第12章 收入与费用

1、第1页REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 11中中 Intermediate Accounting收入收入费用费用与利润与利润12第2页 12 收入、费用收入、费用F理解收入、费用、利润等基本概念理解收入、费用、利润等基本概念F掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等收入的确认方法与会计程序用权收入等收入的确认方法与会计程序F掌握费用构成及其会计处理方法掌握费用构成及其会计处理方法F掌握利润构成及其会计处理方法掌握利润构成及其会计处理方法学习目的与要求学习目的与要求第3页 12 收入收入 重点重点 商品销售收

2、入的确认。商品销售收入的确认。 难点难点 商品销售收入条件的理解与运用等。商品销售收入条件的理解与运用等。教学重点与难点教学重点与难点第4页第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述 广义的收入广义的收入分为分为营业收入营业收入和和营业外收入营业外收入。营业收入营业收入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。其他行为而获得收入。营业外收入营业外收入是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常是指与企业的生产经营活

3、动没有直接关系的非经常性收入。性收入。本章所讲收入为本章所讲收入为狭义的收入概念狭义的收入概念营业收入。营业收入。 我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认。渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认。同时规定：第三方收取的款项应作为负债处理，不应确认为收入。同时规定：第三方收取的款项应作为负债处理，不应确认为收入。第5页 （一）收入的界定（一）收入的界定 收入收入是指企业在是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、中形成的、会导致所有者权益增

4、加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。与投入资本无关的经济利益的总流入。 其中其中“日常活动日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。性活动以及与之相关的活动。 比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营

5、目标所从事的经常性活动均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经，由此产生的经济利益的总流入构成收入。济利益的总流入构成收入。 企业转让企业转让无形资产使用权无形资产使用权、出售原材料出售原材料、对外投资对外投资（收取的利息、（收取的利息、现金股利）等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利现金股利）等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。益的总流入也构成收入。 企业处置企业处置固定资产固定资产、无形资产无形资产等活动，不是企业为完成其经营目等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此标所从事的经常

6、性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。 12 收入、费用收入、费用第6页（二）收入的分类（二）收入的分类 按收入的性质可分为：按收入的性质可分为：b销售收入销售收入b劳务收入劳务收入b让渡资产收入让渡资产收入 按经营业务的主次可分为：按经营业务的主次可分为：b主营业业务收入主营业业务收入b其他业务收入其他业务收入 12 收入、费用收入、费用第7页（三）收入、收益和利得的辨析（三）收入、收益和利得的辨析 收益收益，又称，又称利润利润，其确定有，其确定有资本保全观资本保全观和和交易

7、观交易观。按资本。按资本保全观确定的收益为保全观确定的收益为经济收益经济收益，按交易观确认的收益为，按交易观确认的收益为会计收会计收益益。会计收益会计收益是某一会计期间交易的已实现收入和相应费用之是某一会计期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额，是一个会计期间资产的净增加。间的差额，是一个会计期间资产的净增加。 收益收益收入收入费用费用 在利润确定的过程中，需将成本费用划分为已消失和未消在利润确定的过程中，需将成本费用划分为已消失和未消失部分，前者即与当期的收入相配比，而后者留在账上。失部分，前者即与当期的收入相配比，而后者留在账上。 利得利得是指某一个体除来自营业收入或业主投资得到的收款是

8、指某一个体除来自营业收入或业主投资得到的收款以外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其他交易或事以外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其他交易或事项的权益（净资产）的增加。项的权益（净资产）的增加。 12 收入、费用收入、费用第8页二、收入的确认与计量二、收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认与计量1、销售商品收入的确认标准、销售商品收入的确认标准（同时满足同时满足） 企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移给购货方风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理

9、权，也没 有对已售出的商品实施有效控制有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 12 收入、费用收入、费用 在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。 如果商品售出后，企业仍保留有与该商品所有权相联系的继续管理权，如果商品售出后，企业仍保留有与该商品所有权相联系

10、的继续管理权，则说明此项商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入，如甲房地则说明此项商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入，如甲房地产开发公司将尚未开发的土地销售给乙企业，合同同时规定；由乙企业开产开发公司将尚未开发的土地销售给乙企业，合同同时规定；由乙企业开发这片土地，开发后的土地售出后，利润由甲、乙两企业分配。这项销售发这片土地，开发后的土地售出后，利润由甲、乙两企业分配。这项销售商品交易，意味着甲企业仍保留了与该土地所有权相联系的继续管理权，商品交易，意味着甲企业仍保留了与该土地所有权相联系的继续管理权，甲企业在销售土地时，不能确认收入。甲企业在销售土地时，不能确认收入。 如果

11、企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件如果企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制，如某软件公司销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对的限制，如某软件公司销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等，此项交易，尽管软件公司仍对软件进行日常管理，其中包括更新软件等，此项交易，尽管软件公司仍对售出的软件具有继续管理权，但与软件的所有权无关，并不能影响软件公售出的软件具有继续管理权，但与软件的所有权无关，并不能影响软件公司对销售软件收入的确认。司对销售软件收入的确认。 企业在销售商品时，如果估计价款收回的可能性不大，即

12、使收入确企业在销售商品时，如果估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。销售商品的价款能否认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等进行判断。（例如，买方信誉较差，得的信息，或政府的有关政策等进行判断。（例如，买方信誉较差，或销售时得知买方巨额亏损，或在出口商品时等等，在这些情况下，或销售时得知买方巨额亏损，或在出口商品时等等，在这些情况下，企业应推迟确认收入，直至这些不确定因素消除）。企业在判断价企业

13、应推迟确认收入，直至这些不确定因素消除）。企业在判断价款收回的可能性时，应进行定性分析，当确定价款收回的可能性大款收回的可能性时，应进行定性分析，当确定价款收回的可能性大于不能收回的可能性时，即认为价款能够收回。在实务中，企业售于不能收回的可能性时，即认为价款能够收回。在实务中，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票账单交付买方，出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回，如企业判断价买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回，如企业判断价款不能收回，应提供可靠的证据。款不能收回，应提供可靠的证据。第9页 与商品所有权有

14、关的风险与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与形成的损失；与商品所有权有关的报酬商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。过使用商品等形成的经济利益。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注货方，应当关注交易实质交易实质，并，并结合所有权凭证的转移结合所有权凭证的转移进行判断。进行判断。 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报

15、酬随之转移，如大多数零售商品。权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。如交款提货方式销售商品。 有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。的商品。 12 收入、费用

16、收入、费用第10页2、销售商品收入确认条件的具体应用、销售商品收入确认条件的具体应用下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入 办妥办妥托收托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。 采用采用预收款预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。应确认为负债。 售出商品需要安装和检验售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较

17、简单或检验是为了最终确定毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。 采用采用以旧换新方式销售商品以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 对于对于订货销售订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 采用采用支付手续费方式委托代销商品支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清

18、单时确认收入。的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认的，按销售商品收入确认条件确认收入。收入。 12 收入、费用收入、费用第11页下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：收入： 采用采用售后回购售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入计入财务费用财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照。有

19、确凿证据表明售后回购交易是按照公允公允价值价值达成的，销售的商品按售价确认收入，达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作回购的商品作为购进商品处理为购进商品处理。 采用采用售后租回售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行行分摊分摊，作为，作为折旧费用或租金费用的调整折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入

20、，并按账面价值结转成本。销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。 12 收入、费用收入、费用第12页3、销售商品收入的计量、销售商品收入的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定合同或协议价款确定销售商品收入金额销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。允的除外。 合同或协议价款的收取采用合同或协议价款的收取采用递延方式递延方式（如（如分期收款销售商分期收款销售商品品），实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议），实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的价款的公允价值公允价

21、值确定销售商品收入金额。应收的确定销售商品收入金额。应收的合同或协合同或协议价款议价款与其与其公允价值公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间之间的差额，应当在合同或协议期间内按照应收款项的内按照应收款项的摊余成本摊余成本采用采用实际利率法实际利率法进行摊销，计进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。入当期损益（冲减财务费用）。 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。期损益。 现金折扣现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期

22、限内付款，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。而向债务人提供的债务扣除。 12 收入、费用收入、费用第13页商业折扣商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。格扣除。销售商品涉及销售商品涉及商业折扣商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。定销售商品收入金额。销售折让销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生企业已经确认销售

23、商品收入的售出商品发生销售折让销售折让的，应当的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。销售退回销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回销售退回的，应当的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日

24、后事项的，适用销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。 12 收入、费用收入、费用第14页4、销售商品收入的记录、销售商品收入的记录（1）收入的一般核算）收入的一般核算确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品第15页 12 收入、费用收入、费用 例题例题L公司公司5月月10日向日向J商场采用预收货款方式商场采用预收货款

25、方式 销售甲产品。当销售甲产品。当日按合同规定向日按合同规定向J商场预收货款商场预收货款500 000元；元；5月月28日按合日按合同规定向同规定向J商场发出甲产品商场发出甲产品800件，增值税发票注明价款件，增值税发票注明价款400 000元，增值税额元，增值税额68 000元，确认销售收入实现；同元，确认销售收入实现；同时将多余的款项退还时将多余的款项退还J商场。商场。第16页L L公司的有关会计处理如下：公司的有关会计处理如下： 5 5月月1010日收到货款时日收到货款时 借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：预收账款贷：预收账款 500 000 500 000

26、5 5月月2828日发出商品时日发出商品时 借：预收账款借：预收账款 468 000 468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68 00068 000同时同时 借：预收账款借：预收账款 32 000 32 000 贷：银行存款贷：银行存款 32 000 32 000 12 收入、费用收入、费用第17页（2）现金折扣销售的核算）现金折扣销售的核算 12 收入、费用收入、费用赊销商品时，赊销商品时，全额确认收全额确认收入并结转成入并结转成本本借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：主营业务收入贷：

27、主营业务收入 （售价）（售价） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品在折扣期内在折扣期内收款时收款时借：银行存款借：银行存款 （实收数，差额）（实收数，差额） 财务费用财务费用现金折扣现金折扣 （折扣数）（折扣数） 贷：应收账款贷：应收账款单位单位 （账面数）（账面数） 超过折扣期超过折扣期收款时，收收款时，收全额全额借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款单位单位第18页（3）销售折让的会计处理）销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价销售折让是销售企业因商品质量存在问题等

28、原因而在售价上给予购买方的减让。上给予购买方的减让。 借：借：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：贷：应收账款应收账款 12 收入、费用收入、费用第19页 12 收入、费用收入、费用 例题例题 A企业于企业于2005年年10月月7日销售一批甲商品给日销售一批甲商品给w公司，价款公司，价款200 000元，增值税元，增值税34 000元，销售成本元，销售成本130 000元，销货元，销货款于款于2005年年12月月31日尚未收到。日尚未收到。A企业于企业于2006年年12月月25日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双方约日购货方收到

29、商品后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，定等级，经双方协商，按总价的按总价的4%给予折让，并于给予折让，并于12月月30日收到款项。日收到款项。第20页A A企业的有关会计处理如下：企业的有关会计处理如下：20052005年年1010月月7 7日销售时日销售时 借：应收帐款借：应收帐款 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 34 000) 34 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 130 000130 000 贷：库存商品贷：库存商品 130 00013

30、0 00020052005年年1212月月2525日发生折让时日发生折让时 借：主营业务收入借：主营业务收入 8 0008 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1 360) 1 360 贷：应收帐款贷：应收帐款 9 3609 36020052005年年1212月月3030日收款日收款 借：借： 银行存款银行存款 224 640224 640 贷：应收帐款贷：应收帐款 224 640224 640 12 收入、费用收入、费用第21页 12 收入、费用收入、费用（4）特殊情况销售收入的会计处理）特殊情况销售收入的会计处理不符合收入确认不符合收入确认条款的情况下的条

31、款的情况下的处理（如处理（如购货方购货方资金周转暂时存资金周转暂时存在问题在问题或或售出商售出商品需要安装和检品需要安装和检验验或或带有销售退带有销售退回条件回条件） 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）当购货方当购货方条件好转或验收条件好转或验收合格时合格时 借：应收账款借：应收账款XX企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品第22页 12 收入、费用收入、费用 例题例题案例案例L公司公司5月月5日

32、发给日发给S厂的厂的1 000件产品，单位成本件产品，单位成本350,售价售价500，代垫付运杂费代垫付运杂费10000，在发出商品并办妥托手续后得，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。不确认收入。7月月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。款。第23页L L公司的有关会计处理如下：公司的有关会计处理如下： 5 5月月5 5日发出商品时日发出商品时 借：发出商品

33、借：发出商品 350 000 350 000 贷：库存商品贷：库存商品甲甲 350 000 350 000 将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款 借：应收帐款借：应收帐款SS厂厂 95 000 95 000 贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销） 85 00085 000 银行存款银行存款 10 000 10 000 7 7月月2020日日确认收入确认收入 借：应收帐款借：应收帐款SS厂厂 500 000 500 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 350 000 350 000 贷：贷：

34、发出商品发出商品 35350 0000 000 12 收入、费用收入、费用第24页（5） 售后回购的会计处理售后回购的会计处理 若确认收入可作一般业务处理。若不确认收入，则若确认收入可作一般业务处理。若不确认收入，则 12 收入、费用收入、费用发出商品发出商品借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 银行存款等银行存款等 贷：其他应付款贷：其他应付款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)售后回购期间售后回购期间内按期计提利内按期计提利息费用息费用借：财务费用借：财务费用（回购价格与原销售价格之间的差额）（回购价格与原销售价格之间的差额） 贷：其他应付款贷：其他应付款购回该

35、项商品购回该项商品 借：其他应付款借：其他应付款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款第25页（6）销售退回的会计处理）销售退回的会计处理 （1）未确认收入未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入的已发出商品的退回：只须将已计入“发发出商品出商品”科目的商品成本转回科目的商品成本转回“库存商品库存商品”科目。科目。 （2）已确认收入已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品）若销售退回是

36、属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。 12 收入、费用收入、费用第26页 12 收入、费用收入、费用销销 售售 退退 回回发生在资产发生在资产负债表日至负债表日至财务报告批财务报告批准日之间，准日之间，应冲减报告应冲减报告年度的收入、年度的收入、成本和税金成本和税金 借：以前年度损益调整借：以前年度损

37、益调整 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 发生在其他时发生在其他时间，不论是间，不论是当年销售的，当年销售的，还是以前年还是以前年度销售的，冲度销售的，冲减退回当期减退回当期的销售收入的销售收入和销售成本和销售成本 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销

38、项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本第27页 12 收入、费用收入、费用分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。期收回的一种销售方式。在这种销售方式下，企业通常应当按照从购货在这种销售方式下，企业通常应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，不过已收或应收的合同或协议价款收入金额，不过已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。但是，合同或协议价款的收取不公允的除外。但是，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有采

39、用递延方式，实质上具有融资性质融资性质的，应当的，应当按照应收的合同或协议价款的按照应收的合同或协议价款的公允价值公允价值确定销确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。（7）分期收款）分期收款第28页 12 收入、费用收入、费用分期收款的会计处理分期收款的会计处理发出商品时确认收入发出商品时确认收入同时结转成本同时结转成本借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税

40、费应交税费应交增值税应交增值税 未实现融资收益未实现融资收益借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 以后每年年末以后每年年末同时，按实际利率法同时，按实际利率法摊销未实现融资收益摊销未实现融资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用 第29页 12 收入、费用收入、费用（8）代销商品的会计处理）代销商品的会计处理 视同买断视同买断（有的情况完全等同销售）（有的情况完全等同销售）经济交易经济交易与事项与事项委托企业委托企业(yy)受托企业受托企业(xx)委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方

41、给受托方 受托方销受托方销售商品，售商品，并向委托并向委托方开具代方开具代销清单销清单受托方按受托方按协议价将协议价将款项汇给款项汇给委托方委托方 借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款 借：应收帐款借：应收帐款xx公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：贷：委托代销商品委托代销商品 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本

42、借：主营业务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品借：代销商品款借：代销商品款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：应付帐款贷：应付帐款yy公司公司借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款xx公司公司 借：应付帐款借：应付帐款yy公司公司 贷：银行存款贷：银行存款第30页 例例12-11200712-112007年年9 9月月2 2日，红星工厂采用买断方式委托新星日，红星工厂采用买断方式委托新星公司代销甲商品公司代销甲商品1 0001 000件，协议价每件件，协议价每件100100元（不含税），元（不含税），该商品单位成本该商品单位成本6060元，增值税税率

43、为元，增值税税率为17%17%，新星公司对商品，新星公司对商品可加价销售可加价销售. . 9 9月月2 2日发出商品时，日发出商品时，借：应收账款借：应收账款新星公司新星公司 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额) 17 000) 17 000同时同时 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 00060 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 00060 000 9 9月月2525日，收到新星公司汇来的货款时。日，收到新星公司汇来的货款时。 借：银行存款借：银行存款 117 000

44、117 000 贷：应收账款贷：应收账款新星公司新星公司 117 000117 000第31页受托方新星公司，根据有关业务凭证作会计记录如下：受托方新星公司，根据有关业务凭证作会计记录如下： 9 9月月2 2日，收到商品时，日，收到商品时，借：库存商品借：库存商品 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 00017 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000117 000 9 9月月1515日，实际销售商品时，开具增值税专用发票，注明每件售价日，实际销售商品时，开具增值税专用发票，注明每件售价120120元，增元，增值税值税204

45、0020400元。元。借：银行存款借：银行存款 140 400140 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 000120 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 20 40020 400同时同时借：主营业务成本借：主营业务成本 100 000100 000 贷：库存商品贷：库存商品 100 000100 000 9 9月月2525日，按合同协议，支付款项给红星工厂时。日，按合同协议，支付款项给红星工厂时。借：应付账款借：应付账款 117 000117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 000第32页 12 收入、费用收入、费用 例

46、题例题 A企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件，协议价为件，协议价为200元元/ 件，件，成本成本120元元/ 件，增值税率件，增值税率17%，A收到收到B开来的代销清单，开来的代销清单，并开具增值税专用发票，售价并开具增值税专用发票，售价20 000元，增值税元，增值税3 400元。元。B实际销售时，售价实际销售时，售价24 000元，增值税元，增值税4 080元。元。要求：按视同买断进行处理要求：按视同买断进行处理,但但B企业亏损可以要求企业亏损可以要求A企业企业补偿。补偿。第33页A A企业（委托方）的有关会计处理如下：企业（委托方）的有关会计处理如下：将商品交付将商品

47、交付B B时时 借：借：委托代销商品委托代销商品 12 00012 000 贷：贷： 库存商品库存商品 12 00012 000收到代销清单时收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款 B 23 400 B 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 3 400) 3 400同时，同时， 借：主营业务成本借：主营业务成本 12 00012 000 贷：贷：委托代销商品委托代销商品 12 000 12 000 收到收到B B汇来的货款汇来的货款 借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：应收

48、账款贷：应收账款 23 40023 400 12 收入、费用收入、费用第34页B B企业（受托方）的有关会计处理如下：企业（受托方）的有关会计处理如下：收到甲商品时收到甲商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品 20 00020 000 贷：代销商品款贷：代销商品款 20 00020 000实际销售时实际销售时 借：银行存款借：银行存款 28 08028 080 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 24 00024 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 4 080) 4 080 借：主营业务成本借：主营业务成本 20 00020 000 贷：受托代销商品贷：受托代

49、销商品 20 000 20 000 借：代销商品款借：代销商品款 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 3 400) 3 400 贷：应付账款贷：应付账款A 23 400A 23 400 将款项付给将款项付给A A时时 借：应付账款借：应付账款A 23 400A 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 400 12 收入、费用收入、费用第35页 12 收入、费用收入、费用收取手续费收取手续费经济交易经济交易与事项与事项委托企业（委托企业（yy）受托企业受托企业(xx)委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方给受托方 受托方销受

50、托方销售商品，售商品，并向委托并向委托方开具代方开具代销清单销清单受托方受托方将货款将货款净额交净额交给委托方给委托方 借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款借：应收帐款借：应收帐款xx公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 借：银行存款借：银行存款 贷：应付帐款贷：应付帐款yy公司公司 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税

51、(进项税额进项税额) 贷：应付帐款贷：应付帐款yy公司公司借：借：代销商品款代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款xx公司公司借：应付帐款借：应付帐款yy公司公司 贷：银行存款贷：银行存款 主营主营(其他其他)业务收入业务收入借：销售费用借：销售费用 贷：应收帐款贷：应收帐款xx公司公司第36页 例例12-1212-12红星工厂采用支付手续费方式委托新星公司代销甲商品红星工厂采用支付手续费方式委托新星公司代销甲商品1 0001 000件，件，协议价每件协议价每件100100元（不含税），该商品单位成本元（不含税），该商品单位成本6060元

52、，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，委托方红星工厂。假定代销合同规定，红星工厂按售价的委托方红星工厂。假定代销合同规定，红星工厂按售价的8%8%另行支付新另行支付新星公司手续费。星公司手续费。 9 9月月2 2日发出代销商品时，日发出代销商品时， 借：委托代销商品借：委托代销商品 60 00060 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 00060 000 9 9月月2020日收到新星公司的代销清单，并向新星公司开具增值税专用发票，日收到新星公司的代销清单，并向新星公司开具增值税专用发票，发票注明售价发票注明售价100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元

53、。元。 借：应收账款借：应收账款新星公司新星公司 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 00017 000第37页同时同时借：销售费用借：销售费用代销手续费代销手续费 8 0008 000 贷：应收账款贷：应收账款新星公司新星公司 8 0008 000借：主营业务成本借：主营业务成本 60 00060 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 60 00060 000 9 9月月2525日，收到新星公司汇来的货款净额日，收到新星公司汇来的货款净额109 000109 00

54、0元。元。 借：银行存款借：银行存款 109 000109 000 贷：应收账款贷：应收账款新星公司新星公司 109 000109 000F受托方新星公司根据有关业务凭证作会计记录如下：受托方新星公司根据有关业务凭证作会计记录如下： 9 9月月2 2日，收到代销的甲商品时，日，收到代销的甲商品时，借：受托代销商品借：受托代销商品 100 000100 000 贷：代销商品款贷：代销商品款 100 000100 000第38页 9 9月月1515日，销售甲商品时，向客户开出增值税专用发票，发票注明售日，销售甲商品时，向客户开出增值税专用发票，发票注明售价价100 000100 000元，增值税元

55、，增值税17 00017 000元。元。借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：应付账款贷：应付账款红星工厂红星工厂 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 00017 000同时同时借：代销商品款借：代销商品款 100 000100 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 100 000100 000 9 9月月2020日收到红星工厂开来的增值税专用发票时日收到红星工厂开来的增值税专用发票时借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 00017 000 贷：应付账款贷：应付账款红星

56、工厂红星工厂 17 00017 000 9 9月月2525日，按合同协议支付款项给红星工厂，并计算代销手续费时。日，按合同协议支付款项给红星工厂，并计算代销手续费时。借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 117 000117 000 贷：银行存款贷：银行存款 109 000109 000 主营业务收入（其他业务收入）主营业务收入（其他业务收入） 8 0008 000第39页 12 收入、费用收入、费用 例题例题 A企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件，协议价为件，协议价为200元元/ 件，件，成本成本120元元/ 件，增值税率件，增值税率17%。B按按200元元/件的价格

57、出售件的价格出售给顾客，给顾客，A按售价的按售价的10%支付给支付给B手续费。手续费。B实际销售时，实际销售时，开具增值税专用发票，售价开具增值税专用发票，售价20 000元，增值税元，增值税3 400元。元。A收到代销清单时向收到代销清单时向B开具了一张相同金额的增值税专用发开具了一张相同金额的增值税专用发票。要求：按收取手续费方式进行处理。票。要求：按收取手续费方式进行处理。第40页A A企业（委托方）的有关会计处理如下：企业（委托方）的有关会计处理如下：将商品交付将商品交付B B时时 借：借：委托代销商品委托代销商品 12 00012 000 贷：贷： 库存商品库存商品 12 00012

58、 000收到代销清单时收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款 B 23 400 B 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 3 400) 3 400同时，同时， 借：主营业务成本借：主营业务成本 12 00012 000 贷：贷：委托代销商品委托代销商品 12 000 12 000 借：销售费用借：销售费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 0002 000 12 收入、费用收入、费用第41页收到收到B B汇来的货款汇来的货款 借：银行存款借：银行存款 21 40021 40

59、0 贷：应收账款贷：应收账款 21 40021 400B B企业（受托方）的有关会计处理如下：企业（受托方）的有关会计处理如下：收到甲商品时收到甲商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品 20 00020 000 贷：贷：代销商品款代销商品款 20 00020 000实际销售时实际销售时 借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：应付帐款贷：应付帐款 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 3 400) 3 400 12 收入、费用收入、费用第42页 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 3 400)

60、 3 400 贷：应付账款贷：应付账款A 3 400A 3 400 借：借：代销商品款代销商品款 20 00020 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20 00020 000将款项付给将款项付给A A时时 借：应付账款借：应付账款A 23 400A 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 21 40021 400 主营业务收入主营业务收入 2 0002 000 12 收入、费用收入、费用第43页（二）提供劳务收入的确认与计量（二）提供劳务收入的确认与计量1、提供劳务收入的确认标准、提供劳务收入的确认标准（同时满足同时满足）：）： 对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应对提供