《成本管理会计》ppt课件

1、本钱管理睬计-7第九章第九章 全面预算全面预算 第一节第一节 全面预算概述全面预算概述 第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制 第三节第三节 预算控制预算控制第一节第一节 全面预算概述全面预算概述 1.预算的定义预算的定义 预算budget是描绘特定期间对财务资源和经营资源运用的详细方案。 全面预算comprehensive budget,又称总预算，是以货币等形式展示的将来某一期间内企业全部经营活动的各工程标及其资源配置的定量说明。主要包括经营预算、财务预算和专门决策预算资本支出预算三部分。 经营预算，也称业务预算，是指企业日常发生、具有本质性的根本经营活动的预算，包括销售预算、消费预算

2、、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、消费本钱预算和销售及管理费用预算等。 财务预算是指企业在方案期内反映有关于及现金收支、经营成果和财务状况的预算，包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等。 资本支出预算是根据长期投资决策结果编制的购置固定资产、无形资产等方面的现金支出预算。 编制预算是将目的、方案、决策、员工业绩评价相联络的动态过程。全面预算与其他方案、框架报告和管理决策制定过程之间的关系如以下图所示：组织目的全面预算预算期的预计状况长期战略方案战略评估个人利益和期望个人的目的和价值实际汇报结果阶段业绩评价组织个人 2.全面预算在企业管理中的作用：全面预算在企业管理中的作用：1

3、预算促使企业制定方案 2预算改善沟通与协调 3预算明确了不同部门的工作目的 4预算为业绩评价提供了根据，便于提供鼓励 3、 全面预算的内容全面预算的内容 销 售 预 算生 产 预 算直接材料预算预计损益表预计资产负债表现金预算直接人工预算制 造 费 用 预算销售和管理费用预算 4、 全面预算编制的组织管理 1预算管理委员会 2预算专职部门 5、全面预算编制的程序：自上而下，自下而上。自上而下，自下而上。1明确战略规划 2确定总目的及实现目的的方针和原那么 3编制分项预算草案4汇总上报分项预算草案5确定全面预算 6审议批准7下达执行8定期对预算执行情况进展分析，获得反响信息用于监控及决策第二节第

4、二节 全面预算的编制全面预算的编制 1.销售预算 预计销售收入预计销售量预计销售单价 表9-3a 销 售 预 算 2006年 度 季 度 1 2 3 4 全 年 预 计 销 售 数 量 （ 万 块 ） 2 000 6 000 6 000 2 000 16 000 单 位 售 价 （ 元 ） 0.70 0.70 0.80 0.80 0.75 预 计 销 售 额 （ 万 元 ） 1 400 4 200 4 800 1 600 12 000 假设期初有应收账款300万元。每期的销售额当期收回85%，下期收回15%。不考虑坏账。1季度2季度3季度4季度合计期初应收款一季度销售额1400二季度销售额42

5、00三季度销售额4800四季度销售额160030011902103570630408072013603001400420048001360合计149037804710208012060表9-3b 销售预算 单位：万元期末尚有4季度的15%未收回，即240万元。 2.消费预算 预计消费量预计销售量+预计期末存货数量-预计期初存货数量表9-4 生 产 预 算 2006年 度 单 位 ： 万 块 季 度 1 2 3 4 全 年 预 计 销 售 量 2 000 6 000 6 000 2 000 16 000 加 ： 预 计 期 末 存 货 500 500 100 100 100 合 计 2 500

6、6 500 6 100 2 100 16 100 减 ： 预 计 期 初 存 货 （ 100） （ 500） （ 500） （ 100） （ 100） 预 计 生 产 量 2 400 6 000 5 600 2 000 16 000 3.直接材料预算 直接材料预算预计消费量单位产品原材料标准用量+预期期末存货-预期期初存货表 9-5 直接材料预算表 2006 年度 季 度 1 2 3 4 全年 预计生产量（万块） 2 400 6 000 5 600 2 000 16 000 单位产品所需材料（公斤） 2.6 2.6 2.6 2.6 2.6 预计材料需要量（万公斤） 6 240 15 600 1

7、4 560 5 200 41 600 加：预计材料期末存货 800 800 500 500 500 合计 7 040 16 400 15 060 5 700 42 100 减：预计材料期初存货 500 800 800 500 500 预计原材料采购量（万公斤）6 540 15 600 14 260 5 200 41 600 单价（元/公斤） 0.1 0.1 0.1 0.1 0.1 预计直接材料采购额（万元） 654 1 560 1 426 520 4 160 假设期初有应付账款100万元。每期的购材料款当期支付80%，下期支付20%。1季度2季度3季度4季度合计期初应付款一季度应付款654二季

8、度应付款1560三季度应付款1426四季度应付款5201005231311248312114128541610065415601426416合计623137914537014156表9-5b 直接材料预算 单位：万元期末尚有4季度的20%未支付，即104万元。 4.直接人工预算 直接人工本钱的预算数通常从消费管理部门和工程技术部门获得，其计算公式如下： 预计直接人工总本钱预计消费量单位产品直接人工小时数单位小时工资率 在此计算公式中，工资率一般是用每工时平均工资来计算的。表 9-7 直接人工预算 2006 年度 季 度 1 2 3 4 全年 预计生产量（万块） 2 400 6 000 5 60

9、0 2 000 16 000 单位产品直接人工小时 0.015 0.015 0.015 0.015 0.015 预计各期需要的 直接人工小时（万小时） 36 90 84 30 240 每小时平均工资 10 10 10 10 10 预计的直接人工（万元） 360 900 840 300 2 400 5.制造费用预算 固定性制造费用包括厂房和设备的折旧、租金及一些车间管理费用、财产税等，它们支撑企业总体的消费经营才能，一经形成，在较短期内会保持不变。 预计制造费用 预计变动性制造费用+预计固定性制造费用 预计业务量机时、人工小时等预计变动制造费用分配率+预计固定性制造费用表 9-8 制造费用预算

10、2006 年度 单位：万元 季 度 1 2 3 4 全年 预计直接人工（万小时） 36 90 84 30 240 变动制造费用分配率 （元/人工小时 ） 8 8 8 8 8 预计变动制造费用 288 720 672 240 1 920 预计固定制造费用 320 320 320 320 1 280 预计制造费用合计 608 1 040 992 560 3 200 减：折旧 200 200 200 200 800 预计现金支付的制造费用 408 840 792 360 2 400 6.期末产成品存货预算 编制的根本步骤为：先计算确定产成品单位本钱根据前述的直接材料、直接人工、变动和固定制造费用的预

11、算材料，然后将产成品单位本钱乘以预计期末产成品存货数量，即可得出预计期末产成品存货额。 表 9-9 期末产成品存货预算 2006 年度 12 月 31 日 单位：元 单位产成品成本 直接材料（2.6 公斤0.1 元/公斤） 0.26 直接人工（0.015 小时10 元/小时） 0.15 制造费用 变动制造费用（0.015 小时8 元/小时） 0.12 单位成本合计 0.53 期末产成品存货（100 万块0.53 元/块） 530 000 7.销售与管理费用预算 销售与管理费用预算selling and administrative expense budget包含预算期内将发生的非制造性作业的

12、各项费用。该预算一般由承担各项职责的经理们编制的许多个别预算构成。 表 9-10 销售及管理费用预算 2006 年度 单位：万元 季 度 1 2 3 4 全年 预计销售量（万块） 2 000 6 000 6 000 2 000 16 000 单位变动性销售及 管理费用 0.05 0.05 0.05 0.05 0.05 预计变动性销售及 管理费用 100 300 300 100 800 固定性销售及管理费用： 工资 35 35 35 35 140 广告费 10 10 10 10 40 折旧费 15 15 15 15 60 保险费 15 15 差旅费 5 5 5 5 20 固定费用合计 65 65

13、 80 65 275 预计销售及管理费用 165 365 380 165 1 075 减：折旧 15 15 15 15 60 预计现金支付的销售及 管理费用 150 350 365 150 1 015 8.预计损益表 预计损益表是总预算中的一张关键表，它提供将来一段期间内某组织的盈利才能估计，并且往往是对公司的这一期业绩进展评价的主要参照基准。 表 9-12 预计收益表 2006 年 单位：万元 销售收入 12 000 减：变动成本 9 280 制造成本 8 480 销售及管理费用 800 贡献毛益 2 720 减：固定成本 1 555 制造性费用 1 280 销售及管理费用 275 息税前利

14、润 1 165 减：利息费用 27 税前利润 1 138 减：所得税（按 20税率计算） 360 税后净利润 778 9.现金预算 现金预算一般包括以下四个主要部分： 1现金收入； 2现金支出； 3现金冗余或短缺； 4资金的筹集与运用； 这四部分的根本关系是： 期初现金余额+现金收入当期可动用现金合计 当前可动用现金合计-现金支出现金冗余或短缺 现金冗余或短缺+资金的筹集与运用期末现金余额表 9-11 现金预算 2006 年度 单位：万元 季 度 1 2 3 4 全年 期初现金余额 120 169 171 1 013 120 加：现金收入（表 9-3b） 1 490 3 780 4 710 2

15、 080 12 060 可供使用的现金总额 1 610 3 949 4 881 3 093 12 180 减：现金支出 直接材料（表 9-6） 623 1 379 1 453 701 4 156 直接人工（表 9-7） 360 900 840 300 2 400 制造费用（表 9-8） 408 840 792 360 2 400 销售及管理费用 （表 9-10） 150 350 365 150 1 015 所得税 360 360 资本支出 600 600 现金支付总额 2 141 3 469 3 450 1 871 10 931 最低现金余额 100 100 100 100 100 现金需求总

16、额 2 241 3 569 3 550 1 971 11 031 现金溢余（短缺） （631） 380 1 331 1 122 1 149 筹资与运用 借款（期初） 700 700 还款（期末） （300） （400） （700） 利息* （9） （18） （27） 合计 700 （309） （418） （27） 期末现金余额* 169 171 1 013 1 222 1 222 10.预计资产负债表 预计资产负债表确定预算期期末的资产、负债和所有者权益金额，是预算期期末财务状况的总括性预算，它是根据当前的实际资产负债表和全面预算中的其他预算所提供的资料来编制的。表 9-13 预计资产负债表

17、2006 年 12 月 31 日 单位：万元 资产 负债及股东权益 流动资产 流动负债 现金 1 222（a） 应付账款 104（g） 应收账款 240（b） 流动资产合计 104 存货 103 股东权益 原材料 50（c） 普通股 600（h） 产成品 53（d） 留存收益 7 601（i） 流动资产合计 1 565 股东权益合计 8 201 固定资产 12 100（e） 减：累计折旧 5 360（f） 固定资产合计 6 740 资产合计 8 305 负债和股东权益合计 8 305 第三节第三节 预算控制预算控制 预算控制指的是通过一种能由各个责任中心的管理者负责的预算体系，并定期地将实际业

18、绩与预算目的进展比较的一种控制方法。 预算控制的主要作用在于确定组织的整体目的，分析组织的实际业绩和预算之间的差距以及产生差距的原因，为修订当前预算或将来编制预算提供根底，确保资源得到有效利用，并且在分权的情况下实现一定程度的控制。 一一 预算控制的几种类型预算控制的几种类型 1.固定预算和弹性预算 固定预算Fixed Budget，又称为静态预算static budget，就是根据预算期内正常的可实现的某业务量程度而编制的预算，尽管实际执行结果业务量与原预算业务量不同，通常并不随业务量的变动而调整。 固定预算的两个根本特征是： 1预算仅以某个估计的消费数量或者销售数量为编制根底，不考虑实际产

19、销量与预算产销量发生的差异。 2将实际结果与按预算期内方案规定的某一业务量程度所确定的预算数进展比较分析，并据以进展业绩评价。 固定预算的缺乏 1在市场变化较快、较大时，实际发生的业务量与预算所根据的固定业务量会产生差异，因此实际发生额与预算发生额不便于互相比较，不利于控制经济活动和工作成果评价。 2预算期后期的情况可能存在一定的不确定性，编制预算时预测的数据在执行时常常会发生变动，使原预算不能适应新的变动情况，同时用以指导预算施行会发生一些困难。 2弹性预算 弹性预算Flexible Budget在本钱性态分析的根底上，分别按一系列可能到达的预计业务量程度而编制的能适应多种情况的预算。 弹性

20、预算的编制程序如下： a.确定某一相关范围，预期在将来期间内业务活动程度将在这“相关范围内变动。 b.选择经营活动程度的计量标准如产量单位、直接人工小时、机器小时等。 c.根据本钱与计量标准之间的依存关系将企业的本钱分为固定本钱、变动本钱和混合本钱三大类。 d.按本钱函数y=a+bx将混合本钱分解为固定本钱和变动本钱。 e.确定预算期内各业务活动程度。 f.可利用多栏式的表格分别编制对应于不同经营活动程度的预算。弹性预算的例题 假设某音乐会聘请了一支乐队进展演出，报酬为20 000美元外加门票收入的5。租用音乐厅的费用为5 000美元外加门票收入的15。每200名观众需聘请一名保安人员，其本钱

21、为80美元。广告、保险及其他固定本钱总计28 000美元，票价为每张18美元。音乐会的弹性预算工程 售出的门票张数收益 18N 3000 4000 5000乐队 200000.1518N 28100 30800 33500音乐厅50000.0518N 7700 8600 9500保安 80N/200 1200 1600 2000其他本钱 28000 28000 28000 28000利润损失 11000 3000 17000 注：N为售出的门票 音乐会经营成果 售出5000张门 实际数据 有利不利差异 票时的弹性预算收益 90000 87000 3000乐队 33500 33500 0音乐厅

22、9500 9900 400保安 2000 2000 0其他本钱 28000 28700 700利润亏损 17000 12900 4100 注：租用音乐厅的9900美元中400元为赔偿费用，其他中的700美元是由于演唱会的组织者在编制预算时漏记了租用音响系统的本钱。 2. 增量预算和零基预算 增量预算incremental budget，又称基线baseline预算，就是在基期预算执行结果的根底上，结合预算期的情况加以调整来编制预算的方法，它适用于比较稳定的成熟企业预算的编制。 零基预算zero based budget是区别于增量预算的另一种费用预算方法，该方法对现有的各项作业进展分析，并根据

23、其对企业或组织的需要和用处，决定作业的取舍，前一年度的预算程度不再视为理所当然，而是以零为根底，从根本上考虑各开支工程的必要性、合理性和实际需要量来编制的一种预算。 3. 定期预算和滚动预算 定期预算periodic budget一般在其执行年度开场前两三个月进展编制，执行到最后两三个月再编制下一年度的预算。 滚动预算rolling budget又称永续预算或连续预算。它在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。其根本特点是：凡预算执行过1个月后，即根据前1月的经营成果，结合执行过程中发生的变化等信息，对剩余的11个月加以修订，并自动后续1个月，重新编制新一年的预算。 二 预算控制的

24、新开展 1.作业根底预算ABB 作业根底预算Activity-based budgeting, ABB是对企业预期的作业进展方案和控制，以编制出满足预计的作业量和战略目的的预算。作业根底预算的目的在于向责任单位受权，为其提供完成预算产量或销售量必须执行的作业所需要的资源。作业本钱计算法将资源本钱分配给作业，再根据本钱对象消耗的本钱动因数量，将作业本钱分配到本钱对象上。 作业根底预算的步骤如下： 估计各个产品或顾客的产量或销量需求量； 估计提供最终产品所需要的各类作业； 确定各类作业的本钱动因； 分析本钱与作业量之间的关系，建立本钱性态函数； 预计各类作业的发生程度本钱动因量； 依次为各类作业编

25、制预算。 2.超越预算超越预算 预算系统本身的目的失调包括两个方面： 1预算的方案功能与控制功能的矛盾。 2预算方案绩效和执行业绩的矛盾。 预算松控制loose budgetary control是近年来国外企业逐渐兴起的一种预算控制形式。在松控制的原理下，预算主要用做沟通和方案的工具，管理人员同样也要编制、复查、修订、批准预算，每年或每季会将实际业绩与预算比较，分析和解释差异，但是预算并不被视为是对预算执行者约束和评价的标准。其典型代表就是在欧洲一些大公司施行的“超越预算beyond budgeting形式。 这种形式主张只将预算的作用、内容和范围局限在了对现金流量的预测和方案上，而传统预算

26、的控制与鼓励作用那么由其他的绩效管理制度来替代。第十章 本钱控制 和标准本钱系统 第一节第一节 概述概述 第二节第二节 标准本钱的制定标准本钱的制定 第三节第三节 本钱差异的计算与分析本钱差异的计算与分析 第四节第四节 新制造环境下的标准本钱计算法新制造环境下的标准本钱计算法第一节 概述 一 标准本钱系统的含义与特点 所谓标准本钱法standard costing，也叫标准本钱会计standard cost accounting，是以科学方法预计良好工作效率下产品所应发生的本钱，在消费过程中，将实际本钱与标准本钱定期比较，以显示本钱差异的原因，并就重大的差异事项及时采取纠正的行动，以控制本钱。

27、 标准本钱系统:包括了标准本钱的制定、差异的分析、差异的处理等三个组成部分的完好的本钱控制系统，而不单纯是一种本钱计算方法。 标准本钱制度与预算管理的共同之处 二者都是面向将来，对在一系列给定的条件下可能发生的情况进展预算，都是企业控制的工具，都通过将实际结果和标准或预算比照，并采取适当的方法纠正偏向来实现控制。 不同之处在于: 标准反映的是单位本钱，而预算反映的是方案总本钱，另外，标准本钱一般只适用于消费作业是反复进展且产量可以计量的情况，而预算那么适用于所有的职能部门，不管其产量能否计量。 二二 标准本钱系统的作用标准本钱系统的作用 ： 作为方案工具。 作为本钱控制的工具。 产品定价根底。

28、 第二节第二节 标准本钱的制定标准本钱的制定 一 标准的分类 在制定标准本钱的过程中，有三种类型的标准可供考虑： 1. 根本的标准Basic Standards 2.正常的标准Normal Standards 3. 理想的标准Ideal Standards 1、根本的标准本钱： 是该产品在到达正常消费程度第一年度的实际本钱，这种本钱确定以后，一般多年不变，它可以使各个时期的本钱以这一标准为根底进展比较。但这一标准并不能反映出当前企业应该到达的程度，因此，实际工作中很少用。2、理想的标准本钱： 是在最好的消费技术条件，最正确的工作状态下所应该发生的最低本钱。在这种标准本钱下，没有一点浪费，无废料

29、废品，企业的工艺技术到达最高程度，消费经营实现最正确运转，产品制造过程处于最先进、最完美的状态中。这是一种理想状态，因此，实际工作中很少采用。3、正常的标准本钱： 正常的标准本钱是根据正常的消费程度，尽力进步劳动消费率，在正常的价格条件下，用预期能到达的标准来制订的本钱。在这种标准本钱下，允许有合理的损耗，消费时个人有足够的生理休息时间，机器允许有一定的修理时间，这种本钱经过适当努力是能到达的。二直接材料标准本钱的制定二直接材料标准本钱的制定 1.直接材料的数量标准直接材料的数量标准 直接材料数量标准是指在现有消费技术条件和正常经营条件下，消费单位产品所需要的各种直接材料的标准用量 。 2.直

30、接材料的价格标准直接材料的价格标准 直接材料价格标准是指产品消费过程所需各种材料的标准直接材料价格标准是指产品消费过程所需各种材料的标准价格，包括材料的买价扣除折扣和采购费用含运杂价格，包括材料的买价扣除折扣和采购费用含运杂费等。费等。 在分别确定直接材料的标准数量和标准价格后，可用以下公式计算直接材料的标准本钱： 直接材料的标准本钱单位产品的材料数量标准材料标准价格例：Evergreen公司制订的用于消费箱子的木材的标准价格如下所示单位：美元，标准价格是指运到E公司的产品价格，该价格是扣除购货折扣后的净额。 直接材料：标准价格英尺 木材采购价格 0.23 运输费 0.04 减：购货折扣 0.

31、02 标准价格英尺 0.25每箱需要9板英尺木材，把木材切割成合适消费板条箱用的规格，允许浪费1板英尺。直接材料：标准数量板英尺 每箱需要量 9 容许浪费量 1 每箱标准数量 10 每箱标准直接材料本钱计算如下： 0.25美元/板英尺10板英尺/箱2.5美元/箱三三 直接人工标准本钱的制直接人工标准本钱的制定定 直接人工标准本钱包括直接人工“数量标准和直接人工“价格标准。直接人工“数量标准是指标准工时；直接人工“价格标准是指标准工资率。 1.直接人工的标准工时直接人工的标准工时 2.直接人工的标准工资率直接人工的标准工资率 直接人工标准工资率某作业预计直接人工工资总额直接人工标准工时总时数 在

32、分别确定直接人工标准工时和标准工资率之后，可用以下公式计算直接人工的标准本钱： 直接人工标准本钱各项作业标准工时数量相应的标准小时工资率 例，直接人工：标准工资率每小时 工资 8美元 养老金和附加福利费 2美元 标准工资率 10美元 大多数企业为每个工种制订一个标准工资率。我们假设E公司只有一个工种。直接人工：标准时间小时切割部门 切割 0.04 必要停工和间歇 0.01 返工 0.01 切割部门合计 0.06组装部门 组装 0.18 必要的停工和间歇 0.02 组装部门合计 0.20完工验收部门 完工验收 0.03 必要的停工和间歇 0.01 完工验收部门合计 0.04 完成单位产成品标准时

33、间 0.30那么每个产成品板条箱的标准人工本钱是： 10美元/小时0.30小时/箱3美元/箱四四 制造费用标准本钱的制制造费用标准本钱的制定定 制造费用标准本钱也包括“数量标准和“价格标准，价格标准称为制造费用分配率。制造费用分配率通常按固定制造费用和变动制造费用分别计算。1.固定性制造费用标准本钱固定性制造费用标准本钱每工时固定性制造费用标准分配率固定性制造费用预算总额每工时固定性制造费用标准分配率固定性制造费用预算总额直接人工标准总工时直接人工标准总工时单位产品固定性制造费用标准本钱单位产品直接人工标准工单位产品固定性制造费用标准本钱单位产品直接人工标准工时时每工时固定性制造费用标准分配率

34、每工时固定性制造费用标准分配率2.变动性制造费用的标准本钱变动性制造费用的标准本钱 每工时变动性制造费用标准分配率变动性制造费用预算总额直接人工标准总工时单位产品变动性制造费用标准本钱单位产品直接人工标准工时每工时变动性制造费用标准分配率 例如，E公司只采用了简单的变动间接费用根底直接人工小时来制订它的变动间接费用标准，经分析决定将8.333美元作为各部门间接费用分配率 那么 Evergreen公司的标准本钱汇总 单位：美元 1 2 12 标准投入量 标准投入价格或率 每箱标准本钱 直接材料 10英尺 0.25美元/英尺 2.50 全部由切割部门负担 直接人工 0.3小时 10美元/小时 3.

35、00 变动间接制造费 0.3小时 8.333美元/小时 2.50 每箱标准变动本钱合计 8.00第三节第三节 本钱差异的计算与分析本钱差异的计算与分析 消费过程中发生的实际本钱与标准本钱不相符的差额就是本钱差异cost variance。可分为：直接材料、直接人工和制造费用的标准本钱差异分别进展系统的分析，借以查明差异形成的原因和责任者，以便为及时采取有效措施，开展有利差异、消除不利差异提供重要信息。 一本钱差异计算的通用形式一本钱差异计算的通用形式 实际本钱与标准本钱的差异，称为本钱差异。假如实际投入本钱低于标准投入本钱，所形成的差异为有利差异Favorable Variance，表示本钱的

36、节约；反之，假设实际投入本钱高于标准投入本钱，所形成的差异成为不利差异Unfavorable Variance，表示本钱的浪费。 实际本钱与标准本钱之间的差异又可分解为两个因素，即价格差异和效率差异。 价格差异Price Variance，是由实际价格和标准价格之间的差异所引起的，其计算建立在实际投入数量的根底上，计算公式如下： 价格差异实际投入数量实际价格-实际投入数量标准价格 实际投入数量实际价格-标准价格 用于直接人工差异时，价格差异通常被称为工资率差异。 数量差异 Usage Variance，是由于实际投入量和标准投入量之间的差异所引起的，其计算建立在标准价格的根底之上，计算公式如下

37、： 数量差异实际投入数量标准价格-标准投入数量标准价格 实际投入数量-标准投入量标准价格 用于直接人工和制造费用差异时，数量差异通常被称为效率差异efficiency variance。 总差异为价格差异和数量差异之和： 总差异价格差异+效率差异 AP-SPAQ+AQ-SQSP APAQ- SPAQ+ SPAQ- SPSQ APAQ- SPAQ+ SPAQ- SPSQ APAQ- SPSQ 其中：AP代表实际价格，AQ代表投入的实际耗用数量，SP代表标准单位价格，SQ代表实际产量下的标准投入数量。方案或预计的标准本钱就是SPSQ，实际投入本钱就是APAQ。二直接材料差异的计算与分析二直接材料差

38、异的计算与分析 1.直接材料差异的计算直接材料差异的计算 1直接材料数量差异直接材料数量差异 直接材料数量差异是指产品消费过程中直接材料实际耗用量偏离标准用量所形成的直接材料本钱差异部分。其计算公式如下： 直接材料数量差异SPAQ - SPSQ AQ - SQ SP 其中： AQ代表投入的实际耗用数量，SP代表标准单位价格，SQ代表实际产量下的标准投入数量。 2直接材料价格差异直接材料价格差异 直接材料价格差异是指因直接材料实际价格偏离其标准价格形成的直接材料本钱差异部分。其计算公式如下： 直接材料价格差异APAQ - SPAQ AP - SP AQ 其中： AP代表实际价格，AQ代表投入的实

39、际耗用数量，SP代表标准单位价格。 例10-1： 可计算分析如下： 直接材料数量差异AQ - SQ SP 119610-100002.00 3938U 直接材料价格差异AP - SP AQ 1.93-2.0011969 838F项 目 标 准 成 本 实 际 发 生 差 异 直 接 材 料 数 量 直 接 材 料 价 格 直 接 材 料 成 本 （ 元 ） 10000 2.00 20000 11969 1.93 23100 3100U 2.直接材料差异的分析与报告 直接材料本钱的不利差异3100元，包括了有利的价格差异838元和不利的数量差异3938元。对于产生这些差异的责任，还要进一步分析。

40、例：新新机械厂消费A产品，需用甲材料，标准价格为4元/千克，实际价格为4.20元/千克，甲材料的标准用量为500千克，实际用量为460千克求甲材料的本钱差异。 材料本钱差异4604.25004 19322000 68元F 68元的有利差异由下面两部分组成：甲材料的价格差异4.2-4460 92元U 甲材料的数量差异 4605004 160元F 所以：68元92160三直接人工差异的计算与分析三直接人工差异的计算与分析 1.直接人工差异的计算直接人工差异的计算 1直接人工效率差异直接人工效率差异 直接人工效率差异，是指因消费单位产品实际耗用的直接人工工时偏离其预定的标准工时所形成的直接人工本钱差

41、异。其计算公式如下： 直接人工效率差异SPAQ - SPSQ AQ - SQ SP 其中： AQ代表投入的实际耗用人工时数，SQ代表实际产量下的标准人工时数，SP代表标准工资率。 2直接人工的工资率差异直接人工的工资率差异 直接人工工资率差异，是指因直接人工实际工资率偏离其预定的标准工资率而形成的直接人工本钱差异。其计算公式如下： 直接人工工资率差异APAQ - SPAQ AP - SP AQ 其中： AP代表实际工资率，SP代表标准工资率，AQ代表投入的实际人工时数。 为了说明直接人工差异，现举例如下： 例10-2： 直接人工效率差异AQ - SQ SP 3850-40009.00 1350

42、F 直接人工工资率差异AP - SP AQ 9.00-10.003850 3850U项 目 标 准 成 本 实 际 发 生 差 异 直 接 人 工 小 时 数 直 接 人 工 工 资 率 直 接 人 工 成 本 （ 元 ） 4000 9.00 36000 3850 10.00 38500 2500U 2.直接人工差异的分析与报告直接人工差异的分析与报告 直接人工本钱的不利差异2500元，是由直接人工效率的有利差异1350员和直接人工工资率的不利差异3850元组成的。对于此二者的形成原因，还要做进一步分析。 例：新新机械厂加工A产品需车加工，其标准工资率为5元/工时，实际工资率为6元/工时，标准

43、工时为500工时，实际工时为450工时，试求某产品直接人工的工资率差异和效率差异。直接人工本钱差异实际人工本钱标准人工本钱 64505500200元U 200元的逆差由以下两部分组成： 直接人工工资率差异 65450450元U 直接人工效率差异 4505005250元F四四 变动性制造费用差异的计变动性制造费用差异的计算与分析算与分析 1.变动制造费用差异的计算变动制造费用差异的计算 1变动制造费用消耗差异变动制造费用消耗差异 变动制造费用消耗差异，是指因变动制造费用实际分配率偏离其标准分配率而形成的变动制造费用差异部分。其计算公式如下： 变动制造费用消耗差异实际分配率-标准分配率实际工时 2

44、变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异 变动制造费用效率差异，是指因消费单位产品实际耗用的直接人工工时偏离预定的工时而形成的变动制造费用差异部分。其计算公式如下： 变动制造费用效率差异实际工时-标准工时标准分配率 例例10-3 假设嘉盛公司10月份消费产品700件，实际使用人工7200小时，本月实际发生变动制造费用6264元，固定制造费用11480元。变动费用的标准分配率为0.8元/小时，直接人工标准工时每件10小时。 其变动制造费用差异计算分析如下： 变动制造费用实际分配率626472000.87元/小时 变动制造费用消耗差异0.87-0.87200504元U 变动制造费用效率差异7200

45、-70000.8160元U 2.变动制造费用差异的分析与报告 变动制造费用的消耗差异，可能是由于变动制造费用的各个组成工程的实际发生额的变化造成的。而这些费用工程的发生额的变化，可能源于该工程的价格变动，也可能源于该工程的消耗量的变动。一般，价格变动的因素是不可控制的，而耗用量的因素，那么是可控的。所以，对于变动性制造费用的消耗差异，必须区分不同费用工程及所属的责任部门，详细分析，才能正确归属责任。 差异的可控性1、直接材料价格差异 采购部经理能为购置的商品和劳务支付最正确价格。要到达该目的，采购部经理应根据购置数量，结合使用协议购置、比较供给商的价格和全球资源等业务技术。 尽管有这些购置技术

46、，采购部经理仍不能完全控制价格。购置有严格技术要求的零部件的 需要，消费部门不时的紧急需要和关键材料的世界范围内短缺都会加强采购部经理面临的挑战。2、直接材料数量差异 消费部经理通常处于影响材料差异的最正确位置，严密监视和对消费员工的鼓励，与仔细地使用和处理材料结合，有助于将浪费减少到最低程度。3、直接人工工资率差异 员工的技术程度和工龄不同，工资率也会不同。4、直接人工效率差异 在消费目的和有效工作方案的刺激下，员工效率可能最大化。五固定性制造费用差异的计算五固定性制造费用差异的计算与分析与分析 固定制造费用与变动制造费用不同，其内容主要与消费才能的形成及消费过程的正常维护相联络。在一定的消

47、费活动量程度内，消费量程度发生变化，固定制造费用一般变化不大。所以对于固定制造费用的差异分析可不考虑投入与产出的关系，其差异分析中不计算效率差异，把实际的固定制造费用同预算的固定制造费用相比较，提醒固定制造费用的支出差异。 分为二因素法和三因素法。 1 二因素法：即为消耗差异和能量差异 A、消耗差异 固定制造费实际数固定制造费预算数 B、能量差异预算数固定制造费标准本钱 消费能量实际产量标准工时 固定制造费标准分配率2 三因素法：这一方法将二因素法的能量差异分为二部分，一部分是实际工时未到达消费能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。消耗差异 固定制造费实际数

48、固定制造费预算数闲置能量差异消费能量实际工时 标准分配率 效率差异实际工时标准工时 标准分配率 1固定制造费用消耗差异固定制造费用消耗差异 固定制造费用消耗差异，也称为预算差异，是固定制造费用实际发生额与其预算额之间的差额。其计算公式如下： 固定制造费用支出差异固定制造费用实际发生额-固定制造费用预算额 例10-4 沿用本章例10-3资料，嘉盛公司10月份固定制造费用的预算总额是11520元，实际发生额为11480元。对于采用变动本钱法计算本钱的企业，固定制造费用的差异分析如 下： 固定制造费用的差异 实际发生的固定制造费用 11480 预算的固定制造费用 11520 支出差异11480-11

49、52040F 2固定制造费用消费才能利用闲置能量差固定制造费用消费才能利用闲置能量差异异 固定制造费用消费才能差异是指因消费才能的实际利用程度偏离在确定费用分配根底时选定的标准总消费才能所形成的固定制造费用差异。固定制造费用消费才能差异的计算公式如下： 固定制造费用消费才能差异 固定制造费用预算总额-按实际工时总数和标准分配率计算的固定制造费用 以工时表现的正常消费才能-实际工时数固定制造费用单位工时标准分配率 3固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异 固定制造费用效率差异，是指因消费单位产品实际耗用工时偏离其标准工时所形成的固定性制造费用差异部分，其计算公式如下： 固定制造费用效率差异 按

50、实际工时数和标准分配率计算的固定制造费用-实际产量应分配的固定制造费用标准本钱 实际工时数-按实际产量计算的标准工时固定制造费用单位工时标准分配率 接例10-4，假设嘉盛公司的正常消费才能为9000小时，固定制造费用的标准分配率为1.28元/小时，相关差异计算如下： 固定制造费用消耗差异11480-1152040元有利差异 固定制造费用消费才能利用差异900072001.28 2304元不利差异 固定制造费用效率差异7200-70001.28 256元不利差异 例：本月实际产量400件，发生固定制造本钱1424元，实际工时890小时，企业消费能量为500件为1000小时，每件产品制造费用标准本

51、钱3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。 二因素法：消耗差异142410001.50 76元F 能量差异10001.540021.5 300元U 三因素法：消耗差异76元F 闲置能量差异10008901.5 165元 效率差异8904002 1.5135元 2.固定制造费用差异的分析与报告 固定制造费用之支出差异一般为部门主管之职责，该项差异可能因价格及人工工资率不同所引起。固定制造费用消费才能利用差异通常由高管人员负责，因为消费才能确实定以及预期制造费用率时基准消费才能的制订，其决策都是出自规划部门。至于固定制造费用之效率差异，通常是由部门经理负责。 第四节第四

52、节 新制造环境下的标准本钱新制造环境下的标准本钱计算法计算法 一一 当今新制造环境下对标准本钱计当今新制造环境下对标准本钱计算法的批评算法的批评 二二 当今新制造环境下对标准本钱当今新制造环境下对标准本钱计算法的肯定计算法的肯定 三三 改进标准本钱计算法改进标准本钱计算法一一 当今新制造环境下对标当今新制造环境下对标准本钱计算法的批评准本钱计算法的批评 在新制造环境下，产品设计变化快，企业经营流程随之而快速变革，特别是全面质量管理思想强调持续改进，工作、价格、流程、数量等都处于不断的调整变化中，标准本钱系统不能与这种环境相适应。 传统标准本钱法过于关注直接人工的本钱与效率，而在新制造环境下人工

53、比重下降且根本固定，人工差异对管理的意义不大，过于关注人工效率，反倒有可能导致过度消费和库存。 传统标准本钱法过分关注本钱最小化，而不是增加产品质量或客户效劳。标准本钱法在适时消费和全面质量管理环境中可能引发功能障碍。 传统标准本钱缺乏以涵盖绩效的各个重要方面。 二二 当今新制造环境下对标当今新制造环境下对标准本钱计算法的肯定准本钱计算法的肯定 1.标准本钱的核心在于事前制定标准，将执行结果与标准比较进而提醒差异，追踪差异，分析原因，改进工作。 2.新制造环境下人工本钱大幅度下降，相对处于次要地位，但可以把标准本钱和差异分析重点放到制造费用上。 3.现代管理重视产品质量，可以将差异分析用于产品

54、质量评价，如分析材料价格差异和用量差异对产品质量的影响等。 4. 本钱差异分析可以区分责任。 三三 改进标准本钱计算法改进标准本钱计算法 1.防止过分突出人工标准和差异的重要性。 2.强调材料和间接费用本钱。 3.更加关注本钱动因。 4、不断调整标准。 5.建立实时信息系统。 6.经营控制的非财务指标。 7.应用标杆法。 第十一章第十一章 责任会计责任会计 第一节第一节 分权制与责任会计系统分权制与责任会计系统 第二节第二节 责任会计的不同类型责任会计的不同类型 第三节第三节 部门业绩评价部门业绩评价 第四节第四节 内部转移价格内部转移价格第一节第一节 分权制与责任会计系统分权制与责任会计系统

55、 一一 分权制分权制 集权 分权最大限制 最小限制最小自主 最大自主图11-1 分权制与集权制差异图分权制的优点：分权制的优点：分解复杂问题，信息专门化；加快决策速度，进步决策质量； 有利于锻炼、评价和鼓励基层管理者；为高层管理当局节约时间。 分权制的缺乏：分权制的缺乏：基层管理者作出的决策可能并非对企业全局最有利；基层管理者普遍重复设置效劳职能，使得相应的本钱增加；1. 相关监视和控制基层管理者活动的本钱也会相应增加。 二二 责任会计系统责任会计系统 责任会计系统：责任会计系统：根据授予分权单位的权利和责任以及对分权单位及其管理者业绩的计量、评价方式，将企业划分成各种不同形式的责任中心，并建

56、立起以各个责任中心为主体，企业内部业绩的控制系统。分权单位按不同的标准设计分部：分权单位按不同的标准设计分部：消费的产品或提供的效劳类型顾客类型 地理界限 部门管理者的权限责任会计必须考虑四个要素：责任会计必须考虑四个要素：确定责任；设计业绩评价指标或基准；评价业绩；进展奖励。 第二节第二节 责任会计的不同类型责任会计的不同类型一一 责任中心的类型责任中心的类型 所谓责任中心责任中心，是指组织内部的管理者享有一定权利的单位，且该单位为其活动而产生的特定财务和非财务结果承担一定的责任。 责任中心可以是一个部门、一个车间、一条消费线、一项作业，也可以是一个经营单位。 按照不同部门管理者的权限，责任

57、中心可以分为本钱中心、费用中心、收入中心、利润中心和投资中心。 本钱中心：本钱中心：基层管理者对可以明确界定投入产出关系活动的本钱承担责任的责任中心。投入可以用货币来计量，产出无法以货币计量。以标准本钱作为判断尺度。 费用中心：费用中心：基层管理者对不能明确界定投入产出关系活动的本钱承担责任的责任中心，其产出也无法以货币计量。通常以预算作为费用支出的上限。 收入中心：收入中心：经理人员负责产品销售，而经理对销售价格和销售量差异负责。产出以货币计量即收入。 利润中心：利润中心：对利润指标负责的责任中心。一般处于企业的较高层次，合适企业内部有独立收入来源的个体。它有两种类型：天然利润中心和人为利润

58、中心。 投资中心：投资中心：基层管理者对赚取的利润和用于赚取利润而投入的资本承担责任的责任中心。它是最高的责任中心，具有最大的决策权，承担着最大的责任，也是分权管理形式最突出的表现。二责任会计系统的类型二责任会计系统的类型1.以职能为根底的责任会计系统以职能为根底的责任会计系统 也称为传统的责任会计系统，它将责任分派到组织中的各个责任中心，责任中心按照组织构造中的职能来建立，将责任分配的重点集中在组织系统和个人上。 预算编制和标准本钱计算是该系统的基石。 主要以客观的和财务指标进展业绩计量，始终强调的是财务维度方面的内容。 但它过于重视人工费用的分配，过于依赖财务指标来评价业绩，也忽略了非增值

59、性本钱。2.以作业为根底的责任会计系统以作业为根底的责任会计系统 将责任分派到流程，而不是各个责任中心，关注的焦点从组织系统和个人转移到流程和团队。 它利用财务和非财务指标来衡量业绩，在以职能为根底的责任会计系统的财务维度根底上增加了流程维度。 业绩评价指标必须涉及流程时间、质量和效率等属性，并且业绩计量标准本质上应是动态的，以支持流程的改进。 最大缺陷是：持续改进的努力经常是混乱且不成体系的，不能与组织的总体使命和战略结合起来。 3.以战略为根底的责任会计系统以战略为根底的责任会计系统 它将组织使命和战略转化成四个不同维度的经营目的和指标，保存了以作业为根底的责任会计系统的财务和流程维度，增

60、加了顾客及学习与成长维度，从而考虑了顾客和员工的利益。 通过组织的使命、战略和目的来驱动组织的业绩指标，反之，再通过业绩指标来传达组织的战略，进而协调员工个人和组织目的的一致性。 指标的设计要在滞后指标和前导指标、客观指标和主观指标、财务指标和非财务指标以及外部指标和内部指标之间到达综合平衡。 第三节第三节 部门业绩评价部门业绩评价 一一 本钱中心的业绩评价本钱中心的业绩评价1. 传统标准本钱中心的业绩评价传统标准本钱中心的业绩评价 标准本钱本质上是单位产品或效劳的消费预算，是作为预算控制系统基准的本钱。 在评价本钱中心业绩时，需要贯彻可控性原那么，整个责任中心的本钱应是该中心的可控本钱。可控