会计从业资格第三章

1、家庭是如何记录其收入与开支的？家庭是如何记录其收入与开支的？企业是如何记录其经济业务的？企业是如何记录其经济业务的？现代账房先生与古代账房先生有区别吗？现代账房先生与古代账房先生有区别吗？要回答这些问题，需要关注以下几个方面：要回答这些问题，需要关注以下几个方面：-会计有哪些记录方法？会计有哪些记录方法？-会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？引入会计循环复式记账法复式记账法第一节单式记账法与复式记账法第一节单式记账法与复式记账法 一、单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。 例如，用银行存款1000元买材料的经济业

2、务。 只记银行存款账减少，而不记材料收入。 这种方法只适用于经济业务很简单或很单一的经济个体和家庭。二.复式记账法-任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面。-复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。-复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。-我国自1993年7月1日起，所有企业统一采用了借贷记账法。复式记账法的基本特点-对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系地进行分类记录。-由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试

3、算平衡，以检查账户记录是否正确。复式记账法 复式记账法的要素记账符号 例如：“借”与“贷”； “增”与“减”记账规则试算平衡第二节借贷记账法第二节借贷记账法 一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。 要点1：复式记账法。 要点2：借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。 借贷记账法的起源借贷记账法借贷记账法记账符号及其涵义记账符号及其涵义-借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。 -“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”。 借贷记账法借贷记账法记账符号及其涵义记账符号及其涵义( (续

4、续) )- “借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少。-“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉 。资产类账户结构 资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方。 资产类账户各指标之间的关系。三、借贷记账法下的账户结构三、借贷记账法下的账户结构说明说明：见借贷记账法的起源。：见借贷记账法的起源。 借借 （如（如“银行存款银行存款”） 贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 增加额增加额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 期末余额期末余额 资产

5、类账户资产类账户 根据会计等式：资产根据会计等式：资产= =负债负债+ +所有者权益和所有者权益和资产类账户结构特征，判断其他各类账户资产类账户结构特征，判断其他各类账户应是怎样的结构？应是怎样的结构？负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系说明说明：根据基本会计等式可知，资产类账户与负债和所有者权益根据基本会计等式可知，资产类账户与负债和所有者权益类账户分别位于等式两边，它们类账户分别位于等式两边，它们相互对立相互对立，由此可知其记账方向也，由此可知其记账方向也是是相反相反的。的。

6、借借 （如（如“短期借款短期借款”或或“实收资本实收资本”） 贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 增加额增加额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额 负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户借贷记账法借贷记账法账户结构（续）账户结构（续） 从会计恒等式推导账户的结构说明说明：费用的增加可表示为资产的转化，在抵消收入之前可以将其费用的增加可表示为资产的转化，在抵消收入之前可以将其看作是一种资产。看作是一种资产。 因此，该类账户与资产类账户的记账方向相同。因此，该类账户与资产类账户的记账方向相同。费用类账户结构费用类账户结构 借借 （如（如“管理费用管

7、理费用”） 贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 增加额增加额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 期末余额期末余额 费用类账户费用类账户 费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似。 费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同。 说明说明：收入、利润的增加可以表示为所有者权益的增加。收入、利润的增加可以表示为所有者权益的增加。 因此，该因此，该类账户与负债和所有者权益类账户的记账方向相同。类账户与负债和所有者权益类账户的记账方向相同。从以上六类账户结构可以看出，所有账户的记账方向实际上只有从以上六类账户结构可以看出，所有账户的记账方向实际上只有两类两类，即资产、费用是

8、一类；负债、所有者权益和收入、利润是另一类。即资产、费用是一类；负债、所有者权益和收入、利润是另一类。收入、利润类账户结构收入、利润类账户结构 借借 （如（如“主营业务收入主营业务收入”或或“本年利润本年利润”） 贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 增加额增加额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额 收入、利润类账户收入、利润类账户 收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似 收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同资产、费用类账户结构关于费用类账户结构的重要说明关于费用类账户结构的重要说明：期末在

9、计算利润时，如果将费用期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期期初也不会有期初余额。下期期初也不会有期初余额。 借借 （如（如“银行存款银行存款”或或“管理费用管理费用”） 贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 增加额增加额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 期末余额期末余额 费用类账户费用类账户资产类账户资产类账户负债、所有者权益、收入和利润类账户结构负债、所有者权益、收入和利润类账户结构关于收入类账户结构的重要说明关于收入类账户结构的重要说明：期末在

10、计算利润时，如果将期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。期末余额。下期初也不会有期初余额。 借借 （如（如“短期借款短期借款”或或“本年利润本年利润”） 贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 增加额增加额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额 利润类账户利润类账户所有者类账户所有者类账户收入类账户收入类账户负债类账户负债类账户“借借”、“贷贷”与增减与增减 借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。 会计要素中资产与权

11、益的对立统一。 会计要素中收入与费用的对立统一。 某类账户中某些作用相反账户的反向结构“借借”、“贷贷”与增减与增减借贷记账法记账规则-“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” 记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化 所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以是不同方向 所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等 有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等第三节会计分录第三节会计分录 所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录。 账户的对应关系与对应账户： 简单分录与复合分录 简单会计分录：一借一贷 复合会

12、计分录：一借多贷； 一贷多借。教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求800 000800 000 简单分录的格式简单分录的格式 复合分录的格式复合分录的格式借：借：科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额借：借：科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额 科目科目 金额金额借：借：科目科目 金额金额 科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额【例例】公司购材料货款公司购材料货款30 00030 000元。其中元。其中20 00020 000元已用银行存元已用银行存款支付，尚欠供货企业款支付，尚欠供货企业10 00010 000元。元。会计分录：会

13、计分录： 借：借： 原材料原材料 30 00030 000（购入材料总额） 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000（已支付货款） 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000（尚未支付款）可分解为：可分解为： 借：借： 原材料原材料 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 借：借： 原材料原材料 20 00020 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000思考题：一笔经济业务发生后，你应如何记帐？会计分录的编制步骤会计分录的编制步骤登记账户登记账户 从会计分录到账户：过账 账户的平行登记二二. . 登记账户（续）登记账户（

14、续） 平行登记的要点时期相同 应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记 方向一致 总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向金额相等 记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等登记账户（续）登记账户（续） 平行登记的结果：三三. . 试算平衡试算平衡 功能检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料 试算平衡的两个平衡公式：试算平衡的结果试算平衡的结果? ?1 1、如果借贷方金额如果借贷方金额不等不等 -我们能得出什么结论我们能得出什么结论? ? 2 2、如果借贷方金额、如果借贷方金额相等相等 -我们能得出什么结

15、论我们能得出什么结论? ?试算平衡的结果试算平衡的结果1 1、如果借贷方金额如果借贷方金额不等不等 记账肯定有错记账肯定有错2 2、如果借贷方金额、如果借贷方金额相等相等四四. .借贷记账法应用举例（借贷记账法应用举例（1 1）借贷记账法应用举例（借贷记账法应用举例（2 2）（二）该企业本月发生下列经济业务：1、用银行存款购买材料10800元，材料已验收收库；2、向银行借入短期借款5200元，直接偿还应付账款；3、用银行存款偿还短期借款10000元；4、收到投资者追加投资120000元，存入银行；5、本期生产产品领用材料20000元；6、销售产品一批，价款16000元，款项已收讫并存入银行。借

16、贷记账法应用举例（借贷记账法应用举例（3 3）（三）根据上述经济业务编制会计分录：1、借：原材料 10800 贷：银行存款 108002、借：应付账款 5200 贷：短期借款 52003、借：短期借款 10000 贷：银行存款 100004、借：银行存款 120000 贷：实收资本 1200005、借：生产成本 20000 贷：原材料 200006、借：银行存款 16000 贷：主营业务收入 16000借贷记账法应用举例（借贷记账法应用举例（4 4）（四）根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额：借贷记账法应用举例（借贷记账法应用举例（5 5）借贷记账法应用举例（借贷记账法

17、应用举例（6 6）借贷记账法应用举例（借贷记账法应用举例（7 7）借贷记账法应用举例（借贷记账法应用举例（8 8）借贷记账法应用举例（借贷记账法应用举例（9 9）借贷记账法应用举例（10）（五）根据账户记录进行试算平衡本章小结本章小结借贷记账法是以一种以借贷为记账符号的复式记账法。1. 在借贷记账法下，不同性质的账户结构不同。2. 借贷记账法的记账规则是有借必有贷，借贷必相等。3. 账户之间的应借应贷关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户叫对应账户。4. 会计分录是对某项经济业务应借应贷账户名称及其金额的记录，有简单和复合两种形式。5. 借贷记账法的试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡。课堂练习课堂练习 1 1、购入不需安装的新机器一台，价款、购入不需安装的新机器一台，价款2500025000元，元，以银行存款付讫。以银行存款付讫。 2 2、购入甲材料、购入甲材料4000040000元，货款未付。元，货款未付。 3