上市公司会计政策选择问题研究毕业论文

1、哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）任务书系别 会计系专业会计学班级 2007-1班学生姓名 二。一。年十二月三日毕业论文（设计）任务书姓名系别会计系专业会计学班级2007-1 班毕业论文（设计）题目：上市公司会计政策选择问题研究毕业论文（设计）目的意义：对上市公司会计政策选择问题进行深入的研究和探讨，科学、合理、有效、规范地进 行会计政策选择，使企业更加客观、真实地反映会计主体的财务状况、经营成果、现金流 量等，影响利益相关者的决策，实现企业内部资源和整个社会资源的优化配置。对上市公 司会计政策选择进行规范分析，找到上市公司会计政策选择中的问题并分析原因，完善上 市公司会计政策选择提供

2、建设性的建议，规范上市公司的会计政策选择行为。毕业论文（设计）要求与计划：要求：1 .论文内谷充头，论点止确、论据充分，论点、论据要协调L致。2 .逻辑结构严谨、层次清晰、文字简练、术语规范。3 .数学模型（案例分析）运用适当，图表形式止确。4 .收集资料以近期发表文献为主，并进行比较、分析、筛选，由指导老师审定后确 定为主要参考文献，其数量不少于 12篇。5 .论文力求有新意，字数不低于 10000字。计划：1 .参加系统一封卜的 如何撰写财务、会计毕业论文”讲座。2 .与指导教师联系进一步明确论文的题目和所研究内容，并收集相关资料。3 .在老师指导下撰写开题报告，并经老师审定后开题。4 .

3、实习期间与指导教师通过电话、互联网随时沟通，完成论文初稿、二稿和三稿撰 写工作。5 .返校后，及时向老师汇报论文撰写情况，指导教师对论文进行审阅、修改、定稿。6 .系论文质量监控小组做论文定稿的审查。7 .评阅教师做论文评阅。时间安排：2010.11.19 :系里统一组织讲解如何撰写财务、会计毕业论文。2010.11.20 -12.02指导教师与学生见面，指导学生选题，搜集相关资料。2010.12.1 3-12.31:指导教师审定题目，下达毕业论文任务书，指导学生撰写开题报告，进 行开题答辩。2011.01.01-03.02指导教师以电话、互联网等方式指导学生完成论文初稿。2011.03.03

4、-04.30指导教师以电话、互联网等方式指导学生完成论文二、三稿。2011.05.08-05.09学生返校，上交毕业实习材料，汇报毕业论文撰写情况。2011.05.11-05.14指导教师与学生反复沟通，修改论文，论文定稿。2011.05.14-05.18上交论文，系论文质量监控小组审查论文内容与格式、打印装订。2011.05.19-05.22审阅人审阅论文，学生做论文答辩准备。2011.05.20-05.29论文答辩，评定成绩，推荐优秀论文。指导教师意见（签字）20 年 月日专业指导委员会意见（签字）20 年 月日系主任意见（签字）：20 年 月日毕业论文（设计）评语及成绩评阅人签字:20月

5、 日、指导教师评语指导教师签字:20、评阅人评语三、答辩委员会评语四、毕业论文（设计）成绩20 年 月 日学生所在系盖章:20五、答辩委员会主任单位答辩委员会主任职称答辩委员会主任签字哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）毕业论文题 目上市公司会计政策选择问题研究指导教师学生姓名二O年五月十八日上市公司会计政策选择问题研究摘 要上市公司会计政策选择是上市公司理论和实务研究的一个重要方面。会计政策是会计发挥其功能作用的重要实现形式，是企业会计信息生成的基础，并且会产生广泛的社 会及经济后果。随着会计准则体系建设的完成，会计政策选择将成为新会计准则实施的 主要手段与工具。上市公司作为典型的现代

6、企业，其会计政策选择的影响将比一般企业 更为普遍和深远。文章通过阐述上市公司会计政策选择的基本理论，以了解上市公司会 计政策选择的一些特点、原则，然后较详细地分析了上市公司会计政策选择存在的问题， 对这些问题进行深度剖析，从而找出形成这些问题的原因 ，针对其在会计政策选择方面 所反映的问题提出规范的对策。关键词：上市公司；会计政策；会计政策选择2Research on the Accounting Policy Choices of Listed CompaniesAbstractPublic Company Accounting policy choice is a listed compa

7、ny theory and practice an important aspect of the study. Accounting is the accounting policies play an important role to achieve its function form is the basis for generating accounting information, and will have wide social and economic consequences. With the completion of accounting system, accoun

8、ting policy choice of the implementation of new accounting standards will become the principal means and tools. Listed company as a typical modern enterprise, the impact of accounting policy choice is more common than the general corporate and far-reaching. Listed company by describing the basic the

9、ory of accounting policy choice in order to understand the options listed some of the features of accounting policies, principles, and analysis of the Public Company Accounting policy choice problems in depth analysis of these issues, and to find the formation of these issues reasons for their choic

10、e of accounting policy issues reflected in standard measures.Keywords: the listed company； accounting policy; accounting policy choices；摘 要:.错误！未定义书签。Abstract 错误!未定义书签。目 录 错误！未定义书签。1 绪 论 .11.1 研究目的和意义 .11.1.1 研究目的 .11.1.2 研究意义 .11.2 国内外研究现状 .11.2.1 国内研究现状 .11.2.2 国外研究现状 .21.3 研究方法和研究内容 .31.3.1 研究方法

11、.31.3.2 研究内容 .32 上市公司会计政策选择的相关理论 .42.1 上市公司概述 .42.1.1 上市公司的含义 .42.1.2 上市公司的特点 .42.2 会计政策的含义及分类 42.2.1 会计政策的含义 .42.2.2 会计政策的分类 .42.3 会计政策选择的特点及内容 .52.3.1 会计政策选择的特点 .52.3.2 会计政策选择的内容 .53上市公司会计政策选择存在主要问题及原因分析 .63.1 上市公司会计政策选择的现状 . .63.2 上市公司会计政策选择存在的主要问题 . .63.2.1 会计政策选择空间较大 . .63.2.2 会计政策选择不透明 . .73.2

12、.3 会计政策选择未达到整体优化的目的 .73.3 上市公司会计政策选择问题成因 . .73.3.1 公司治理结构不健全 .73.3.2 会计规范体系存在缺陷 .83.3.3 会计人员职业判断能力较差 .83.3.4 注册会计师监督不力 . .84 规范上市公司会计政策选择的对策 .94.1 完善公司治理结构 94.1.1 企业行为的合法化和合理化 .94.1.2 发挥产权制度作用 .94.1.3 完善企业内部监控制度 .94.1.4 优化上市公司激励机制 .104.2 进一步完善会计准则等相关规范 .104.2.1 缩小会计政策选择的空间 .104.2.2 准则完善过程中正确处理统一性和灵活

13、性的关系 .114.2.3 加强会计制度的前瞻性 114.3 提高会计人员的整体素质 .114.4 强化注册会计师审计的监督作用 .114.4.1 完善独立审计规范 .124.4.2 加强道德建设 .124.4.3 加强对注册会计师行业的监管 .12结论1.3参考文献1.4致谢1.5附录16II1.1 研究目的和意义1.1.1 研究目的研究目的在于对上市公司会计政策选择问题进行深入的研究和探讨，科学、合理、 有效、规范地进行会计政策选择，使企业更加客观、真实地反映会计主体的财务状况、 经营成果、现金流量等，提高信息的相关性从而影响利益相关者的决策，实现企业内部 资源的优化配置和整个社会资源的优

14、化配置。建立和完善会计准则体系的研究，完善和 发展会计理论和会计实践。1.1.2 研究意义随着社会主义市场经济的不断发展和企业会计的日益复杂化，需要对会计政策的选择进行更广泛的研究，需要进行探讨的领域仍然很广。尽管国内学者有过比较系统性的 研究上市公司的会计政策选择，但在 2006年新的会计准则体系的颁布，企业进行会计 政策选择的环境发生变化，在新颁布的准则下对上市公司会计政策选择的研究还比较 少。文章通过对上市公司会计政策选择进行规范分析，找到上市公司会计政策选择中存 在的问题并分析存在的原因，希望为完善上市公司会计政策选择提供有建设性的建议， 以规范上市公司的会计政策选择行为。1.2 国内

15、外研究现状1.2.1 国内研究现状上世纪90年代始，企业才有了会计政策的自主选择权，我国才开始对企业会计政 策选择问题进行研究。袁志、曾钧（1994）提出会计政策只能是复合立场，其取决于会计、 职工及所有者在企业中的地位，并认为会计政策选择有四种立场。黄菊波和杨小舟认为 之所以可以进行会计政策的选择是因为会计具有模糊性，并将会计政策分为宏观和微观两个方面，且讨论了会计政策的宏观和微观的联系和区别。李端生、朱力（1999）则认为企业立场是会计政策选择的正确思路。谢德仁 （2000）认为会计可能实现的唯一目标是程 序理性。龚光明和林涛（2004）提出，企业应在会计准则允许的范围内选择能恰当地反映

16、企业的财务状况、经营成果和现金流量的会计政策，并遵循收益大于成本的原则”。范永武和徐晓阳（2005）,对企业会计政策选择的微观层次进行了讨论，认为会计环境、概 念结构和会计准则等限制了企业会计政策的可能选择空间。唐松华（2006）探讨了会计政策选择的影响因素、立场等，认为企业拥有会计政策选择权有其合理性和必然性：一是满 足不完善治理结构中多个利益相关者的需要；二是会计准则的不规范性；三是不完全竞 争的会计信息市场1o止匕外，有相当部分学者提倡实证研究，并关注于证券市场信息管制。张为国和徐宗 宇以企业会计准则为切入点，综合考虑我国证券市场的发展，会计政策研究的迫切需要等因素，探讨了实证会计研究的

17、必要性、可能性，以及其性质和特点，认为会计准 则赋予了企业较大的会计选择空间，从而支持了基于会计选择行为方面的实证研究。魏 刚（2005）对高级管理层的报酬与上市公司经营绩效的关系进行了研究，发现二者之间不 存在显著的相关关系。蒋义宏和魏刚（2005）在中国上市公司会计与财务问题研究中， 考察了上市公司变更会计政策的原因， 从而剖析了会计操纵行为的动机和会计政策变更 的不规范。崔学刚、岳虹（2006）利用华泰财险的兴衰案例探析了我国会计政策选择的经 济后果，并分析了产生的过程，得出会计政策经济后果的基本规律，并在多方面提出了 应对策略，如提出了会计理论研究的完善对策，准则制定和决策者使用会计政

18、策以及如 何完善监管法规提供了对策20由上所述，我国在1995年以前对会计政策的理论研究较少，学术论文从近年来才 逐渐增多，且研究的问题具有深化的趋势。从研究文献来看，讨论较多的是会计政策选 择的规范理论，主要涉及会计政策选择的基本概念、选择的理论基础、选择的原因、目 标、动机等。近年来出现了研究上市公司的会计政策选择，并取得了一定的有价值的成 果。但会计政策选择的实证研究成果较少，主要是检验三大假设，研究会计政策选择的 经济后果以及盈余管理，仍有许多问题有待继续研究。1.2.2 国外研究现状在20世纪50年代，西方国家从事会计政策选择问题的研究主要方法是实证会计研 究，实证研究的重点是会计政

19、策的选择问题。1968年，鲍尔和布朗进行了实证研究，研 究会计盈利与股票价格之间的关系。契约观就是将企业视为契约的联合体，在一系列契 约中，主要包括政治成本、激励契约和债务契约，而会计信息是这些契约的基础，在选 择会计政策时，管理者会选择对其有利的会计政策。瓦茨和齐默尔曼两位教授是契约观 的代表人物。瓦茨和齐默尔曼的主要观点在实证会计理论一书中得到了集中体现。1978年，瓦兹和齐默尔曼发表了一篇名叫 建立有关会计准则决定因素的实证理论 论 文，在其论文中阐述了企业管理层在进行会计政策的选择时，并非保持稳健的态度，也 不是追求收益数据的均衡化。会计政策选择取决于多种因素，如簿记成本、政治成本、

20、契约成本和管制成本等，是一个非常复杂的过程。分红计划、负债对权益比率、政治成 本这所谓的 三大假设3 ”是70年代末到90年代这段期间会计政策选择的主要研究命题。后来，众多学者对这三大假设进行了检验（l）在1995年，加弗尔等人对102家美国上市 公司的主观应计项目与分红计划之间的关系进行了考察，主要使用了主观应计部分而非总应计，再一次验证了分红计划下对报告收益的影响，从而扩展了Healy的假设4。（2）关于债务契约假说，早期研究成果揭示了债务契约比率假设。研究人员做出这样的假 设:为了避免违反契约，经理人员通常会选择或者变更会计政策。Deakin等学者运用完全成本法与成功成本法对石油和天然气

21、行业进行研究，其结果证实了负债对权益比率假设和规模假设5。（3）政治成本假说认为，为了减少税负，降低政治成本，管理层通常会 选择能推迟报告盈利的会计政策，以达到规避政府关注或者收费管制。KimberlyGalliganKey(1997)对有线电视业如何通过盈余管理规避政治成本进行研究，主 要利用美国国会审查有线电视业的盈余管理的结果，检验了政治成本假设6。信息观认为:证券价格变动反映了一定的信息内涵，投资者力图搜寻包括会计信息在内的各种信 息，以期预测他们未来的投资报酬。信息观的代表人物是美国著名会计学家威廉比弗,他在财务呈报一会计革命一书中系统阐述了信息观7。由上可知，国外对会计政策选择研究

22、主要以分红计划假说中的三大假设”为主。在对分红计划假说、债务契约假说和政治成本假说的证明与检验过程中，分别考虑到了 各利益相关者如股东、债权人、政府等与管理者之间的博弈关系，但是股东、债权人和 政府等利益相关者并非只与管理层相关，每个利益相关者做出一个决策，都会对其他各 方具有一定的影响。他们之间是互相影响的、互相牵制。1.3 研究方法和研究内容1.3.1 研究方法文章在结合上市公司会计政策选择的实际情况下，充分利用他人的研究成果，采用 规范研究方法，通过逻辑推理，详细地探讨了上市公司会计政策选择存在的问题及原因， 并针对问题提出了优化上市公司会计政策选择的一些建议，为准则、制度等的制定机构

23、提供一定参照，使中国资本市场更加规范，提高上市公司的会计信息质量。1.3.2 研究内容文章共分为四章。第一章是绪论，旨在介绍文章选题的研究目的和意义，并在对国内外相关研究进行 综述的基础上，提出文章的研究框架，以便读者从总体上把握本文的主要内容。第二章主要对上市公司会计政策选择基本理论进行概述。第三章主要对上市公司会计政策选择的主要问题及原因分析。第四章主要是规范上市公司会计政策选择的对策。202上市公司会计政策选择的相关理论2.1 上市公司概述2.1.1 上市公司的含义上市公司是指所发行的股票经过国务院或者国务院授权的证券管理部门批准在证 券交易所上市交易的股份有限公司。 非上市公司是指其股

24、票没有上市和没有在证券交易 所交易的股份有限公司。上市公司是股份有限公司的一种，这种公司到证券交易所上市 交易，除了必须经过批准外，还必须符合一定的条件，公司股票经国家证券监督管理机 构核准并向社会公开发行、公司股本总额不得低于人民币三千万元、公司营业三年以上 并近三年连续盈利、公司近三年无重大违法行为、公司近三年财务会计报告无虚假记载 和要符合国务院规定的其他条件。2.1.2 上市公司的特点首先，上市公司是股份有限公司。股份有限公司可为非上市公司，但上市公司必须 是股份有限公司；上市公司与非上市公司相比特点主要有：上市公司的股份可以在证券 交易所中挂牌自由交易流通（全流通或部分流通，每个国家

25、制度不同），非上市公司股份不可以在证交所交易流动；上市公司上市股本总额需达3000万元以上；上市公司能取得整合社会资源的权利（如公开发行增发股票）非上市公司则没有这个权利。其次，上市公司要经过政府主管部门的批准。按照公司法的规定，股份有限公 司要上市必须经过国务院或者国务院授权的证券管理部门批准，未经批准，不得上市。最后，上市公司发行的股票在证券交易所交易。发行的股票不在证券交易所交易的 不是上市股票。2.2 会计政策的含义及分类2.2.1 会计政策的含义会计政策是指对企业进行会计核算和编制会计报告时所采用的原则、方法、程序的 总称。会计政策有广义和狭义之分。广义的会计政策既包括由政府机构、或

26、民间职业团 体制定的面向整个国家和社会的、一些通用的、重要的会计方针、原则和方法程序，也 包括微观经济主体根据特定环境，在会计准则和会计制度等约束下，具体进行会计处理 时所采用的具体原则和方法；狭义的会计政策指企业在进行会计处理时所应用的原则和 具体会计处理方法，不包括会计准则、会计惯例、会计规范、会计规则与会计标准等概 念。2.2.2 会计政策的分类企业会计政策的主要分类有以下几种。按会计政策的重要程度可以分为：重大会计政策，特殊会计政策，一般会计政策。按企业会计政策的作用效果可以分为：保守型会计政策，稳健型会计政策，冒险型 会计政策按会计政策规范的功能可以分为：确认性会计政策，计量性会计政

27、策，记录性会计 政策以及报告性会计政策。按会计政策的可选择性可以分为：无选择权的会计政策，有选择权的会计政策。2.3 会计政策选择的特点及内容2.3.1 会计政策选择的特点会计政策的选择有两个显著特点，一是选择不是个别原则和方法的简单汇集，而是 一种整体优化；二是选择是一个动态的过程，政策的最初确立需要作出选择，而已有的 政策变更也是一种选择。2.3.2 会计政策选择的内容资产计价基础的会计政策选择。历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值和未 来现金流量净现值等。不同的计价基础会产生数据悬殊的资产账面价值。特别是公允价 值的运用给企业管理当局更大的选择空间， 也为企业管理当局进行盈余管理提供

28、了巨大 的操作空间。存货计价方法的会计政策选择。个别计价法、先进先出法、加权平均法等。不同的 计价方法会产生不同的存货库存价值与发出存货成本，进而会对本期利润与财务状况产 生影响，特别是在通货膨胀时期，影响更为显著。投资的会计政策选择。交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长 期股权的认定，长期股权投资的核算方法（包括成本法与权益法）与揭示。其中长期股 权投资是采用成本法还是权益法对利润影响很大，不少上市公司就是通过有目的的选择对其有利的核算方法进行利润操纵以粉饰财务报表。固定资产的会计政策选择。固定资产折旧方法（直线法、加速折旧法），折旧期间和预计残值的估计。固定资产是企业资产的

29、重要组成部分，其价值在资产总额中占有较 大比重，因而折旧方法的选择与折旧期间、预计残值的估计会对损益产生较大影响。无形资产的会计政策选择。无形资产的摊销期间和方法，无形资产的摊销年限有预 计使用年限、合同规定的有效期限、法律规定的收益年限等。开发成本、借款费用的会计政策选择。开发成本以及借款费用的会计处理方法，即 资本化还是费用化，包括因借款而产生的辅助费用的处理、借款利息、折价或溢价的摊 销、汇兑损益的处理。合并的会计政策选择。合并政策：某些子公司是否列入合并范围，合并前对会计报 表是否以及如何进行会计原则和政策的调整，是否对母子公司的物价变动进行调整以及 调整的原则和程度。从以上可以看出，

30、在现有的会计准则中对某一经济事项的会计处理有多种备选的会 计处理方法，为企业会计政策选择留下了较大的选择空间。而不同的会计政策的选择又 会对企业会计信息产生不同的影响，如何有效的发挥这种影响，正是需要我们深入研究 和思考的问题。3上市公司会计政策选择存在的主要问题及原因分析3.1 上市公司会计政策选择的现状尽管我国己初步建立了社会主义市场经济体制， 但离完善发达的市场经济尚有很大 差距。目前企业会计政策选择呈现以下特征：第一，政策选择目标上，突出国家利益。目前由于资本市场不够发达，国有企业不 论是规模还是数量所占比重都较大，国家仍是企业主要的投资者和债权人；加上国家所 具有的强大经济管理职能，

31、使得会计信息提供主要为国家宏观经济管理服务。第二，政策选择的外在制约上，除受制于会计准则还直接受制于税法规定。第三，政策选择倾向上，侧重于考虑管理者业绩考核、募集资金、避免处罚等。为 了达到特定目的，有些企业以种种方式粉饰报表。第四，政策选择的规范和监管上，由会计法、会计准则、税法及其他有关法律法规 和制度所组成的会计规范体系尚不够完整和协调，矛盾之处时有发现，且还存在对政策 选择监管不到位或监管不力的问题。第五，政策选择的效果上，大部分企业没能达到整体优化的目的，政策目标与所选 择的方法程序没有内在一致性，抵消了部分政策选择功能。而且由于很多企业在政策选 择中缺乏统一的指导思想和科学的选择程

32、序，政策选择的随意性较大，因而无法评估政 策效用。而且很多企业没有充分披露会计政策选择情况，政策选择的透明度不高。3.2 上市公司会计政策选择存在的主要问题企业采用不同的会计政策，会产生不同的会计信息，会直接影响会计信息的质量， 进而影响到企业投资者、债权人等各利益相关方的相关决策，最终对社会资源的配置效 率和结果产生影响80因此企业管理当局及会计人员如何运用职业判断能力，在准则等 相关法律、规范允许的会计政策的范围内选择适合自身特点的会计政策已成为现实工作 中值得关注的问题。现实中，上市公司会计政策选择存在很多问题，主要表现在以下几 个方面：3.2.1 会计政策选择空间较大确定会计政策的可选

33、择空间是一个具体的过程，属于会计理论对会计实践进行指导 的过程。企业会计政策的可选择空间这个理论，具有一定的适度超前性，它不仅能对未 来的趋势进行预测，并且还要应该能对会计的实务进行解释说明。会计准则与会计制度 对相同类别的交易事项的处理上，在我国可以采用有差别的会计政策，且允许对会计估 计和会计政策进行自发性的变更。比如可以选取不同的计价方式对存货进行计价测试 等。这样做主要是为使上市公司能提供真实、可靠的财会信息以便会计信息的使用者能 更明确相关企业的财务状况、经营成果和现金流量。可是，现在有些上市公司却因为会 计准则及会计制度留给企业较大的选择空间而钻自发性会计变更会计政策的空子，为达到

34、不同的目的去任意变更会计估计或会计政策，将盈亏前后随意调整。3.2.2 会计政策选择不透明首先，企业利用会计政策选择来粉饰财务报表、操纵利润。比如企业随意改变其固 定资产的折旧政策，由直线法变为加速折旧法；将坏账的计提由账龄法变为个别认定法 计提坏账等。通过将这些计提的方法来回转换，从而也将企业的利润在各会计期间内相 互转移，企业就是这样来粉饰报表，给会计报表的使用者提供了虚假的财务信息90其次，企业没有选择适当的会计政策，使其不能公允地反映企业的财务状况和经营 成果。某些上市公司在政策选择中没有科学的选择程序和统一的指导思想，会计政策选 择的随意性较大，造成部分会计信息不能真实反映企业的现金

35、流量、经营成果和财务状 况。会计政策选择的信息披露中，信息透明度不高，很多企业没能充分披露会计政策选 择的信息。再次，企业政策选择目标不正确，导致不能将政策选择的本来意图真实体现出来。 企业在会计政策选择倾向上，侧重于为了获得纳税好处或者为了有利于申请银行贷款。 为了达到前一个目的，许多企业尽可能使账面表现为亏损，从而避免或推迟纳税；为达 到后一目的，企业往往粉饰报表，如提高流动比率、速动比率、降低资产负债率等，以 利于申请贷款。3.2.3 会计政策选择未达到整体优化的目的企业会计政策是一个系统，各项会计政策均应服务于企业的发展总目标。但大部分 上市公司进行会计政策选择时，不注重会计政策组合的

36、整体优化，企业目标与所选择的 会计政策方法程序缺乏内在的一致性，使得企业没能达到整体优化的目的。在政策选择 中没有统一的指导思想和科学的选择程序，政策选择的随意性较大，如随意确定资产减 值准备的计提比例，提前或推迟确认收入，随意改变长期投资的计价方法等，造成部分 会计信息不能真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量，从而根本无法评估政策效 用。3.3 上市公司会计政策选择问题成因3.3.1 公司治理结构不健全公司治理结构是一种联系并规范股东、董事会、高级管理人员权利和义务分配，以 及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架。企业会计政策的选择会因为公司治理结构 与财务会计之间的环境与系统的关系，而

37、在一定的程度上受到公司治理结构的影响。与 此同时，公司治理对会计系统的控制和引导，以及严密科学的企业组织管理都是导致会 计系统能发挥作用的因素。当由于没有必要的内外部控制而使上市公司的组织结构不完 善时，就可以将会计信息作为一种工具一一即由内部人所控制及欺骗股东等外部利益相 关者的工具。公司治理结构不健全，就不能保证上市公司会计政策选择的合理性和科学 性，公司治理各相关利益主体就无法做出正确的决策，会计信息质量就会大打折扣。如 今大部分上市公司还没有建立起与公司业绩挂钩的长期激励机制，还是以短期报酬作为对其经营者的主要激励。公司治理结构的不健全产生进行不当盈余管理的动机，也助长了经营管理者利用

38、会计政策选择来追求个人效用的机会主义行为。3.3.2 会计规范体系存在缺陷会计准则、会计制度存在滞后性。会计准则、会计制度是根据一定时期内的社会、 政治、经济及科技等特定条件制定的，在对以往的会计实践经验进行总结的同时，还应 该在一个时期内保持不变。但会计实务中所发生的交易事项或业务都是在不断变化、发 展的，所以原有的会计准则或制度不可能包括这些新的情况，从而使得上述的会计制度、会计准则产生了滞后性。会计准则、会计制度给企业会计政策选择带来较大的可选择空 问。比如采用移动加权平均法、先进先出法还是个别计价法对存货进行计价；对固定资 产是按直线法还是加速折旧法，对坏账准备是按账龄法还是按应收账款

39、余额百分比法 等，这些都可以采用不同的标准。因为会计准则和会计制度有很大的选择权留给了企业， 所以使得许多的上市公司有机会去为满足其不同的目的之需随意变更会计估计或会计 政策，将企业的盈亏前后调整10 o3.3.3 会计人员职业判断能力较差新企业会计准则在很大程度上扩大的会计人员职业判断，但是企业会计人员具有较差的职业判断能力，会计政策选择意识缺乏。虽然会计准则给了企业很大的会计政策选 择的空间，也连续颁布了企业会计准则和会计准则应用指南，可是仍然有很多企业的财 务人员甚至是高层还没有建立起会计政策选择的意识，即便是有了这种意识，部分企业 也没有理性选择。企业会计人员素质的高低往往也决定了会计

40、政策选择合理程度的高 低。一些经济业务需要先让财务人员做出职业判断，接着利用选定的会计方法进行核算，这是目前具体准则的一个明显特点。不断涌现出来的新的企业模式变化无常的会计环境 等等这些因素增大了会计职业判断的难度。现今，之所以企业会有不合理的会计政策选 择这一问题，完全是因为财务人员的专业水平比较低，还有许多财务人员在选择会计核 算方法时一味追求简单，造成会计选择权利用不足。更谈不上进行整体优化会计政策的 选择权了。3.3.4 注册会计师监督不力注册会计师的审计监督是一种外在力量在对上市公司的会计政策选择进行约束。然而，就会计政策选择本身来说，目前还没有一个良好的执业环境提供给注会，导致注册

41、 会计师在对上市公司进行审计时，很难保持客观、公正，从而也影响其审计监督的结果 11 0审计市场不规范。由于审计业务也是近十多年才兴起的行业，导致审计市场还没形 成一个合理的标准，使得各会计师事务所之间存在着低价且恶性的竞争，为招来更多业 务，通常失去审计原则，而去迎合、纵容上市公司管理当局的不法行为，间接损害了投 资者利益。4规范上市公司会计政策选择的对策4.1 完善公司治理结构会计政策的选择与公司治理环境密切相关。公司治理结构是会计政策选择的内在动 机，无论是外部治理环境还是内部治理环境都会直接影响会计政策的选择。可见，要想 使会计政策选择日趋合理化，满足利益各方的信息需求，必须有一个良好

42、的公司治理环 境。4.1.1 企业行为的合法化和合理化法律是一切行为的基本规则，是协调各种利益冲突最有力量、最权威的手段，是各 种利益达到均衡状态的基本保证。企业的合法行为，是其行为优化的基本要求，企业只 有忠实地遵守诸如企业法、公司法、会计法等相关法律，其行为才不至于与其 他契约人的期望利益要求相差太远，达到利益相向；合理化就是要建立能照顾到各契约 人利益的企业合理结构，使企业行为理性化，协调各方利益冲突，化冲突为一种企业合 力，使各方利益得以均衡增长，这样契约关系才能稳定与延续。管理者只有在这种企业 行为优化的环境下，才能不受外来不良因素的影响，才能遏制或消除不良行为动机，才 能最大限度地

43、发挥积极性和主动性，以最少的耗费提供最优的会计信息，使会计政策选 择行为效益最大化12 0企业行为与其追逐利益有关，同时也与其面临的外部环境和制度 因素密不可分，因此可以从外部规范和内部控制两个方面制约、引导企业行为。从外部 规范上，应继续进行产权制度改革、建立新的科学评价体系而不单纯以经济指标衡量企 业、加强环境立法与执法；在内部控制上，企业应树立科学发展观，追求可持续发展； 提高创新能力，积极应对市场经济的挑战13 04.1.2 发挥产权制度作用明晰产权首先要减持国有股，解决国有股 j股独大”的问题，实现投资主体多元化, 保护中小股东的权益，这已经成为优化资本市场功能、深化市场经济改革的一

44、大战略趋 势，是调整国有经济布局和产业结构、改善资源配置的重大战略举措，同时也是规范资 本市场、促进市场良性发展的必然需求。产权的明晰界定为会计信息系统目标的实现创 造了两个重要条件：一是股东追求资本收益的最大化，二是各利益相关方与管理当局之 问有契约关系。有了这两个条件，既可允许和鼓励企业根据企业交易费用的高低来选择 会计政策，又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用，使企业进行会计政策选 择时减少随意性，尽可能反映各利益相关方的共同利益 14o4.1.3 完善企业内部监控制度公司治理结构会影响整个公司的经营决策和经营行为，企业发生的多数行为都与其存在密切关系，会计政策选择行为也不例外。

45、公司治理结构中的不同主体，对公司行为 有不同的影响：有的注重公司长远发展，有的关心获利能力等不一而足。现代企业制度 下，科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序，在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。从目前上市公司会计政策选择行为的事实来看，应完 善公司治理结构，强化独立董事和审计委员会的监督作用。增加上市公司董事会的独立 董事是完善上市公司治理结构以及对经理层实行有效监督的重要措施，使企业所选择的会计政策及会计政策的变更、变更的理由及由此产生的会计影响等，受到独立董事的监 督，并向各利益相关方披露，各利益相关方或独立董事对管理当局所采用的会计政策有 权要求其做出解释或予

46、以调整15 04.1.4 优化上市公司激励机制公司的治理结构对经理人的监督形式主要是约束和激励，如果公司的激励政策和措施没有将经理人员的利益和股东的利益完全统一起来，加上两者目标函数不一致和信息不对称，自利倾向便使得经理人的机会主义行为不可避免，容易导致盈余管理行为的产 生。上市公司目前存在的股权结构不合理、国有股一股独大、内部股不能流通、政府作 为国家的代表缺乏主动行使股东权利及干预上市公司经营及投资决策的动力、股东大会形同虚设而造成所有者缺位、董事会内部人控制严重等问题，不能良好地发挥对经理人 的监督与激励作用，造成激励与约束机制不对称。上市公司的这些治理结构缺陷，无法 对经营者形成有效的

47、约束和监督机制，给管理层更多的追求自身利益提供了条件。 因此, 应进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制，制定较长期的经理人经营绩效的评价标准，尽快创造条件对上市公司经营者实行期股期权激励制度，以增强公司经营 者对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性16 <可以考虑实施以多个财务指标为基础的报酬计划，通过衡量管理业绩进行奖赏。当 红利不单单是与企业的盈利挂钩时， 就能激励管理人员的在会计政策选择时尽量少地操 纵利润。值得注意的是，用于计算红利的业绩指标必须与管理人员的行为对企业价值的 影响保持相关性。但盈利与管理人员的行为对企业价值的影响之间的相

48、关性最大，所以 应该大幅减少以盈利为基础的分红计划，这样管理人员利用会计政策选择来进行盈余管 理的行为动因就必然会减少。4.2 进一步完善会计准则等相关规范4.2.1 缩小会计政策选择的空间分析可供上市公司选择的会计政策方法程序，其本身在准则制度中的规定是否存有缺陷或不足，如果因为准则制度的制定存有漏洞，而使上市公司通过会计政策选择操纵 利润、粉饰报表，则应从准则制度的制定方面进行完备。首先，解决对一些问题的处理上前后不一致。准则制定中实质重于形式原则的履行。 例如，新准则在无形资产的计量上规定：通过非货币性交易换入的无形资产，则以换出 资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为无形资产计价依据

49、。对于以货币支付的， 则可按照实际支付的价款入账。这样处理可能导致同样的无形资产由于取得的途径不 同，在不同企业中的价值相差极大，不具有可比性。因而根据实质重于形式的原则，实 质上相同的会计事项计量尺度应保持一致。会计规范体系中不同分支内容应保持一致。会计规范体系由会计法、会计准则和会 计制度构成，而目前这三者之间对同一事项的规定存在分歧。如新准则规定投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值；但企业为首次发行股票而接受 投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”，这种处理不符合公司法第八十条有关股份公司发起人以无形资产出资必须进行评估作价的规 定。其次

50、，有关准则制定应提供会计政策选择的合理空间。 在新颁布的无形资产准则 中规定：自行开发并依法取得的无形资产，其入账价值应按依法开发时发生的开发费用、 注册费、律师费等费用确定；构成无形资产的开发费用，注册费、律师费能有多少；因 此准则中应界定资本化的可行性条件，供上市公司结合实际进行选择。4.2.2 准则完善过程中正确处理统一性和灵活性的关系会计准则规范制订者在制订会计准则时应充分考虑会计政策的经济后果和会计政 策选择的利弊，制定的会计准则不能过于强调统一性，应给会计人员以适度的执业判断 空间，同时也应保持一定的灵活性。在兼顾统一性和灵活性的前提下，尽可能缩小同一 会计政策的可选择范围。在准则

51、等规范的制定或运行过程中，既要检视己颁布的会计准 则等规范，寻找并填平其中的真空地带；又要检视当前的实际情况，发现其中的新变化， 及时制定、修订相关的会计准则等规范。4.2.3 加强会计制度的前瞻性在制定会计制度和会计准则时要充分考虑目前进行中的经济体制改革的新情况，适应会计环境的变化，对未来将出现的经济现象做出规定，尽量减少制度、准则出现真空 的可能性，避免企业在无章可循时通过自行选择会计政策，操纵利润。同时考虑到目前 会计人员、审计人员的执业水平及公司治理结构不完善等因素，应尽量减少会计政策选 择的余地，以减少企业利用会计政策选择粉饰报表的可能性。在制定准则、制度时，尽 可能少地出现 可能

52、“、很可能”、极有可能”等不确定性词语。应尽量减少会计准则等 规范中可选择的会计程序和会计方法，以缩小会计选择的范围，尤其是对于收入和费用 的确认、计量原则应尽可能明确规范，尽可能减少各种规定上的模糊性，相应缩小企业 的会计政策选择空间，降低因会计程序和方法的多种选择性而造成的盈余操纵及经济转 轨过程所带来的代理成本，以在一定程度上减少财务报告粉饰的可能17 o4.3 提高会计人员的整体素质为提高会计人员的职业判断能力和会计信息质量，必须加强会计队伍建设。对现有 会计人员，要继续通过后续教育等使其知识不断更新，且后续教育不能流于形式；对不 称职的会计人员要调离会计岗位；继续坚持资格考试和岗位资

53、格制度。同时，加强职业 道德教育和法制教育，确保会计人员既有扎实且不断更新的专业知识、敏锐的职业眼光 又恪守职业道德，确保会计政策选择的合理性。4.4 强化注册会计师审计的监督作用4.4.1 完善独立审计规范独立审计准则是根据注册会计法的规定，由财政部批准实施的，属于部门 规章。独立审计准则应该是目前判断注册会计师在执业过程中是否有违规或过失的 唯一技术标准，只要注册会计师的工作程序符合有关专业标准的要求，即使其工作结果 与实际情况不一致，注册会计师也不一定要承担法律责任。但是在实际中法官很少将独 立审计准则作为判决依据，注册会计师法、公司法、证券法、刑法等对注 册会计师法律责任有不同的规定，

54、而相关的司法解释又不一致，使实际司法判决不一。 因此协调各项法律规范之间的矛盾是目前注册会计师行业较为重要的问题。4.4.2 加强道德建设仅有相应的法律和规范，还不足以使独立审计有效率地运转起来。当与独立审计相 关的法律和规范的社会成本大于社会收益的情况下，一个健全的市场经济社会就需要通 过道德的力量来克服注册会师的机会主义行为。法律不是万能的，独立审计准则作为一 种职业的技术标准不能消除注册会计师执业过程中的种种不良行为，面对法律的不足和公众的要求，审计界必须对自身不断地进行反省18。因此，为整个行业着想，也因为行 业的特殊性，在职业准则之外制定审计道德标准作为对法律规范不足的一种弥补。止匕

55、外,最为重要的是，执业质量的提高程度也取决于注册会计师以道德为基础的行为自律程 度。因此，强化道德观，是优化注册会计师行为不可缺少的内容。4.4.3 加强对注册会计师行业的监管注册会计师的审计监督是公司合理运用会计政策选择的外在保证，增强注册会计师审计意见的法律效用，有利于健全企业的外部约束机制。然而，注册会计师也是有理性 的、追求自身利益或效用最大化的人，也可能出现注册会计师为盲目追求自身利益而提 供虚假审计报告的情况。因此，还应进一步加强对注册会计师行业的监管。一旦出现有 违职业道德或失职行为，作为管理部门，决不能姑息迁就，应加大处罚力度，以促使注 册会计师提高职业道德、风险意识和执业水平

56、，加强对上市公司盈利质量的审计。随着资本市场的发展，会计政策的选择成为新世纪会计研究特别是资本市场会计问 题研究的一个重要课题。在现有的会计理论规范体系中，会计政策又起着连接会计理论 和会计实务的桥梁和纽带的作用。它受会计理论的指导和影响，又直接规范和制约会计 实务，对社会经济生活产生了广泛而深刻的影响。因此必须加强关于会计政策选择的规 范和监督，以促使企业真实公允的揭示会计信息。会计政策的选择存在会计政策选择空间较大、会计政策选择不透明、会计政策选择 未达到整体优化等问题。为解决这些问题，我们需从多个方向进行努力来优化上市公司 会计政策选择。所以上市公司应该从保护各利益相关者的利益出发，遵循会计政策选择 的原则，按照一定的程序选择符合内外环境要求的会计政策；完善公司治理结构、建立 完善的内部激励机制；要求政府完善会计会计准则，将准则的制定机构建设成一