企业所得税（课堂PPT）

1、1企企 业业 所所 得得 税税 2 一、一、 企业所得税法的基本要素企业所得税法的基本要素1. 1. 纳税义务人纳税义务人2. 2. 征税对象征税对象3. 3. 税率税率4. 4. 税收优惠政策税收优惠政策31. 1. 纳税义务人纳税义务人 企业所得税的纳税义务人是指在企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实中国境内实行独立经济核算的企业或者组织。行独立经济核算的企业或者组织。 应具备下列条件：应具备下列条件： （1）在银行开设结算账户；）在银行开设结算账户； （2）独立建立账簿，编制财务会计报表；）独立建立账簿，编制财务会计报表； （3）独立计算盈亏。）独立计算盈亏。4（一） 企业所得税的纳税

2、人 企业所得税的纳税人，是依据企业所得税法负企业所得税的纳税人，是依据企业所得税法负有纳税义务的企业和其他取得收入的组织。包有纳税义务的企业和其他取得收入的组织。包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。业单位和从事经营活动的其他组织。【提示【提示1】包括内、外资企业和组织；不】包括内、外资企业和组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。得税）。【提示【提示2】以企业法人为单位，法人下设】以企业法人为单位，法人下设的分支机构、营业机构不是纳税人。的分支机构、营业机构不是

3、纳税人。 567税率税率89 二、企业应纳税所得额的计算二、企业应纳税所得额的计算1. 1. 收入总额的确定收入总额的确定2. 2. 准予扣除的项目准予扣除的项目3. 3. 不得扣除的项目不得扣除的项目4. 4. 亏损弥补亏损弥补10 1.居民企业：居民企业：直接法：直接法：应纳税所得额应纳税所得额=每一纳税年每一纳税年度的收入总额度的收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各各项扣除项目项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 间接法：间接法：应纳税所得额会计利润应纳税所得额会计利润调增项目调增项目调减项目调减项目2.非居民企业：应纳税所得额收入非居民企业：应纳税所

4、得额收入1112131. 1. 收入总额的确定收入总额的确定（1）销售货物收入；）销售货物收入；（2）提供劳务收入；）提供劳务收入；（3）转让财产收入：）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；券、股权以及其他财产而取得的收入；（4）股息、红利等权益性投资收益：）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入；对外投资入股分得的股息、红利收入；（5）利息收入：）利息收入：不包括不包括纳税人购买国债的利息收纳税人购买国债的利息收入入14（6）租金收入；）租金收入；（7）特许权使用费收入：）特许权使用费收入：

5、指纳税人提供或指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。者转让无形资产的使用权而取得的收入。（8）接受捐赠收入；）接受捐赠收入；（9）其他收入：）其他收入：包括固定资产盘盈收入、包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。及其他收入。15 2.不征税收入不征税收入 （1）财政拨款；）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；费、政府

6、性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征税收入。 163.免税收入 【提示】【提示】纳税人购买国债的利息收入，不纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额；计入应纳税所得额；纳税人购买国家重点建设纳税人购买国家重点建设债券和金融债券的利息收入，应计入应纳税所债券和金融债券的利息收入，应计入应纳税所得额。得额。（2）符合条件的居民企业之间的股息、）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系

7、的股息、红利等权益性投资收益；联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。）符合条件的非营利组织的收入。 17 【例题】下列各项中，属于企业所得税法计税收【例题】下列各项中，属于企业所得税法计税收入中入中“其他收入其他收入”的有（）。的有（）。 A.固定资产盘盈收入固定资产盘盈收入B.固定资产出租收入固定资产出租收入 C.罚款收入罚款收入D.现金的溢余收入现金的溢余收入 【答案】【答案】ACD【解析】企业所得税法计税收入中【解析】企业所得税法计税收入中“其他收入其他收入”，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法

8、支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。B选项选项“固定资产出租收入固定资产出租收入” 属于租金收入，不属于属于租金收入，不属于“其他收入其他收入”。 18（二）准予扣除项目（二）准予扣除项目12项项 （一）一般扣除项目（一）一般扣除项目 与取得收入有关的、合理的支出，包括成与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。计算应纳税所得额时扣除。 【提示】会计利润形成中的扣除

9、包括：成本、【提示】会计利润形成中的扣除包括：成本、费用、税金、损失，并且是按照实际发生额费用、税金、损失，并且是按照实际发生额扣除。扣除。 1920 【例题】根据企业所得税法律制度的规定，【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。所得额时准予扣除的项目有（）。 A.关税关税B.土地增值税土地增值税C.城镇土地使用税城镇土地使用税D.城市维护建设税城市维护建设税【答案】【答案】ABCD【解析】本题考核企业所得税税前扣除税【解析】本题考核企业所得税税前扣除税金的种类，以上四种都可以扣除。金的

10、种类，以上四种都可以扣除。 21（二）特殊扣除项目 1.业务招待费支出业务招待费支出企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。【提示【提示1】企业在计算业务招待费扣除限额时，其销售】企业在计算业务招待费扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括视同销售（营业）的收入额。（营业）收入额应包括视同销售（营业）的收入额。销售（营业）收入额主营业务收入其他业务收入视销售（营业）收入额主营业务收入其他业务收入视同销售收入同销售收入 【提示【提

11、示2】计算】计算2次限额，其中的较小者为税前扣除次限额，其中的较小者为税前扣除额。22 【例题【例题单选题】某企业单选题】某企业2008年度销售收年度销售收入净额为入净额为2000万元，全年发生业务招待万元，全年发生业务招待费费25万元，且能提供有效凭证。该企业万元，且能提供有效凭证。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（）。予扣除的业务招待费为（）。A.25万元万元B.20万元万元C.15万元万元D.10万元万元 23 【答案】【答案】D【解析】根据规定，企业发生的与【解析】根据规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，生产

12、经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的按照发生额的60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的过当年销售（营业）收入的5。业务招。业务招待费的待费的60%为为2560%15（万元），（万元），当年销售收入的当年销售收入的5为为2000510（万元）。因此，准予扣除的业务招待（万元）。因此，准予扣除的业务招待费为费为10万元。万元。 24 2.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）

13、收入年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部的部分，准予扣除；超过部分，分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。【提示【提示1】广告费、业务招待费计算税前扣除限】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。额的依据是相同的。销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的收入等，即会计核算中的“主营业务收入主营业务收入”、“其他其他业务收入业务收入”。【提示【提示2】广告费和业务宣传费支出，超过部分，】广告费

14、和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致。一致。 25 【例题【例题计算题】某家具厂计算题】某家具厂2009年销售收入年销售收入3000万元，转让技术使用权收入万元，转让技术使用权收入200万元，广万元，广告费和业务宣传费告费和业务宣传费640万元，则计算应纳税所万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？得额时调整所得是多少？ 正确答案广告费和业务宣传费扣除标准正确答案广告费和业务宣传费扣除标准（3000200）15%480（万元）（万元）广告费和业务宣传费实际发生额为广告费和业务宣传费实际发生额为640万万元

15、，超标准元，超标准640480160（万元）（万元）所以应调增纳税所得所以应调增纳税所得160万元。万元。26 3.公益性捐赠公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出，企业发生的公益性捐赠支出，在年在年度利润总额度利润总额12%以内的部分以内的部分，准予在计，准予在计算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠扣除限额年度利润总公益性捐赠扣除限额年度利润总额额12% 27 【提示【提示1】年度利润总额，是指企业依照国】年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润，家统一会计制度的规定计算的年度会计利润，即扣除了计入即扣除了计入“营业外支出营业外支出”中的全部捐赠支中的

16、全部捐赠支出。出。 【提示【提示2】公益性捐赠，是指企业通过公益】公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于用于公益事业捐赠法公益事业捐赠法规定的公益事业的捐规定的公益事业的捐赠。赠。 28 【例题【例题3单选题】某企业单选题】某企业2008年开具增值税专年开具增值税专用发票取得收入用发票取得收入3510万元，同时企业为销售货万元，同时企业为销售货物提供了运输服务，运费收取标准为销售货物物提供了运输服务，运费收取标准为销售货物收入的收入的10%，并开具普通发票。收入对应的销，并开具普通发票。收入对应的销售成本和运输成本为售成

17、本和运输成本为2780万元，期间费用为万元，期间费用为360万元，营业外支出万元，营业外支出200万元（其中万元（其中180万为万为公益性捐赠支出），上年度企业自行计算亏损公益性捐赠支出），上年度企业自行计算亏损80万元，经税务机关核定的亏损为万元，经税务机关核定的亏损为60万元，万元，销销售税金及附加售税金及附加60万元（后加）万元（后加）。企业在所得税。企业在所得税前可以扣除的公益性捐赠支出为（）。前可以扣除的公益性捐赠支出为（）。A.180万元万元 B.79.32万元万元C.49.2万元万元D.46.8万元万元.29 正确答案正确答案C 答案解析（答案解析（1）运费收入）运费收入3510

18、10%（117%）300（万元）；（万元）；（2）年度利润总额）年度利润总额3510300278036020060410（万元）；（万元）；（3）企业发生的公益性捐赠支出在年度）企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额利润总额12%以内的部分，准予税前扣除。捐以内的部分，准予税前扣除。捐赠扣除限额赠扣除限额41012%49.2（万元）。（万元）。 30 4.“三项经费三项经费”（1）企业发生的职工福利费支出，）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣的部分，准予扣除。除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额工资薪金总额

19、2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准的部分，准予扣除；予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除结转扣除。 31 【例题【例题计算题】某企业计算题】某企业2009年计入成本、费用中年计入成本、费用中的实发工资的实发工资270万元，发生的工会经费万元，发生的工会经费7.5万元、职万元、职工福利费工福利费41万元、职工教育经费万元、职工教育经费9万元。万元。要求：计算要求：

20、计算“三项经费三项经费”的纳税调整额。的纳税调整额。 答案解析（答案解析（1）工会经费限额）工会经费限额2702%5.4（万元），发生的工会经费（万元），发生的工会经费7.5万元，应调增的应纳万元，应调增的应纳税所得额税所得额7.55.42.1（万元）（万元）（2）职工福利费限额）职工福利费限额27014%37.8（万（万元），发生的职工福利费元），发生的职工福利费41万元，应调增的应纳税万元，应调增的应纳税所得额所得额4137.83.2（万元）（万元）（3）职工教育经费限额）职工教育经费限额2702.5%6.75（万元），发生的职工教育经费（万元），发生的职工教育经费9万元，应调增的应万元，

21、应调增的应纳税所得额纳税所得额96.752.25（万元）（万元）“三项经费三项经费”的纳税调整额的纳税调整额2.13.22.257.55（万元）（万元）32（三）禁止扣除项目 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除8项（注意选择题）项（注意选择题）1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；益款项；【区别】在收入中作为投资方，分回的【区别】在收入中作为投资方，分回的“股息、股息、红利等权益性投资收益红利等权益性投资收益”属于免税收入。属于免税收入。2.企业所得税税款；企业所得税税款；3.税收滞纳金；税收滞纳金；【提示】纳税人因违反税法规定，被处以的滞【提示】纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金（每天万分之五），不得扣除。纳金（每天万分之五），不得扣除。33 4.罚金、罚款和被没收财物的损失；【提示】纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，属于行政性罚款，不得扣除：但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，