成本会计学(第二版)李敏著理论实务习题解答

1、成本会计学成本会计学（第二版）（第二版）李敏 主编第一章总总 论论3第一节第一节 成本会计概述成本会计概述n成本成本= =劳动者为自己创造的价值（劳动者为自己创造的价值（V V）+ +劳动者为社会创造的价值（劳动者为社会创造的价值（M M）n成本会计学中的成本是指特定的会计主体为了达到特定的目的所耗费成本会计学中的成本是指特定的会计主体为了达到特定的目的所耗费或放弃的可以用货币计量的资源，即企业为生产产品、提供劳务而发或放弃的可以用货币计量的资源，即企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。生的各种经济资源的耗费。n成本是生产耗费的补偿尺度，是反映成本管理工作质量的一个综合指成本是生

2、产耗费的补偿尺度，是反映成本管理工作质量的一个综合指标，是制定价格和进行经营预测、决策和分析的重要依据。标，是制定价格和进行经营预测、决策和分析的重要依据。4第一节第一节 成本会计概述成本会计概述n成本会计是成本计算与会计原理相结合的一系列处理程序和行为方法成本会计是成本计算与会计原理相结合的一系列处理程序和行为方法的总称。的总称。n狭义的成本会计仅指企业的产品成本核算。狭义的成本会计仅指企业的产品成本核算。n广义的成本会计包括成本核算、成本预测、成本决策、成本预算、成广义的成本会计包括成本核算、成本预测、成本决策、成本预算、成本控制、成本分析和成本考核等。本控制、成本分析和成本考核等。5第一

3、节第一节 成本会计概述成本会计概述n成本会计产生于人类计量多寡、核算得失的内在需求。成本会计产生于人类计量多寡、核算得失的内在需求。n成本会计经历了四个发展阶段：成本会计经历了四个发展阶段： （1 1）早期成本会计阶段）早期成本会计阶段 （2 2）近代成本会计阶段）近代成本会计阶段 （3 3）现代成本会计阶段）现代成本会计阶段 （4 4）战略成本会计阶段）战略成本会计阶段 6第二节第二节 成本会计目标成本会计目标n成本会计的基本目标成本会计的基本目标n成本会计的具体目标成本会计的具体目标n成本会计的终极目标成本会计的终极目标n企业行政管理部门企业行政管理部门 n企业生产管理部门企业生产管理部门

4、 n企业基层生产单位企业基层生产单位 n企业内部员工企业内部员工n其他方面的成本费用信息需求其他方面的成本费用信息需求7第三节第三节 成本会计假设与原则成本会计假设与原则n会计主体假设会计主体假设n持续经营假设持续经营假设n成本计算分期假设成本计算分期假设n成本核算计量假设成本核算计量假设n公正分配假设公正分配假设n合法性原则合法性原则n受益性原则受益性原则n目标性原则目标性原则n可理解性原则可理解性原则n实际成本计价原则实际成本计价原则n成本效益性原则成本效益性原则8第四节第四节 成本会计职能成本会计职能n成本会计的职能，是指成本会计作为一种管理经济的活动，成本会计的职能，是指成本会计作为一

5、种管理经济的活动，在生产经营过程中所能发挥的作用。在生产经营过程中所能发挥的作用。n成本核算、成本预测、成本决策、成本预算（计划）、成成本核算、成本预测、成本决策、成本预算（计划）、成本控制、成本分析、成本考核本控制、成本分析、成本考核9第五节第五节 成本会计组织成本会计组织n成本会计组织（机构）是履行成本会计工作的职能单位，是在企业中成本会计组织（机构）是履行成本会计工作的职能单位，是在企业中直接从事成本会计工作的机构。直接从事成本会计工作的机构。n企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有集中工作和分散工作企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有集中工作和分散工作两种基本方式。两种基本方

6、式。10第五节第五节 成本会计组织成本会计组织n成本会计人员是指在专设的成本会计机构中所配备的工作人员。成本会计人员是指在专设的成本会计机构中所配备的工作人员。n办理成本费用核算的人员应当具备良好的业务知识和职业道德，遵纪办理成本费用核算的人员应当具备良好的业务知识和职业道德，遵纪守法，客观公正。守法，客观公正。n企业应当通过培训，不断提高成本会计人员的业务素质和职业道德水企业应当通过培训，不断提高成本会计人员的业务素质和职业道德水平。平。11第五节第五节 成本会计组织成本会计组织n职责：认真执行法规和制度，做好成本核算和管理工作，充分挖掘单职责：认真执行法规和制度，做好成本核算和管理工作，充

7、分挖掘单位节支降耗的潜力，保证单位资产的安全、完整，促使单位最大限度位节支降耗的潜力，保证单位资产的安全、完整，促使单位最大限度地节约费用、降低成本，提高效益。地节约费用、降低成本，提高效益。n权限：要求有关人员给予工作上的支持与配合；要求和督促本部门严权限：要求有关人员给予工作上的支持与配合；要求和督促本部门严格遵守有关财务制度，认真执行成本核算和财务管理的各项规定；参格遵守有关财务制度，认真执行成本核算和财务管理的各项规定；参与制订本单位的生产经营计划及各项定额，组织编制本单位预算；参与制订本单位的生产经营计划及各项定额，组织编制本单位预算；参与本单位有关生产经营管理会议；对本单位和职工就

8、成本预算及有关与本单位有关生产经营管理会议；对本单位和职工就成本预算及有关制度的执行情况进行监督和检查；等等。制度的执行情况进行监督和检查；等等。第二章 成本会计原理成本会计原理 13第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n支出是指企业在经济活动中发生的一切开支（或耗费，可以被分为资支出是指企业在经济活动中发生的一切开支（或耗费，可以被分为资本性支出、收益性支出、所得税费用、营业外支出和利润分配等。本性支出、收益性支出、所得税费用、营业外支出和利润分配等。14第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的费用是指企业为销售商品、提供劳务等日

9、常活动所发生的经济利益的流出，即企业在获取收入的过程中，对企业拥有或控制的资产的耗费。流出，即企业在获取收入的过程中，对企业拥有或控制的资产的耗费。n如果资产的减少或负债的增加将导致未来经济利益的减少，并且能够如果资产的减少或负债的增加将导致未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当确认为一项费用。不是以取得营业收入为目可靠地加以计量，就应当确认为一项费用。不是以取得营业收入为目的的各种耗费不应作为费用。的的各种耗费不应作为费用。15第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n费用确认的基本原则：区分收益性支出与资本性支出原则，权责发生费用确认的基本原则：区分收益性支出与资本性支出原则，权

10、责发生制原则，配比原则。制原则，配比原则。n费用确认的基本标准：按费用与收入的直接联系（因果关系）确认，费用确认的基本标准：按费用与收入的直接联系（因果关系）确认，直接作为当期费用确认，按系统、合理的分摊方式确认。直接作为当期费用确认，按系统、合理的分摊方式确认。16第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n按经济内容分：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、职工福利费、按经济内容分：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、职工福利费、折旧费、利息支出、税金、其他支出。折旧费、利息支出、税金、其他支出。n按经济用途分：原材料、燃料及动力、工资和制造费用。按经济用途分：原材料、燃料及动力、工资和制造费用

11、。n按与产品的生产关系分：生产费用、期间费用。按与产品的生产关系分：生产费用、期间费用。17第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n企业为生产一定种类、数量的产品所支出的各种生产费用之和，就是企业为生产一定种类、数量的产品所支出的各种生产费用之和，就是这些产品的生产成本，也称产品的制造成本，简称成本。这些产品的生产成本，也称产品的制造成本，简称成本。n生产费用是产品成本的基础，产品成本是对象化的生产费用。生产费用是产品成本的基础，产品成本是对象化的生产费用。18第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n凡是能够直接用于产品生产，可以直接计入并构成产品成本的各项生凡是能够直接用于产品生产，可以直接

12、计入并构成产品成本的各项生产费用，被称为直接费用（直接成本）。产费用，被称为直接费用（直接成本）。n凡是不能分清为哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必凡是不能分清为哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用，被称为间接费须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用，被称为间接费用（间接成本）。用（间接成本）。19第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n本期发生的耗费不一定都能与本期收入抵减。其中一部分在本期收入本期发生的耗费不一定都能与本期收入抵减。其中一部分在本期收入中抵减，属于本期费用；另一部分要分摊给以后会计期间，抵减以后中抵

13、减，属于本期费用；另一部分要分摊给以后会计期间，抵减以后会计期间的收入，称为跨期费用。会计期间的收入，称为跨期费用。n企业某一期间发生的生产费用与归属产品的期间并不完全一致，所以，企业某一期间发生的生产费用与归属产品的期间并不完全一致，所以，企业某一会计期间实际发生的生产费用总和不一定等于该期产品成本企业某一会计期间实际发生的生产费用总和不一定等于该期产品成本的总和。的总和。20费费 用用生产经营管理费用（简称生产费用）生产经营管理费用（简称生产费用）非生产经非生产经营管理费营管理费用用计入本月产品成本的生产费用计入本月产品成本的生产费用期间费用期间费用跨期摊配费用跨期摊配费用甲产品生产费甲产

14、品生产费用（按成本项用（按成本项目反映）目反映）乙产品生产费用乙产品生产费用（按成本项目反（按成本项目反映）映）丙产品生产费用丙产品生产费用（按成本项目反（按成本项目反映）映）直接计入直接计入当月损益当月损益摊入本月摊入本月和以后各和以后各月成本、月成本、费用费用预提计入预提计入本月成本、本月成本、费用费用资本性支资本性支出、营业出、营业外支出等外支出等完工产品成本完工产品成本（全部完工）（全部完工）在产品成本在产品成本（全部末完工）（全部末完工）完工产完工产品成本品成本在产品在产品成本成本费用与成本的分布情况费用与成本的分布情况21第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n按经济用途分类：制造

15、成本、非制造成本。按经济用途分类：制造成本、非制造成本。n按规划或控制目的分类：变动成本、固定成本、混合成本。按规划或控制目的分类：变动成本、固定成本、混合成本。n按是否耗用分类：未耗成本、已耗成本。按是否耗用分类：未耗成本、已耗成本。n按在经济管理中的作用分类：财务成本、管理成本。按在经济管理中的作用分类：财务成本、管理成本。 22第一节第一节 成本核算原理成本核算原理n从管理的要求出发，做到算管理结合，算为管用。从管理的要求出发，做到算管理结合，算为管用。n正确划分各种费用的界限。正确划分各种费用的界限。n正确确定财产物资的计价和价值结转方法。正确确定财产物资的计价和价值结转方法。n做好各

16、项基础工作。做好各项基础工作。23第二节第二节 成本核算要求成本核算要求n成本核算对象是为了计算成本而确定的归集和分配生产费用的对象成本核算对象是为了计算成本而确定的归集和分配生产费用的对象（产出物或受益物），是生产费用的承担客体。（产出物或受益物），是生产费用的承担客体。n可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。本核算对象。n成本计算对象由成本计算实体、成本计算期和成本计算空间等要素构成本计算对象由成本计算实体、成本计算期和成本计算空间等要素构成。成。24第二节第二节 成本核算要求成本核算要求行业行业

17、产品成本核算对象产品成本核算对象制造企业制造企业产品品种、订单批次或生产步骤等产品品种、订单批次或生产步骤等农业企业农业企业生物资产的品种、成长期、批别生物资产的品种、成长期、批别( (群别、批次群别、批次) )、劳务作用、劳务作用批发零售企业批发零售企业商品的品种、批次、订单、类别商品的品种、批次、订单、类别建筑企业建筑企业订立的单项合同订立的单项合同房地产企业房地产企业开发项目、综合开发期数并兼顾产品类型开发项目、综合开发期数并兼顾产品类型交通运输企业交通运输企业从事货物、旅客运输的从事货物、旅客运输的: :航线、航次、单船航线、航次、单船( (机机) )、基层站段等、基层站段等从事货物等

18、装卸业务的从事货物等装卸业务的: :货物、成本责任部门、作业场所等货物、成本责任部门、作业场所等从事仓储、堆存、港务管理业务的从事仓储、堆存、港务管理业务的: :码头、仓库、堆场、油罐、筒仓、码头、仓库、堆场、油罐、筒仓、货棚或主要货物的种类货棚或主要货物的种类信息传输企业信息传输企业基础电信业务、电信增值业务和其他信息传输业务基础电信业务、电信增值业务和其他信息传输业务软件及信息技术服务企业软件及信息技术服务企业科研课题、承接的单项合同项目、开发项目、技术服务客户等科研课题、承接的单项合同项目、开发项目、技术服务客户等文化企业文化企业制作产品的种类、批次、印次、刊次等制作产品的种类、批次、印

19、次、刊次等各行各业成本核算对象举例各行各业成本核算对象举例25第二节第二节 成本核算要求成本核算要求n成本计算期是指多长时间计算一次成本的期间。成本计算期是指多长时间计算一次成本的期间。n通常人为地划分成本计算期（一般以通常人为地划分成本计算期（一般以1 1个月作为一个成本计算期）。个月作为一个成本计算期）。26第二节第二节 成本核算要求成本核算要求n不同的企业，由于生产的工艺过程、生产组织以及成本管理要求不同，不同的企业，由于生产的工艺过程、生产组织以及成本管理要求不同，其成本计算方法的选用也不一样。其成本计算方法的选用也不一样。n常用的成本计算方法有品种法、分批法和分步法，还有不少与成本管

20、常用的成本计算方法有品种法、分批法和分步法，还有不少与成本管理要求相结合的成本计算方法，如分类法、标准成本法、变动成本法理要求相结合的成本计算方法，如分类法、标准成本法、变动成本法和作业成本法等。和作业成本法等。27第二节第二节 成本核算要求成本核算要求28第二节第二节 成本核算要求成本核算要求行业行业成本项目成本项目制造企业制造企业直接材料、燃料和动力、直接人工、制造费用直接材料、燃料和动力、直接人工、制造费用农业企业农业企业直接材料、直接人工、机械作业费、其他直接费用、间接费用等直接材料、直接人工、机械作业费、其他直接费用、间接费用等批发零售企业批发零售企业进货成本、相关税费、采购费进货成

21、本、相关税费、采购费建筑企业建筑企业直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用房地产企业房地产企业土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费、借款费用等公共配套设施费、开发间接费、借款费用等采矿企业采矿企业直接材料、燃料和动力、直接人工、间接费用直接材料、燃料和动力、直接人工、间接费用交通运输企业交通运输企业营运费用、运输工具固定费用、非营运期间的费用等营运费用、运输工具固定费用、非营运期间的费用等信息传输企业信息

22、传输企业直接人工、固定资产折旧、无形资产摊销、低值易耗品摊销、业务费、电路直接人工、固定资产折旧、无形资产摊销、低值易耗品摊销、业务费、电路及网元租赁费等及网元租赁费等软件及信息技术服务软件及信息技术服务企业企业直接人工、外购软件与服务费、场地租赁费、固定资产折旧、无形资产摊销、直接人工、外购软件与服务费、场地租赁费、固定资产折旧、无形资产摊销、差旅费、培训费、转包成本、水电费、办公费等差旅费、培训费、转包成本、水电费、办公费等文化企业文化企业开发成本和制作成本等开发成本和制作成本等各行各业成本项目一览表各行各业成本项目一览表29第二节第二节 成本核算要求成本核算要求n费用分配的原则：费用分配

23、的原则：“谁耗费，谁负担谁耗费，谁负担” ” 或或“谁受益，谁负担谁受益，谁负担”。n间接费用的分配公式：间接费用的分配公式：费用分配率费用分配率= =待分配费用总额待分配费用总额分配标准总额分配标准总额 某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用= =该对象分配标准额该对象分配标准额费用分配率费用分配率30第二节第二节 成本核算要求成本核算要求31其他行业企业对费用进行归集与分配的规范要求其他行业企业对费用进行归集与分配的规范要求行业行业成本项目成本项目农业企业农业企业比照制造企业比照制造企业批发零售企业批发零售企业进货成本和相关税金直接计入成本核算对象进货成本和相关税金直接计入成本核算对

24、象, ,采购费按合理的方法分配采购费按合理的方法分配计入成本核算对象。采购费金额较小的计入成本核算对象。采购费金额较小的, ,可以在发生时直接计入当期销可以在发生时直接计入当期销售费用售费用建筑企业建筑企业由某一成本核算对象负担的由某一成本核算对象负担的, ,直接计入该成本核算对象直接计入该成本核算对象; ;由几个成本核由几个成本核算对象共同负担的算对象共同负担的, ,选择直接费用比例、定额比例或职工薪酬比例等合选择直接费用比例、定额比例或职工薪酬比例等合理的分配标准理的分配标准, ,分配计入成本核算对象分配计入成本核算对象房地产企业房地产企业由某一成本核算对象负担的由某一成本核算对象负担的,

25、 ,直接计入该成本核算对象直接计入该成本核算对象; ;由几个成本核由几个成本核算对象共同负担的算对象共同负担的, ,选择占地面积比例、预算造价比例或建筑面积比例选择占地面积比例、预算造价比例或建筑面积比例等合理的分配标准等合理的分配标准, ,分配计入成本核算对象分配计入成本核算对象采矿企业采矿企业比照制造企业比照制造企业交通运输企业交通运输企业营运费应当按照成本核算对象归集。运输工具固定费用营运费应当按照成本核算对象归集。运输工具固定费用, ,能确定由某一能确定由某一成本核算对象负担的成本核算对象负担的, ,应当直接计入该成本核算对象应当直接计入该成本核算对象; ;由多个成本核算由多个成本核算

26、对象共同负担的对象共同负担的, ,应当选择营运时间等分配标准应当选择营运时间等分配标准, ,分配计入各成本核算分配计入各成本核算对象对象信息传输企业信息传输企业根据经营特点和条件根据经营特点和条件, ,利用现代信息技术利用现代信息技术, ,采用作业成本法等对产品成采用作业成本法等对产品成本进行归集和分配本进行归集和分配软件及信息技术服务企业软件及信息技术服务企业文化企业文化企业由某一成本核算对象负担的由某一成本核算对象负担的, ,应当直接计入该成本核算对象应当直接计入该成本核算对象; ;由几个成由几个成本核算对象共同负担的本核算对象共同负担的, ,应当选择人员比例、工时比例或材料耗用比例应当选

27、择人员比例、工时比例或材料耗用比例等合理的分配标准等合理的分配标准, ,分配计入成本核算对象分配计入成本核算对象32各项费用发生、划分、归集与分配情况各项费用发生、划分、归集与分配情况33第三节第三节 成本会计制度成本会计制度章次章名条款数主要内容第一章总则7条立法宗旨，适用范围，产品与产品成本的概念，成本核算的基本任务、手段和总体要求等第二章 产品成本核算对象13条成本核算对象，产品成本计算的基本方法，各行业成本核算对象的确定方法，多维度、多层次确定多元化的产品成本核算对象第三章产品成本核算项目和范围13条设置成本项目，制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目，各行

28、业设置成本项目的要求第四章产品成本归集、分配和结转17条费用归集与分配，制造企业成本归集与分配。各行业成本费用归集与分配,实际成本核算规定，多维度、多层次费用归集、分配和结转第五章附则3条小企业参照执行本制度,施行日期，不再执行国营工业企业成本核算办法合计共5章共53条34第三节第三节 成本会计制度成本会计制度n按会计制度种类分：实际成本制度、标准成本制度、估计成本制度。按会计制度种类分：实际成本制度、标准成本制度、估计成本制度。n按费用分配基础分：产量基础成本会计制度、作业基础成本会计制度。按费用分配基础分：产量基础成本会计制度、作业基础成本会计制度。n按成本计算模式分：完全成本计算模式、变

29、动成本计算模式。按成本计算模式分：完全成本计算模式、变动成本计算模式。35第四节第四节 全面成本控制全面成本控制n全过程成本控制，是从传统的生产过程控制向前延伸至投产前的筹划全过程成本控制，是从传统的生产过程控制向前延伸至投产前的筹划过程，向后扩展至售后用户的使用过程等一切发生耗费而影响成本的过程，向后扩展至售后用户的使用过程等一切发生耗费而影响成本的活动过程。活动过程。n全系统成本控制，是建立纵向三级责任实体和横向平行责任实体全系统成本控制，是建立纵向三级责任实体和横向平行责任实体, ,形形成纵横交错、上下联动、相互依存的成本控制系统。成纵横交错、上下联动、相互依存的成本控制系统。n全指标成

30、本控制，是在全系统成本控制的基础上，依据各责任层次所全指标成本控制，是在全系统成本控制的基础上，依据各责任层次所处的不同地位、权限和控制功能，采用不同的量度指标予以控制。处的不同地位、权限和控制功能，采用不同的量度指标予以控制。36第四节第四节 全面成本控制全面成本控制n成本费用业务岗位分工及授权批准成本费用业务岗位分工及授权批准n成本费用预测、决策与预算控制成本费用预测、决策与预算控制n成本费用执行控制成本费用执行控制n成本费用核算控制成本费用核算控制n成本费用监督控制成本费用监督控制第三章 费用核算费用核算38第一节第一节 材料费用核算材料费用核算n材料按其在生产中的用途划分为原料、主要材

31、料、辅助材料、外购半材料按其在生产中的用途划分为原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。n在会计核算上相应设置的账户主要有在会计核算上相应设置的账户主要有“原材料原材料”和和“周转材料周转材料”等。等。n材料费用核算的主要内容是材料费用的归集与分配。材料费用核算的主要内容是材料费用的归集与分配。39第一节第一节 材料费用核算材料费用核算n入库材料成本的确定。入库材料成本的确定。n领用材料的原始凭证和消耗材料的计量。领用材料的原始凭证和消耗材料的计量。n发出材料成本的确定：材料发出成本的确定可以采用计划成本和实际

32、发出材料成本的确定：材料发出成本的确定可以采用计划成本和实际成本两种方法。采用实际成本计价时，具体方法包括先进先出法、加成本两种方法。采用实际成本计价时，具体方法包括先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等。权平均法、移动平均法、个别计价法等。40第一节第一节 材料费用核算材料费用核算n材料费用分配的基本原则：凡是构成产品实体并能直接确定归属对象材料费用分配的基本原则：凡是构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费用，应直接计入各产品成本明细账的的材料费用，应直接计入各产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目；成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计对于

33、几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的入各产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。n材料费用分配计算的基本公式如下：材料费用分配计算的基本公式如下： 分配率分配率= =分配对象的总金额分配对象的总金额各产品的分配标准之和各产品的分配标准之和某种产品应负担的分配对象某种产品应负担的分配对象= =该种产品的分配标准该种产品的分配标准分配率分配率41第一节第一节 材料费用核算材料费用核算某产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量= =该材料消耗定额该材料消耗定额该产品实际产量该产品实际产量原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率= =原材料实际消耗

34、量原材料实际消耗量各种产品原材料定额消耗量之和各种产品原材料定额消耗量之和某产品应分配原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量= =该产品原材料定额消耗量该产品原材料定额消耗量原材料消耗量原材料消耗量 分配率分配率某产品应分配原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用= =该产品应分配原材料实际消耗量该产品应分配原材料实际消耗量原材料实原材料实 际单价际单价42第一节第一节 材料费用核算材料费用核算某原材料费用定额某原材料费用定额= =该原材料消耗定额该原材料消耗定额该原材料计划单价该原材料计划单价某产品原材料定额费用某产品原材料定额费用= =该原材料费用定额该原材料费用定额该产品实际产量该

35、产品实际产量原材料费用分配率原材料费用分配率= =原材料实际费用总额原材料实际费用总额各种产品原材料定额费用之和各种产品原材料定额费用之和某产品应分配原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用= =该产品原材料定额费用该产品原材料定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率43第一节第一节 材料费用核算材料费用核算n燃料费用的归集与分配燃料费用的归集与分配n外购动力费用的归集与分配外购动力费用的归集与分配n燃料及动力项目的设置燃料及动力项目的设置44第二节第二节 人工费用核算人工费用核算n职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的

36、报酬以及其他相关支出，包括职工工资（计时工资、计件工资）、奖金、津贴其他相关支出，包括职工工资（计时工资、计件工资）、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤和补贴、职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货保险费、生育保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系而给予的补偿以及其他与获得职币性福利、因解除与职工的劳动关系而给予的补偿以及其他与获得职工提供的服务相关的支出。工提供的服务相关的支出。45第二节第二节 人工费用核算人工费用核算应付工资应付工资= =

37、计时工资计时工资+ +计件工资计件工资+ +加班工资加班工资+ +计入工资总额的奖金计入工资总额的奖金+ +工资性工资性 津贴津贴+ +非工作时间的工资非工作时间的工资实发工资实发工资= =应付工资应付工资+ +各种非工资性补贴各种非工资性补贴- -代垫代扣款项代垫代扣款项46第二节第二节 人工费用核算人工费用核算n日工资率日工资率= =月标准工资月标准工资 30 30天天n日工资率日工资率= =月标准工资月标准工资 20.83 20.83天天n日工资率日工资率= =月标准工资月标准工资月实际制度天数月实际制度天数47第二节第二节 人工费用核算人工费用核算n按按3030天计算日工资率，按缺勤天

38、数扣月工资天计算日工资率，按缺勤天数扣月工资n按按3030天计算日工资率，按出勤天数计算月工资天计算日工资率，按出勤天数计算月工资n按按20.8320.83天计算日工资率，按缺勤天数扣月工资天计算日工资率，按缺勤天数扣月工资n按按20.8320.83天计算日工资率，按出勤天数计算月工资天计算日工资率，按出勤天数计算月工资n按月实际制度天数计算日工资率，按缺勤天数扣月工资按月实际制度天数计算日工资率，按缺勤天数扣月工资n按月实际制度天数计算日工资率，按出勤天数计算月工资按月实际制度天数计算日工资率，按出勤天数计算月工资48第二节第二节 人工费用核算人工费用核算应付计件工资应付计件工资=（某产品合

39、格品数（某产品合格品数+ +该产品料废数）该产品料废数）该产品计件单价该产品计件单价 或或= =某工人本月生产各种产品的定额工时之和某工人本月生产各种产品的定额工时之和该工人小时该工人小时 工资率工资率某产品计件单价某产品计件单价= =生产单位产品所需工时定额生产单位产品所需工时定额该级工人小时工资率该级工人小时工资率 或或= =某等级工人的工资标准某等级工人的工资标准产量定额产量定额49第二节第二节 人工费用核算人工费用核算n按生产小组等集体共同生产的产品产量（合格品和料废品的数量之和）按生产小组等集体共同生产的产品产量（合格品和料废品的数量之和）和计件单价计算出小组等集体的计件工资。和计件

40、单价计算出小组等集体的计件工资。n将该计件工资在小组等集体内部各成员之间进行分配，通常以成员的将该计件工资在小组等集体内部各成员之间进行分配，通常以成员的工资标准与出勤天数的乘积为比例，也可以选择其他适合的标准。工资标准与出勤天数的乘积为比例，也可以选择其他适合的标准。50第二节第二节 人工费用核算人工费用核算n工资费用的分配是指按部门、类别进行工资汇总，并按工资的用途对工资费用的分配是指按部门、类别进行工资汇总，并按工资的用途对工资进行分配。计件工资应当直接计入所受益的对象，其中，生产工工资进行分配。计件工资应当直接计入所受益的对象，其中，生产工人工资通常可以按照生产工时比例进行分配。人工资

41、通常可以按照生产工时比例进行分配。51第三节第三节 辅助生产核算辅助生产核算n辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行产品生产和劳务供应的服务部门，如供电、供水、提供劳务的车进行产品生产和劳务供应的服务部门，如供电、供水、提供劳务的车间等。间等。n辅助生产费用是指辅助生产车间在提供服务时所发生的材料费用、动辅助生产费用是指辅助生产车间在提供服务时所发生的材料费用、动力费用、工资费用以及辅助生产车间的制造费用等。力费用、工资费用以及辅助生产车间的制造费用等。52第三节第三节 辅助生产核算辅助生产核算n“生产成本生

42、产成本辅助生产成本辅助生产成本”属于成本费用类科目，用于核算辅助属于成本费用类科目，用于核算辅助生产车间为基本生产服务而发生的各项费用的归集和分配情况。生产车间为基本生产服务而发生的各项费用的归集和分配情况。n“辅助生产成本辅助生产成本”明细账一般是按车间以及产品或劳务的种类设置，明细账一般是按车间以及产品或劳务的种类设置，账内可按成本项目设置专栏（明细项目）。账内可按成本项目设置专栏（明细项目）。53第三节第三节 辅助生产核算辅助生产核算n归集在归集在“辅助生产成本辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不

43、同，费用转出和分配的程辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出和分配的程序也不一样。根据配比原则，其发生的费用应由各受益部门承担，即序也不一样。根据配比原则，其发生的费用应由各受益部门承担，即应将辅助生产发生的费用向各个收益部门进行分配。应将辅助生产发生的费用向各个收益部门进行分配。54第三节第三节 辅助生产核算辅助生产核算n直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产以外的各受益产品、车间

44、或部门。以外的各受益产品、车间或部门。55第三节第三节 辅助生产核算辅助生产核算n顺序分配法的是各辅助生产车间按受益由少到多的顺序排列，排在前顺序分配法的是各辅助生产车间按受益由少到多的顺序排列，排在前的车间先将费用分配出去，不承担后面车间的费用；排在后的车间后的车间先将费用分配出去，不承担后面车间的费用；排在后的车间后将费用分配出去，要承担前面车间的费用。将费用分配出去，要承担前面车间的费用。56第三节第三节 辅助生产核算辅助生产核算n一次交互分配法是在企业各辅助生产车间之间有相互服务的情况下，一次交互分配法是在企业各辅助生产车间之间有相互服务的情况下，先将各辅助生产车间直接发生的费用进行一

45、次交互分配，然后再进行先将各辅助生产车间直接发生的费用进行一次交互分配，然后再进行一次直接追加分配的辅助生产费用分配方法。一次直接追加分配的辅助生产费用分配方法。57第三节第三节 辅助生产核算辅助生产核算n代数分配法是根据交互分配的原理，运用代数中多元一次联立方程组代数分配法是根据交互分配的原理，运用代数中多元一次联立方程组来分配辅助生产费用的一种方法，其特点是先计算辅助生产车间产品来分配辅助生产费用的一种方法，其特点是先计算辅助生产车间产品或劳务的单位成本，然后同时向辅助生产内部和外部各受益单位一次或劳务的单位成本，然后同时向辅助生产内部和外部各受益单位一次进行分配。进行分配。58第三节第三

46、节 辅助生产核算辅助生产核算n计划成本分配法是按提供劳务或作业的计划单位成本和各受益部门实计划成本分配法是按提供劳务或作业的计划单位成本和各受益部门实际接受劳务或作业的受益量分配辅助生产费用的一种方法，其特点是际接受劳务或作业的受益量分配辅助生产费用的一种方法，其特点是先按辅助生产产品或劳务的计划成本向包括辅助生产车间在内的各受先按辅助生产产品或劳务的计划成本向包括辅助生产车间在内的各受益单位分配各种辅助生产费用，然后将成本差异追加分配或全部计入益单位分配各种辅助生产费用，然后将成本差异追加分配或全部计入管理费用。管理费用。59第四节第四节 制造费用核算制造费用核算n制造费用是指企业为生产产品

47、和提供劳务而发生的各项间接费用包括制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用包括：（1 1）间接用于产品生产的制造费用；（）间接用于产品生产的制造费用；（2 2）虽直接用于产品生产，但）虽直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算的制造费用；（管理上不要求或核算上不便于单独核算的制造费用；（3 3）属于车间）属于车间用于组织和管理生产所发生的制造费用，这些费用本应属于管理费用用于组织和管理生产所发生的制造费用，这些费用本应属于管理费用性质，但由于是生产车间发生的管理费用，是为生产车间服务的，因性质，但由于是生产车间发生的管理费用，是为生产车间服务的，因此应当作为制造费

48、用进行核算。此应当作为制造费用进行核算。60第四节第四节 制造费用核算制造费用核算n“制造费用制造费用”账户的借方用于归集企业在一定时期内发生的全部制造账户的借方用于归集企业在一定时期内发生的全部制造费用。月末，根据费用。月末，根据“制造费用制造费用”本月归集的数额，按照一定的方法将本月归集的数额，按照一定的方法将其分配计入各种产品的成本中。该账户的贷方反映制造费用的分配结其分配计入各种产品的成本中。该账户的贷方反映制造费用的分配结转数，结转后该账户月末一般无余额。转数，结转后该账户月末一般无余额。61第四节第四节 制造费用核算制造费用核算n生产工人工时比例分配法生产工人工时比例分配法n生产工

49、人工资比例分配法生产工人工资比例分配法n机器工时比例分配法机器工时比例分配法62第四节第四节 制造费用核算制造费用核算n计划分配率法就是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分计划分配率法就是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配制造费用的方法。配制造费用的方法。n预算分配率法是以企业制造费用预算和产品定额工时（或标准工时）预算分配率法是以企业制造费用预算和产品定额工时（或标准工时）为标准来分配制造费用的一种方法。为标准来分配制造费用的一种方法。63第四节第四节 制造费用核算制造费用核算n累计分配率法是在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，累计分配率法是在产品完工时一次性分

50、配其应负担的全部制造费用，未完工产品则暂不分配，其应负担的费用保留在未完工产品则暂不分配，其应负担的费用保留在“制造费用制造费用”账户中，账户中，待其完工后一次性分配。待其完工后一次性分配。第四章 成本核算成本核算65第一节第一节 成本核算内容成本核算内容月初在产品成本本月产品成本本月完工产品成本月末在产品成本月初在产品成本本月产品成本本月完工产品成本月末在产品成本 （1 1）先确定月末在产品成本，然后确定完工产品成本。）先确定月末在产品成本，然后确定完工产品成本。 （2 2）先确定完工产品成本，然后确定月末在产品成本。）先确定完工产品成本，然后确定月末在产品成本。 （3 3）同时确定完工产品

51、成本与月末在产品成本。）同时确定完工产品成本与月末在产品成本。66第一节第一节 成本核算的内容成本核算的内容n在产品是指处在生产过程之中，尚未完成全部生产工艺过程或已完工在产品是指处在生产过程之中，尚未完成全部生产工艺过程或已完工但尚未入库，不能对外销售的产品。但尚未入库，不能对外销售的产品。n狭义在产品包括正在加工的在产品以及返修的废品和尚未送验入库的狭义在产品包括正在加工的在产品以及返修的废品和尚未送验入库的产品。产品。n广义在产品不仅包括狭义在产品，而且包括已完成部分生产步骤，但广义在产品不仅包括狭义在产品，而且包括已完成部分生产步骤，但尚未完成全部生产步骤的自制半成品。尚未完成全部生产

52、步骤的自制半成品。67第一节第一节 成本核算的内容成本核算的内容日期日期 摘要摘要收入收入转出转出结存结存备注备注凭证号数凭证号数数量数量凭证号数凭证号数 合格品合格品废品废品已完工已完工 未完工未完工 废品废品合计合计在产品台账在产品台账生产单位生产单位: 生产工序生产工序: 产品名称产品名称: 零件名称及编号零件名称及编号:68第一节第一节 成本核算的内容成本核算的内容n应对在产品进行定期或不定期的清查、盘点，以保护在产品的安全、应对在产品进行定期或不定期的清查、盘点，以保护在产品的安全、完整。在产品清查后，应根据盘点结果，编制在产品盘存表，与在产完整。在产品清查后，应根据盘点结果，编制在

53、产品盘存表，与在产品台账进行核对，如有不符，应填写品台账进行核对，如有不符，应填写“在产品盘点报告单在产品盘点报告单”。69第二节第二节 成本分配方法成本分配方法n如果企业各月末在产品数量很少且比较稳定，所占用的费用额不大，如果企业各月末在产品数量很少且比较稳定，所占用的费用额不大，是否计算在产品成本对完工产品成本的影响很小，可以不计算在产品是否计算在产品成本对完工产品成本的影响很小，可以不计算在产品成本，发生的全部生产费用都由完工产品成本负担。这时，本月发生成本，发生的全部生产费用都由完工产品成本负担。这时，本月发生的生产费用就是完工产品的总成本，用总成本除以产量就是单位产品的生产费用就是完

54、工产品的总成本，用总成本除以产量就是单位产品成本。成本。70第二节第二节 成本分配方法成本分配方法n如果企业各月末在产品数量比较少，或者虽然在产品数量较多，但各如果企业各月末在产品数量比较少，或者虽然在产品数量较多，但各月之间在产品数量变化不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产月之间在产品数量变化不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大，那么品成本影响不大，那么, , 各月末在产品可按年初固定成本计价。每年各月末在产品可按年初固定成本计价。每年末可根据实际盘点的在产品数量重新计算在产品的实际成本，重新确末可根据实际盘点的在产品数量重新计算在产品的实际成本，重新确认下一年度在产品

55、成本的年初固定数。认下一年度在产品成本的年初固定数。71第二节第二节 成本分配方法成本分配方法n这种方法的特点是在产品只计算原材料费用，不计算其他费用，其他这种方法的特点是在产品只计算原材料费用，不计算其他费用，其他费用全部由完工产品成本负担。费用全部由完工产品成本负担。n这种方法适用于各月在产品数量较多、数量变化较大，材料费用在产这种方法适用于各月在产品数量较多、数量变化较大，材料费用在产品成本中所占比重较大且材料在生产开始时就一次全部投入的情况。品成本中所占比重较大且材料在生产开始时就一次全部投入的情况。72第二节第二节 成本分配方法成本分配方法n在产品按完工产品计算法是将在产品视同完工产

56、品分配费用的一种方在产品按完工产品计算法是将在产品视同完工产品分配费用的一种方法，适用于月末在产品已接近完工或者产品已经完工但尚未包装或尚法，适用于月末在产品已接近完工或者产品已经完工但尚未包装或尚未验收入库的情况。在这种情况下，在产品的成本已接近完工产品成未验收入库的情况。在这种情况下，在产品的成本已接近完工产品成本，可以把在产品视同完工产品，按两者的数量比例分配各项生产费本，可以把在产品视同完工产品，按两者的数量比例分配各项生产费用。用。73第二节第二节 成本分配方法成本分配方法n约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量和月末在产品约当产约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量和月末在

57、产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。n本月完工产品产量与月末在产品约当产量之和，称为约当总产量，简本月完工产品产量与月末在产品约当产量之和，称为约当总产量，简称约当产量。称约当产量。n采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和完工产品产量和月末在产品约当产

58、量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品成本。74第二节第二节 成本分配方法成本分配方法月末在产品约当产量月末在产品约当产量= =月末在产品结存产量月末在产品结存产量在产品完工百分比在产品完工百分比 月初在产品成本月初在产品成本+ +本月生产费用本月生产费用某项费用分配率某项费用分配率= = 100%100% 完工产品产量完工产品产量+ +月末在产品约当产量月末在产品约当产量完工产品总成本完工产品总成本= =完工产品产量完工产品产量某项费用分配率某项费用分配率月末在产品成本月末在产品成本= =月末在产品约当产量月末在产品约当产量某项费用分配率某项费用分配率75第二节第二节 成本

59、分配方法成本分配方法n在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准这种方法适用于定额管理基础较好，各

60、项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。76第二节第二节 成本分配方法成本分配方法n定额比例法是按完工产品和在产品的定额消耗量或定额费用的比例分定额比例法是按完工产品和在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配生产费用的方法。采用该方法分配费用，必须分别成本项目进行。配生产费用的方法。采用该方法分配费用，必须分别成本项目进行。对于直接材料成本项目，如果只耗用一种材料，可按材料的定额耗用对于直接材料成本项目，如果只耗用一种材料，可按材料的定额耗用量比例进行分配；如果耗用的材料为两种或两种以上，由于各种直接量比例进行分配；如果耗