会计基础第4章复式记账

1、生产销售采购货币货币货币货币生产生产成本成本商品商品材料材料所有者所有者投资投资利润分配偿 债原始凭证记账凭证总 账明细账日记账确 认 记 录财务报告报 告交易事项供货 单位购货单位负负 债债事中监督事后监督事前监督会计监督会计监督实现会计目标会计核算会计核算计 量会计会计目标目标会计对象会计要素 1、设置账户2、复式记账3、登记账簿4、编制审核 记账凭证1、填制审核 原始凭证2、成本计算1、财产清查2、编制报告会 计 信 息 质 量 要 求会 计 基 础 会 计 假 设会计职能会计职能基础会计基础会计 教材结构图教材结构图MTMT会计科目 在本章中将重点讨论会计的第二种方法在本章中将重点讨论

2、会计的第二种方法复式记账。主要介绍复复式记账。主要介绍复式记账的定义、复式记账的理论依据，重点介绍世界各国所通用的借贷式记账的定义、复式记账的理论依据，重点介绍世界各国所通用的借贷记账法，以及在进行复式记账的基础上进行账户平行登记的方法。记账法，以及在进行复式记账的基础上进行账户平行登记的方法。 内内容容导导图图复式记账的理论根据 4.1 复式记账的基本原理复式记账的基本原理 理解理解会计记账的技术方法 4.2 借贷记账法及其应用借贷记账法及其应用 掌握掌握总账与明细账的有机配合使用 4.3 会计账户的平行登记会计账户的平行登记 理理解解平行登记平行登记借 短期借款 贷 复式记账复式记账事项事

3、项交易交易会计记录会计记录借 银行存款 贷 银行存款工商银行 会计记录会计记录方法之一方法之一总账账户总账账户明细账户明细账户4.1.1 复式记账的定义及其作用复式记账的定义及其作用1. 复式记账的定义复式记账的定义 是指对企业发生的任何一项交易或事项都以相是指对企业发生的任何一项交易或事项都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。方法。 借方 银行存款银行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 8

4、00 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。资产要资产要素内部素内部项目之项目之间变化间变化 复式记账的含义复式记账的含义借方 银行存款银行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业企业用银行存款用银行存款1 800元购买材料。元购买材料。资产要资产要素内部素内部项目之项目之间变化间变化 A 起码应在两个账户中进行起码应在两个账户中进行记录记录 B 必须在相互联系的账户中进必须在相互联系的账户中进行记录行记录 C 必须在相关账户中以相等必须在相关账户中以相等金额平衡记录金额平衡记录 D 实质上是反映会

5、计要素内实质上是反映会计要素内容的变动状况容的变动状况 事项事项交易交易 单式记账法及其缺陷单式记账法及其缺陷 单式记账法的缺陷单式记账法的缺陷 （1）会计）会计账户体系账户体系设置不完整，不能全面、设置不完整，不能全面、系统地反映经济业务之间的来龙去脉；系统地反映经济业务之间的来龙去脉； （2）账户之间的记录缺乏相互联系，不便）账户之间的记录缺乏相互联系，不便于检查账户记录的正确性。于检查账户记录的正确性。 单式记账法早已被复式记账法所取代。单式记账法早已被复式记账法所取代。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】

6、企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。一般只反一般只反映货币资映货币资金和债权金和债权债务的增债务的增减变化减变化交易交易单式单式记账记账2.复式记账的理论依据复式记账的理论依据 在会计上之所以能够将企业所发生的交易或事项进在会计上之所以能够将企业所发生的交易或事项进行复式记账，其理论依据是交易或事项影响会计要素增行复式记账，其理论依据是交易或事项影响会计要素增减变动的规律性。减变动的规律性。 资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用规律规律1 1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律规律2 2：只影

7、响等式某一方要素，有增有减：只影响等式某一方要素，有增有减, ,增减金额相等增减金额相等起码两个方面起码两个方面起码两个方面起码两个方面事项事项交易交易复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账复式记账3.复式记账的作用复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的所能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的所有交易或事项。有交易或事项。 能够清晰地反映企业资金变化的来龙去能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。脉，便于对交易或事项的了解和检查。 能够运用有关数据的平衡关系检查账户能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错。记录有无差错。借

8、方 银行存款银行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。原材料的来路原材料的来路银行存款去向银行存款去向发生额平衡相等发生额平衡相等4.2.1 借贷记账法的定义借贷记账法的定义 是以是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，记录交易或作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。 各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账方法记账符号记账符号记账符号含义记账符号含义增减记账法增减记账法增、减增、减增加增加/ /减少减少

9、收付记账法收付记账法收、付收、付增加增加/ /减少减少借贷记账法借贷记账法借、贷借、贷增加增加/ /减少减少借借 借贷记账法是借贷记账法是复式记账法的一种。复式记账法的一种。 目前世界各国通用的一种记账方法。目前世界各国通用的一种记账方法。 贷贷4.2.2 借贷记账法的内容借贷记账法的内容 “借借”、“贷贷”记账符号的主要作用：记账符号的主要作用：表示增减，但表示增减，但对于六类对于六类不同性质的账户含义不同性质的账户含义有所不同，可将六类账户分为两组进行考察。有所不同，可将六类账户分为两组进行考察。 记账记账符号符号账户账户结构结构借借 贷贷记账法记账法记账记账规则规则分录分录编制编制试算试

10、算平衡平衡1. 记账符号：记账符号： “借借”、“贷贷” 。 应与借款、贷款严格区别！应与借款、贷款严格区别！ “借”表示记入账户的借方； “贷”表示记入账户的贷方。资产资产 + + 费用费用 = = 负债负债 + + 所有者所有者权益权益+ + 收入收入“借、贷”两个符号对会计等式两边的会计要素规定了相反的含义， 等式左边等式左边的资产、费用类账户：借借 表示增加； 贷贷 表示减少。等式右边等式右边的负债、所有者权益、收入类账户：借借 表示减少；贷贷 表示增加。4.2.2 借贷记账法的内容借贷记账法的内容1. 记账符号：记账符号： “借借”、“贷贷” 。 借方贷方某科目2、借贷记账法的、借贷

11、记账法的账户账户结构结构 任何账户都分为借贷两方，而且把账户的左方称为“借方”，账户的右方称为“贷方”。账户的两方必须做相反的记录。 资产资产 + + 费用费用 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益+ + 收入收入借方 贷方借方 贷方增加 减少减少 增加余额余额借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方资产资产的的 增加增加 资产的资产的 减少减少费用费用的的 增加增加 费用费用的的 减少减少成本成本的的 增加增加 成本成本的的 减少减少负债负债的的 减少减少 负债负债的的 增加增加所有者权益的所有者权益的 减少减少 所有者权益的所有者权益的 增加增加收入收入的的 减少减少 收入收入的的

12、增加增加资产（成本）资产（成本） 负债及所有者权益负债及所有者权益因此，一个账户的余额在借方为资产；余额在贷方为负债或所有者权益。进而，可设置双重性账户。 对借贷记账法账户结构应注意的问题对借贷记账法账户结构应注意的问题 （1）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。 借 管理费用管理费用 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 主营业务收入主营业务收入贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 本年利润本年利润 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户 （2）个别账户的结构可能有违以上账户）个别账户的结构可能有违以上账户结构的

13、基本规律。结构的基本规律。 期末余额费用大于费用大于 收入时收入时借 应交税费应交税费 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额期末余额负债类负债类账账 户户借 累计折旧累计折旧 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额资产类资产类账账 户户3.借贷记账法的借贷记账法的记账规则记账规则（1）记账规则内容）记账规则内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 200 000借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额1 500 000借贷必相等借贷必相等【例例】公司收到投公司收到投 资者投资资者投资

14、600 000600 000元，已存入银行。元，已存入银行。不会不会出现借出现借贷不等贷不等借方贷方有借必有贷有借必有贷不会不会出现同出现同借同贷借同贷 600 000 600 000 【例例4 41 1】盛荣公司盛荣公司借入短期借款借入短期借款200 000元，元，已存入银行。已存入银行。（2）借贷记账法记账规则应用举例）借贷记账法记账规则应用举例 举例中包含了交易或事项的四种类型举例中包含了交易或事项的四种类型借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1） 200 000资产类账户资产类账户借方 短期借款短期借款 贷方期初余额期初余额 100 000（1） 200 00

15、0负债类账户负债类账户业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同增：影响等式双方要素，双方同增有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等余余额为额为假设假设余余额为额为假设假设 【例例4 42 2】盛荣公司收到投资者以设备投入资本，盛荣公司收到投资者以设备投入资本，设备价值设备价值180 000180 000元。元。有借必有贷有借必有贷借方 股本股本 贷方期初余额期初余额 860 000（2） 180 000所有者权益类账户所有者权益类账户借方 固定资产固定资产 贷方期初余额期初余额 500 000（2） 180 000资产类账户资产类账户业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同增：影响等式双

16、方要素，双方同增借贷必相等借贷必相等 【例例4 43 3】盛荣公司盛荣公司用资本公积用资本公积300 000元转增股元转增股本。本。 业务类型业务类型：只影响等式右方要素，有增有减：只影响等式右方要素，有增有减借方 股本股本 贷方期初余额期初余额 860 000（2） 180 000所有者权益类账户所有者权益类账户（3） 300 000借方 资本公积资本公积 贷方期初余额期初余额 300 000所有者权益类账户所有者权益类账户（3） 300 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 【例例4 44 4】盛荣公司用盛荣公司用银行存款银行存款6 000元购买材料元购买材料（假定暂不考虑已交纳

17、的税金），材料尚未运达企业。（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。 业务类型业务类型：只影响等式左方要素，有增有减：只影响等式左方要素，有增有减借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1） 200 000资产类账户资产类账户借方 在途物资在途物资 贷方期初余额期初余额 30 000（4） 6 000资产类账户资产类账户（4） 6 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 【例例4 45 5】盛荣公司盛荣公司购入材料一批，货款购入材料一批，货款20 000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15 000元已用元已用银行存款支付

18、，另银行存款支付，另5 000元尚未支付。材料已运达，尚元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。未验收入库。 借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 120 000（5） 5 000负债类账户负债类账户业务类型业务类型：（：（1）只影响等式只影响等式左方要素，有增有减；（左方要素，有增有减；（2）影影响等式双方要素，双方同增响等式双方要素，双方同增借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1） 200 000资产类账户资产类账户（4） 6 000借方 在途物资在途物资 贷方期初余额期初余额 30 000（4） 6 000资产类账户资产类账户（5） 20 000有借必有贷

19、有借必有贷借贷必相等借贷必相等（5）15 000 【例例4 46 6】盛荣公司盛荣公司用银行存款偿还短期借款用银行存款偿还短期借款20 000元、应付账款元、应付账款30 000元。元。 借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 120 000（6） 30 000负债类账户负债类账户借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1） 200 000资产类账户资产类账户（4） 6 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借方 短期借款短期借款 贷方期初余额期初余额 100 000（1） 200 000负债类账户负债类账户（6） 20 000（6） 50 000业务类型业

20、务类型：影响等式双方要素，双方同减影响等式双方要素，双方同减生产销售采购货币货币货币货币生产生产成本成本商品商品材料材料所有者所有者投资投资利润分配偿 债原始凭证记账凭证总 账明细账日记账确 认 记 录财务报告报 告交易事项供货 单位购货单位负负 债债事中监督事后监督事前监督会计监督会计监督实现会计目标会计核算会计核算计 量会计会计目标目标会计对象会计要素 1、设置账户2、复式记账3、登记账簿4、编制审核 记账凭证1、填制审核 原始凭证2、成本计算1、财产清查2、编制报告会 计 信 息 质 量 要 求会 计 基 础 会 计 假 设会计职能会计职能MT 制作基础会计基础会计 教材结构图教材结构图

21、MTMT会计科目4借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制（1）会计分录的定义）会计分录的定义 在将交易或事项登记账户前预先确定的应记在将交易或事项登记账户前预先确定的应记账账户名称、方向和金额的记录形式。户名称、方向和金额的记录形式。应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少各账户登记的金额是多少？ 对 这 些对 这 些问题进行确问题进行确认，并写出认，并写出一定的记录一定的记录形式，即形式，即会会计分录计分录。 在实务中，会计分录填写在在实务中，会计分录填写在记账凭证记账凭证上。上。事项事项交易交易 记记 账账 凭凭

22、证证 2011年 月 日 记字第 号 会计主管： 记账： 审核： 制单：摘 要 科 目明细科目借 方贷 方十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分合 计附件 张 1 1 1 银行存款 2 0 0 00 0 00 短期借款 2 00 0 00 0 0￥2 0 00 00 0 0 ￥ 2 0 00 0 00 0 李管财 吾同桌 吾自己1向银行借入6个月期贷款，已存入银行。（2）会计分录的编制方法）会计分录的编制方法 【例例4-14-1】盛荣公司盛荣公司借入短期借款借入短期借款200 000元，元，已存入银行。已存入银行。 1.1.确认涉及要素确认涉及要素资资 产产负负 债债 2

23、.2.确定登记账户确定登记账户 银行存款银行存款短期借款短期借款 3 3. .确定增减确定增减变化变化 增加增加增加增加 4.4.确定记账方向确定记账方向 借方借方贷方贷方 5.5.计量计量 金额金额 200 000200 000 200 000 200 000 6.6.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000贷：短期借款贷：短期借款 200 200 000000 【例例4 41 1】盛荣公司借入短期借款盛荣公司借入短期借款200 000200 000元，存入银行。元，存入银行。 会计分录编制举例会计分录编制举例 借：银行存款借：银行存款 200 000

24、200 000 贷贷：短期借款：短期借款 200 000200 000 【例例4 42 2】盛荣公司收到设备投资，设盛荣公司收到设备投资，设备价值备价值180 000180 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 180 000180 000 贷：贷：股本股本（或实收资本）（或实收资本） 180 180 000000 【例例4 43 3】盛荣公司用资本公积盛荣公司用资本公积300 000300 000元转增实元转增实收资本。收资本。 借：在途物资借：在途物资 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000 【例例4 44 4】盛荣公司用盛荣公司用银行存款银行存款6 00

25、0元元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。材料尚未运达企业。 借：资本公积借：资本公积 300 000300 000 贷：股本贷：股本 300 000300 000 借：在途物资借：在途物资 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000 应付账款应付账款 5 0005 000 【例例4 45 5】盛荣公司盛荣公司购入材料一批，货购入材料一批，货款款20 000元（假定暂不考虑交纳的税金）。元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中其中15 000元已用银行存款支付，另元已用银行存款支付，另5 000元尚未支付。材

26、料已运达，尚未验收入库。元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。 借：短期借款借：短期借款 20 00020 000 应付账款应付账款 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000 【例例4 46 6】盛荣公司盛荣公司用银行存款偿还短用银行存款偿还短期借款期借款20 000元、应付账款元、应付账款30 000元。元。 （3）会计分录的书写要求会计分录的书写要求 以下举例为不规范写法：以下举例为不规范写法：借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000200 000 200 200 000000组成内容组成内容（三要素）（三要素）应记账户应记

27、账户的方向的方向应记账户应记账户的名称的名称应记账户应记账户的金额的金额书写要求书写要求借在上贷在下借在上贷在下借、贷错开一字格借、贷错开一字格金额分排两列金额分排两列金额后不必写金额后不必写“元元” 会计分录的不规范写法：会计分录的不规范写法：贷：贷： 借：借：银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000200 000 200 000 200 000借、贷颠倒借、贷颠倒借：借：贷：贷： 银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000 200 000 200 000借、贷未错格借、贷未错格借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 0002

28、00 000200 000金额排为一列金额排为一列借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000元元 200 000200 000元元金额后写金额后写“元元” 借：借：贷：贷： 银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000 200 000 200 000 200 000贷方前伸贷方前伸金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠（4）会计分录的种类）会计分录的种类 按照分录中包含的账户数量的分类按照分录中包含的账户数量的分类 简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。( (例例4-14-1例例4-44-4均属于

29、简单分录均属于简单分录) 复合（复杂）会计分录：由两个以复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。上账户所组成的会计分录。 【例例4-54-5】盛荣公司采购材料货款共计盛荣公司采购材料货款共计20 00020 000元。其中元。其中15 00015 000元已用银行存款支元已用银行存款支付，尚欠供货企业付，尚欠供货企业5 0005 000元。元。 借：在途物资借：在途物资 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 应付账款应付账款 5 000已付款部分已付款部分未付款部分未付款部分 【例例4-64-6】盛荣公司用银行存款盛荣公司用银行存款50 00050 000元元偿还

30、短期借款偿还短期借款30 00030 000元、应付账款元、应付账款20 00020 000元。元。 借：短期借款借：短期借款 30 000 应付账款应付账款 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 负债类账户负债类账户购入材料总额购入材料总额有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 复合会计分录的分解复合会计分录的分解 【例例4-64-6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款盛荣公司用银行存款偿还短期借款30 00030 000元、前欠元、前欠某企业货款某企业货款20 00020 000元。元。 借：短期借款借：短期借款 30 00030 000 应付账款应付账款 20 00020

31、000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000 复合会计分录复合会计分录分解分解借：短期借款借：短期借款 30 0000 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000 简单会计分录简单会计分录1借：应付账款借：应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 简单会计分录简单会计分录2（5）账户对应关系与对应账户）账户对应关系与对应账户 账户对应关系：账户对应关系：运用复式记账法处理交易或事运用复式记账法处理交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的会计分录所涉及的项时，为每一笔交易或事项编制的会计分录所涉及的几个账户之间必然存

32、在的相互依存关系。几个账户之间必然存在的相互依存关系。 对应账户：对应账户：在会计分录中存在着对应关系的在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户（例上）。账户互为对应账户（例上）。 借：固定资产借：固定资产 180 000180 000 贷：股本贷：股本 180 000 180 000 【例例】在盛荣公司收到投资者的设备投资时，在盛荣公司收到投资者的设备投资时，“固定资产固定资产”与与“股本股本”两个账户就建立起了对应两个账户就建立起了对应关系。关系。5.借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡（1）试算平衡的定义）试算平衡的定义 根据会计等式的平衡等原理，按照记账规则的要求，根据会计等式

33、的平衡等原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检验账户记录的正确性、完整性而通过汇总计算和比较，检验账户记录的正确性、完整性而采用的一种技术方法。采用的一种技术方法。事项事项交易交易会计信息会计信息会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录实收资本实收资本 银行存款银行存款 固定资产固定资产 在途物资在途物资 资本公积资本公积 短期借款短期借款 应付账款应付账款 （2）借贷记账法试算平衡的具体方法）借贷记账法试算平衡的具体方法1）发生额平衡法）发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。 平衡公式平衡公式借

34、 银行存款银行存款 贷借 在途物资在途物资 贷 借 固定资产固定资产 贷 借 短期借款短期借款 贷借 应付账款应付账款 贷借 实收资本实收资本 贷借 资本公积资本公积 贷 账户发生额账户发生额全部账户全部账户的借方发的借方发生额合计生额合计全部账户全部账户的贷方发的贷方发生额合计生额合计一定会计期间一定会计期间资产类账户资产类账户负债、所有者负债、所有者权益类账户权益类账户实务中还应包括收入、费用实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额和利润类账户的发生额双方合计双方合计数必然相等数必然相等每笔交易每笔交易或事项的处或事项的处理都体现了理都体现了借贷记账法借贷记账法的记账规的记账规则则有借

35、有借必有贷，借必有贷，借贷必相等贷必相等【例例4-14-1】 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000【例例4-24-2】 借：固定资产借：固定资产 180 000 贷：股本贷：股本 180 000【例例4-34-3】 借：资本公积借：资本公积 300 000 贷：股本贷：股本 300 000【例例4-44-4】 借：在途物资借：在途物资 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000【例例4-54-5】 借：在途物资借：在途物资 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 应付账款应付账款 5 000【例例4-64-6】 借：短期借款借：

36、短期借款 20 000 应付账款应付账款 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 特别提示特别提示756 000756 000 平衡依据：一定会计期间平衡依据：一定会计期间全部全部账户的发生额合计账户的发生额合计期初余额期初余额850 000 （1） 200 000（4） 6 000（5） 15 000（6） 50 000本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款期初余额期初余额120 000 （7） 30 000（6） 5 000本期减少发生额本期减少发生额 30 000本期增加发

37、生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款发生额合计发生额合计特别提醒：特别提醒：并非指每并非指每笔业务的笔业务的发生额，发生额，而是账户而是账户双方各自双方各自的合计数的合计数 平衡方法：编制发生额试算表平衡方法：编制发生额试算表 表表44 44 总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款应付账款（其他账户略） 合合 计计756 000756 000（略）本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行

38、存款银行存款（略）200 000 71 000 （略）本期减少发生额本期减少发生额 30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款 （略） 30 000 5 000（略） （略）其他账其他账户的发户的发生额见生额见表表41412）余额平衡法）余额平衡法 平衡公式：平衡公式：资产类账户资产类账户负债、所有者负债、所有者权益类账户权益类账户实务中一般不包括收入、实务中一般不包括收入、费用账户费用账户( (期末无余额期末无余额) )全部账户全部账户的借方余的借方余额额 合合 计计全部账户全部账户的贷方余的贷方余额额 合合 计计一定会计期末一

39、定会计期末借 银行存款银行存款 贷借 在途物资在途物资 贷 借 固定资产固定资产 贷 借 短期借款短期借款 贷借 应付账款应付账款 贷借 股股 本本 贷借 资本公积资本公积 贷 账户余额账户余额 平衡原理：会计等式的平衡原理平衡原理：会计等式的平衡原理资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益会计要素会计要素资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益会计等式会计等式根据反映会计根据反映会计要素需要而设置要素需要而设置库存现金库存现金银行存款银行存款在途物资在途物资固定资产固定资产 短期借款短期借款 应付账款应付账款 资本公积资本公积 股股 本本 会计账户会计账户全全部账户借方余部账户借方余额合计

40、额合计全全部账户贷方余部账户贷方余额合计额合计一般为借方余额一般为借方余额一般为贷方余额一般为贷方余额 所有账户期末余额所有账户期末余额借方合计与其贷方合计借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等相等充分体现了会计等式的平衡原理式的平衡原理 平衡依据：一定会计时期末平衡依据：一定会计时期末全部全部账户余额合计。账户余额合计。期初余额期初余额850 000 （1） 200 000（4） 6 000（5） 15 000（6） 50 000本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款期初余额期初余额120

41、 000 （7） 30 000（6） 5 000本期减少发生额本期减少发生额 30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款余额余额 平衡方法：编制余额试算表平衡方法：编制余额试算表表表4545总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表账户名称账户名称期末余额期末余额借方借方贷方贷方银行存款应付账款（其他账户略） 合合 计计1 715 0001 715 000（略）本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款（略） 979 000 9

42、5 000 （略）本期减少发生额本期减少发生额30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款 （略）（略） （略）其他账其他账户的余户的余额见表额见表4141 实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表 账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款在途物资在途物资固定资产固定资产短期借款短期借款应付账款应付账款股股 本本盈余公积盈余公积 850 0

43、00 30 000 500 000 100 000 120 000 860 000 300 000 200 000 26 000 180 000 20 000 30 000 300 000 71 000200 000 5 000480 000979 000 56 000680 000 280 000 95 0001 340 000合合 计计1 380 0001 380 000 756 000 756 0001 715 0001 715 000平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等 理解理解“账户平衡账户平衡”应注意的问题应注意的问题 必须是必须是一定会计期间一定会计期间内的账户发生额

44、或余额之和才会存在内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。 必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发生额和余的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。间不会存在平衡关系。 “平衡平衡”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、贷方发生额的借方、贷方发生额的相等。相等。 关于会计科目及账户知识回顾关于会计科目及账户知识回顾资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用会计要素会计要素库存现金库存现

45、金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配会计科目会计科目分分 类类以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目会计账户会计账户总账账户总账账户明细账户明细账户 【例例】“原材料原材料”总账科目及明细科目与账户总账科目及明细科目与账户总总 账账会计科目：会计科目：原材料原材料20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 00040 00

46、0账户名称账户名称“原材料原材料”明细账明细账 会计科目：会计科目：A材料材料20年摘 要计量单位单价借 方贷 方余 额月日数量金 额数量金 额数量金 额31月初余额吨2005010 0001购入吨2005010 00010020 000账户名称变化账户名称变化账户格式变化账户格式变化 借方 原材料原材料甲材料甲材料 贷方购入购入 5 0005 000借方 原材料原材料乙材料乙材料 贷方购入购入 15 00015 000借方 原材料原材料丙材料丙材料 贷方购入购入 20 00020 000借方 原材料原材料 贷方购入购入 40 00040 000总分类账户总分类账户明明细细分分类类账账户户4.

47、3.1 平行登记的定义及其应用平行登记的定义及其应用1.平行登记的定义平行登记的定义 对发生的每一项交易或事项既要在有关的总分类账户中进对发生的每一项交易或事项既要在有关的总分类账户中进行总括登记，又要在这些总分类账户所属的明细分类账户中进行详行总括登记，又要在这些总分类账户所属的明细分类账户中进行详细登记的做法。细登记的做法。 【例例】总企业购入甲、总企业购入甲、乙、丙三种材料各为乙、丙三种材料各为5 000元、元、15 000元和元和20 000元。元。 原材料借方 贷方 余额 总账：1 000借方 贷方 余额原材料甲 400原材料乙借方 贷方 余额 600 明细分类账明细分类账：1500

48、 2 5001000 1 400 500 1 100 原材料甲01原材料甲02借方 贷方 余额借方 贷方 余额 300 100800 1 100200 300二级账户二级账户 三级账户三级账户2.平行登记方法的应用平行登记方法的应用 【例例4747】假定盛荣公司购入假定盛荣公司购入A A、B B两种两种材料计材料计6 0006 000元。其中元。其中A A材料材料4 0004 000元从彩虹元从彩虹公司购得，公司购得，B B材料为材料为2 0002 000元从兴发公司购元从兴发公司购得。以上货款尚未支付（假定暂不考虑已交得。以上货款尚未支付（假定暂不考虑已交纳的税金），材料已运达企业，但尚未办

49、理纳的税金），材料已运达企业，但尚未办理验收入库手续。会计分录：验收入库手续。会计分录： 借：在途物资借：在途物资AA材料材料 4 0004 000 B B材料材料 2 000 2 000 贷：应付账款贷：应付账款彩虹公司彩虹公司 4 0004 000 兴发公司兴发公司 2 0002 000 注意会注意会计分录中科计分录中科目的变化！目的变化！略 【例例4848】假定盛荣公司购入用银行存假定盛荣公司购入用银行存款款3 0003 000元偿还彩虹公司材料款。款项从本元偿还彩虹公司材料款。款项从本公司在工商银行开户的户头支付。会计分录：公司在工商银行开户的户头支付。会计分录： 借：应付账款借：应付

50、账款彩虹公司彩虹公司 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款工商银行工商银行 3 000 3 000 注意会计分录中科目的变化！注意会计分录中科目的变化！ 以上交易的平行登记见表以上交易的平行登记见表4343。 总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 50 00050 0004-8 3 0004-8 3 000发生额发生额 0 0发生额发生额 3 0003 000期末余额期末余额 4700047000借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 50 00050 0004-8 3 0004-8 3 000发生额发生额 0 0发生额发生

51、额 3 0003 000期末余额期末余额 4700047000略 总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户借方 在途物资在途物资 贷方期初余额期初余额 20 00020 0004-7 6 0004-7 6 000发生额发生额 6 0006 000发生额发生额 0 0期末余额期末余额 26 00026 000借方 A材料材料 贷方期初余额期初余额 16 00016 0004-7 4 0004-7 4 000发生额发生额 4 0004 000发生额发生额 0 0期末余额期末余额 20 00020 000借方 B材料材料 贷方期初余额期初余额 4 0004 0004-7 2 0004-7 2 0

52、00发生额发生额 2 0002 000发生额发生额 0 0期末余额期末余额 6 0006 000借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 20 00020 0004-8 3 0004-8 3 000发生额发生额 3 0003 000 发生额发生额 6 0006 000期末余额期末余额 23 00023 0004-7 6 0004-7 6 000借方 彩虹公司彩虹公司 贷方期初余额期初余额 8 0008 0004-8 3 0004-8 3 000发生额发生额 3 0003 000 发生额发生额 4 0004 000期末余额期末余额 9 0009 0004-7 4 0004-7 4 000借方

53、 兴发公司兴发公司 贷方期初余额期初余额 12 00012 000发生额发生额 0 0发生额发生额 2 0002 000期末余额期末余额 14 00014 0004-7 2 0004-7 2 000略4.3.2 总账与明细账的关系及平行登记要点总账与明细账的关系及平行登记要点1. 总账与明细账之间的关系总账与明细账之间的关系 借方 在途物资在途物资 贷方4-7 6 0004-7 6 000总分类账总分类账户户借方 A材料材料 贷方4-7 4 0004-7 4 000借方 B材料材料 贷方4-7 2 0004-7 2 000明细分明细分类账户类账户控制与被控制与被控制的关系控制的关系 总账对明细

54、账总账对明细账起统驭作用；明细起统驭作用；明细账对其所隶属的总账对其所隶属的总账起辅助作用。账起辅助作用。相互配合相互配合的的 关关 系系 核算内容核算内容相同，它们提相同，它们提供的核算资料供的核算资料相互补充。相互补充。 2.总账与明细账平行登记要点总账与明细账平行登记要点 登记的内容相同登记的内容相同 登记的方向一致登记的方向一致 登记的金额相等登记的金额相等 借方 在途物资在途物资 贷方4-7 6 0004-7 6 000借方 A材料材料 贷方购入购入 4 0004 000借方 B材料材料 贷方购入购入 2 0002 000登记内容相同登记内容相同：同一笔材料购入业务：同一笔材料购入业

55、务登记方向一致登记方向一致：均登记在借方：均登记在借方登记金额相等登记金额相等：总总 账账：6 6 000000明细账明细账：6 6 000000（4 4 0000002 0002 000） 账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方“银行存款银行存款”总账总账工商银行工商银行“在途物资在途物资”总账总账“在途物资在途物资”明细账合计明细账合计A材料材料B材料材料“应付账款应付账款”总账总账“应付账款应付账款”明细账合计明细账合计彩虹公司彩虹公司兴发公司兴发公司50 00050 00020 00020 00016 000

56、 4 00020 00020 000 8 00012 000 6 000 6 000 4 000 2 000 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000 6 000 6 000 4 000 2 00047 00047 00026 00026 00020 000 6 00023 00023 000 9 00014 0004.3.3 账户平行登记的试算平衡账户平行登记的试算平衡将这两将这两行的合行的合计数分计数分别进行别进行比较，比较，有关数有关数据之间据之间应相等应相等不同于总账账不同于总账账户发生额及余户发生额及余额试算表额试算表 以上账户的期初余额、本期发生额和期末余额分别抄

57、自于有关总账以上账户的期初余额、本期发生额和期末余额分别抄自于有关总账账户及其所属的明细账户账户及其所属的明细账户 “合计合计”项目数字为有关明细账户余额或发生额之和项目数字为有关明细账户余额或发生额之和总分类账户与明细分类账户发生额及余额试算表总分类账户与明细分类账户发生额及余额试算表END自阅*账户的设置账户的设置：1、会计要素的具体项目都被命名会计科目；2、交易、事项引起哪个会计科目所反映经济内容的变化，就要依据相应的会计科目开设“账户”，对其变化情况进行确认、计量、记录、报告。3、上年年末有余额的账户都是该企业交易、事项涉及的账户，是新的一年首先要开设的账户，并将其相应的信息一并记录于

58、账户中；新的一年还可能发生新的交易、事项，那就要根据其涉及的相应会计科目开设账户（当然也可根据经验事先开设或预留空位）。 总总 账账请大家请大家 打开实验教材资料（一）和总账、日记账、打开实验教材资料（一）和总账、日记账、明细账明细账下面我们一起设置账户：下面我们一起设置账户：日日 记记 账账明明 细细 账账每页设一个账户（即正反面应设置两个账户）总账的设置： 2009年01月01日有关账户余额如下：账账 户户借方余额借方余额 贷方余额贷方余额账账 户户借方余额借方余额 贷方余额贷方余额库存现金3 000短期借款100 000银行存款137 000应交税费4 000应收账款130 000应付利

59、息1 000其他应收款5 000应付职工薪酬95 000原材料90 000应付股利10 000生产成本10 000长期借款200 000库存商品130 000实收资本900 000固定资产1 000 000资本公积100 000累计折旧15 000盈余公积10 000无形资产11 000利润分配80 000累计摊销1 000 合合 计计1 516 0001 516 000账户名称账户名称页数页数账户名称账户名称页数页数账户名称账户名称页数页数库存现金库存现金1短期借款短期借款15主营业务收入主营业务收入28银行存款银行存款2主营业务成本主营业务成本29应收账款应收账款3应付账款应付账款16预付

60、账款预付账款4预收账款预收账款17营业税金及附加营业税金及附加30其他应收款其他应收款5应付职工薪酬应付职工薪酬18销售费用销售费用31在途物资在途物资6应交税费应交税费19管理费用管理费用32原原 材材 料料7应付利息应付利息20财务费用财务费用33库存商品库存商品8应付股利应付股利21生产成本生产成本9营业外收入营业外收入34制造费用制造费用10长期借款长期借款22营业外支出营业外支出35固定资产固定资产11实收资本实收资本23所得税费用所得税费用36累计折旧累计折旧12资本公积资本公积24无形资产无形资产13盈余公积盈余公积25累计摊销累计摊销14本年利润本年利润26利润分配利润分配27