第四章消费税税收筹划(2016)

1、第四章消费税税收筹划 第一节消费税的基本规定 第二节纳税人的税收筹划 一、纳税人合并后的选择 两大型酒厂合并 （1）例5.1 属于吸收合并。 （2）递延部分税款，增值税与消费税可递延至药酒销售环节。 （3）粮食白酒税率为20%，还有从量税部分，而药酒税率为10%，无从量税部分，整体税负降低。 二、购买对象的选择 （一）需掌握外购应税消费品已纳税款的扣除 （二）索取发票方面的选择 例：某烟丝加工厂为小规模纳税人，用外购的烟丝生产烟丝。该加工厂从其他企业购进增值税价20万元的烟丝，在索取发票上可以有以下两种选择： （1）买价20万元，增值税3.4万元的专用发票。 （2）取得金额23.4万元的普通发

2、票。 取得专用发票准予扣除已纳税金2030%6（万元） 取得普通发票准予扣除已纳税金23.4（13%）30%6.82（万元） 取得普通发票可节约税款0.82万元。 外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除 用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 1.已纳消费税扣除的范围 (1)外购的已税烟丝生产的卷烟; (2)外购的已税化妆品生产的化妆品; (3)外购的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石; (4)外购的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火; (5)外购的已税汽车轮胎(内胎或外胎)生产的汽车轮胎; (6)外购的已税

3、摩托车生产的摩托车; (7)以外购的已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品; (8)以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油; (9)以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆; (10)以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子; (11)以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板， （12）外购的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油。第三节计税依据的税收筹划 一、利用关联企业转让定价的税收筹划 例：某企业小汽车正常出厂价为115200元/辆，适用税率为5%。而该厂分设了独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为88200元/辆，当月出厂小汽车200辆。 两种销售方式税负对比

4、如下： 厂家直接销售，应纳消费税额为： 1152002005%1152000（元） 由经销部销售，应纳消费税税额为： 882002005%882000（元） 企业少纳消费税270000元。 税法规定：纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 但需注意： 纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产消费品，往往不能达到筹划目的。因为，生产厂家向向经销部出售应税消费品时，价格只能适度压低。如果压低幅度过大，税务机关有权调整。有关白酒企业消费税纳税筹划 准备知识： 纳税人通过非独立核算的门市部销售自产应税消费品，以门市部对外销售额或销售数量为计税

5、依据。 白酒消费税最低计税价格核定标准如下： （1）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含70%)以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。 （2）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。 我国对白酒行业征收消费税,计税价格包

6、括20%的从价税率和0.5元/斤的从量税。与以往的税收标准相比,新标准的从价税率没有变,但征税税基提高了。 以飞天茅台为例,目前“公司出厂价”约为220元,“销售公司出厂价”为439元。以前的标准是按照“公司出厂价”征收,只须上缴消费税:220元20%（从价税率）44元。按照新标准以销售单位对外销售价格（即销售公司出厂价）和最低计税价格进行计算,上缴消费税为:439元60%20%52.7元。 具体筹划方法： 1、及时填报相关价格信息。 尽管办法规定白酒计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70以下的，才由税务机关核定消费税最低计税价格，但这并不等于说70以上的就“事不关己”。办法第四条

7、规定，按主管税务机关规定的时限内填报白酒相关经济指标申报表，是针对所有白酒生产企业的要求。如果没有及时填报，则按办法第十二条规定，要按照销售单位销售价格征收消费税。如果这样，消费税额将会大增，设立销售单位不仅不能减轻纳税负担，反而会增加企业的开支。 2、正确申报最低计税价格。 最低计税价格由白酒生产企业自行申报，省级(或计划单列市)税务机关核定，核定依据主要是生产规模、白酒品牌、利润水平等。价格的调整幅度通常为销售单位对外销售价格的50-70。生产规模较大、利润水平较高的为60-70。假设某品牌白酒销给销售单位的价格是240元公斤，销售单位对外销售价为600元公斤，如果申报最低计税价格为420

8、元公斤(即对外销售价的70)，则达到了最低计税价的上限，企业当然不划算。但若申报最低计税价格为208元公斤，则不到对外销售价格的50，在税务机关肯定通不过，会给税务机关留下企业不够诚信的不良印象。如果申报最低计税价格为360元公斤，估计就能得到税务机关的认可。总之，申报最低计税价格时，既要考虑最大限度保留企业的利润空间，又要换位思考，让税务机关能够接受。 3、价格调整要把握好幅度和节奏。 办法出台后，许多企业迫不及待地提高白酒销售价格，把税收负担转嫁给消费者。尽管税负转嫁是筹划办法之一，但这种作法宜慎重。办法第十条规定，“已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个

9、月以上、累计上涨或下降幅度在20(含)以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。”如果提价太频繁，反复核定最低计税价格,纳税筹划就没有稳定性，对企业是相当不利的。 4、调整产品结构和产业链。 （1）多生产高档白酒 白酒企业的消费税实行按从价定率和从量定额复合计税的方式征收,除从价定率征收消费税外,每斤征收0.5元的定量税,从量计征消费税对低档白酒的影响明显很大,但对高档白酒的影响却是微不足道的。因此,白酒企业需要根据自身实际情况适当调整产品结构,提高高档价位白酒的产销比例。 （2）选择自制白酒 从生产环节来看许多企业都有外购或委托加工酒或酒精后继续生产白酒的情况,但是按我国现行税法的规定,已停

10、止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产白酒,已纳税款或代收代交的税款准予抵扣政策,即外购酒或酒精生产的白酒在销售时还要按销售价格缴纳消费税。 委托加工应税消费品的单位和个人,应依法缴纳消费税,委托加工的应税消费品,由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。如果企业把委托加工的或外购的粮食白酒用于企业连续生产应税消费品,这批粮食白酒就要缴纳两道消费税,即在委托加工或生产环节交一次税,然后在企业委托加工收回后再加工或购进后用于加工生产,再销售时还要再交一次消费税。可见,委托加工和购进白酒显然要比自制白酒的税负重。 二、选择合理的生产或加工方式的税收筹划 委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材

11、料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。以下三种情形不属于委托加工： 1、受托方提供原材料 2、受托方将原材料卖给委托方，然后接受加工 3、受托方以委托方名义购进原材料 实际工作中，纳税人对应税消费品的生产，主要有自营和委托加工两种方式.纳税人以自营方式生产应税消费品时，所缴纳的消费税是以产品的实际对外销售价格作为计税依据，而采用委托加工方式时，所缴纳的消费税则是以受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格作为计税依据的，并由受托方代扣代缴消费税，二者的计税依据不同。（由公式得出） 通常情况下，受托方代扣代缴消费税的计税价格往往要低于应税消费品的实际销售价格，并且受托方计

12、税价格低于应税消费品实际销售价格的差额部分，是不缴纳消费税的，这样纳税人通过委托加工方式生产应税消费品，往往会节约一定数额的消费税。 案例：某卷烟厂外购烟叶100万，取得增值税专用发票注明税额17万元。现需将该批烟叶加工成甲类卷烟300大箱并且以相同的价格对外销售.有两种加工方式可供选择:一是自行加工，加工成本150万元，对外出售时取得不含税售价800万元。二是委托加工，支付给对方的加工费现实中肯定高于自行加工的成本，按平均利润率10%来确定，对外支付的加工费为150万 (1+10%)=165万元，且取得了增值税专用发票，注明税额 28. 05万。已知对方没有同类卷烟的售价。将委托加工的卷烟收

13、回后直接对外销售，不含税售价800万元。 自行加工方式下: 应纳增值税800万 17%17万=119万 应纳消费税=800万 56%+300大箱 150元/大箱452. 5万 委托加工方式下: 应纳增值税=800万 17%1728. 0590. 95万 应纳消费税=组成计税价格比例税率十定额税 组成计税价格(烟叶成本十加工费十定额税) (1消费税比例税率)(100万+165万+300大箱150元/大箱) （156%） =612.5万 应纳消费税=612.5万56%+300大箱150元/大箱=347.5万注：以上税率是未调整税率，2015年5月10日起，卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，

14、并按0.005元/支加征从量税 经计算可看出，委托加工方式与自行加工方式相比，虽然耗费的加工成本较高，但却使得增值税税负减轻28. 05万元(119万90. 95万)、消费税税负减轻105万元(452. 5万347.5万)。因此，当企业需加工应税消费品再直接对外销售的，应尽量选择委托加工的方式，这样可以减轻增值税、消费税的税负，从而为企业带来更大的利益。 三、包装物计税依据筹划 1、与“包装物本身”相关的税法规定。 实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也不论会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中按照该消费品的消费税税率征收消费税。 2、对“包

15、装物本身”进行纳税筹划。根据上述规定，由于随同应税消费品一并销售的包装物的价值应并入应税消费品的销售额中征收消费税,因此筹划的出发点是怎样将包装物的价值与应税消费品的销售额分离。仍可采用变“先包装后销售”为“先销售后包装”的方式,将消费品和包装物按照各自的价格分别销售给零售商,再由零售商包装后对外销售。这样就不必针对包装物本身缴纳消费税。并且,应税消费品的包装物越昂贵,其节税效果越明显。 现行制度规定:消费税的计算方法有从价定率和从量定额两种，对实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，如果包装物连同产品销售，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何处理，包装物均应并入销售额中计征消费税。但如

16、果包装物并未随同产品销售，而是借给购货方周转使用，仅仅收取包装物押金的话，只要此项押金在规定的时间内(一般为1年)退回，可以不并入销售额计算纳税。因此，企业可以考虑在情况允因此，企业可以考虑在情况允许时采用出借包装物的方式，一方面有助于减少许时采用出借包装物的方式，一方面有助于减少计税依据，降低税收负担，另一方面在归还押金计税依据，降低税收负担，另一方面在归还押金之前，企业可以占有这部分押金的利息。之前，企业可以占有这部分押金的利息。 例:某企业销售商品100件，每件售价500元，其中含包装箱价款50元（含税价），如果连同包装物一并销售，销售额为50000元（不含税价）。若消费税税率为10%，

17、应纳消费税税额为 5000010%5000元。如果企业不将包装物随同消费品出售，而采用收取包装物押金的方法，规定要求购货方在6个月内退还，如果按期退还，就可以节税5000（117%）10%427.35元。 税法规定，对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计算缴纳消费税、增值税。这其中的“逾期”是以一年为限。对收取的押金超过一年以上的，无论是否退还都应并入销售额计税。虽然暂时少纳的税款最终是要缴纳的，但由于其缴纳时限延缓了一年，相当于免费使用银行资金，增加了企业的营运资金，获取了资金的时间价值，为企业的生产经营提供了便利。 注意，包装物及其押金的筹划要点是： 1、包装物不作

18、价随产品销售 2、押金必须在规定时间收回，则可以不并入销售额征消费税第四节税率的税收筹划 一、对不同等级的应税消费品进行定价筹划 2009年5月1日起，卷烟每标准条的调拨价70元（不含增值税）的适用56%的比例税率，以及0. 003元/支的定额税，而每标准条的调拨价70元（不含增值税）的适用36%的比例税率，以及0. 003元/支的定额税。 由此，从价定率有个临界点。即单条调拨价在70元时，税率发生变化。税率由36%上升到56%，税负必然加重。如果企业的财务目标是追求企业税后利润最大化，可筹划价格定位。 构建简单模型：设临界点的价格为A（A70），城建税税率为7%，教育费附加征收率为3%。 A

19、成本费用A56%从量税 （A56%从量税）（A17%进项税）（7%3%）69.99成本费用69.9936%从量税 （69.9936%从量税）（69.9917%进项税）（7%3%） 解得：A111.94（元） 当卷烟单条定价在70元111.94元时，不如定价略低于70元所获利润高。（以上价格均不含增值税） 一方面，在成本许可的情形下，定价低，销售量大，利润可能更高，另一方面，定价低有利于价格调控，商业批发和零售可以按较高价格，让利于商业的差价大，这样工商双方都有利。 此外，啤酒与高档手表均存在临界点的税收筹划。 二、对兼营不同税率应税消费品的税收筹划 例：某酒厂本月生产并销售粮食白酒150吨，实

20、现销售收入75万元。同时销售酒精50吨，实现销售收入10万元。 （以上金额不含增值税） 如果未分别核算： 该月应缴纳消费税：（7510）20%+（150+50）20000.51000037（万元） 分开核算：应纳消费税： 7520%15020000.510000105%30.5（万元） 分开核算减少6.5万元税负。 注意：分开核算要求合同文本设计、存货管理与账务注意：分开核算要求合同文本设计、存货管理与账务管理都应规范。管理都应规范。 慎用慎用“成套成套”销售：销售： 例：假设某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发品，其中销路较好的几种产品出厂价分别为口红40元，眼影60元，粉饼50元、洗

21、面奶30元。另外，该企业新开发的润肤霜出厂价70元。 前三种为化妆品，后两种为护肤护发品。 如果以上产品各销售一件，则企业应缴消费税45元。如果成套销售，则交消费税75元，税负大大提高。 成套销售本来是为了方便消费者，因此企业可以采取变通的做法，在出厂之后再组成成套消费品。企业可以在分别销售以上各种产品的同时，向购货方企业提供相应礼盒包装物，消费者在零售环节购买可自由选择。 筹划技巧：改“先包装后销售”为“先销售后包装”，将“成套”环节后移，避免非消费税应税产品缴纳消费税。 因此，必须满足两个条件（缺一不可）：1、先销售后包装，2、分开核算。 比如，卷烟厂在卷烟出厂后，在再次批发销售前，将卷烟

22、与其他产品（打火机、钱夹等）组成礼盒，适当加价销售。补充内容 一、以物易物的税务筹划一、以物易物的税务筹划 税法规定，纳税人以自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品最高售价为计税依据计算消费税。实际操作中，纳税人一般是按协议价即市场平均价换取货物或投资入股，如果以同类应税消费品的的最高售价为计税依据，税负会加重。因此，不妨先销售后入股（换货、抵债）。 例:某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有3种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为10%。 按税法规定，应纳消费税为: 4800 20 10%9600元。 如果该企业按照当月的加权平均价将这20辆摩托车销售后，再购买原材料，则: 应纳消费税为:( 4000 50 +45