审计常见问题定性及处理处罚依据

1、审计常见问题定性及处理处罚依据1. 应缴未缴预算收入 ? 表现形式：应纳入预算的各项基金、 行政事业性收费等（不含罚没收入）未按规定上缴国库或财政，或 者截留、动用应当上缴的预算收入。 ? 定性依据：违反了中华 人民共和国预算法第四十六条“有预算收入上缴任务的部门和单位， 必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，将应当上缴的 预算资金及时、足额地上缴国家金库（以下简称国库），不得截留、 占用、挪用或者拖欠。” ? 处理处罚：依 2004 国务院令第 427 号财政违法行为处罚处分条例第四条 （一 ）款“隐瞒应当上缴的财 政收入”；（二）款“滞留、截留、挪用应当上缴的财政收入”；（三）款“

2、坐 支应当上缴的财政收入”之规定：责令改正，调整有关会计账目，收 缴应当上缴的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者 通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过 处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开 除处。 ?2. 部门预算编制不完整 ? 表现形式：部分单位应纳入部门预 算编制范围实际未纳入；单位收入、支出未全部纳入部门预算编 制。 ? 定性依据：违反了中华人民共和国预算法第六条“各部 门预算由本部门所属各单位预算组成。”和第七条“单位预算是指列 入部门预算的国家机关、社会团体和其他单位的收支预算。”（ 95 ） 国务院令第 186 号中华人民共和

3、国预算法实施条例第十七条“各 部门、各单位编制年度预算草案的依据： （一）法律、法规； （二）本级 政府的指示和要求以及本级政府财政部门的部署；（ 三） 本部门、本单位的职责、任务和事业发展计划； （四 ）本部门、本单位的定员定 额标准； （五 ）本部门、本单位上一年度预算执行情况和本年度预算 收支变化因素。”1998 财政部令第 9 号行政单位财务规则第 十条“行政单位的各项收入和支出应当全部纳入单位预算统一管理， 统筹安排使用。”1996 财政部令第 8 号事业单位财务规则第 十三条“事业单位的各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管 理。”? 处理处罚：依 2004 国务院令第 427

4、 号财政违法行 为处罚处分条例第七条 （二） 款“违反规定编制、批复预算或者决算” 之规定：责令改正，追回有关款项，限期调整有关预算科目和预算 级次。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其 他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处分；情节较重的，给 予降级处分；情节严重的，给予撤职处分。3. 违规调整预算 ? 表现形式：自行将财政部门批复的预算调 整，改变支出科目、数额。 ? 定性依据：违反了中华人民共和国预算法第五十七条“各部门、各单位的预算支出应当按照预算科 目执行。不同预算科目间的预算资金需要调剂使用的，必须按照国 务院财政部门的规定报经批准。”（ 95）国务院令第 186

5、 号中华人 民共和国预算法实施条例第六十二条“各部门、各单位的预算支出， 必须按照本级政府财政部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用； 确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意”。 ? 处理处罚： 依 2004 国务院令第 427 号财政违法行为处罚处分条例第七 条（三）款“违反规定调整预算”之规定：责令改正，追回有关款项，限 期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通报批评。 对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记 大过处分；情节较重的，给予降级处分；情节严重的，给予撤职处 分。 ? 4.白条进账 ?表现形式：原始凭证未使用财政部门和税务部 门监制章的规定发票的

6、。 ? 定性依据：违反了 1993 财政部令 第 6 号中华人民共和国发票管理办法第二十一条“所有单位和从 事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营 活动支付款项，应当向收款方取得发票 ,取得发票时，不得要求变更 品名和金额”。第二十二条“不符合规定的发票，不得作为财务报销 凭证，任何单位和个人有权拒收”。 ? 处理处罚：依 1993 财政部 令第 6 号中华人民共和国发票管理办法第三十六条（四）款“未 按照规定取得发票的”之规定：责令限期改正，没收非法所得（指查 证少缴、漏缴的税款），可以并处一万元以下的罚款。 ?5. 挤占、挪用拨入的预算资金、专项拨款 ? 表现形式：将财

7、 政拨入的事业费、专项拨款等改变用途，用于行政性支出、基本建 设、滥发钱物、经商办企业、转为有偿使用以及其他挤占挪用 等。 ? 定性依据：违反了（ 95）国务院令第 186 号中华人民共 和国预算法实施条例第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当 加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大 支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金； 建立健全财务制度和会计核算体系，按照标准考核、监督，提高资 金使用效益。” ? 处理处罚：依中华人民共和国预算法第五十 七条“各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行。不同预算 科目间的预算资金需要调剂使用的，必须按照国务院财

8、政部门的规 定报经批准。”（95）国务院令第 186 号中华人民共和国预算法实 施条例第六十二条“各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政 府财政部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整 的，必须经本级政府财政部门同意”。国发 1996 29 号关于加 强预算外资金管理的决定第八条第六部分“对擅自将财政预算拨款 挪作他用或转为有偿使用的，其资金一律追回上缴上一级财政，并 相应核减以后年度的财政预算拨款，同时给予有关责任人相应的处 分。”和2004 国务院令第 427 号财政违法行为处罚处分条例 第六条 （二）款“截留、挪用财政资金”之规定：责令改正，调整有关会 计账目，追回有关财政

9、资金，限期退还违法所得。对单位给予警告 或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记 大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给 予开除处分。 ? 6.挤占预算内支出 ? 表现形式：部门、单位违反规定将不 应当在预算内支出的款项转为预算内支出。 ? 定性依据：违反了 中华人民共和国预算法第五十条“各部门、各单位应当加强对预 算收入和支出的管理，不得截留或者动用应当上缴的预算收入，也 不得将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出。 ? 处理处罚： 中华人民共和国预算法第七十五条“隐瞒预算收入或者将不应当 在预算内支出的款项转为预算内支出的，由上一级政府或者本级政 府

10、财政部门责令纠正，并由上级机关给予负有直接责任的主管人员 和其他直接责任人员行政处分”及财政违法行为处罚处分条例第 六条 （五）款“其他违反规定使用、骗取财政资金的行为”之规定：（同 上） ? 7.应拨未拨所属单位预算内外资金 ? 表现形式：主管部门 将财政拨入应拨付所属单位的事业费、专项拨款等预算资金及财政 专户返还的预算外资金等滞留挂账或少下拨、不下拨。 ? 定性依 据：违反了中华人民共和国预算法第四十七条“各级政府、各部 门、各单位的支出必须按照预算执行。”财预字 1998 49 号行 政单位会计制度第四十九条“主管单位收到财政专户核算的预算外 资金属于应返还所属单位的部分应及时转拨所属

11、单位，不得在暂存 款'挂账。”? 处理处罚： 2004 国务院令第 427 号财政违法 行为处罚处分条例第六条（三）款“滞留应当下拨的财政资金”之 规定：责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退 还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人 员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或 者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。? 8.虚报冒领财政拨款 ? 表现形式：虚报预算支出项目，重 复编制预算项目，骗取财政拨款；虚报人员编制，骗取行政事业经 费以及其他虚报冒领等。 ? 定性依据：违反了（ 95）国务院令第 186 号中华人民共和国预算法实施条例

12、第十七条“各部门、各单位编制年度预算草案的依据： （一）法律、法规； （二）本级政府的指示 和要求以及本级政府财政部门的部署； （三） 本部门、本单位的职责、 任务和事业发展计划； （四 ）本部门、本单位的定员定额标准； （五 ）本 部门、本单位上一年度预算执行情况和本年度预算收支变化因 素。 ? 处理处罚： 2004 国务院令第 427 号财政违法行为处 罚处分条例第六条（一）款“以虚报、冒领等手段骗取财政资金” 之规定：责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期 退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管 人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级

13、或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。? 9. 虚列预算支出（未按规定列当年支出） ? 表现形式：虚 列支出，将当年未实际支出的款项列当年支出，或者应属于当年的 支出未按规定在当年列支出等（未支列支、少支多报、以拨坐支、 随意扩大结转项目、虚列结转支出、减少结余或扩大赤字的数 额）。 ? 定性依据：违反了（ 95）国务院令第 186 号中华人民 共和国预算法实施条例第六十七条“政府财政部门、各部门、各单 位在每一预算年度终了时，应当清理核实全年预算收入、支出数字 和往来款项，做好决算数字的对账工作。不得把本年度的收入和支 出转为下年度的收入和支出，不得把下年度的收入和支出列为本年 度的收入和

14、支出；不得把预算内收入和支出转为预算之外，不得随 意把预算外收入和支出转为预算之内。”财预字 1998 49 号行 政单位会计制度第四十一条“行政单位的各项支出按实际支出数额 记账”、第四十八条（一）款“凡属本年的各项收入，都要及时入账。 本年的各项应缴预算款和应缴财政专户的预算外资金，要在年终前 全部上缴。属于本年的各项支出，要按规定的支出渠道如实列报”。 （二）款“年度单位支出决算，一律以基层用款单位截止 12 月 31 日 止的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下级单位的下年预算 拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会 计单位的实际支出数” ;财预字 1997 28

15、6 号事业单位会计准则 第十六条“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可 采用权责发生制”。 ? 处理处罚：依 2004 国务院令第 427 号 财政违法行为处罚处分条例第七条 （一） 款“虚增、虚减财政收入 或者财政支出”之规定：责令改正，追回有关款项，限期调整有关预 算科目和预算级次。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的 主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处分；情 节较重的，给予降级处分；情节严重的，给予撤职处分。 ? 10. 预算内资金转预算外 ? 表现形式：部门、单位将收取应 上缴的预算内收入转作预算外收入。 ? 定性依据：国发 1996 29 号关于加

16、强预算外资金管理的决定第一条“各级人民政府要 严格按照中华人民共和国预算法和财政法规的要求，切实加强 对财政预算资金和预算外资金的管理，完善对财政资金的监督检查 制度。任何地区、部门和单位都不得隐瞒财政收入，将财政预算资 金转为预算外资金”。财综字（1996） 104号预算外资金管理 实施办法第四十三条第（一）项“隐瞒财政预算收入，将预算资金 转为预算外资金，按违反财经纪律或违法行为进行处罚”。 ? 处理 处罚：199629 号关于加强预算外资金管理的决定第八条第 三款：“对隐瞒财政预算收入，将预算资金转为预算外的，要将违反 规定的收入全部上缴上一级财政。同时，要追究有关部门和本级政 府领导人

17、的责任，依据情节轻重给予处分直至撤销其职务。”财综字 1996104 号预算外资金管理实施办法第四十四条第（一） 项“要将违反规定的收入全部上缴上一级财政。同时，追究有关人员 和领导的责任，依据情节轻重给予行政处分直至撤销其职务”。 ? 隐瞒、转移预算外资金收入：将预算外资金收入记入往来款科目、 暂存在所属单位账户上或者另设账户单独核算私设“小金库”、公款 私存。 ? 1 1 .行政事业单位隐瞒收入、在往来中列收列支?表现形式：应当纳入单位收入管理的款项在往来中列收列支，致使这部分收入 和支出在年终决算无法反映。 ?定性依据：财预字 199849 好 行政单位会计制度第四十九条“行政单位的往来

18、款项，年终前应 尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入和各项支出的往来 款项要及时转入各有关帐户，编入本年决算”。 1998 财政部令第 9 号行政单位财务规则第十条“行政单位的各项收入和支出应当 全部纳入单位预算统一管理，统筹安排使用”。财预字 1997288 号 事业单位会计制度第三部分“事业单位的往来款项，年终前应尽 量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款 项要及时转入各有关账户，编入本年决算。” 1996 财政部令第 8 号事业单位财务规则第十三条“事业单位的各项收入全部纳入单 位预算，统一核算，统一管理”。 ?处理处罚：依 2004 国务院 令第 427 号财

19、政违法行为处罚处分条例第七条 （一）款“虚增、虚 减财政收入或者财政支出”之规定：责令改正，追回有关款项，限期 调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通报批评。对 直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大 过处分；情节较重的，给予降级处分；情节严重的，给予撤职处分。 ? 此外，隐瞒的收入属事业单位的经营收入的，换应当依照 税收法律法规规定进行纳税处理（行政事业单位分别引用） ?12. 截留、挪用水资源费 ?表现形式：单位将收取的水资源费 未按规定上缴。 ? 定性依据：违反了省政府令 2003 第 4 号 甘肃省水资源费征收管理办法第十五条“水资源费作为水利专项 资金，

20、实行收支两条线、专款专用的办法，不得坐支、截留、挪 用。”? 处理处罚：依甘肃省水资源费征收管理办法第十五条 “坐支、截留、挪用水资源费的，或不按本办法的规定上缴水资源费 的，上级水行政主管部门应会同同级财政、审计部门进行清查，收 缴违纪资金，并按国家有关规定进行处理”及 2004 国务院令第 427 号财政违法行为处罚处分条例第四条 （二 ）款“滞留、截留、 挪用应当上缴的财政收入”之规定：责令改正，调整有关会计账目， 收缴应当上缴的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或 者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大 过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，

21、给予 开除处。 ?13. 隐瞒、转移预算外资金收入 ? 表现形式：将预算外资金收 入记入往来款科目、暂存在所属单位帐户或者另设帐户单独核算私 设“小金库”、公款私存。? 定性依据：违反了国发 1996 29 号 关于加强预算外资金管理的决定第一条“各部门、各单位未经财 政部门批准，不得擅自将财政拨款转为有偿使用，更不得设置帐外 帐和“小金库”。”第七条“严禁将预算外资金转交非财务机构管理、 帐外设帐、私设“小金库”和公款私存”和财综字1996 104 号预 算外资金管理实施办法第四十三条第（五）项及甘肃省预算外 资金管理条例第十三条“各部门、各单位的预算外资金，必须由本 单位的财务部门统一管理

22、，收入上缴同级财政专户。严禁将预算外 资金转交非财务机构管理，帐外设帐，私设“小金库”和公款私 存。” ? 处理处罚：依国发 1996 29 号关于加强预算外资金 管理的决定第八条第六款“对用预算外资金私设“小金库”、搞房地 产等计划外投资、从事股票、期货交易和不按规定要求开设预算外 资金帐户等违反规定的活动，以及滥发奖金和实物的，除责令追回 资金上缴同级财政外，还要依照有关规定予以处罚，并依据情节轻 重给予当事人和有关领导处分。”财综字 1996 104 号预算外资 金管理实施办法第四十四条第（二）项；甘肃省预算外资金管 理条例第二十九条（四）款之规定：没收其全部款项，处违法款 项 1 倍至

23、 2 倍的罚款。 ? 14. 违规使用预算外资金 ?表现形式：（ 1）用预算外资金炒 股票、炒房地产、进行期货交易、拆借资金等；（ 2 ）超过规定标准， 用预算外资金发放奖金、津贴、补贴、实物；（ 3）未经有权部门批 准，用预算外资金购置专控商品；（ 4）未经有权部门批准搞计划外 固定资产投资的。 ? 定性依据：违反了甘肃省预算外资金管理 条例第十六条各部门、各单位要严格按国家规定和经财政部门核 定的预算外资金收支计划和单位财务收支计划使用预算外资金。专 项用于公共工程、公共事业的基金和收费，以及其他专项资金，要 按计划和规定用途专款专用，由财政部门审核后分期拨付资金。用 于基本建设的，须经财

24、政部门严格审查资金来源后，将资金存入同 级财政部门在建设银行开设的预算外资金专户，纳入基本建设计划。 用于购买商品房和专控商品的，须经财政部门审查资金来源符合规 定后，方可办理审批手续。用于发放工资、奖金、补贴、津贴和用 作福利的，要提出用款计划，经同级财政部门审查同意后按国家和 省的有关规定执行。 ? 处理处罚：依甘肃省预算外资金管理条 例第二十九条（六）款之规定：责令限期纠正，处违法款项 15 至 30 的罚款。? 15. 违规使用收费票据 ? 表现形式：擅自印制和使用收费 票据；私自刻制、使用和伪造票据监（印）制章；伪造、制贩假收 费票据；未按规定使用收费票据、票据内容填写不全；擅自转借

25、、 转让、 *、买卖、销毁、涂改收费票据；利用收费票据乱收费或收 取超出规定范围和标准的收费或政府性基金；互相串用各种票据； 丢失毁损收费票据。 ? 定性依据：违反了财综字 1998 104 号行政事业收费和政府性基金票据管理规定第二十条“下列行为 属于违反收费票据管理规定的行为：（一）未经批准，擅自印制和 使用收费票据的；（二）私自刻制、使用和伪造票据监（印）制章 的；（三）伪造、制贩假收费票据的；（四）未按规定使用收费票 据的；（五）擅自转借、转让、 * 开、买卖、销毁、涂改收费票据 的；（六）利用收费票据乱收费或收取超出规定范围和标准的收费 或政府性基金的；（七）互相串用各种票据的；（八

26、）不按规定接 受财政部门及其委托票据管理机构的监督管理或不按规定提供有关 资料的；（九）管理不善，丢失毁损收费票据的。”第十八条“收费 单位应建立收费票据使用登记制度，设置收费票据登记簿，定期向 同级财政部门报告收费票据的购领、使用、结存情况。收费票据在 启用前，应当检查票据是否有缺页、漏页、重号等情况，一经发现， 应及时向同级财政部门报告。使用时，票据填写必须内容完整，字 迹工整，印章齐全。如填写错误，应另行填开。填错的票据应加盖 作废戳记，保存其各联备查，不得涂改、挖补、撕毁。如发生票据丢失，应及时声明作废，查明原因，写出书面报告，报同级财政部 门处理。”?处理处罚：行政性收费依财综字 1

27、998 104 号行 政事业收费和政府性基金票据管理规定第二十一条之规定 :对具有 上述行为的单位和个人，有违法所得的，由财政部门或其委托的票 据管理机构依法予以没收，并可处以警告或罚款。对非法经营活动 中的违法行，处以 1000 元以下罚款；对经营活动中的违法行，有 违法所得的，处以违法金额 3 倍以下不超过 30000 元的罚款，没有 违法所得的，处以 10000 元下罚款。构成犯罪的，移交司法机关依 法追究有关责任人的刑事责任。 ? 事业性收费及其他依 2004 国务院令第 427 号财政违法行为处罚处分条例单位和个人有下 列违反财政收入票据管理规定的行为之一的，销毁非法印制的票据， 没

28、收违法所得和作案工具。对单位处5000元以上10万元以下 的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处3 0 0 0元 以上5万元以下的罚款。属于国家公务员的，还应当给予降级或者 撤职处分；情节严重的，给予开除处分：（一）违反规定印制财政 收入票据；（二）转借、串用、 * 开财政收入票据；（三）伪造、 变造、买卖、擅自销毁财政收入票据；（四）伪造、使用伪造的财 政收入票据监（印）制章；（五）其他违反财政收入票据管理规定 的行为。16.违规使用发票 ? 表现形式：转借、转让、 *开发票或者私 自拆本使用发票、自行扩大专业发票使用范围以及未按规定印制、 生产、领购、取得、保管、开具发票。定性依

29、据：中华人民共和 国发票管理办法（ 1993 财政部令第 6 号）第二十五条“任何单 位和个人不得转借、转让、 *开发票；未经税务机关批准，不得拆本 使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。”第三十六条第一款 “违反发票管理法规的行为包括：（一）未按照规定印制发票或者生 产发票防伪专用品的；（二）未按照规定领购发票的；（三）未按 照规定开具发票的；（四）未按照规定取得发票的；（五）未按照 规定保管发票的；（六）未按照规定接受税务机关检查的。” ? 处 理处罚：中华人民共和国发票管理办法（ 1993 财政部令第 6 号）第三十六条第二款“对有前款所列行为之一的单位和个人，由 税务机关责令限期改正

30、，没收非法所得，可以并处一万元以下的罚 款。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚。” ? 17.违规收费 ?表现形式：擅自设立收费项目、扩大收费范 围、提高收费标准、 ? 无收费许可证收费等。定性依据：违反了 甘肃省价格管理条例第十八条（二）款“事业性收费标准，由省 人民政府价格主管部门会同有关部门根据提供的服务内容、合理耗 费以及服务质量和数量，按照以收抵支的原则确定。”第十九条“行 政性收费实行中央和省两级审批。规定由省级审批的行政性收费， 立项由省人民政府财政部门会同价格主管部门审定；标准由省人民 政府价格主管部门会同财政部门审定。重要的收费项目和标准，报 省人民政府批准，并报

31、国家有关部门备案。其他任何单位和个人不 得擅自制定行政性、事业性收费项目、标准和扩大收费范围，提高 收费标准。”国发1996 29 号关于加强预算外资金管理的决定 第四条“收取或提取预算外资金必须依照法律、法规和有法律效力的 规章制度所规定的项目、范围、标准和程序执行。行政事业性收费 要严格执行中央、省两级审批的管理制度。”甘肃省预算外资金管 理条例第七条“各部门、各单位的预算外资金必须依照法律、法规 和省人民政府的规章规定的范围、标准、程序和办法征收和提取。 未经国家和省批准，不得擅自增加收费项目、扩大范围、提高标 准。”?处理处罚：依甘肃省价格管理条例第三十七条“行政性、 事业性收费单位违

32、反本条例第十九条、第二十条规定，自立收费项 目、提高收费标准和扩大收费范围收费的，没收违法所得，并可处 违法所得 1 倍以上 3 倍以下罚款；情节严重的，可处违法所得 3 倍 以上 5 倍以下罚款，并可暂扣或吊销收费许可证。”国发 1996 29 号关于加强预算外资金管理的决定第八条五款“对违反国家 规定擅自设立行政事业性收费、基金项目或扩大范围、提高标准的， 违法金额一律没收上缴财政。同时追究有关领导的责任，依据情节 轻重给予处分直至撤销其职务。”甘肃省预算外资金管理条例第 二十九条（一）“违反本条例第七条第一款规定的，责令取消擅自增 加的收费项目，纠正擅自扩大的范围和提高的标准，没收违法所

33、得， 并处违法所得1倍至3倍的罚款”。？?？? 18. 违规向企业摊派 ? 表现形式：在法律、法规规定之外向 企业摊派费用；强制企业赞助、资助、捐献财物；强制企业参加法 定项目以外的保险等。定性依据：禁止向企业摊派暂行条例第 五条“法律、法规规定的征收费用项目，任何单位不得超出征收的范 围，提高征收的标准，变更征收的办法。”第六条“不得强制企业赞 助、资助、捐献财物。”第七条“除法律、法规规定外，不得强制企 业购买有价证券或以其他形式向企业集资。”第八条“除法律、法规 规定的强制保险项目外，不得强制企业参加保险。”第九条“除法律、 法规规定外，不得将公益性义务劳动改变为向企业摊派财物。”第十

34、条“不得违反本条例规定向企业进行其他形式的摊派。”处理处罚： 禁止向企业摊派暂行条例第十八条“经审计机关确认为摊派行为 的，审计机关应当通知摊派单位停止摊派行为，并限期退回摊派的 财物；期满不退回的，审计机关可以书面通知摊派单位的开户银行从其有关存款中扣还。摊派财物已不存在而无法追回时，审计机关 可以通知有关部门扣缴相当于所摊派财物价值的款额，或采取其他 经济补偿措施。”第十九条“对摊派单位的负责人和直接责任人员， 监察机关或有关主管部门可根据情节轻重给予相应的行政处分。” ?19 往来款长期挂账 ? 表现形式：部门、单位往来款未予及 时清理，长期挂账。 ? 定性和处理处罚依据：财预字 199

35、7 286 号事业单位会计准则第二十三条第四款“各种应收及预付款 项应当定期与债务人对账核实，及时清算、催收。”第三十条“各种 应付款项及应缴款项应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂 账。”1998 财政部令第 9 号行政单位财务规则第二十九条 “行政单位应当严格控制暂付款的规模，并及时进行清理，不得长期 挂账。”第三十六条“行政单位应当加强对暂存款项的管理，不得将 应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款项；对各种暂存款项应当 及时清理、结算，不得长期挂账。”? 20 行政单位专项资金结余、事业单位经营收支结余未单 独核算 ? 表现形式：行政单位使用专项资金的结余、事业单位经 营收支结余部分未

36、单独核算。 ? 处理处罚依据：财预字 1998 49号行政单位会计制度第三十三条 “行政单位的正常经费 结余与专项资金结余应分别核算。” 1996 财政部令第 8 号事业单 位财务规则第二十条（二）款“经营收支结余应当单独反映。” ? 21行政事业单位招待费超支 ?表现形式：全年列支的招 待费超过规定标准。定性依据：违反了财预字 1998 159 号行 政事业单位业务招待费列支管理规定第三条“业务招待费的开支标 准（一）地方各级行政事业单位的业务招待费的开支标准，由各地 人民政府根据当地实际情况确定，但不得超过当年单位预算中公务 费'的2%。”? 处理处罚：依财政违法行为处罚处分条例第

37、六 条 （四）款“违反规定扩大开支范围，提高开支标准”之规定：责令改正， 调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单 位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任 人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节 严重的，给予开除处分。 ? 22 私设“小金库”? 表现形式：在本单位财务会计部门账 外或未纳入预算管理私存私放资金（属预算外资金的按第 13 条“隐 瞒、转移预算外资金收入”办理）。定性依据：违反了财监字 1995 29 号关于清理检查“小金库”的具体规定第二条“凡违反国家财经 法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位 财务

38、会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属 小金库'，都要清理检查。”? 处理处罚：依财政违法行为处罚 处分条例第十七条“单位和个人违反财务管理的规定，私存私放财 政资金或者其他公款的，责令改正，调整有关会计账目，追回私存 私放的资金，没收违法所得。对单位处 3000 元以上 5 万元以下的 罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处 2000 元以上 2 万元以下的罚款。属于国家公务员的，还应当给予记大过处分；情 节严重的，给予降级或者撤职处分”。 ? “小金库”事实与财政违 法行为处罚处分条例对应不上的，可依据中华人民共和国审计 法实施条例第五十二条“对本级各部门（

39、含直属单位）和下级政府 违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关 在法定的职权范围内，区别情况对违法取得的资产按照以下规定处 理：（一）责令限制缴纳、上缴应当缴纳或者上缴的财政收入； （二）责令限期退还被侵占的国有资产；（三）责令限期退还违法 所得；（四）责令冲转或者调整有关会计账目；（五）采取其他纠 正措施。”第五十三条“对被审计单位违反国家规定的财务收支行为， 由审计机关在法定职权范围内责令改正，给予警告，通报批评，依 照本条例第五十二条规定对违法取得的资产作出处理；有违法所得 的，处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款；没有违法所得的，处 以5万元以下的罚款。对被审计单位负

40、有直接责任的主管人员和其 他直接责任人员，审计机关认为应当给予行政处分或者纪律处分的， 向有关部门、单位提出给予行政处分或者纪律处分的建议。”对“小 金库”纳税处理，依据有关税收法律法规处理。 ?23. 私设“账外账”? 表现形式：违反会计法规定，在依法 设置的会计账簿外另设会计账簿登记、核算单位有关账务。定性依 据：违反了中华人民共和国会计法第十六条“各单位发生的各项 经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得 违反本法和 国家统一的 会计制度的 规定私设会计账簿登记、 核。” ?处理处罚：依中华人民共和国会计法第四十二条（二） 款“私设会计账簿的”：由县级以上人民政府财政部

41、门责令限期改正， 可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主 管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款； 属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予 行政处分。 ? 24 原始凭证不符合规定 ? 表现形式：未按照规定填制、 取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的。定性依据： 违反了中华人民共和国会计法第十四条“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、 不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不 准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制 度的规定更正、补充。原始凭

42、证记载的各项内容均不得涂改；原始 凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出 具单位印章，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得 在原始凭证上更正。” ? 处理处罚：依中华人民共和国会计法 第四十二条（三）款“未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取 得的原始凭证不符合规定的”：（同上） ? 25登记账簿不符合规定 ? 表现形式：登记会计账簿，会 计凭证未经审核或不符合有关规定。 ? 定性依据：违反了中华 人民共和国会计法第十五条“会计账簿登记，必须以经过审核的会 计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度 的规定。” ? 处理处罚：依中华人民共和国会计

43、法第四十二条 （四）款“以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计 账簿不符合规定的”：（同上） ?26 随意变更会计处理方法 ? 表现形式：采用的会计处理方 法，前后各期不一致。 ? 定性依据：违反了中华人民共和国会 计法第十八条“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致， 不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的 规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说 明。”? 处理处罚：依中华人民共和国会计法第四十二条（五） 款“随意变更会计处理方法的”：（同上） ?27会计资料毁损、灭失 ? 表现形式：未按规定妥善保管会 计资料，造成会计资料毁损、灭失。 ?

44、 定性依据：违反了中华 人民共和国会计法第二十三条“各单位对会计凭证、会计账簿、财 务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的 保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。 ? 处理处罚：依中华人民共和国会计法第四十二条（八）款“未按 照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的”：（同上） ? 28财务报告编制依据不一致，财务报告不真实 ? 表现形 式：账簿报表不一致，或者向不同的会计资料使用者提供的财务会 计报告不一致，财务会计报告不真实。 ? 定性依据：违反了中 华人民共和国会计法第二十条“财务会计报告应当根据经过审核的 会计账簿记录和有关资料编制，并符合本法和

45、国家统一的会计制度 关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定；其他 法律、行政法规另有规定的，从其规定。财务会计报告由会计报表、 会计报表附注和财务情况说明书组成。向不同的会计资料使用者提 供的财务会计报告，其编制依据应当一致。” ? 处理处罚：依中 华人民共和国会计法第四十二条（六）款“向不同的会计资料使用 者提供的财务会计报告编制依据不一致的”：（同上） ? 29 编造虚假账册等会计资料 ? 表现形式：伪造、变造会 计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告。 ? 定性依据：违反 了中华人民共和国会计法第九条“各单位必须根据实际发生的经 济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会

46、计账簿，编制财 务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会 计核算。”第十三条“会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会 计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。” ? 处理处罚：依 中华人民共和国会计法第四十三条“伪造、变造会计凭证、会计 账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以 通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负 责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下 的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位 依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的

47、会计人员，并由县级 以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。” ?30隐匿销毁会计资料 ? 表现形式：隐匿或者故意销毁依法 应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。 ? 定性依据： 违反了中华人民共和国会计法第二十三条“各单位对会计凭证、 会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。 会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门 制定。”?处理处罚：依中华人民共和国会计法第四十四条“隐 匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报 告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪 的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处

48、五千 元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责 任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员 的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行 政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销 会计从业资格证书。” ? 31库存现金超限额 ? 表现形式：单位财务日常库存现金 量过大，超过规定范围。 ? 定性依据：违反了银发 1988 288 号现金管理暂行条例实施细则第四条“各开户单位的库存现金都要核定限额。” ?处理处罚：依银发 1988288 号现金管理暂 行条例实施细则第二十条第（二）项“超出核定的库存现金限额留 存现金的，按超出额的1

49、0 3 0%处罚”之规定处理。？? 32 坐收坐支现金 ? 表现形式：从单位收入的现金中直接 支付现金。 ？ 定性依据：违反了银发 1988 288 号现金管理 暂行条例实施细则第十一条“（二）开户单位支付现金，可以 从本单位现金库存中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现 金收入中直接支付（即坐支）”。处理处罚：依银发 1988288 号 现金管理暂行条例实施细则第二十条第（四）项“未经批准坐支 或者未按开户银行核定坐支额度和使用范围坐支现金的，按坐支金 额1030%处罚”之规定处理。？ 33白条抵库 ？ 表现形式：用不符合财务制度的凭证顶 替库存现金。 ？ 定性依据：违反了银发 1988

50、 288 号现金管 理暂行条例实施细则第十二条“不准用不符合财务制度的凭证 顶替库存现金”。 ？ 处理处罚：依银发 1988288 号现金管理 暂行条例实施细则第二十条第（三）项“用不符合财务制度规定的 凭证顶替库存现金的，按凭证额1030%处罚”之规定处理。 ？ 34公款私存 ？ 表现形式：将公款转为个人名义的储蓄存 款。 ？ 定性依据：违反了储蓄管理条例第三条第二款“任何单 位和个人不得将公款以个人名义转为储蓄存款。”银发 1997 485 号人民币单位存款管理办法第八条“任何单位和个人不得将公款 以个人名义转为储蓄存款。任何个人不得将私款以单位名义存入金 融机构；任何单位不得将个人或其他

51、单位的款项以本单位名义存入 金融机构”。 ？ 处理处罚：依中华人民共和国商业银行法第七 十七条（三）款“将单位的资金以个人名义开立帐户存储的”由中国 人民银行责令改正，有违法所得的，没收违法所得，可以处以违法 所得一倍以上三倍以下罚款，没有违法所得的，可以处以五万元以 上三十万元以下罚款。银发 1988 288 号现金管理暂行条例实 施细则第二十条第（十三）项“将单位的现金收入以个人储蓄方式 存入银行的，按存入金额3 0 5 0 %处罚”。？?？公款私存构成“小 金库”的，按“小金库”的有关规定处理。？ 35 多头开户 ？表现形式：违反规定开设多个银行账户 ？ 定性依据：违反了财预字 1998

52、 49 号行政单位会计制度第二 十二条（三）款“行政单位必须严格银行存款的开户管理，禁止多头 开户。 ”财政部令1998第 9 号行政单位财务规则第二十八条 “行政单位应当由财务部门统一开设和管理银行存款账户。行政单位 开设银行存款账户，应当报主管预算单位或者同级财政部门审批。” 财预字 1997 288 号事业单位会计制度第二部分（一）“银行 账户的管理，由会计部门统一在银行开户，避免多头开户。”银发 1994 255 号银行账户管理办法第八条“存款人只能在银行开 立一个基本存款账户。本办法另有规定的除外。”第三十二条“存款 人不得违反本办法的规定在多家银行机构开立基本存款账户。存款 人不得

53、在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户”。 ? 处理 处罚：依银发 1994 255 号银行账户管理办法第三十五条“开 户银行、存款人违反本办法第三十条、第三十一条、第三十二条和 第三十三条第一款规定开设账户的，要限期撤销多余账户，并根据 其性质和情节按规定处以罚款。”财政违法行为处罚处分条例第 十一条“国家机关及其工作人员违反国家有关账户管理规定，擅自在 金融机构开立、使用账户的，责令改正，调整有关会计账目，追回 有关财政资金，没收违法所得，依法撤销擅自开立的账户。对单位 给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人 员给予降级处分；情节严重的，给予撤职或者开除处分”。 ?

54、 36行政事业单位国有资产重大流失 ? 表现形式：行政事 业单位国有资产管理不善，造成重大流失。 ? 定性依据：违反了 国资事发 1995 17 号行政事业单位国有资产管理办法第三条 “行政事业资产管理的主要任条是：建立和健全各项规章制度；明晰 产权关系，实施产权管理；保障资产的安全和完整；推动资产的合 理配置和节约、有效使用；对经营性资产实行有偿使用并监督其实 现保值增值。” ? 处理处罚：依国资事发 1995 17 号行政事 业单位国有资产管理办法第三十九条“行政事业资产的占有、使用 单位，有下列行为之一的，国有资产管理部门和主管部门有权责令 其改正，并按管理权限，由上级机关或所在单位追究

55、主管领导和直 接责任人员的责任：（一）未按其职责要求，资产管理不善，造成 重大流失的”。财政违法行为处罚处分条例第八条国家机关及其 工作人员违反国有资产管理的规定，擅自占有、使用、处置国有资 产的，责令改正，调整有关会计账目，限期退还违法所得和被侵占 的国有资产。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人 员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或 者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。 ? 37违规建设楼堂馆所 ? 表现形式：楼堂馆所的建设未经 过严格的审批程序，经批准建设的楼堂馆所未列入部门、地方基建 投资计划，或擅自扩大建设规模，提高建设标准，增加投资概算， 建设经营

56、性的楼堂馆所。 ? 定性依据：违反了楼堂管所建设管 理暂行条例第六条“楼堂馆所的建设必须经过严格的审批程序，经 批准建设的楼堂馆所必须列入部门、地方基建投资计划。任何单位 未经报批程序不得擅自建设，不得搞计划外工程。”第十一条“楼堂 馆所项目实行先审计，后建设'的原则。”第十七条“经过批准的楼堂 馆所项目，建设时必须列入部门、地方的基本建设计划。”第十九条 “机关、团体不得建设经营性的楼堂馆所，也不得以其直属单位的名 义或者其他名义建设经营性的楼堂馆所。”第二十条“楼堂馆所项目 必须依据国家批准的文件进行规划、设计、施工、拨款，任何单位 和个人不得擅自扩大建设规模，提高建设标准，增加投

57、资概算。第 二十二条“需要由国家预算内投资安排楼堂馆所建设的，中央单位项 目必须经国家计委批准，地方项目必须经省、自治区、直辖市和计 划单列市计委批准。银行贷款按计划可以用于安排涉外的旅游旅馆、 写字楼等经营性项目，非经营性的项目不得安排使用。” ? 处理处 罚：依楼堂管所建设管理暂行条例第三十一条“违反本条例，有 下列行为之一的，给予主要负责人和直接责任者以经济处罚、行政 处分：（一）楼堂馆所项目未列入部门、地方基本建设计划或者开 工报告尚未批准，擅自进行建设的；（二）擅自提高建设标准的； （三）挪用企业流动资金、生产发展资金、各类救济资金、扶贫资 金、教育经费和其他专项资金进行楼堂馆所建设的；（四）其他违 反本条例的行为，造成经济损失的。”第三十二条“违反本条例，有 下列行为之一的，全部或者部分没收建设项目，并给予主要负责人 和直接责任者以经济处罚、行政处分：（一）项目建议书未经批准， 擅自进行建