第十三章作业成本法学习教案

1、会计学1第十三章作业第十三章作业(zuy)成本法成本法第一页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系第一节 作业成本法的产生(chnshng)与发展第二节 作业成本法的原理第三节 作业成本计算第四节 作业成本管理第1页/共49页第二页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系你点了一瓶马丁尼酒。这瓶酒你点了一瓶马丁尼酒。这瓶酒6美元，均摊下来，你只需化美元，均摊下来，你只需化1.5美元。你还点了美元。你还点了6美元的乳酪蛋美元的乳酪蛋糕作为甜点。糕作为甜点。事实上，你并不想喝马丁尼，事实上，你并不想喝马丁尼，也不爱吃乳酪蛋糕。之所以这样也不爱吃乳酪蛋糕。之所以

2、这样点，都是因为错误的分摊方法左点，都是因为错误的分摊方法左右了你的思想。右了你的思想。第2页/共49页第三页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系一、作业(zuy)成本法的产生二、作业成本法的发展（一）作业成本会计产生的原因（二）作业成本法的产生（一）作业成本法内容的发展（三）作业成本法研究与应用在中国的发展（二）作业成本法在美国实务界的发展第3页/共49页第四页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系第4页/共49页第五页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系第5页/共49页第六页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务

3、管理系区分和确认。区分和确认。作业(zuy)成本法的第一阶段资 源 作 业 产 品 二、作业成本法的发展（一）作业成本法内容的发展第6页/共49页第七页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系)作业(zuy)成本法的第二阶段 持续性改良 作 业 产 品 资 源 工 序第7页/共49页第八页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系作业(zuy)成本法的第三阶段 持续性改良 作 业 产 品 资 源 工 序 价值链分析 第8页/共49页第九页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系作业(zuy)成本法的第四阶段 持续性改良 作 业 产 品 资 源

4、 工 序企业经营管理 价值链分析 外界因素第9页/共49页第十页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系一、作业(zuy)成本法的基本概念二、作业成本法的基本原理三、作业成本法与传统成本法的比较第10页/共49页第十一页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系（一）资源(zyun)（二）作业（三）作业链和价值链 （四）成本（五）成本动因 第11页/共49页第十二页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系对资源的消耗情况对资源的消耗情况(qngkung)，是资源成，是资源成本分配到作业中心的标准本分配到作业中心的标准第12页/共49页第十三页

5、，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系成本对象产品成本资 源直接材料直接人工制造费用作业中心成本库3作业中心成本库2作业中心成本库1通过成本库分配率转入通过成本库分配率转入通过成本库分配率转入资源动因作业动因第一阶段：按资源动因将制造成本费用分配到各成本库第二阶段：按成本动因将各成本库的成本分配给各产品第一阶段第二阶段成本对象作业中心成本库21第13页/共49页第十四页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系 作业动因汇总表作业动因汇总表 年年 月月 单位：单位： 作业中心：作业中心：合同号合同号产品号产品号动因数动因数备注备注第14页/共49页第十五页，

6、共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系 生产性作业成本计算表生产性作业成本计算表 作业中心：作业中心： 年年 月月 日日 单位：单位：作业成本合计作业成本合计作业动因消耗合计作业动因消耗合计作业动因分配率作业动因分配率合同号合同号 产品产品名称名称作业动作业动因名称因名称作业动因消耗量作业动因消耗量动因分动因分配率配率生产作业成本生产作业成本正常正常 设计修改设计修改 返工返工正常正常设计修改设计修改 返工返工定额工时定额工时第15页/共49页第十六页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系 产品成本表 产品产品A A产品产品B B. .合计合计作业中心作业

7、中心1 1作业中心作业中心2 2直接成本直接成本产品总成本产品总成本产量产量单位产品成本单位产品成本编制(binzh)日期：第16页/共49页第十七页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系第17页/共49页第十八页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系第18页/共49页第十九页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系第19页/共49页第二十页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系一、作业成本法的计算(j sun)程序二、作业成本计算实例三、第20页/共49页第二十一页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财

8、务管理系程序 确定成本计算对象 可以产品的品种、批次可以产品的品种、批次或步骤作为成本计算对象或步骤作为成本计算对象程序 确定直接生产类别 直接人工、直接材料直接人工、直接材料程序 确认作业类别，建立作业中心把企业的活动分解为一个个易把企业的活动分解为一个个易于理解和操作的基本作业，若于理解和操作的基本作业，若干个具有相同性质的基本作业干个具有相同性质的基本作业构成作业成本库。构成作业成本库。 程序 将资源分配到各作业中心，计算各作业成本 把有效的资源耗费价值把有效的资源耗费价值分配计入各作业成本库，分配计入各作业成本库，无效的资源耗费，直接计无效的资源耗费，直接计入期间费用。入期间费用。 程

9、序 分配作业成本将非增值作业成本库的价值直将非增值作业成本库的价值直接计入期间费用，增值作业成接计入期间费用，增值作业成本库的价值则区别不同情况分本库的价值则区别不同情况分别处理。专属作业直接计入最别处理。专属作业直接计入最终产品成本，共同消耗作业则终产品成本，共同消耗作业则需要以不同的作业动因作为分需要以不同的作业动因作为分配标准，分配计入最终产品成配标准，分配计入最终产品成本。本。程序 计算各产品成本 成本计算单按产品开成本计算单按产品开立，按作业种类设立成立，按作业种类设立成本项目，汇集参与产品本项目，汇集参与产品制造的各增值作业转入制造的各增值作业转入的价值，各成本项目相的价值，各成本

10、项目相加即可得出最终产品成加即可得出最终产品成本本 （一）作业(zuy)成本法下的成本计算程序第21页/共49页第二十二页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系第22页/共49页第二十三页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系货币资金原材料应付工资.资源投入资源成本专属资源耗费本年利润库存商品产品成本主营业务成本作业成本期间费用非增值作业未消耗资源无效耗费资源账务处理程序图第23页/共49页第二十四页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系第24页/共49页第二十五页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系案 例第25

11、页/共49页第二十六页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系耗；耗；n二是要区别消耗资源的作业状况。二是要区别消耗资源的作业状况。第26页/共49页第二十七页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系第27页/共49页第二十八页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系1根据作业收益范围，可将作根据作业收益范围，可将作业分为：洛宾业分为：洛宾.库珀库珀（1）单位作业）单位作业（2）批别作业）批别作业（3）产品作业）产品作业（4）过程作业）过程作业 另加，顾客作业另加，顾客作业 2、是否增加价值，作业、是否增加价值，作业可分为：可分为：（1）增

12、值作业）增值作业（2）非增值作业）非增值作业 3根据作业所完成的根据作业所完成的职能可将作业分为：职能可将作业分为：（1）后勤作业，）后勤作业，（2）协调、平衡作业）协调、平衡作业（3）质量作业，）质量作业，（4）变化作业）变化作业 4按照作业的执行方式和性质，按照作业的执行方式和性质，可将作业分为：可将作业分为：（1）重复作业和不重复作业）重复作业和不重复作业（2）主要作业和次要作业）主要作业和次要作业（3）必需性作业和酌量性作业）必需性作业和酌量性作业 5按照作业的受益对象，按照作业的受益对象，可将作业分为：可将作业分为：（1）单位水平作业）单位水平作业（2）批次水平作业）批次水平作业（3

13、）产品维持作业）产品维持作业（4）工厂维持作业）工厂维持作业 6按产品经营过程分按产品经营过程分（1）投入作业）投入作业（2）生产作业）生产作业（3）产出作业）产出作业（4）管理作业）管理作业 第28页/共49页第二十九页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系第29页/共49页第三十页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系 传统成本观传统成本观 作业成本会计作业成本会计产品成本是指其制造成本，就其经产品成本是指其制造成本，就其经济内容看，包括与生产产品直接有济内容看，包括与生产产品直接有关的费用，用于管理和组织生产的关的费用，用于管理和组织生产的费用支出

14、作为期间费用处理。产品费用支出作为期间费用处理。产品成本是指完全成本，成本是指完全成本，只要是合理、有效、能够增强最终顾客价只要是合理、有效、能够增强最终顾客价值的支出，不论其是否与产出直接有关，值的支出，不论其是否与产出直接有关，都计入产品成本。所有无效的、不合理的都计入产品成本。所有无效的、不合理的支出，即所有作业无效耗费资源价值及非支出，即所有作业无效耗费资源价值及非增值作业耗费资源价值，计入期间费用。增值作业耗费资源价值，计入期间费用。 2成本的表现形式不同 传统成本观下，成本按费用的经济用途设置成本项目，按生产的工艺过程归属于各产品，单纯地表现为产品成本。 作业成本会计将作业作为资源

15、耗费与成本形成的中介，成本是一个与作业相联系的多层次的概念，既表现为产品成本，也表现为作业成本和资源成本。 第30页/共49页第三十一页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系品所耗费的作业数量的因素，是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准，也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。它反映了产品消耗作业的情况。n按其层次不同可分为(fn wi)：结构性成本动因；执行性成本动因和作业性。n按其性质不同可范围：积极性成本动因；消极性成本动因。第31页/共49页第三十二页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系单位层次作业特定产品成本单位层次作业单位层次作业单位层次

16、作业 非增值作业 增值作业 共同消耗作业 专属作业期间费用作业 相关产品成本第32页/共49页第三十三页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系第33页/共49页第三十四页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系动因将资源耗费分配到各作业，如动力费，一般按各作业实用电力度数分配。第34页/共49页第三十五页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系资源(zyun)成本作业成本产品成本产成品期间费用本年利润增植部分非增植部分非直接认定直接认定第35页/共49页第三十六页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系第36页/共49页

17、第三十七页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系第37页/共49页第三十八页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系 项项 目目甲产品甲产品乙产品乙产品生产和销售数（件）生产和销售数（件）200800直接材料的单位成本（元）直接材料的单位成本（元）10050每小时直接人工工资率（元）每小时直接人工工资率（元）2520A车间直接人工小时车间直接人工小时4001600B车间直接人工小时车间直接人工小时200800第38页/共49页第三十九页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系作业中心作业中心资源分配资源分配动动 因因 动因量动因量动因率动

18、因率甲产品甲产品乙产品乙产品移动材料移动材料150000移动数移动数 150 350 300启动机器启动机器100000启动数启动数 10 154000设备维修设备维修200000维修小时维修小时 800 1200 100质量控制质量控制120000产品数量产品数量 200 800 120产品运输产品运输160000运输次数运输次数 20 602000其其 他他180000机器小时机器小时600014000 9 90000人工小时人工小时 80 2200 30第39页/共49页第四十页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系分配对象分配对象分配标准分配标准(机器小时机器小时)

19、分配率分配率分配额分配额A部门部门4000200000B部门部门16000800000合计合计20000501000000第40页/共49页第四十一页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系v（2）将A、B部门的制造费用分别(fnbi)分配给甲、乙产品vA、B部门制造费用在甲、乙产品间的分配 部部 门门甲产品甲产品乙产品乙产品合计合计A部门部门分配标准分配标准4001600 2000分配率分配率 100 分配额分配额40000160000 200000B部门部门分配标准分配标准200800 1000分配率分配率 800分配额分配额160000640000 800000 合合

20、计计2000008000001000000单位产品制造费用单位产品制造费用200,000/200800,000/800 10001000第41页/共49页第四十二页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系v（3）计算(j sun)甲、乙产品的单位成本和总成本 项项 目目甲产品甲产品乙产品乙产品直接材料直接材料10050直接人工直接人工25(400200)/20020(1600800)/800 7560制造费用制造费用10001000单位成本单位成本11751110总成本总成本20011758001110235000888000第42页/共49页第四十三页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系第43页/共49页第四十四页，共49页。浙江(zh jin)财经学院会计学院财务管理系 项项 目目甲产品甲产品乙产品乙产品移动材料移动材料 300150 300350 45000105000启动机器启动机器 400010 400015 4000060000设备维修设备维修 100800 1001200 80000120000质量控制质量控制 120200 120800 2400096000