第四章：审计目标与计划审计工作

1、第四章第四章审计目标审计目标与计划审计工作与计划审计工作李瑞良李瑞良目目 录录一、财务报表审计的目标与实现一、财务报表审计的目标与实现二、审计业务约定书二、审计业务约定书三、审计重要性三、审计重要性四、计划审计工作四、计划审计工作一、财务报表审计的目标与实现一、财务报表审计的目标与实现（一）审计目标的含义（一）审计目标的含义（二）我国财务报表审计的总目标（二）我国财务报表审计的总目标（三）审计具体目标（重点）（三）审计具体目标（重点）（四）审计程序与审计目标的实现（四）审计程序与审计目标的实现（一）审计目标的含义（一）审计目标的含义审计目标：审计目标：是指在一定得历史环境下，人们通过审计实践活

2、动所期望达到的理想境地或最终结果。包括：包括：财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标。（二）我国财务报表审计的总目标（二）我国财务报表审计的总目标审计总目标：审计总目标：是将审计作为一项系统工作或活动所期望实现的目标。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号财务报财务报表审计的目标和一般原则表审计的目标和一般原则规定：规定：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表意见。 合法性：合法性：符合会计准则和相关会计制度。 公允性：公允性：所有重大方面公允反映。注：审计意见并不提供绝对保证，而且审计意见本身并不是注：

3、审计意见并不提供绝对保证，而且审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。提供的保证。（三）审计具体目标（重点）（三）审计具体目标（重点）审计具体目标：审计具体目标：是在审计总目标的基础上，对具体的审计项目所期望达到的目的或期望获取的最终结果。被审计单位对财务报表的认定被审计单位对财务报表的认定 认定：认定：被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所做的陈述和表明。 与各类交易和事项相关的认定：与各类交易和事项相关的认定：发生、完整性、准确性、截止、分类； 与期末账户余额相关的认定：与期末账户余额相关

4、的认定：存在、权利和义务、完整性、计价与分摊； 与列报相关的认定：与列报相关的认定：发生及权利和义务、完整性、分类及可理解性、准确性和计价。（三）审计具体目标（重点）（三）审计具体目标（重点）具体审计目标： 与各类交易和事项相关的审计目标：与各类交易和事项相关的审计目标：发生、完整性、准确性、截止、分类； 与期末账户余额相关的审计目标：与期末账户余额相关的审计目标：存在、权利和义务、完整性、计价与分摊； 与列报相关的审计目标：与列报相关的审计目标：发生及权力和义务、完整性、分类及可理解性、准确性和计价。（四）审计程序与审计目标的实现（四）审计程序与审计目标的实现接受业务委托接受业务委托计划审计

5、工作计划审计工作实施风险评估程序实施风险评估程序实施控制测试和实质性程序实施控制测试和实质性程序 控制测试：控制测试：是在了解内部控制的基础上，为了确定内部控制政策和程序是在了解内部控制的基础上，为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序。的设计与执行是否有效而实施的审计程序。 实质性程序：实质性程序：是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的程序。发现认定层次重大错报的程序。完成审计工作和编制审计报告完成审计工作和编制审计报告。二、审计业务约定书（了解）二、审计业务约定书（了解）审计业务约定书

6、：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认设计业务的委托和受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。目的：明确权利义务，消除误解，加强合作，促进工作顺利完成。审计业务约定书内容：详见书本P105连续审计业务中的考虑（略）三、审计重要性（重点）三、审计重要性（重点）（一）重要性的定义（一）重要性的定义（二）计划阶段重要性水平的确定（二）计划阶段重要性水平的确定（三）重要性与审计风险（难点）（三）重要性与审计风险（难点）（四）评价错报的影响（四）评价错报的影响（一）重要性的定义（一）重要性的定义重要性：重要性：是指被审计单位会计报表中错报和漏报的严重程度，这一程

7、度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策。审计准则规定审计准则规定：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 上述规定中的错报包含漏报； 重要性的概念立足于会计报表使用者； 重要性包含数量和性质两个方面； 重要性的判断离不开特定的环境； 对重要性的评估需要职业判断。（二）计划阶段重要性水平的确定（二）计划阶段重要性水平的确定从数量方面考虑：从数量方面考虑： 财务报表层次的重要性水平：财务报表层次的重要性水平：首先对每一张会计报表确定一个重要性水平，最终选择其中最低的作为会计报表层次的重要性水平。 各类交易、账户余额、列报认定层

8、次的重要性水平：各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平：可容忍错报，它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报，以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础，另外对那些本身金额就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外考虑。从性质方面考虑：从性质方面考虑： 金额方面不重要的有可能在性质上重要，具体情况详见P109（三）重要性与审计风险（难点）（三）重要性与审计风险（难点）一个模型一个模型 ： 审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险重要性与审计风险的关系：重要性与审计风险的关系：重要性与审计

9、风险呈反向变动关系 注：这里的重要性水平的高低指的是金额的高低，它通常注：这里的重要性水平的高低指的是金额的高低，它通常是注册会计师从会计报表使用者角度进行判断的结果。是注册会计师从会计报表使用者角度进行判断的结果。 例：重要性为400元的审计风险小于重要性为200元的审计风险。（三）重要性与审计风险（难点）（三）重要性与审计风险（难点）考虑重要性与审计风险的关系对审计程序考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响：的影响：审计计划阶段：审计计划阶段：主要是评估两个层次的重要性水平；审计执行阶段：审计执行阶段：修正重要性水平，并修改进一步审计程序的性质、时间、和范围；评价审计程序结果阶段：评价

10、审计程序结果阶段：如果此时确定的重要性水平与计划阶段的存在差异，注册会计师应重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。（四）评价错报的影响（四）评价错报的影响尚未更正错报的汇总数：尚未更正错报的汇总数：已经识别的具体错报和推断误差。 已经识别的具体错报：已经识别的具体错报：对事实的错报，涉及主观决策的错报； 推断误差：推断误差：是指注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。 例：例：注册会计师根据相关资料，对客户的销售费用作出估计，与客户账面金额相比有50%的差异，考虑估计的精确性问题，注册会计师根据经验认为10%的误差通常是可以接受的，而剩余40%的误差需要有合理

11、解释并取得相应的佐证性的证据，如果其中20%得到合理解释或有证据支持，则剩余20%即为所谓的推断误差。（四）评价错报的影响（四）评价错报的影响评价尚未更正错报的汇总数的影响，有以评价尚未更正错报的汇总数的影响，有以下两种情况：下两种情况：若尚未更正错报汇总数低于重要性水平，即影响不重大，可以发表无保留意见。若尚未更正错报汇总数超过或接近重要性水平，注册会计师应考虑通过扩大审计程序的范围或者要求管理层调整财务报表以降低审计风险。四、计划审计工作四、计划审计工作（一）计划审计工作的总体要求（一）计划审计工作的总体要求（二）初步业务活动（二）初步业务活动（三）总体审计策略（三）总体审计策略（四）具体

12、审计计划（四）具体审计计划（五）其他相关要求（五）其他相关要求（一）计划审计工作的总体要求（一）计划审计工作的总体要求中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12011201号号计划审计划审计工作计工作规定：规定：注册会计师应当计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行。计划审计工作包括：计划审计工作包括：针对审计业务的总体审计策略和具体审计计划 例：例：重要性水平的确定；项目人员的配置。（二）初步业务活动（二）初步业务活动针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性；及时签订或修改审计业务约定书。（三）总体审计策略（三）总体审计策

13、略总体审计策略：总体审计策略：是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。 审计范围：审计范围：采用的准则，特定的报告要求以及被审计单位组成部分的分布。 报告目标：报告目标：通过目标明确审计时间的安排，与管理层的沟通以及何时提交审计报告。 审计方向：审计方向：重要性水平，可能存在重大错报的领域，对重要部分的初步评估，相关行业宏观环境的重大变化。 包括的内容：包括的内容：主要指向具体的审计领域调配资源。（四）具体审计计划（四）具体审计计划具体审计计划：具体审计计划：是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围等所作的详细规划和说明。 风险评估程序风险评估程序 计划实施的进一步审计程序：计划实施的进一步审计程序： 进一步审计程序的总体方案：主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案或综合性方案） 具体审计程序通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。 计划实施的其他审计程序：计划实施的其他审计程序：如与被审计单位律师的沟通。（五）其他相关要求（五）其他