产量对利润的影响，利润的增长只同销售量的增长呈同向变动(3)便于正确进行不同期间的业绩评价当采用完全成本计算法时，如果本期的生产能力得不到充分利用，单位成本就将随产量的下降而上升。当其中部分产品转入下期销售时，这种成本增加额还会部分地转嫁到下期，从而减少下期的利润。反之，则

15、会猛增下期的利润，使盈亏不能正确反映当期的工作业绩(1) 不能适应长期决策的需要长期决策首先要求形成企业生产经营能力的固定成本应得到补偿。变动成本计算法不能为长期决策提供直接有用的数据(2) 不能适应对外报送财务报表的需要2. 变动成本计算法的局限性变动成本计算法的局限性 完全成本计算法应用于企业内部管理的主要缺陷，在于利润的实现与产品销售的实现在一定程度上存在相互脱节的现象， 适时生产系统的采用，实现生产经营各个环节的“零存货”，消除了利润的实现与产品销售的实现之间的不相关性4.4 在新的技术、经济条件下，对两种成本计算法的新认识在新的技术、经济条件下，对两种成本计算法的新认识 变动成本计算的产品成本构成不符合公认的会计原则，而在新的历史条件下，此一矛盾将越发突出：(1) 建立在高度自动化基础上的现代化生产，从成本构成上看，制造费用所占的比重就越大(2) 一个实现自动化的“制造单元”必须由多技能的工人来进行