N05第五章进出口税费

1、第五章 进出口税费 第一节 进出口税费概述第二节 进出口货物完税价格的确定第三节 进口货物原产地的确定与税率适用第四节 进出口税费的计算第五节 进出口税费减免第六节 进出口税费的缴纳与退补第一节 进出口税费概述进出口税费的范围进出口税费的征收依据、征收范围和征收机关税费种类主要征收依据征收范围征收机关 关税 中华人民共和国海关法（法律）、中华人民共和国进出口关税条例（行政法规）、中华人民共和国进出口税则（部门规章） 准许进出我国关境的应税货物和物品 海关 增值税 中华人民共和国增值税暂行条例 在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务以及进口货物（新增价值） 进口货物增值税由海关收；其他环节

2、增值税由国家税务机关征收 消费税 中华人民共和国消费税暂行条例 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品 进口应税消费品消费税由海关征收；其他环节消费税由国家税务机关征收 船舶吨税 中华人民共和国船舶吨税暂行办法 在我国港口行驶的外国籍船舶； 外商租用(程租船除外)的中国籍船舶； 中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶； 我国租用的外国籍国际航行船舶（国际航行船舶） 海关 关税概念1、关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。2、关税的征税主体是国家及代表国家的海关。3、征税的对象是进出关境的货物和物品。

3、进口关税的含义是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。这属于一种重要的经济保护手段。 进口关税的计征方法(从价税、从量税、复合税、滑准税)从征收关税的标准来看，进口关税分为： (1)从价税 (2)从量税 (3)复合税 (4)滑准税。 (1)从价税：以货物的价格作为计税标准。价格和税额成正比例关系的关税。公式：从价税应征税额=货物的完税价格*从价税税率 (2)从量税：以货物的计量单位作为计税标准(例如说重量、数量、容量等)。公式：从量税应征税额=货物计量单位总额*从量税税率 采用此税率的货物有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡(3)复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并

4、计征。公式：复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额 =货物的完税价格*从价税税率+货物计量单位总额*从量税税率采用此税率的货物有：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等(4)滑准税预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。当商品价格上涨时采用较低税率，当价格下跌时则采用较高税率，使该种商品的国内市场价格保持稳定。进口关税的种类(分类、反倾销税)从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和进口附加税。(1)进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。(2)进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收的

5、进口税。进口附加税一般具有临时性，包括反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等。只有符合反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反补贴税才可以征收。出口关税出口关税是以出境货物和物品为征税对象。征收出口税的目的主要是为了限制、调控某些商品的出口。从价税：公式：应征出口关税税额=出口货物完税价格出口关税税率出口货物完税价格=FOB/(1+出口关税税率) 进口环节海关代征税(增值税、消费税)1、增值税：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。2、消费税：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。 (一)增值税 1、其他环节的增值税由税务机关征

6、收，进口环节税由海关征收。2、起征额为人民币50元，低于50元的免征，基本税率为17%。 3、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容：粮食、食用植物油 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品(注意：石油、汽油、柴油不按13%进行征税) 图书、报纸、杂志(图书) 饲料、化肥、农药、农机、农膜(与农业生产有关) 国务院规定的其他货物 4、公式：应纳增值税额=组成价格增值税税率组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额要计算增值税税额，要先算出关税完税价格，关税税额，再算消费税额。 (二)消费税1、进口的消费税由海关征收。2、起征额为人民币50元，低于50元

7、的免征3、征收的范围：目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型： 第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。(烟、酒、酒精、鞭炮、焰火) 第二类：奢侈品等非生活必须品。(贵重首饰及珠宝玉石、化妆品) 第三类：高能耗的高档消费品。(小轿车、摩托车、) 第四类：不可再生和替代的资源类消费品。(汽油、柴油)另外进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关手续，其他口岸不得进出口钻石。 4、计算公式：(1)按从价定率征收： 应纳消费税税额=消费税组成计税价格消费税税率 消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税税额)(1-消费税税率) (2)按从量定额征收 应纳税

8、额=应征消费税消费品数量单位税额 (3)按从价从量定率、定额征收：把上面两者相加 应纳税额=应征消费税消费品数量单位税额+组成计税价格消费税税率船舶吨税的含义1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。(属于使用税) 凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。3、征收范围：在我国港口行使的外国籍船舶 外商租用(程租除外)的中国籍船舶 中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶 我国租用的外国籍国际航行船舶 税款滞纳金(一)征收范围 1、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。 2、起征

9、时间：应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税费。 3、征收标准：0.5 对逾期缴纳税款应征滞纳金的其他情况，(二)征收标准 滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收。 关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数 进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额0.5滞纳天数第二节 进出口货物完税价格的确定我国海关审价的法律依据 海关法关税条例征管办法征管办法(一)一般进口货物完税价格的审定 共六种，依次使用：成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价值法、计算价格法、合理方法。特殊情况下，可颠倒使用倒扣价格法和计算价格法；合理方法是原则而非方法。1、进口货物成交价格方法 (

10、1)完税价格 完税价格是指海关以成交价格为基础审查确认，包括进入我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。“相关费用”包括：装卸费、搬运费等与运输有关的费用。(2)成交价格 成交价格：应付的、实付的，并调整后的价款总额，不同于发票或合同价格，它还包括间接支付给卖方的价款。 “实付或应付”是指必须由买方支付的总价。(3)关于“调整因素” 计入项目：(买方支付，可量化) 、除购货佣金以外的佣金和经纪费；购货佣金是由买方向代理人支付，销售佣金是由卖方向代理人支付。购货佣金不计入完税价格中；但买方直接支付销售佣金给卖方代理，则要计入； 、与进口货物视为一体而又未纳入价格中须由我方负担的容器费用；

11、 、包装材料和包装劳务费用； 、协助价格：由我直接或间接免费提供或低于成本价销售给卖方或有关方，未包括在实付或应付价格之中、可按适当比例分摊的协助价值：工、磨具、材料、工程设计、境外技术开发等 、不是作为货物价格一部分的特许权使用费：如商标使用费、专有利技术使用费等 注意：与货物无关的不能计入，费用的支出与向我国销售无关的不能计入。 、返回给卖方的转售收益。 扣减项目：(条件：能与货价分清，在发票或合同中单独列明) 、厂房、机械或者设备等进口后安装、调试、维修和技术服务费；(售后服务的费用而非货物进口费用)，保修费除外。 、货物起卸后的运保费等相关费用(运输、保险费)；、进口关税、进口环节代征

12、税等； d、境内发生的技术培训费、境外考察费、进口货物境内复制费； e、利息(融资产生、有书面融资协议、单独列明、利率不高于当地的利率水平)； 2、相同或类似货物的成交价格法 以与被估货物同时或大约同时向我国境内销售的相同货物以及类似货物的成交价格为基础。 3、倒扣价格方法以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定的完税价格。 4、计算价格法：以发生在生产国地的生产成本为基础，加出口至我国的运费、保险费，以及合理的利润及费用。5、合理方法：根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。出口货物完税价

13、格的审定(出口货物的完税价格、出口货物的成交价格、不计入出口货物完税价格的税收和费用)(一)出口货物的完税价格：以成交价格为基础，包括运至境内输出地点装载前的运费、保险费等。 (二)出口货物的成交价格 卖方向买方直接收取和间接收取的价款总额 (三)不计入出口货物完税价格的税收、费用 1、出口关税； 2、装船后发生的运输费、保险费等； 3、单独列明的卖方自己承担的佣金 (四)出口货物其他估价方法 同进口的五种方法：成交价格法、相同或类似货物成交法、计算价格法、合理方法。 完税价格 = FOB(中国境内口岸) 出口关税 = FOB / (1 + 出口关税率) 第三节 进口货物原产地的确定与税率适用

14、进口货物原产地的确定(原产地规则的含义、原产地规则的类别、原产地认定标准、申报要求、原产地证明书)(一)原产地规则的含义原产地即货物的国籍，原产地不同所享受的待遇就不同。(二)原产地证明书(代码：Y)进出口货物税率的适用(一)税率适用的原则进口税则设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等，一定期限内可实行暂定税率。多种税率下“从低计征”。出口税部分商品实行暂定税率，优先于出口税率。第四节 进出口税费的计算海关征收的关税、进口环节税、滞纳金、滞报金、监管手续费等一律以人民币计征。进出口货物的成交价格如以外币计价的，应当由海关按照填发海关专用缴款书和海关行政事业收费专用票据之日国

15、家外汇管理部门公布的人民币外汇牌价表的买卖中间价，折合成人民币后计征。 提前报关的转关货物，其汇率以指运地海关接收到进境地海关传输的转关放行信息之日的计算机系统中的汇率计算。如运输途中汇率发生重大调整的，以转关货物运抵指运地海关之日的汇率计算。 海关征收的税费是以人民币征收，计算税款前要将审核的完税价格折算成人民币；完税价格计算至元，元以下的四舍五入；税额计算到分，分以下四舍五入；税款的起征点为人民币10元。从价税税款的计算目前，我国对进口关税采用的计征标准有：从价关税、从量关税和复合关税3种。 1从价关税 (1)从价关税是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为

16、税率，货物进口时，以此税率和实际完税价格相乘计算应征税额。 (2)计算公式： 正常征收的进口关税税额=完税价格*法定进口关税税率 (3)计算程序： 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号； 根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率； 根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的完税价格； 根据汇率使用原则，将外币折算成人民币； 按照计算公式正确计算应征税款。中国海关，商品信息查询中国海关，商品信息查询商品编号商品编号 0410001000商品名称商品名称 燕窝最低税率最低税率 0.25000普通税率普通税率 0.80000出口税率出口税率 0.00000增值税率增值税率 0.17

17、000消费税率消费税率 0.00000计量单位计量单位 千克监管条件监管条件 AB (4)计算实例 实例一： 国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车10辆，成交价格共为FOB香港145,234.00美元，实际支付运费5,000美元，保险费800美元。已知汽车的规格为4座位，汽缸容量2,000cc，外汇折算率1美元=人民币6.83元，要求计算进口关税。 计算方法 确定税则归类，汽缸容量2,000cc的小轿车归入税目税号8703.2314； 原产国日本适用最惠国税率43.8； 审定完税价格为151,034美元(145,234.00美元+5,000美元+800美元)； 将外币价格折算成人民币为1,031

18、,560.00元； 正常征收的进口关税税额=完税价格 法定进口关税税率=1,031,560 43.8=451,823.28(元)实例二： 国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台，成交价格合计为CIF境内目的地口岸680,000.00美元。经批准该发动机进口关税税率减按1计征。已知外币折算率1美元=人民币6.83元，要求计算进口关税。 计算方法 确定税则归类，该发动机归入税目税号8408.1000； 原产国美国适用最惠国税率5； 审定完税价格为680,000美元； 将外币价格折算成人民币为4,644,400.00元； 减税征收的进口关税税额=完税价格 减按进口关税税

19、率 = 4,644,400.00 1 =46,444.00(元) 从量税税款的计算2从量关税 (1)从量关税是以进口商品的数量、体积、重量等计量单位计征关税的方法。计税时以货物的计量单位乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。 (2)计算公式： 进口关税税额=商品进口数量*从量关税税额 (3)计算程序： 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号； 根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率； 确定其实际进口量； 根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格(计征增值税需要)； 根据汇率使用原则，将外币折算成人民币； 按照计算公式正确计算应征税款。 (4)计算实例： 实例

20、三： 国内某公司从香港购进柯达彩色胶卷50, 400卷(规格135/36)，成交价格为CIF境内某口岸10.00元港币/每卷，已知外币折算率1港币=人民币0.8815元，要求计算进口关税。 计算方法 确定税则归类，彩色胶卷归入税目税号3702.5410； 原产地香港适用最惠国税率155元/m2； 确定其实际进口量50, 400卷 0.05775m2/(以规定单位换算表折算，规格“135/36”1卷=0.05775m2) =2, 910.6m2； 将外币总价格折算成人民币为444,276. 00元(计征增值税需要)； 进口关税税额=商品进口数量 从量关税税率 =2, 910.6m2 155元/m

21、2 =451,143.00(元) 复合税税款的计算(1)复合关税是对某种进口商品混合使用从价税和从量税计征关税。 (2)计算公式： 进口关税税额=商品进口数量*从量关税税额+完税价格*关税税率 (3)计算程序： 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号； 根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率； 确定其实际进口量； 根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格； 根据汇率使用原则，将外币折算成人民币； 按照计算公式正确计算应征税款。 (4)计算实例： 实例四： 国内某公司从日本购进电视摄像机20台，其中有10台成交价格为CIF境内某口岸5,000美元/台，其余10台成交价

22、格为CIF境内某口岸10,000美元/台，已知外币折算率1美元=人民币6.83元，要求计算进口关税。 计算方法 确定税则归类，该批摄像机归入税目税号8525.3099； 原产国日本适用最惠国税率，其中CIF境内某口岸不高于5,000 美元/台的关税税率为单一从价税35；CIF境内某口岸高于5,000 美元/台的关税为13,280元人民币/台，再加3的从价关税； 审定后完税价格分别为50,000美元和100,000美元； 将外币价格折算成人民币分别为341,500和683,000元； 从价进口关税税额=完税价格进口关税税率 = 341,500 35 = 119,525(元)复合进口关税税额=商品

23、进口数量*从量关税税率+完税价格*关税税率 =10台13,280元台+ 683,000 3 =132,800+20,490=153,290(元) 合计进口关税税额=从价进口关税税额+复合进口关税税额 = 119,525 + 153,290= 272,815(元)出口关税税款的计算1计算公式 出口关税税额=离岸价格(1+出口关税税率)*出口关税税率 2计算程序 (1)按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号； (2)根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格； (3)根据汇率使用原则，将外币折算成人民币； (4)按照计算公式正确计算应征税款。3计算实例 实例七： 国内某企业

24、从广州出口去新加坡的合金生铁一批，申报出口量86吨，每吨价格为FOB广州98美元。已知外汇折算率1美元= 人民币6.83元，要求计算出口关税。计算方法 确定税则归类，该批合金生铁归入税目税号7201.5000，税率为20； 审定离岸价格为8,428美元； 将外币价格折算成人民币为57,563元； 出口关税税额=离岸价格(1+出口关税税率)*出口关税税率 = 57,563 (1+20) 20 = 14,391(元) 进口环节海关代征税的计算(一)消费税税款的计算（价内税，计税价格中包含了消费税税额） 例题一： 某一公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为CIF境内某口岸US$12,800.00，

25、按兑换率1美元=人民币6.83元，折合人民币为87,424元。 已知该批货物的关税税率为20，消费税税率为17。现计算应征消费税税额。计算方法 首先计算关税税额，然后再计算消费税税额。 关税税额计算公式为： 应征关税税额=完税价格*关税税率 = 87,424 20=17,485(元) 消费税税额计算公式为：应征消费税税额=(完税价格+关税税额)(1- 消费税税率)*消费税税率 =(87,424 + 17,485)(1- 17)*17 =21,487(元) 例题二： 某进出口公司进口啤酒3,800升，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸US$1,672.00。已知啤酒的关税税率为3 元/升

26、；消费税税率为：进口完税价格360美元/吨的250元/吨，进口完税价格360美元/吨的220元/吨。兑换率为：1美元=6.83元人民币。现计算应征消费税额。 计算方法 首先计算关税税额；然后再计算消费税税额。 从量关税税额计算公式为： 应征关税税额=商品进口数量从量关税税率 =3800升 3元/升=11,400(元) 完税价格计算：US$1,672 6.83=11,420(元) 进口啤酒数量：3,800升988升/吨=3.846吨 计算完税价格单价：US$1,6723.846吨 =US$434.74/吨 (进口完税价格360美元/吨) 消费税税率为：250元/吨 从量消费税税额计算公式为： 应

27、纳消费税税额=应征消费税消费品数量*单位税额 =3.846吨250元/吨=961.50元 (二)增值税税款的计算 例题一： 某一公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为US$1,458.00，按兑换率1美元=6.83元人民币，折合人民币为9,960.00元。已知该批货物的关税税率为12，消费税税率为10，增值税税率为17。现计算应征增值税税额。 计算方法 计算关税税额；计算消费税税额；再计算增值税税额。 关税税额计算公式为： 应征关税税额=完税价格关税税率 =9,960.0012 =1,195.20(元) 消费税税额计算公式为： 应征消费税税额=(完税价格+关税税额)(1-消费税税率)消费税税

28、率 =(9,960.00+1,195.20)(1-10)10 =12,395(保留到元，元以下四舍五入)10 =1,239.50(元) 增值税计算公式为： 应纳增值税税额=(关税完税价格+关税税额+消费税税额)*增值税税率 =(9,960.00+1,195.20+1,239.50)*17 =12,395(保留到元，元以下四舍五入)17 =2,107.15(元)滞纳金的计算某进出口公司进口一批货物，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸US$8,000.00。已知该批货物应征关税税额为23,240.00，应征增值税税额为人民币15,238.80元。海关于2002年10月14日填发海关专用缴款

29、书，该公司于2002年11月9日缴纳税款。现计算应征的滞纳金。 计算方法 首先确定滞纳天数，然后再计算应缴纳的关税和增值税的滞纳金金额。 税款缴款期限为2002年10月28日，10月2911月9日为滞纳期，共滞纳12天。 滞纳金计算公式为： 关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5 滞纳天数 =23,240.00 0.5 12= 139.44 (元) 代征税滞纳金金额=滞纳代征税税额 0.5 滞纳天数 =15,238.80 0.5 12= 91.44 (元) 应缴纳滞纳金总金额= 139.44 + 91.44 =230.88(元) 。第五节 进出口税费减免法定减免税法定减免税是指我国海关法、进出口关

30、税条例和进出口税则中所规定的给予进出口货物的减免税。进出口货物属法定减免税的，进出口人或其代理人无须事先向海关提出申请，海关征税人员可凭有关证明文件和报关单证按规定予以减免税，海关对法定减免税货物一般不进行后续管理，也不作减免税统计。特定减免税的含义特定减免税是指海关根据国家规定，对特定地区、特定用途和特定企业给予的减免关税的优惠。也称政策性减免税。特定减税或者免税的范围和办法由国务院规定，海关根据国务院的规定单独或会同其他中央主管部门订出具体实施办法并加以贯彻执行。 申请特定减免税的单位或企业，应在货物进出口前向海关提出申请，由海关按照规定的程序进行审理。符合规定的由海关发给一定形式的减免税

31、证明，受惠单位或企业凭证明申报进口特定减免税货物。由于特定减免税货物有地区、企业和用途的限制，海关需要对其进行后续管理。特定减免税的范围(1)按照国际通行规则实施的关税优惠 科教用品。为了有利于我国科研、教育事业发展，国务院制订了科学研究和教学用品免征进口税收暂行规定，对规定专门从事科学研究开发的机构和国家教委承认学历的全日制大专院校，不以营利为目的，在合理数量范围内进口国内不能生产的科学研究和教学用品，且直接用于科学研究或者教学的，免征进口关税和进口环节增值税、消费税。 残疾人用品。为支持残疾人的康复工作，国务院制订了残疾人专用品免征进口税收暂行规定，对民政部直属企事业单位和省、自治区、直辖

32、市民政部门所属福利机构等特定单位，中国残联和省、自治区、直辖市残联所属福利机构和康复机构进口的残疾人专用物品免征进口关税和进口环节增值税、消费税。 加工贸易物资。加工贸易外商提供的不作价设备，除矽L商投资项目不予免税的进口商品目录所列商品外，可以免征进口关税和进口环节增值税。来料加工进口加工成品出口免征出口关税。进料加工进口全部使用进口料件的出口产品免征出口关税。保税区物资。对经国务院批准在中国境内设立的保税区进口的区内生产性基础设施项目所需的机器、设备和其他基建物资可以免税；区内企业进口企业自用的生产、管理设备和自用合理数量的办公用品及其所需的维修零配件，生产用燃料，建设生产厂房、仓储设施所

33、需的物资、设备可以免税；保税区行政管理机构自用合理数量的管理设备和办公用品及其所需的维修零配件，可以免税。 (2)按照国家产业政策实施的关税优惠 外商投资企业进出口物资。属于国家鼓励发展产业的外商投资企业，在投资额内进口的自用设备，以及数量合理的配套件、备件，除外商投资项目不予免税的进口商品目录所列商品外，可以免征进口关税和进口环节增值税；属于国家鼓励发展产业的、外商研究开发中心、先进型、产品出口型的外商投资企业，在企业投资额以外的自有基金(指：企业储备基金、发展基金、折旧、税后利润)内，进口国内不能生产或性能不能满足需要的设备、以及与上述设备配套的技术、配件、备件，除国内投资项目不予免税的进

34、口商品目录所列商品外，可以免征进口关税和进口环节增值税。 国内投资项目进口设备。属国家重点鼓励发展产业的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备，以及数量合理的配套件、备件，除国内投资项目不予免税的进口商品目录所列商品外，可以免征进口关税和进口环节增值税。 贷款项目进口物资。外国政府贷款和国际金融组织贷款项目进口的自用设备，以及数量合理的配套件、备件，除外商投资项目不予免税的进口商品目录所列商品外，可以免征进口关税和进口环节增值税。 (3)其他进口物资税收政策 如进料加工贸易外商提供不作价设备、进料加工贸易进口料件、来料加工贸易进口料件、边境小额贸易进口货物等来源考试大网。 (4)其他暂时性或

35、特殊性的关税优惠 国批减免：国务院特准减免税的进出口货物。如：化肥、种子种苗、饲料免征进口环节增值税；民航总局属下航空公司进口飞机进口环节增值税减按6计征等； 其他。如捐赠救灾进口规定范围内的物资准予免征进口关税和进口环节增值税、消费税；扶贫、慈善捐赠进口规定范围内的物资准予免征进口关税和进口环节增值税；在中国境内设立的投资额超过80亿元或集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业进口净化室专用建筑材料、配套系统和集成电路生产设备零、配件以及自用生产性原材料、消耗品，免征进口关税和进口环节增值税等。 临时减免税临时减免税是指法定减免税和特定减免税以外的其他减免税，是由国务院根据某个单位、某

36、类商品、某个时期或某批货物的特殊情况，按规定给予特别的临时性的减免税优惠。 临时性减免税具有集权性、临时性、局限性、特殊性的特点，一般是一案一批。 专项进口税收政策(重大技术装备进口关键零部件和原材料先征后退)减免税申办以及管理减免税货物是国家对符合条件的企业、单位实施的一项税收优惠措施。企业、单位在享有减免税优惠待遇的同时，要珍惜这一权利，依法申请、使用、保管和处置减免税货物，并承担相应义务。(一)关于申请手续 1、申请流程:申请单位项目备案预录海关项目备案审批申请单位减免税审批预录海关减免税审批海关出具进出口货物征免税证明报关进口。2、受理时限: 在单证齐全有效和电脑数据无疑义的情况下，海

37、关受理备案申请，1个工作日内完成；(二)关于管理规定 1、减免税货物申请只能以自用为目的。企业、单位不得以自用的名义为他人申请办理进口货物的减免税手续。2、减免税货物属海关监管货物，在监管期限内，不得擅自销售、转让、调换、改装、出租、抵押、质押、留置、移作他用等，特定减免税货物不得擅自变更使用地区、主体和用途。如需有以上和其他处置的，应获海关批准并补缴税款后进行。3、因合并、分立、资产重组或撤销、解散、破产及其它依法终止等原因，造成减免税货物的产权(所有权)发生变化的，须事先向主管地海关提出申请，并按海关有关规定办理相应手续。4、减免税货物在海关监管期限内及其后的三年内，海关可以对与进出口货物

38、直接有关的企业、单位的会计帐簿、会计凭证、报关单证以及其他有关资料和有关进出口货物实施稽查。5、人民法院判决、裁定或者有关行政执法部门决定处理海关监管货物(包括未解除监管的减免税货物)的，当事人必须办结海关手续。6、减免税货物的海关监管年限内，企业或单位应当自减免税货物放行之日起每年一次向主管海关报告减免税货物的状况。减免税设备监管期限到期后，在海关监管期内未发生违反海关监管规定行为的可以自动解除监管，需要解除监管证明的，可以自监管年限届满之日起1年内，持有关单证向海关申请领取解除监管证明。第六节 进出口税费的缴纳与退补税款缴纳(地点、方式)一、缴纳方式缴纳方式是指纳税人在何时何地以何种方式向

39、海关缴纳税款。建国初期我国海关对进出口货物一律采取口岸纳税的方式，随后，随着国营外贸公司对外贸易的迅速发展，进出口货物主要集中在国营外贸公司经营，为简化手续，曾一度采取集中纳税的方式。目前，随着我国经济的发展和海关通关作业改革，纳税方式主要以进出口地纳税为主，也有部分企业经海关批准采取属地纳税方式。(一)进出口地纳税进出口地纳税是指货物在设有海关的进出口地纳税。进出口货物进(出)口时纳税人必须向海关申报，海关按照规定的程序查验、放行，纳税人按照规定缴纳税款或办理进出口手续。(二)属地纳税属地纳税是指进出口货物应缴纳的税款由纳税人所在地主管海关征收，纳税人在所在地缴纳税款。二、缴纳凭证(一)进出

40、口关税和进口环节税的缴纳凭证1进出口关税和进口环节税的缴纳凭证海关征收进出口货物关税和进口货物进口环节税时，应向纳税人或其代理人填发海关专用缴款书(含关税、进口环节税)。纳税人或其代理人持凭海关专用缴款书向银行缴纳税款。海关填发的海关专用缴款书第一联为“收据”，由国库收款签章后交缴款单位或缴纳人；第二联为“付款凭证”，由缴库单位开户银行作付出凭证；第三联为“收款凭证”，由收款国库作收入凭证；第四联为“回执”， 由国库盖章后退回海关财务部门；第五联为“报查”，关税由国库收款后将退回海关，进口环节税送当地税务机关；第六联为“存根”，是由填发单位存查。进出口货物收货人或其代理人缴纳税款后，应将盖有“

41、收讫”章的海关专用缴款书第一联送签发海关验核，海关凭予办理有关手续。2退补税凭证(1)退税凭证。海关退还已征收的关税和进口环节税时，应填发收入退还书(海关专用)，同时通知原纳税人或其代理人。海关将收入退还书(海关专用)送交指定银行划拨款。收入退还书 (海关专用)第一联为“收账通知”，交收款单位；第二联为“付款凭证”，由退款国库作付出凭证；第三联为“收款凭证”，由收款单位开户银行作收入凭证；第四联为“付款通知”，同国库随收入统计表送退库海关；第五联为“报查凭证”，由国库将进口环节税联送当地税务机关，关税联送退库海关，第六联为“存根”，由填发海关存查。(2)补税凭证。海关补征进出口货物关税和进口环

42、节税时，应向纳税人填发海关专用缴款书(含关税、进口环节税)。纳税人持凭海关专用缴款书向指定银行或开户银行缴纳税款。进口货物收货人或其代理人缴纳税款后，应将盖有 收讫章的海关专用缴款书第一联送签发海关验核，海关凭予办理有关手续。(二)滞纳金的缴纳凭证海关征收进出口货物的关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等的滞纳金时，应向纳税人或其代理人填发海关专用缴款书。纳税人或其代理人应持凭海关专用缴款书向银行缴纳税款。(三)监管手续费的缴纳凭证海关征收监管手续费时，应向收货人或其代理人填发海关行政事业收费专用票据。收货人或其代理人应持凭海关行政事业收费专用票据，向海关指定部门或指定银行办理缴款手续。海关

43、行政事业收费专用票据的第一联为“存根”，由签发专用票据的部门与收款部门核对账目用；第二联为“收据”，缴款单位缴费后留存；第三联为“记账”，收款部门记账用；第四联为“经办部门存查”，由签发专用票据的部门存查。收货人或其代理人应持海关行政事业收费专用票据到海关指定的部门或指定的银行办理缴款手续。进口货物收货人或其代理人缴纳监管手续费后，应将盖有“收讫 ”章的海关行政事业收费专用票据交给签发海关行政事业收费专用票据的海关，海关凭予核销并办理有关手续。四)滞报金的缴纳凭证对应征收滞报金的进口货物，海关在收货人未交纳滞报金之前不予放行。转关运输货物如在进境地产生滞报由进境地海关征收滞报金，如在指运地产生

44、滞报则由指运地海关征收滞报金。海关征收进口货物滞报金时，应向收货人填发海关行政事业收费专用票据。收货人持凭海关行政事业收费专用票据，向海关指定部门或指定银行办理缴款手续。海关行政事业收费专用票据的第一联为“存根”，是签发专用票据的部门与收款部门核对账目用；第二联为“收据”，是缴费后交缴款单位；第三联为记账”，是收款部门记账用；第四联为“经办部门存查”，是签发专用票据的部门存查。收货人持海关行政事业收费专用票据到海关指定的部门或指定的银行办理缴款手续。进口货物收货人或其代理人缴纳滞报金后，应将盖有“收讫 ”章的海关行政事业收费专用票据交给货物申报进口的海关，海关凭予核销并办理有关手续。税款追征和

45、补征(范围、期限、要求)追补税是指由海关依法追征或补征的海关短征和纳税人短缴或漏缴的税款的行政行为。1补税的范围及适用税率(1)因税则归类原因造成短征税款的，按以下原则补税：凡在海关进出口税则 (以下简称税则)中有具体列名的商品，在税则的类注释、章注释、子目注释、税目结构和海关进出口税则统计目录商品及品目注释(以下简称“税则注释”或“统计目录注释”)中已明确归类的商品，及海关总署或海关商品归类分中心已制发文件(包括归类决定)并对外公开或向进出口货物的收发货人或其代理人明确归类的商品，如因进出口货物的收发货人或其代理人申报的归类错误造成少征或漏征税款的，海关应自缴纳税款或者货物放行之日起3年内予

46、以追征。非收发货人或其代理人原因造成少征或漏征税款的，海关应自缴纳税款或者货物放行之日起1年内予以追征。海关总署改变已做出的归类决定造成执行税率不同时，所涉及商品的原征税款不予调整。如有特殊情况需要调整税款的，应报海关总署核批。(2)按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变，经海关批准转让或出售需补税时，应按其原进口日所实施的税率并按照货物的监管年限折旧补税。减免税货物的监管年限为：船舶、飞机及建筑材料：8年机动车辆和家用电器：6年机器设备和其他物品：5年折旧公式为：货物完税价格*(1实际使用月份监管年限)(3)属于保税性质的来料加工、进料加工的进口料件，如经批准转为内销的，应

47、按向海关申报转内销当天的税率补税，并补征缓税利息。缓税利息的计算从该合同第一批料件进口之日至内销之日。(4)暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其转为正式进口日期所实施的税则税率征税。(5)对于未经批准擅自转为内销的来(进)料加工的进口料件及暂时进口货物擅自处理的，按海关查获之日所实施的税则税率补税，并补征缓税利息。缓税利息的计算从该合同第一批料件进口之日至查获之日。(6)由于完税价格的审定或其他工作差错而需补征税款的，应按原征税日期实施的税则税率补税。(7)溢卸、误卸货物事后确定需征税的，应按其原申报进口日期所实施的税则税率补税。如原进口日期无法查明时，可按确定补税当天所实施的税则税率征税

48、。(8)海关查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期所实施的税则税率补税。2补税的期限及要求进出口货物完税后，由于海关方面的原因造成少征或者漏征税款，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向收发货人或者其代理人补征。延期纳税加工贸易保税货物缓税利息根据海关总署2006年第53号公告的规定，加工贸易保税货物在规定的有效期限内全部出口的，由海关通知中国银行将保证金及其活期存款利息全部退还；加工贸易保税料件或制成品内销的，除征收关税税款之外，还应加征缓税利息。缓税利息的利率缓税利息的利率为中国人民银行公布的6个月至1年的短期贷款年利率，海关要根据中国人民银行最新公布的短期贷款年利率随时进行调整并公布。对因加工贸易政策调整导致到期合同不予延期、按内销处理的, 根据填发海关税款缴款书的上一年度中国人民银行公布的活期存款利率征收缓税利息；对逾期未核销手册项下的加工贸易货物内销征税，缓税利息的征收仍按前款规定办理即按短期贷款年利率计息。 计息期限的确