第一章税法概论

1、第一章税法概论打印第一章税法概论本页欢迎大家来参加中华会计网校 2003 年注册会计师的考前辅导， 这门课程是税法强化班。强化班侧重于教材的重点、 难点，对一些基础性知识、 纯记忆内容不作介绍， 需要大家自己看；另外对平时大家反映集中的问题、基础班强调不够的问题， 将作重点讲解。先向大家介绍这门课近三年的及格率：2000 年及格率全国为11%，2001 年全国的及格率为6.9% ，2002 年全国的平均及格率为11.65%。我们这个班是强化班， 大家都是有一定税法基础的。面对广大的新学员和老学员，我们先利用一个比较短的时间把税法课程的结构、考情、课程体系以及今年变化情况，考试复习当中大家应注意

2、的问题， 作一个简单的介绍。介绍四个问题：一、税法课程的题型题量（一）固定题型 -五种：单项选择题、多项选择题、判断题、计算题及综合题。这五种题型当中前三种单选、 多选和判断，我们一般把它叫作客观题题型，现在是要求答在答题卡上；后两种计算题和综合题，我们叫做主观题的题型， 要求答在答题纸上面的。（二）题量 -近三年每一年都是58 道题。从题量与题型的分布来看，其中客观题、单选、多选、判断一共 50 道题，50 分，而计算题和综合题加起来一共 8 道题，其中计算 4 道，综合 4 道，一共也是 50 分。在客观题和主观题的分值上是各占百分之五十。二、教材的结构以及今年的变化情况（一）教材的结构

3、-仍是 18 章，分为三个大的部分：第一部分是税法概论（第一章） 。这一章不是考试重点章，它在考试当中占的分数相对比较少，一般也就是二三分。第二部分是税收实体法（第二十六章）。我国目前的实体法一共是有二十四个税种，在教材里面总共介绍了十五个税种，我们把这十五个税种分成了三大类：第一类是流转税类： 包括增值税、 消费税、营业税这些以流转额为征税对象征的税，这一类税在考试当中所占的分数比例30 分左右；第二类是其他税：包括财产税、行为税、资源税，在考试当中所占的分数一般是在20 分第三类所得税类：包括对内资企业征收企业所得税、对外商投资企业和外国企业征收的所得税、 个人个人所得税。 这三个所得税在

4、考试当中分数比例是比较大的， 一般能占到 40 分左右。整个实体法的内容都加起来， 占总分数基本上是将近 90 分的分数，是很高的，因此税法教材的核心就在于第二大部分税收实体法。第三大部分是税收程序法和税务行政法制（第十七和第十八章） 。这部分内容大量的东西都是需要大家记忆的， 都是程序性的规定，因此在我们考试当中， 所占的分数比重也不是很大，但是征管法是一个比较重要的内容，第三部分分数占到总分数的 10分以内。（二）今年教材的变化情况 -变化是比较大的今年的新增变化概括为以下三个大的方面：1.在实体法的十五章当中， 教材有了结构性的变动。所谓结构性的变动是我们原来的实体法十五章按照征收的部门

5、划分的， 先是税务税务机关征收的税种， 然后是财政部门征收的税种，然后是海关征收的税种， 。而征收部门主要是税务部门， 税务部门征收的税种按照重要性来划分， 其中流转税、 所得税在我们现行税制体制当中是关键的， 所以放在前面，然后再介绍其他一些财产行为税，小税种，是按照重要性来划分的。 今年在教材结构上，十五个实体法做了结构性的调整，我们把税种的排列按照计算顺序来划分，先流转税、财产税、行为税、资源税、关税这些小税种，再接着就是所得税类。 主要是考虑到它的实用性，因为我们在介绍企业所得税的时候，所得额里可以扣除已经交过的一些税，包括交过的流转税、 资源税类、 财产行为税，所以在计算所得税的时候

6、， 先知道可以扣的这些税都有哪些， 可以扣的这些税都是怎么算出来的，使大家能够在分配环节正确的计算企业所得税。 结构性的调整是今年教材变化的一大特点。2.各章的共同变化。分成三个要点：（1）每一章都增加了具有代表性的例题；（ 2）补充了纳税申报表；（ 3）各章的减免税的内容都有适当的补充。3.变化比较大的章有 7 章，先作简单的介绍：（ 1）第二章增值税法。这个变化是比较大的，这个主要源于去年增值税有几个比较重要的政策，一个是关于旧货旧车的销售，现在办法跟原来不一样了； 第二个对于外购免税的农产品可以计算扣税， 扣除率跟原来不一样了； 第三个是出口退税， 免抵退办法跟原来不一样了， 增值税重点

7、是这三个变化。增值税里还有一些适当调整的就是一些具体征税项目， 比如说集成电路产品、 自来水，这种具体的货物在征免税方面有一些具体的规定。这样增值税的变化主要概括四个方面，其中前三方面是重大变化， 希望大家一定要把政策搞清楚的。（ 2）第四章营业税法。营业税的计税依据，而计税依据以前是按照政策顺序写的，现在是按照营业税的税目， 不同的税目把所有跟计税依据有关系的内容， 都放在了一起，大家在复习、学习起来能够比较直观，比较方便一些。 这是营业税的一个变化， 计税营业额，按税目按行业进行调整。 第二个变化是增加了一些减免税的有关规定， 营业税里对金融保险企业的调整内容是最多的，所以金融保险企业要交

8、营业税的时候像优惠政策、纳税义务发生的时间都作了调整。（3）第五章城市建设维护税法，原来就是一个城建税，现在又把城建税后面加了一个教育费附加，因为教育费附加是跟城建税及三个主税是同时缴纳的。（ 4）第十四章企业所得税法，主要是在计税收入上，在扣除项目上都有新增内容。另外在优惠政策上， 我们针对西部大开发，国家在去年出台了新的优惠政策， 所以计税收入、扣除项目、 优惠政策， 这方面补充增加是企业所得税的变化。（ 5）第十五章外商投资企业和外国企业所得税法，重点变化表现在两个方面， 一个是预提所得税的税率进行了调整， 由原来的 20% 变成了 10% ；另外是优惠政策当中增加了一些像追加投资、西部

9、开发的优惠。（ 6）第十六章个人所得税法，主要是个人出租住房税率现在按 10% ，扣除项目又增加；增加了代扣代缴个税的计算； 扣缴义务人未代扣代缴税款责任。（ 7）第十七章税收管理征管法，主要体现在去年征管法的实施细则颁布， 有关细则内容放入了教材。三、关于税法考试的命题规律这个命题规律是结合以往各年考试的经验和情况，归纳五个特点：（一）全面性。教材无论是多少章的内容， 考试的覆盖面是章章都有题， 百分之百的覆盖率， 少则一章有一分、两分的题，多则一章十三四分，但是总的来讲是章章有题，全面考核。（二）重要性。我们把十八章按照以下三个层次来进行一下划分：第一层次（非常重要） ，有以下四章的内容：

10、第二章增值税、第十四、十五、十六章三个所得税。这一层次在考试当中会涉及所有题型，而考试当中的分数都在 50 分以上，我们以这三年的情况来看，每年都在50 分左右。第二层次（比较重要） ，主要是以下这四章：第三章消费税、 第四章营业税、 第六章关税法、第十七章税收管理征管法。 这三章的内容在考试当中从题型上主要是单选、多选、判断到计算题， 综合题当中也会涉及到，但是不会单独出综合题； 第十七章税收征收管理法都是与实体法结合出题。 这四章所占的比重一般都是 25 分左右。第三层次（次重点），就是其他小税种，共十章。其在考试当中题型主要是单选题、多选题和判断题， 2002 年在综合题也有，像印花税，

11、土地使用税的计算， 是为了计算企业所得税，所以这个计算也是比较简单的计算，这九章所占的比重一般都是 25 分以内。根据重要性划分，第一和第二层次所占考试分数 7580 分。（三）实践性。我们面临的是注册会计师的入门考试，它是能力性测试， 不是知识性的测试， 不会直观的考政策，而是密切的结合注册会计师职业当中应知应会的政策， 来给大家把现实生活当中的一些案例进行简化， 变成我们现在考题当中的题目，所以命题强调的是实践性。（四）综合性。现在的税收体系是多税种征收多环节的调节，所以一个纳税人与生产经营当中或者可以遇到多个税种， 这些税之间他们有什么内在的联系，必须要掌握。1.同一纳税人某一纳税期要缴

12、的各种税；2.同一纳税人某一项业务同时涉及的各种税；3.某一项业务同时涉及几方纳税人各自如何缴税。综合性特点从我们近三年的题目来看，体现越来越突出，这种综合性在主观题八道题中间有六道题都是跨章节的、 综合的，因此大家在学税法内容的时候，一定要学得活，不能是死记硬背。（五）操作性。主要通过操作应用， 考核大家对政策理解掌握的程度， 所以计算的量特别大。 所涉及到的计算一般都是在 60 分左右。计算题和综合题要计算，而单项选择题当中也有大量的计算，甚至有一些判断题， 也是通过计算，你才能够知道，这句话说的对还是不对。四、关于我们在复习当中要注意的一些问题。（一）全面掌握教材。（二）深入的理解政策，

13、 搞清楚政策的范围、它的限定条件。（三）善于归纳总结，便于记忆，把书看薄。（四）大量作习题， 提高做题的速度和准确性，习题的来源。1.今年教材上所有的例题；2.历年的考题；3.练习中心给大家提供的练习题 （北大出版社轻松过关之一）。第一节税法的概念一、税收法律关系的组成三方面内容（1）双主体：1权利主体（2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等（ 3）对纳税方采用属地兼属人原则2权利客体征税对象3.税收法律关 征、纳双方各自享有的权系的内容力和承担的义务二、税法构成要素：应重点掌握：1.纳税人，即一切履行纳税义务的法人、个人及其他组织；2.征税对象，它是区分不同税种的主要标志；3.

14、税率，我国目前税率形式有比例税率、超额累进税率、 定额税率、超率累进税率。目前税率使用情况 :税率形式适用的税种增值税、营业税、企业比例税率所得税超额累进税率定额税率超率累进税率第二节关系（了解）个人所得税资源税、车船使用税等土地增值税税法的地位及与其他法律的第三节我国税收的立法原则（了解）第四节我国税法的制定与实施一、税法制定与实施（一）税法制定我国税法体系由一系列税收法律、法规、规章和规范性文件构成， 它们由不同部门制定，具有不同的法律效力， 这就是我们说的法律级次。税法制定与法律级次可概括为：分形立法机关举 例类式税收 1.全国人大及常外商投资法律 企业和外国委会法律企业所得税2.全国人

15、大及其常委会授权立法法、个人所得税法、税收征收管理法3. 国务院-税收行政法规条税收 4.地方人大 (目前 例 、6 个暂行条法规 只有海南省、民 暂 行例族自治区 )-税收 条例地方法规5.财政部、税务办如：税务总总局、海关总署 法 、局颁发的税收规-税收部门规章税收代理规章6.地方政府-税则、试行办法收地方规章规定（二）税法制定程序二、税法实施原则：1.层次高的法律优于层次低的法律；2.同一层次的法律中， 特别法优于普通法；3.国际法优于国内法；4.实体法从旧，程序法从新。第五节我国现行税法体系我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。一、 税收实体法体系由 24 个税收法律、法规组成，它们按性质作用分七类。二、 税收征收管理法律制度包括税收征收管理法、海关法 和进出口关税条例等。第六节我国税收管理体制税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。税收管理权限按大类可划分为税收立法权