应收、应付质保金款项折现确认及核算调整方案

1、应收、应付款项折现确认、计量及核算调整方案为进一步明确应收、应付款项的确认、计量及核算事项， 依据会计准则相关规定，结合公司实际情况拟定以下调整方案：1、折现范围根据企业会计准则相关规定，应收账款和应付账款属于金融工具，应当按照公允价值计量。 一年以内的应收账款和应付账款公允价值接近实际价值， 不需要折现。 折现期超过一年的应收款项和应付账款要分项目、分单位逐笔折现。2、折现频次的确定企业在每季度资产负债表日对工程质保金进行折现。3、折现利率的选择应收政府部门的应收款项， 采用与中国人民银行公布的同期存款利率；对于非政府部门或国有投资单位的应收款项，需要结合业主实际信用风险情况判断折现率。应付

2、款项采用与中国人民银行公布的同期贷款利率折现。合并报表范围内各单位的应收、 应付工程质保金， 统一采用中国人民银行公布的同期单位存款利率进行折现。4、初始计量企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量。由于本方案涉及的金融资产和金融负债在活跃市场中没有报价，对其初始确认金额采用现金流量折现法计量。15、后续计量应收款项以折现后的金额作为期末应收应收款项的账面余额，由于此时企业对该款项并不具备收款的权利，除特殊情况如业主财务状况发生重大变化， 应收款项不应计提坏账准备。到期未能收回的应收款项，作为风险较大或风险重大的应收款项，单独计提坏账准备。6、折现的核算应收款项的折现由营业收入的

3、公允价值确认引起的， 折现额应调整对应的营业收入， 应付款项的折现应调整对应的项目成本， 折现后续计量转回时应分别确认利息收入或支出。目前公司折现涉及的应收款项和应付款项主要是质保金， 对于质保金折现的实务操作应注意：（ 1）、要分项目、分业主逐笔对质保金进行折现，并建立质保金折现台帐。（ 2）、质保金折现减少的收入在 “主营业务收入 -建造合同收入”下设明细科目单独反映，不作为原工程项目收入减少。（ 3）、质保金折现减少的应收账款在应收质保金科目下单列明细反应，在应收账款明细表中单列项目填列， 计提坏账准备时按折现后的净额计提。（ 4）、质保金折现的利息收入和支出，在财务费用中单独反映，在利

4、润表的利息收入与支出包含质保金折现的利息收入与支出。（ 5）、工程质保金的折现期一般应当从业主预留工程质保金款项的时点（工程竣工决算）开始计算，到工程质保期结束，也就是根据2合同规定可收回工程质保金的时点为止。质保金折现账务处理：应收质保金折现（ 1）应收质保金折现时：借：主营业务收入贷：应收账款（未实现融资收益）（专项辅助：xx 往来单位）借：递延所得税资产贷：所得税费用（ 2）按季度摊销时：借：应收账款（未实现融资收益） （专项辅助： xx 往来单位）贷：财务费用 -利息收入借：所得说费用贷：递延所得税资产应付质保金折现（ 4）应付质保金折现时：借：应付账款（未确认融资费用） （专项辅助：

5、 xx 施工队）贷：主营业务成本借：所得税费用贷：递延负债（ 5）按季度摊销时：借：财务费用 -利息支出贷：应付账款（未确认融资费用） （专项辅助： xx 施工队）3借：递延负债贷：所得税7、折现公式P=F/(1+i ) nP：现值F：终值 i：利率（折现率）n：折现期数例如：某集团应收“A 公司”期限为 2-3 年的质保金 18,483,203.35元， 2011 年 12 月 31 日 P（现值） =18,483,203.35/(1+i)(4+5)/2 ，注意折现期数 n 是平均数。8、折现举例例 1：假设一个项目 2003 年开工，预计完工时间为 2004 年，合同约定质保金 100 万

6、元收回时间为完工后两年。假设 1-3 年期存款利率为 2.25%，100 万元折现后的金额为：100/(1+2.25%)2=95.65,则应分摊的折现额则应分摊的折现值=100-95.65=4.35万元，折现帐务处理如下：DR：主营业务收入4.35CR：应收帐款4.352005 年转回： 95.65*2.25%=2.15DR:应收帐款2.15CR：财务费用 -利息收入2.15例 2：假设一个项目 2003 年开工，预计完工时间为 2004 年，合同约定质保金 100 万元收回时间为完工后两年。假设 1-3 年期存款利率为 2.25%，100 万元折现后的金额为：4100/(1+2.25%)2=

7、95.65,则应分摊的折现额则应分摊的折现值=100-95.65=4.35万元， 2006 年转回金额：（95.65+2.15）*2.25%=2.2在实际工作中可能有的质保金会提前收回，则质保金尚未转回的要在收回质保金的当期全部转回。 逾期质保金将预计回收期放在一年内，不再折现。例 3：假设一个项目 2003 年开工，预计完工时间为 2004 年，合同约定质保金 100 万元收回时间为完工后两年。假设 1-3 年期贷款款利率为 2.25%，100 万元折现后的金额为：100* （1+2.25%)2=104.55,则应分摊的折现额则应分摊的折现值=104.55-100=4.55万元，折现分录：D

8、R：应付帐款4.55CR：主营业务成本4.552005 年转回分摊 104.55-104.55/(1+2.25%)=2.3DR：财务费用 -利息支出2.4CR：应付账款2.32006 年转回分摊 104.55/(1+2.25%)-104.55/(1+2.25%)2=2.25分录同上5771001803090012095 5790368228596330825771001803090012386 5761373997357606965771001803090013594 5780775799025155125771001803090012387 5771649826018180515771001

9、803090012138 5721311921589183265771001803090012359 5790368223610760535771001803090012356 5761352861437917425771001803090012355 57508786970469327917088100343355274 101229944325833379517088100343355275 10186673293883200817088100343356107 10158115250150052217088100343356108 10100018005987173217088100343354295 10107419414268701717088100343356184 10187866086962880217088100343356185 10177583117408667417088100343356109 10108601437357284617088100343356110 1011522072160