MBA会计学：13现金流量表

1、第第 13 13 章章现金流量表现金流量表13-2学习目标学习目标现金流量的概念；现金流量的概念；现金流量表的作用；现金流量表的作用；现金流量的分类和主要项目；现金流量的分类和主要项目；现金流量表编制的基本方法现金流量表编制的基本方法直接法和间直接法和间接法。接法。 13-3现金流量现金流量 现金流量是指企业在一定期间内的现金流入和现金流现金流量是指企业在一定期间内的现金流入和现金流出的数量。出的数量。企业的现金流入减现金流出的差额是现金净流量。企业的现金流入减现金流出的差额是现金净流量。企业的现金流量可分为三类，即经营活动产生的现金企业的现金流量可分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动

2、产生的现金流量和筹资活动产生的现流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。金流量。 13-4现金流量表现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间现金流入和现现金流量表是反映企业在一定会计期间现金流入和现金流出的报表。金流出的报表。 根据我国的会计准则，现金流量表的编制基础是广义根据我国的会计准则，现金流量表的编制基础是广义的现金，即现金和现金等价物。现金流量表就是反映的现金，即现金和现金等价物。现金流量表就是反映企业现金及现金等价物的流入和流出的报表。企业现金及现金等价物的流入和流出的报表。13-5编制现金流量表的目的编制现金流量表的目的 编制现金流量表的主要目的是提供一个企业在

3、某编制现金流量表的主要目的是提供一个企业在某一会计期间的现金流入和现金流出方面的信息。一会计期间的现金流入和现金流出方面的信息。 从前面介绍的利润表可知，利润表是以权责发生从前面介绍的利润表可知，利润表是以权责发生制为基础编制的，它提供的是企业在某一会计期实现制为基础编制的，它提供的是企业在某一会计期实现的各种收益和发生的各种费用、成本，最终计算出当的各种收益和发生的各种费用、成本，最终计算出当期利润。但是收入不等于现金流入量，费用不等于现期利润。但是收入不等于现金流入量，费用不等于现金流出量，利润也不等于现金净流量。因此利润表无金流出量，利润也不等于现金净流量。因此利润表无法反映企业现金流量

4、的变化，而对于一个处于持续经法反映企业现金流量的变化，而对于一个处于持续经营的企业，必须要有足够的现金来满足正常生产经营营的企业，必须要有足够的现金来满足正常生产经营的支出需要。的支出需要。13-6 现金流量表可以帮助投资者分析企业净利润和现金现金流量表可以帮助投资者分析企业净利润和现金净流量的关系，分析净利润与现金净流量之间的差净流量的关系，分析净利润与现金净流量之间的差异。异。现金流量表可以帮助投资者分析评价企业未来产生现金流量表可以帮助投资者分析评价企业未来产生现金净流量的能力。现金净流量的能力。现金流量表可以帮助投资者分析评价企业的偿债能现金流量表可以帮助投资者分析评价企业的偿债能力和

5、支付股利的能力。力和支付股利的能力。现金流量表作用现金流量表作用13-7经营活动现金流量经营活动现金流量 经营活动产生的现金流入经营活动产生的现金流入 (1) (1) 销售商品、提供劳务收到的现金。销售商品、提供劳务收到的现金。 (2) (2) 收到的税费返还。收到的税费返还。 (3) (3) 收到其他与经营活动有关的现金。收到其他与经营活动有关的现金。 经营活动产生的现金流出经营活动产生的现金流出 (1) (1) 购买商品或提供劳务支付的现金购买商品或提供劳务支付的现金（2 2）支付给职工以及为职工支付的现金。）支付给职工以及为职工支付的现金。 (3) (3) 支付的各项税费。支付的各项税费

6、。 (4) (4) 支付其他与经营活动有关的现金。支付其他与经营活动有关的现金。13-8投资活动现金流量投资活动现金流量投资活动产生的现金流入：投资活动产生的现金流入：收回投资收到的现金收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金13-9投资活动现金流量投资活动现金流量投资活动产生的现金流出投资活动产生的现金流出 购建固定资产、无形资产和其他长期资

7、产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金13-10筹资活动现金流量筹资活动现金流量筹资活动产生的现金流入筹资活动产生的现金流入 （1 1）吸收投资收到的现金）吸收投资收到的现金（2 2）取得借款收到的现金）取得借款收到的现金（3 3）收到其他与筹资活动有关的现金）收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动产生的现金流出筹资活动产生的现金流出 （1 1）偿还债务支付的现金）偿还债务支付的现金（2 2）分配股利、利润或偿付利息支

8、付的现金）分配股利、利润或偿付利息支付的现金（3 3）支付其他与筹资活动有关的现金）支付其他与筹资活动有关的现金13-11现金流量表的编制现金流量表的编制 直接法直接法 通过现金收入和现金支出的主要类别来反通过现金收入和现金支出的主要类别来反映经营活动的现金流量的方法。映经营活动的现金流量的方法。间接法间接法 通过本期净利润来调整得出经营活动现金通过本期净利润来调整得出经营活动现金流量的方法。流量的方法。 13-12直接法直接法 企业按照现金来源的不同渠道和现金使用的企业按照现金来源的不同渠道和现金使用的不同用途来分别列报现金的流入和流出。不同用途来分别列报现金的流入和流出。在计算经营活动的现

9、金流量时有两种方法：在计算经营活动的现金流量时有两种方法：一种是根据会计记录直接计算现金的流入和一种是根据会计记录直接计算现金的流入和流出；另一种是以利润表上的各项收入与费流出；另一种是以利润表上的各项收入与费用为基础，个别调整有关的资产、负债等变用为基础，个别调整有关的资产、负债等变动后计算得出现金流入和现金流出。动后计算得出现金流入和现金流出。 13-13（1 1）“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目 销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品或提供劳务收销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品或提供劳务收到的现金前期的应收账款、应收票据收现本期预收账款到的现

10、金前期的应收账款、应收票据收现本期预收账款本期因销售退回而支付的现金本期收回前期已注销的坏账本期因销售退回而支付的现金本期收回前期已注销的坏账 或或 销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品或提供劳务收销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品或提供劳务收入销项税额本期应收账款、应收票据的减少数（减：增加入销项税额本期应收账款、应收票据的减少数（减：增加数）本期预收账款增加数（减：减少数）本期因销售退回数）本期预收账款增加数（减：减少数）本期因销售退回而支付的现金本期实际注销的坏账而支付的现金本期实际注销的坏账 直接法直接法13-14直接法直接法（2 2）“收到的税费返还收到的税费返还”项目项目

11、（3 3）“收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金”项目项目（4 4）“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目 购买商品、接受劳务支付的现金本期购买商品、接受劳务支购买商品、接受劳务支付的现金本期购买商品、接受劳务支付的现金本期支付的前期的应付账款、应付票据本期预付付的现金本期支付的前期的应付账款、应付票据本期预付账款增加数本期因购货退回收到的现金账款增加数本期因购货退回收到的现金或或 购买商品、接受劳务支付的现金本期销售成本进项税额购买商品、接受劳务支付的现金本期销售成本进项税额本期存货增加数（减：减少数）本期应付账款、应付票据减本期存货增加数（

12、减：减少数）本期应付账款、应付票据减少数（减：增加数）本期预付账款增加数（减：减少数）少数（减：增加数）本期预付账款增加数（减：减少数）购货退回收到的现金购货退回收到的现金 13-15直接法直接法（5 5）“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目项目（6 6）“支付的各项税费支付的各项税费”项目项目（7 7）“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目项目13-16直接法直接法例例 甲公司流动性账户余额变动表甲公司流动性账户余额变动表 单位：元单位：元科科 目目 20082008年年1212月月3131日日 20072007年年1212月月3

13、131日日 增加（减少）增加（减少）现金现金 195,000 52,000 143,000195,000 52,000 143,000应收账款净额应收账款净额 148,000 130,000 18,000148,000 130,000 18,000存货存货 344,000 360,000 344,000 360,000 （16,00016,000）应付账款应付账款 87,000 93,400 (6,400)87,000 93,400 (6,400)应付工资应付工资 37,000 32,600 4,40037,000 32,600 4,400应交税费应交税费 31,800 32,800 31,8

14、00 32,800 （1,0001,000）应付股利应付股利 28,000 20,000 8,00028,000 20,000 8,000 13-17直接法直接法例例 甲公司利润表甲公司利润表 20082008年度（截至年度（截至20082008年年1212月月3131日）日） 单位：元单位：元销售收入销售收入 2,360,0002,360,000减：销售成本减：销售成本 1,580,0001,580,000 销售税费销售税费 16,00016,000 销售费用销售费用 60,00060,000 管理费用管理费用 346,000346,000 财务费用财务费用 0 0营业利润营业利润 358,

15、000358,000加：投资收益加：投资收益 24,00024,000税前利润税前利润 382,000382,000减：所得税减：所得税 166,000166,000净利润净利润 216,000216,00013-18直接法直接法例例直接法下企业经营活动产生的现金流量计算如下：（单位：元）直接法下企业经营活动产生的现金流量计算如下：（单位：元） 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 2,342,0002,342,000 减：购买商品、接受劳务支付的现金减：购买商品、接受劳务支付的现金 1,570,4001,570,400 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支

16、付的现金 37,60037,600 支付的各项税费支付的各项税费 183,000183,000 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 350,000350,000 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 201,000201,00013-19间接法间接法间接法间接法：是从利润表中的净收益开始，然后分别：是从利润表中的净收益开始，然后分别对不影响现金流入流出的项目进行调整，最后得出经对不影响现金流入流出的项目进行调整，最后得出经营活动的现金净流量。营活动的现金净流量。 采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四

17、类项目进行调整：要对四类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用）实际没有支付现金的费用（2）实际没有收到现金的收益）实际没有收到现金的收益 （3）不属于经营活动的损益）不属于经营活动的损益（4）经营性应收应付项目的增减变动）经营性应收应付项目的增减变动13-20间接法间接法例例 如上例资料，如果采用间接法，将净利润调节为经如上例资料，如果采用间接法，将净利润调节为经营活动现金流量的计算如下：营活动现金流量的计算如下： 净利润净利润 216,000216,000 加：固定资产折旧加：固定资产折旧 14,00014,000 投资损失投资损失 （24,00024,000） 存货的减少存货的减少

18、16,00016,000 经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少 （18,00018,000） 经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加 （3,0003,000） 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 201,000201,00013-21直接法直接法VS间接法间接法 直接法比较直观而全面，便于报表使用者更好地预测直接法比较直观而全面，便于报表使用者更好地预测企业未来的现金流量。但是当企业现金收支种类较多、企业未来的现金流量。但是当企业现金收支种类较多、现金流动渠道复杂时，采用直接法编制现金流量表会造现金流动渠道复杂时，采用直接法编制现金流量表会造成表达上的困难且容易产生遗漏

19、；也无法让报表使用者成表达上的困难且容易产生遗漏；也无法让报表使用者了解企业净利润与经营活动现金流量之间产生差异的原了解企业净利润与经营活动现金流量之间产生差异的原因。因。 13-22直接法直接法VS间接法间接法 间接法注重分析净利润与来自经营业务的现金流量之间接法注重分析净利润与来自经营业务的现金流量之间的差异，能揭示出现金流量表与利润表和资产负债表间的差异，能揭示出现金流量表与利润表和资产负债表之间的联系，便于管理者和报表使用者来评估净利润的之间的联系，便于管理者和报表使用者来评估净利润的质量。与直接法相比，间接法编制的工作量也较小。但质量。与直接法相比，间接法编制的工作量也较小。但是间接

20、法只能反映企业经营活动产生的现金净流量的大是间接法只能反映企业经营活动产生的现金净流量的大小，并不能揭示出经营活动现金流量的具体情况，不方小，并不能揭示出经营活动现金流量的具体情况，不方便报表使用者直接预测企业未来的现金流量，无法完全便报表使用者直接预测企业未来的现金流量，无法完全实现编制现金流量表的目的。实现编制现金流量表的目的。 13-23直接法直接法VS间接法间接法 我国会计准则则规定企业必须采用直接法，同时要求我国会计准则则规定企业必须采用直接法，同时要求企业在现金流量表的附注中披露将净利润调节为经营企业在现金流量表的附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，即采用间接法计算的经

21、营活动活动现金流量的信息，即采用间接法计算的经营活动的现金流量部分，以充分发挥现金流量表的作用。的现金流量部分，以充分发挥现金流量表的作用。 13-24现金流量表中的其他重要信息现金流量表中的其他重要信息汇率变动对现金的影响数汇率变动对现金的影响数不涉及现金收支的投资和筹资活动不涉及现金收支的投资和筹资活动13-25一般企业现金流量表的格式一般企业现金流量表的格式 现金流量表现金流量表 会企会企 03表表 编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元 项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、

22、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计13-26 项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金收回投资收到的现

23、金 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回 的现金净额的现金净额13-27 项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金的现金 投资支付的现金投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投

24、资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 13-28 项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金 筹资

25、活动现金流出小计筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 13-29 项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额 13-30补充资料补充资料本期金额本期金额上期金额上期金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润净利润 加：资产减值准备加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生

26、产性生固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧物资产折旧 无形资产摊销无形资产摊销 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以的损失（收益以“”号填列）号填列） 固定资产报废损失（收益以固定资产报废损失（收益以“”号填列）号填列） 公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以“”号填列）号填列） 13-31 （续表）补充资料补充资料本期金额本期金额上期金额上期金额 财务费用（收益以财务费用（收益以“”号填列）号填列） 投资损失（收益以投资损失（收益以“”号填列）号填列） 递延所得税资产减少（增加以递延所得税

27、资产减少（增加以“”号填列）号填列） 递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以“”号填列）号填列） 存货的减少（增加以存货的减少（增加以“”号填列）号填列） 经营性应收项目的减少（增加以经营性应收项目的减少（增加以“”号填号填列）列） 经营性应付项目的增加（减少以经营性应付项目的增加（减少以“”号填号填列）列） 其他其他 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额13-32 （续表）补充资料补充资料本期金额本期金额上期金额上期金额2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：不涉及现金收支的重大投资和筹资活动： 债务转为资本债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可

28、转换公司债券 融资租入固定资产融资租入固定资产 3.现金及现金等价物净变动情况：现金及现金等价物净变动情况： 现金的期末余额现金的期末余额 减：现金的期初余额减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额13-33权责发生制与现金制的转换：权责发生制与现金制的转换： 例：例：20072007年赊销商品年赊销商品100000100000元。元。 借：应收账款借：应收账款 100000100000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 本期利润表中本期利润

29、表中“营业收入营业收入”为为100000100000元。元。 而本期现金流量表中的而本期现金流量表中的“销售商品收到的现金销售商品收到的现金”则为则为0 0。 13-34 应收账款应收账款销售商品收到的现金销售商品收到的现金= =营业收入营业收入- -本期应收账款净变动额本期应收账款净变动额 =100000-=100000-（100000-0100000-0） =0=0 期初余额：期初余额： 0 期末余额：期末余额： 100000 10000013-35例例 ：1 1、20082008年收回以前的货款年收回以前的货款8000080000元。元。 借：现金借：现金 8000080000 贷：应收

30、账款贷：应收账款 8000080000 2 2、本年赊销商品、本年赊销商品5000050000元。元。 借：应收账款借：应收账款 5000050000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000050000 本期利润表中本期利润表中“营业收入营业收入”为为5000050000元。元。 而本期现金流量表中的而本期现金流量表中的“销售商品收到的现金销售商品收到的现金”则为则为8000080000元。元。 13-36 应收账款应收账款 应收账款的贷方发生额实为本期流入的现金，而应收账款的贷方发生额实为本期流入的现金，而借方发生额为抵减本期销售商品而流入的现金。我们借方发生额为抵减本期销售商品而流入的

31、现金。我们需要这两个数据，但由于：需要这两个数据，但由于： 期初余额：期初余额：100000 80000 期末余额：期末余额： 70000 5000013-37 期末余额期末余额- -期初余额期初余额= =本期增加额本期增加额- -本期减少额本期减少额 所以我们可以用所以我们可以用本期应收账款的净变动额本期应收账款的净变动额取代其借方、取代其借方、贷方发生额，来对销售商品产生的现金流量进行调整。贷方发生额，来对销售商品产生的现金流量进行调整。 销售商品收到的现金销售商品收到的现金= =营业收入营业收入- -本期应收账款净变动额本期应收账款净变动额 =50000-=50000-（70000-10

32、000070000-100000） =80000=80000 13-38 在在直接法直接法下应编如下调整分录下应编如下调整分录: : 借借: :经营活动现金流量经营活动现金流量 _ _ 销售商品收到的现金销售商品收到的现金 80 00080 000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 50 000 50 000 应收账款应收账款 30 00030 000 13-39 例例 ：20072007年购买商品年购买商品7000070000元，其中元，其中3000030000货款已付，余货款已付，余款未付。款未付。 借：库存商品借：库存商品 7000070000 贷：现金贷：现金 3000030000

33、贷：应付账款贷：应付账款 4000040000 上述商品本年全部售出，成本为上述商品本年全部售出，成本为7000070000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 7000070000 贷：库存商品贷：库存商品 7000070000 本期利润表中本期利润表中“营业成本营业成本”为为7000070000元。元。 而本期现金流量表中的而本期现金流量表中的“购买商品支付的现金购买商品支付的现金”则为则为3000030000元。元。 13-40 应付账款应付账款购买商品支付的现金购买商品支付的现金=营业成本营业成本-本期应付账款净变动额本期应付账款净变动额 =70000-（40000-0） =30

34、000 期初余额：期初余额：0 40000期末余额：期末余额：4000013-41例例 ：1 1、20082008年购买商品年购买商品50 00050 000元，货款未付。元，货款未付。 借：库存商品借：库存商品 50 00050 000 贷：应付账款贷：应付账款 50 00050 000 2 2、上述商品本年全部售出，成本为、上述商品本年全部售出，成本为5000050000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 50 00050 000 贷：库存商品贷：库存商品 50 00050 000 3 3、以现金支付前欠货款、以现金支付前欠货款80 00080 000元。元。 借：应付账款借：应付

35、账款 80 00080 000 贷：现金贷：现金 80 00080 000 本期利润表中本期利润表中“营业成本营业成本”为为50 00050 000元。元。 而本期现金流量表中的而本期现金流量表中的“购买商品支付的现金购买商品支付的现金”则则为为80 00080 000元。元。 13-42 应付账款应付账款购买商品支出的现金购买商品支出的现金=营业成本营业成本-本期应付账款净变动额本期应付账款净变动额 =50000-（10000-40000） =80000 期初余额：期初余额：40000 50000期末余额：期末余额：10000 8000013-43 在在直接法直接法下应编如下调整分录下应编如下调整分录: 借：主营