电大《审计学》网上作业

1、任务 1:【资料】 甲公司主要从事日常消费品的生产和销售, 日常交易采用自动化信 息系统(以下简称系统和手工控制相结合的方式进行。系统自 2006年以来没 有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。 A 和 B 注册会计师负责审计甲公司 2007年度财务报表。 A和 B 注册会计师在审计工 作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:(1 在 2006年度实现销售收入增长 10%的基础上, 甲公司董事会确定的 2007年销售收入增长目标为 20%。甲公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述 目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业 2007年的平均销售

2、增长率是 12%。(2 甲公司财务总监已为甲公司工作超过 6年, 于 2007年 9月劳动合同到 期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。 由于工作压力大, 甲公司会计部门人员流动 频繁,除会计主管服务期超过 4年外,其余人员的平均服务期少于 2年。(3 2007年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平,供应商也没有大的 变化,但由于技术要求发生变化, D 产品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升, 使得 D 产品的原材料成本比 C 产品上升了 3%。(4甲公司的产品面临快速更新换代的压力,市场竞争激烈。为巩固市场 占有率,甲公司于 2007年 4月将主要产品(C 产品的销售下调了 8%至 10%。 另

3、外,甲公司在 2007年 8月推出了 D 产品(C 产品的改良型号,市场表现良 好, 计划在 2008年全面扩大产量, 并在 2008年 1月停止 C 产品的生产。 为了加 快资金流转,甲公司于 2008年 1月针对 C 产品开始实施新一轮的降价促销,平 均降价幅度达到 10%。 c 产品毛利率为 8.1%。【要求】 针对以上资料, 假定不考虑其他条件, 请逐项指出所列事项是否可能表 明存在重大错报风险。 如果认为存在, 请简要说明理由, 并分别说明该风险是属 于财务报表层次还是认定层次参考答案:事项序号:是否可能表明存在重大错报风险(是 /否 ,理由:重大错报风险属于财务报表层 次还是认定层

4、次(财务报表层次 /认定层次 交易或账户名称和认定。(1是 销售增长目标与同行业其他公司相比偏高,并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩,可能导致管理层多计销售收入认定层次营业收入 /发生应收帐款 /存在(2是 关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险财务报表层 次营业收入 /发生应收帐款 /存在(3是 2007年的产品总销售大于 2006年, 并且运输单价平均上升了 15%, 但是运输费只 上升 4.3%,可能低估 2007年的运费。 2007年运费没有大的变化,可能表明销量变化不大, 高估销售收入认定层次销售费用 /完整性(4是 C 产品在 2007年的毛利率为 8.1%,

5、在 2008年 1月价格下调 10%后, C 产品的可 变现净值小于成本,可能高估了存货成本认定层次存货 /计价资产减值损失 /发生任务 2:1. 【资料】 2009年 1月 15日上午 9时,审计人员对 NL 公司的库存现金进行突 击审计。经过清点,实际库存情况如下:(1现钞有:100元币 9张、 50元币 15张、 10元币 20张、 5元币 50张、 2元币 40张、 1元币 20张、 5角币 10张、 2角币 10张、 1角币 15张。(2尚未入账的收入凭证 3张,计 2 520.00元;(3尚未入账的支出凭证 5张,计 1 556.00元,其中支出手续不完备的付款凭证 2张, 计 1

6、 200.00元。 盘点日 (1月 15日 的库存现金账面余额为 1244.5元, 2009年 1月 1日至盘点日止收入 3 226.00元,支出 3 075.82元。 2008年 12月 31日库存现金账面余额 1 981.32元。【要求】请编制 NL 公司库存现金盘点表,并指出该单位在库存现金管理上存在 什么问题,提出审计意见。参考答案1. 库存现金盘点表左侧列明:4月 16日, 库存现金盘点实点 890元; 右侧列加未 记账支出 800+1000+160=1960元,减未记账收入(1250+720 1970元, ,计算账 面余 ,880元与 4月 13日账面余额相符。2. 现金管理第一问

7、题,没有日清月结,及时登记现金日记账;第二库存现金超过 批准额度 750元,不符合企业现金管理规定;第三现金管理存在白条出库情况 800元、 1000元,均未履行财务手续,以白条直接支付现金;第四现金收入未记 账而直接向外给付现金,存在坐支现金的嫌疑。3. 第一,对未记账凭证及时登记现金日记账,超过 750元库存现金限额部分,存 入银行。第二 800元与 1000元要求借款人履行借款手续,会计制证后记入现金 日记账;【资料】审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标, 根据审计目标设计审计程序。 以下是购进和付款循环中的有关审计目标, 并列举 了部分实质性程序。:任务 3:

8、(一审计目标A. 所记录的采购交易和事项已发生,且与被审计单位有关。B. 所有应当记录的采购交易和事项均已记录。C. 与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。D. 采购交易和事项已记录于恰当的账户。E. 采购交易已记录于正确的会计期间。(二实质性程序1. 将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。2. 参照购货发票,比较会计科目表上的分类。3. 从购货发票追查至采购明细账。4. 从验收单追查至采购明细账。5. 将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。6. 检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。7. 追查存货的采购至存货永续盘存记录。【

9、要求】请根据上述资料分析并回答下列问题:(1根据题中给出的审计目标,指出对应的相关认定。(2针对每一审计目标,选择相应的实质性程序。参考答案:相关认定 审计目标(已知 实质性程序发生(0.5 所记录的采购交易已发生,且与被审计单位有关 FLK (全部 答对 0.5完整性(0.5 所有应记录的采购交易和事项均已记录 HI (全部答对 0.5准确性(0.5 与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 F (0.5 分类(0.5 采购交易已记录于恰当的账户 G (0.5截止(0.5 采购交易已记录于正确的会计期间 J (0.5任务 4:【资料】 ABC 会计师事务所已于 12月 6日接受某制造公司的委

10、托,对其年度财务报 表进行审计。公司总经理介绍说,公司已于 11月 25日对存货进行了全面盘点, 但因历年从事该公司年度审计的 M 会计师事务所的注册会计师马某已离职, 因而 11月 25日的存货盘点未经注册会计师现场观察, 马某辞职也是公司变更委托 ABC 事务所的主要原因。 公司总经理不同意再度停工盘点存货, 理由是产品的交货期 临近,但 11月 25日盘点时的所有资料均可提供复核。 ABC 会计师事务所的注册 会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况,认为是比较健全有效的; 详细检查了该公司的盘点资料, 并于 12月 31日抽点了约占存货总价值 10%的项 目,抽点的项目经追查永续

11、盘存记录,未发现重大差异。 12月 31日公司总资产 2700万元中存货达 1300万元。【要求】如果财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报,请问注册会计师 能否签发无保留意见的审计报告 ? 试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留 意见审计报告的理由。参考答案:这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。 因为观察被审计单 位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤,被审单位不同意注册会计师实施盘 点, 在存货占总资产比重相当大的情况下, 可认为是对审计范围的重大限制。 11月 25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无 法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借

12、口。 被审单位应当在 11月 25日前 变更委托, 使得 ABC 会计师事务所注册会计师能够观察 11月 25日的存货盘点。 同时 ABC 会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意,以免其中有诈,因为 马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所, ABC 会计师事 务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在 12月 31日或之后进行,否则不得签 发无保留意见的审计报告。任务 5:【资料】岳华会计事务所在石油龙昌(600772 2003年年报审计报告中,出具了解 释性说明。报告指出,公司购买的绿洲广场 1.58亿元房产截至报告日相关房产 过户手续正在办理中, 该部分房产武汉绿洲企业 (集团

13、 有限公司未能按约装修 完工,依合同规定已计收违约金。此外报告提示,公司持股 10%的中油管道实业 投资开发有限公司欠付公司款项合计 4917万元, 公司尚对其提供借款担保 1530万元。截至 2005年 2月, 武汉绿洲持有石油龙昌 8.9%的股份, 为公司第三大股东。 石油龙昌董事会在年报中表示, 公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产 过户手续,并已按协议规定向其收取违约金 1136万元。 2004年上半年,公司又向其收取违约金 568万元。 此外, 中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款 已制定了还款计划,按计划 2004年 4月 5日该公司已归还欠款 2000万元。石油龙昌 2

14、005年 2月 3的年报更正公告称,岳华会计事务所已经对原审计 报告进行了修改, 修改后的审计报告为标准无保留意见。 公告强调, 上述修改对 公司 2003年度报告中的其他内容并无影响。(摘自中国证券报 2005年 2月 3日,作者:万宁【要求】请根据上述背景材料思考和分析下列问题:(1石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么?(2这种改变是否为审计失败?(3上述修改对公司 2003年度报告中的其他内容有无影响?参考答案:石油龙昌公告称,经过对相关准则的认真研究,岳华会计事务所对公司 2003年 度出具带解释性说明的无保留审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审 计准则规定的相关要求不符。岳华会

15、计事务所已经对原审计报告进行了修改, 修改后的审计报告为标准无保留意见。公告强调,上述修改对公司 2003年度报 告中的其他内容并无影响。,根据中国注册会计师独立审计准则的规定,注会只有在上市公司涉及重大不 确定性因素和危及企业持续经营的事项时,才可以出具附解释说明的无保留意 见审计报告。相比之下,石油龙昌的两则解释并不符合上述两点。而圣雪绒 (000982昨日公布的 2004年年报被出具有强调事项段的审计报告,就是因为 其巨额应收帐款会影响其持续经营能力。任务 6:【资料】 2010年 1月 20日 M 会计师事务所完成了对 ABC 公司 2009年会计报表 的审阅业务。在审阅过程中,审计人

16、员了解了 ABC 公司及其环境;询问了 ABC 公司采用的会计准则和相关会计制度, 并对交易和事项的确认、 计量和报告进行 了重点询问。 ABC 公司管理层告诉审计人员,由于存货可变现净值难以确定,对 存货按成本进行期末计价,审计人员发现其存货已存在减值迹象。【要求】请根据上述材料分析和回答下列问题:(1审计人员对所审阅财务报表如果提出无保留结论,应当同时满足什么 条件?（2）假设上述错误是重大的，审计人员可能出具那种类型的审阅结论？ （3）假定应出具保留结论的审阅报告，请代审计人员出具审阅报告。 参考答案： 审阅结论的类型及其适用条件 审阅结论的类型及其适用条件 无保留结论。 1.无保留结论

17、。注册会计师对所审阅财务报表提出无保留结论，应当同时满 无保留结论 注册会计师对所审阅财务报表提出无保留结论， 足以下条件： 足以下条件： （1）注册会计师没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会 ） 计准则和相关会计制度的规定编制， 计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位 的财务状况、经营成果和现金流量。 的财务状况、经营成果和现金流量。 （2）注册会计师已经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作，在审阅过 ）注册会计师已经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作， 程中未受到限制。 程中未受到限制。 2.保留结论。注册会计师对所审阅财务报表提出保留结论适用

18、于以下两种情 保留结论。 保留结论 况： （1）注册会计师注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准 ） 则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财 则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财 务状况、经营成果和现金流量。 务状况、经营成果和现金流量。 （2）注册会计师的审阅存在重大的范围限制。 ）注册会计师的审阅存在重大的范围限制。 该范围限制虽然影响重大，但其影响尚未达到“非常重大和广泛”的程度， 该范围限制虽然影响重大，但其影响尚未达到“非常重大和广泛”的程度， 尚不足以导致注册会计师无法提供任何保证。 尚不足以导致注册会计师无

19、法提供任何保证。 在上述第（ ）种情况下， 在上述第（2）种情况下，注册会计师还需要在审阅报告的范围段中提及审 阅范围受限制的情况，典型的措辞如： 除下段（ 即说明段）所述事项外， 阅范围受限制的情况，典型的措辞如： 除下段（注：即说明段）所述事项外， “ 我们按照 财务报表审阅 财务报表审阅 我们按照中国注册会计师审阅准则第 2101 号财务报表审阅的规定执行 了审阅业务” 了审阅业务” 。 在提出保留结论的情况下，审阅报告的结论段中需使用“除了上述 所造 在提出保留结论的情况下，审阅报告的结论段中需使用“除了上述所造 成的影响外 等术语。 响外” 成的影响外”等术语。 否定结论。 3.否定结论。注册会计师认为仅提出保留结论不足以揭示财务报表的误导性 否定结论 或错报的严重程度，注册会