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文档简介

1、CMA PART 1 外部财务报告决策养老金业务讲师：王毓灵养老金养老金计划 (Pension) 是一种退休计划，雇主为员工未来的退休福利定期支付 (贡献) 一定金额的资产。养老金计划可以分为：既定贡献计划 (Defined contribution plan) 既定福利计划 (Defined Benefit Plan)养老金员工和公司 (提供服务)公司和养老金基金 (支付 (贡献) 资产)养老金基金和员工 (支付养老金福利)员工公司养老金基金既定贡献计划既定贡献计划是为参与员工 (participating employee) 提供一个个人账户，退休福利取决于：公司和员工对养老金计划的贡献金

2、额；以及将贡献金额投资以后所获得的回报 (收益)；雇主的义务仅限于定期为员工支付其服务所对应的养老金金额，而该金额是根据养老金计算公式得到的。既定贡献计划雇主并不保证员工退休期间所能获得的养老金福利金额，员工需要承担投资风险 。投资风险 (investment risk) 是指将贡献金额投资以后产生获得收益或发生损失的风险。雇主每年支付的养老金金额是根据养老金计算公式得到的。Dr. 养老金费用 (Pension expense)Cr. 现金 (Cash)既定福利计划既定福利计划设定了每个员工可以获得的养老金福利金额。雇主有责任向其员工支付所承诺的养老金福利金额，因此雇主需要承担精算风险 (ac

3、tuarial risk) 和投资风险 (investment risk)。雇主所需支付的养老金福利金额取决于未来的事项，包括员工的寿命、员工工作年限和员工退休前的薪酬 (compensation before retirement)等。这些事项很多都不是雇主能够控制的，所以雇主需要支付的养老金福利金额不能准确确定，因此需要通过使用精算假设做出估计。既定福利计划计划的福利义务 (Projected Benefit Obligation i.e. PBO) 是根据员工提供的服务结合养老金计算公式所得到的需要在未来支付的所有养老金福利金额的现值。计划的福利义务会使用到未来薪酬水平的假设。计划资产 (Plan Assets) 是雇主向养老金计划支付的贡献，养老金资产通常包括股票、债券和其他投资。这些投资需要一般由受托机构独立管理，仅限于支付养老金福利。既定福利计划养老金负债 (Pension Liability) 是雇主公司资产负债表的一项负债，养老金负债是计划的福利义务 (PBO) 超过计划资产的公允价格后的金额。养老金负债是计划的福利义务 (PBO) 经费不足而产生的。养老金资产 (Pension Asset) 是雇主公司资产负债表的一项资产，养老金资产是计划资产的公

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