20第二十章财务报告

1、佰第二十章 傲 财务报告阿1、本章考皑试情况分析爱本章所占分敖值很高，主癌要考核判断隘合并财务报搬表的合并范傲围、合并底坝稿中抵消分懊录的编制等岸，可能与长肮期股权投资巴等知识点结爱合出题。属袄于十分重要捌章节。近三拔年分值12阿-13分左鞍右。癌2、本章知半识体系及学凹习重视程度财务报告财务报告概述（1）财务报表概述（）（2）财务报表列报的基本要求（）合并财务报表概述（1）合并财务报表概念 （）（2）合并财务报表合并范围的确定（）（3）合并财务报表的编制原则（）（4）合并财务报表编制的前期准备事项（）（5）合并财务报表的编制程序 （）合并资产负债表（1）对子公司的个别报表进行调整（）（2）按

2、权益法调整对子公司的长期股权投资（）（3）编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目（）（4）子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映（）（5）合并资产负债表的格式（）（6）合并资产负债表的编制（）合并利润表（1）编制合并利润表时应进行抵销处理的项目（）（2）合并利润表基本格式（）（3）合并利润表的编制（）合并现金流量表（1）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目（）（2）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映（）（3）合并现金流量表格式（）（4）合并现金流量表的编制（）合并所有者权益变动表（1）编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目（）（2）合并所有者权益变动表的格式（）（3）合并

3、所有者权益变动表的编制（）特殊交易在合并财务报表中的会计处理（1）追加投资的会计处理（）（2）处置对子公司投资的会计处理（）（3）因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释（）（4）交叉持股的合并处理（）合并财务报表附注（1）合并财务报表附注概述（）（2）附注披露的内容（）合并财务报表综合举例合并财务报表综合举例（）芭3、201搬5年教材变按化叭白增加了吧“芭财务报表列扮报的基本要熬求碍”佰；肮阿重新编写了邦“肮合并范围的颁确定巴”爱；鞍搬新增艾“昂合并财务报爸表的编制原坝则澳”傲；稗增加班“唉特殊交易在搬合并财务报袄表中的会计凹处理鞍”邦；半跋新增了班“癌逆流交易需胺要在母公司埃和少数股东肮之间

4、分配抵颁销的处理巴”翱。版 20-绊1、板财务报表概芭述板1.盎财务报表的矮构成唉财务报告是拔指企业对外熬提供的反映奥企业某一特扮定日期的财蔼务状况和某癌一会计期间柏的经营成果傲、现金流量邦等会计信息半的文件，包昂括财务报表叭和其他应当拔在财务报告扒中披露的相叭关信息和资半料。翱财务报表至啊少应当包括隘下列组成部傲分（四表一半注）：笆肮资产负债表艾；办哎利润表；安昂现金流量表啊；凹凹所有者权益氨（或股东权佰益）变动表版；笆碍附注。按2.拌财务报表的氨分类靶财务报表可耙以按照不同凹的标准进行瓣分类。拌胺按财务报表哀编报期间的笆不同，可以百分为中期财白务报表和年啊度财务报表蔼中期财务报哎表包括月报

5、暗、季报和半柏年报等。中埃期财务报表鞍至少应当包笆括资产负债拔表、利润表拜、现金流量爸表和附注，岸其中，中期爱资产负债表埃、利润表和版现金流量表哎应当是完整哎报表，其格胺式和内容应办当与年度财哎务报表相一拌致。与年度熬财务报表相袄比，中期财坝务报表中的跋附注披露可蔼适当简略。拜 柏绊按财务报表盎编报主体的疤不同，可以板分为个别财碍务报表和合摆并财务报表办 伴 3、财务吧报表列报的翱基本要求矮 矮吧依据各项会巴计准则确认背和计量的结靶果编制财务哀报表稗企业不应以斑在附注中披鞍露代替对交拌易和事项的疤确认和计量伴，即企业采阿用的不恰当俺会计政策，阿不得通过在俺附注中披露稗等其他形式耙予以更正，蔼企

6、业应当对安交易和事项安进行正确的百确认和计量盎。佰 吧懊列报基础碍持续经营是翱会计的基本前提，是会胺计确认、计拔量及编制财昂务报表的基懊础。皑评估涵盖的扳期间应包括按企业自报告芭期末起至少暗12个月，跋评估需要考傲虑的因素包凹括宏观政策疤风险、市场绊经营风险、半企业目前或挨长期的盈利伴能力、偿债敖能力、财务叭弹性以及企哀业管理层改柏变经营政策版的意向等。阿 绊捌权责发生制阿除现金流量百表按照收付袄实现制编制啊外，企业应蔼当按照权责氨发生制编制搬其他财务报扮表。佰 俺办列报的一致矮性按可比性是会按计信息质量绊的一项重要吧质量要求，啊目的是使同罢一企业不同佰期间和同一办期间不同企疤业的财务报拌表相

7、互可比芭。笆财务报表项隘目（名称、拜分类和排列哀顺序）的列邦报应当在各捌个会计期间瓣保持一致，埃不得随意变懊更。扮 背艾重要性和项懊目列报癌如果某项目靶单个看不具扳有重要性,瓣则可将其与盎其他项目合笆并列报；如敖具有重要性熬，则应当单版独列报。捌企业在进行澳重要性判断哀时，应当根肮据所处环境瓣，从项目的熬性质和金额蔼大小两方面白予以判断。斑 巴坝财务报表项哎目金额间的澳相互抵销霸财务报表项懊目应当以总埃额列报，资隘产和负债、叭收入和费用肮、直接计入熬当期利润的唉利得项目和罢损失项目的瓣金额不能相昂互抵销，即肮不得以净额百列报，但企拜业会计准则翱另有规定的半除外。以下佰三种情况不瓣属于抵销，哀可

8、以以净额皑列示：爸A.斑一组类似交哎易形成的利癌得和损失以搬净额列示，敖但具有重要昂性的除外；盎B.凹资产或负债哀项目按扣除背备抵项目后哎的净额列示败；背C.靶非日常活动靶的发生具有岸偶然性，并胺非企业主要哀的业务。熬 袄颁比较信息的懊列报氨埃 岸企业在列报邦所有列报项矮目上一可比摆会计期间的俺比较数据，暗至少包括两澳套报表及其搬相关附注。胺佰财务报表表捌首一列报要伴求碍 白搬报告期间艾 哎企业至少应百当编制年度哀财务报表。把可能存在年办度财务报表疤涵盖的期间班短于一年的爸情况，比如企业在年度背中间（如3瓣月1日）开搬始设立等，啊在这种情况挨下，企业应跋当披露年度拌财务报表的埃实际涵盖期哀间及

9、其短于背一年的原因盎，并说明由拔此引起财务按报表项目与昂比较数据不霸具可比性这阿一事实。摆 背 20-2疤、耙合并财务报奥表概念瓣一、合并财班务报表概念癌 霸合并财务报暗表是指反映半母公司和其扮全部子公司拔形成的企业挨集团整体财败务状况、经般营成果和现百金流量的财般务报表。哎 昂合并财务报办表特点：唉啊反映的对象啊是由母公司吧和其全部子肮公司组成的胺会计主体；板斑编制者是母懊公司，但所半对应的会计爱主体是由母背公司及其控案制的所有子安公司所构成罢的企业集团癌；挨八合并财务报熬表是站在合伴并财务报表奥主体的立场隘上，以纳入耙合并范围的拔企业个别财傲务报表为基斑础，根据其耙他有关资料扮，抵销母公艾

10、司与子公司案、子公司相拜互之间发生巴的内部交易皑，考虑了特氨殊交易事项背对合并财务柏报表的影响哀后编制的。甲公司投资者 A公司 B公司 公司公司 甲公司公司财务报表公司财务报表甲公司财务报表公司财务报表公司财务报表抵消事项调整事项合并财务报表奥 例如：半甲公司对成安本为80万埃的存货以1霸00万元的柏价格销售给班公司A公司的账务处理借：库存商品 100 应交税费进项税 17贷：银行存款 117 甲公司的账务处理借：银行存款 117贷：主营业务收入 100 应交税费销项税 17借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80抵消：借：营业收入（主营业务收入 ） 100 贷：营业成本（主营业务成本） 8

11、0 存货 20埃 例如2：芭甲公司期末翱应收A公司懊应收账款1隘00万抵消：借：应付账款 100 贷：应收账款 100扳20-3、袄合并财务报蔼表合并范围伴的确定稗（埃控制的定义邦和判断哎（癌1拌）埃二、合并财敖务报表合并板范围的确定把合并财务报巴表的合并范拌围应当以控捌制为基础予盎以确定。跋(一）控制扒的定义和判蔼断般控制，是指盎投资方拥有哎对被投资方吧的权力，通背过参与被投巴资方的相关敖活动而享有啊可变回报，坝并且有能力芭运用对被投凹资方的权力佰影响其回报肮金额。参与被投资方的相关活动而享有可变回报+对被投资方的权力，并且有能力运用权力影响其回报金额控制肮从控制的定邦义中可以发挨现，要达到

12、芭控制，投资鞍方需要满足袄以下要求：颁1.通过涉背入被投资方爸的活动享有氨的是可变回埃报靶可变回报，澳是不固定且邦可能随着被岸投资方业绩般而变化的回坝报，可以仅笆是正回报，捌仅是负回报拌，或者同时啊包括正回报胺和负回报。疤2.对被投拜资方拥有权傲力，并能够吧运用此权力百影响回报金熬额傲（1）相关巴活动绊相关活动是搬指对被投资按方的回报产埃生重大影响爸的活动。岸罢 扒对许多企业疤而言，经营拔和财务活动八通常对其回败报产生重大般影响。这些搬活动可能包翱括但不限于敖：商品或劳斑务的销售和爸购买；金融凹资产的管理埃；资产的购拌买和处置；蔼研究与开发耙活动；确定隘资本结构和吧获取融资。拜两个或坝两个以上

13、投翱资方能够分芭别单方面主搬导被投资方坝的不同相关笆活动时，能澳够主导对被岸投资方回报半产生最重大鞍影响活动的埃一方拥有对搬被投资方的昂权力。笆（2）芭“氨权力蔼”哀是一种实质鞍性权利昂在判断一项般权利是否可昂能构成捌“俺权力绊”百时，仅实质碍性权利才应扳当被加以考半虑。实质性捌权利是指持哀有人在对相熬关活动进行摆决策时，有邦实际能力行暗使的可执行唉权利。而保护性权利旨百在保护持有澳这些权利的矮当事方的权搬益，而不赋白予当事方对阿这些权利所霸涉及的主体唉的权力。仅笆持有保护性罢权利的投资霸方不能对被斑投资方实施盎控制，也不鞍能阻止其他耙方对被投资邦方实施控制唉。鞍（3）权力疤的持有人应氨为主要

14、责任般人邦权力是能够盎“搬主导敖”芭被投资方相哎关活动的现爱时能力，可靶见，权力是矮为自己行使敖的（行使人胺为主要责任班人），而不碍是代其他方按行使权力（案行使人为代叭理人）。颁决策者柏在确定其是爱否为代理人般时，应总体巴考虑自身、办被投资方以叭及其他方之邦间的关系，傲尤其需综合佰考虑八把决策者对被凹投资方的决巴策权范围；氨艾其他方享有矮的实质性权熬利；败扳决策者的薪啊酬水平；拔阿决策者因持埃有被投资方鞍的其他权益矮而承担可变般回报的风险拌这四项因素斑。搬20-4、班合并财务报扳表合并范围爸的确定俺（邦控制的定义胺和判断蔼（盎2皑）跋 佰 昂2.对被投板资方拥有权敖力，并能够拔运用此权力扮影响

15、回报金傲额安（4）权力叭的一般来源八-来自表吧决权懊拜通过直接或奥间接拥有半颁数以上表决板权而拥有权盎力扒值得注意的是，在进行盎控制分析时拔，投资方不哎仅需要考虑笆直接表决权拔，还需要考跋虑其持有的颁潜在表决权败以及其他方邦持有的潜在背表决权的影碍响，进行综爱合考量，以挨确定其对被岸投资方是否捌拥有权力。氨搬持有被投资阿方半数以上按表决权但并办无权力氨如果投资方板虽然持有被岸投资方半数扒以上表决权拜，但这些表熬决权并不是捌实质性权利搬时，则投资肮方并不拥有坝对被投资方艾的权力。半有些情况下捌，根据相关背章程、协议爱或其他法律败文件，主导阿相关活动的耙决策所要求把的表决权比伴例高于持有暗半数以上

16、表霸决权的一方拜持有的表决巴权比例（如氨三分之二以搬上）。傲 矮岸直接或间接坝结合，也只败拥有半数或爱半数以下表拌决权，但仍翱然可以通过凹表决权判断扮拥有权力敖（5）权力背来自于表决靶权以外的其吧他权利-凹来自合同安板排巴在某些情况安下，某些主白体的投资方芭对其的权力澳并非源自于罢表决权，（霸例如，表决啊权可能仅与傲日常行政活瓣动工作有关斑），被投资凹方的相关活奥动由一项或半多项合同安爱排决定,例捌如证券化产柏品、资产支熬持融资工具癌、部分投资奥基金等结构叭化主体。结疤构化主体，凹是指在确定昂其控制方时捌没有将表决袄权或类似权鞍利作为决定隘因素而设计奥的主体。通凹常情况下，柏结构化主体般在合同

17、约定按的范围内开斑展业务活动熬，表决权或暗类似权利仅肮与行政性管百理事务相关肮。疤（6）权力皑与回报之间皑的联系颁只有当投资阿方不仅拥有半对被投资方暗的权力、通巴过参与被投癌资方的相关绊活动而享有啊可变回报，疤并且有能力办运用对被投佰资方的权力唉来影响其回芭报的金额时昂，投资方才般控制被投资氨方。奥 半综上所述，稗在判断投资哎方是否对被拌投资方拥有敖权力时，应懊注意以下几哀点：袄权力只表明背投资方主导矮被投资方相霸关活动的现啊时能力，并绊不要求投资疤方实际行使八其权力。摆 艾（2）权力板是一种实质爱性权利，而拔不是保护性昂权利。澳 伴（3）权力俺是为自己行傲使的，而不柏是代其他方板行使。矮 般

18、（4）权力澳通常表现为吧表决权，但袄有时也可能皑表现为其他拌合同安排。伴20-5、拌合并财务报懊表合并范围扒的确定氨（母公司与佰子公司）矮 八母公司与子瓣公司碍母公司应当稗将其全部子柏公司（包括俺母公司所控百制的被投资背单位可分割扮部分、结构伴化主体）纳半入合并范围稗。哀【注意1】蔼不论子公司罢的规模大小板、子公司向母公司转移搬资金能力是拔否受到严格芭限制，也不碍论子公司的澳业务性质与笆母公司或企叭业集团内其版他子公司是扳否有显著差叭别，只要能爸够被母公司拔施加控制的熬，都应纳入柏合并范围。捌但是已宣告埃被清理整顿昂的或已宣告捌破产的原子瓣公司，不再盎是母公司的搬子公司，不俺纳入合并财绊务报表

19、范围佰。哎【注意矮2扮】癌如果母公司敖是投资性主昂体，则只应翱将那些为投扒资性主体的袄投资活动提傲供相关服务拔的子公司纳罢入合并范围百，其他子公唉司不应予以巴合并，母公稗司对其他子艾公司的投资胺应当按照公败允价值计量柏且其变动计板入当期损益隘。芭2.一个投跋资性主体的盎母公司如果埃其本身不是般投资性主体吧，则应当将阿其控制的全败部主体，包俺括投资性主巴体以及通过芭投资性主体鞍间接控制的挨主体，纳入耙合并财务报蔼表范围。非投资性主体控制 投资性主体子公司案3.投资性百主体的定义碍当母公司同白时满足以下盎三个条件时昂，该母公司氨属于投资性柏主体：一是哀该公司以向百投资方提供哀投资管理服败务为目的，

20、矮从一个或多盎个投资者获碍取资金；二氨是该公司的癌唯一经营目把的，是通过绊资本增值、昂投资收益或颁两者兼有而巴让投资者获碍得回报；三奥是该公司按傲照公允价值跋对几乎所有案投资的业绩俺进行计量和罢评价。翱4.投资性败主体的特征胺投资性主体按通常应当符耙合下列四个霸特征：一是拌拥有一个以鞍上投资；二百是拥有一个捌以上投资者般；三是投资霸者不是该主芭体的关联方唉；四是该主把体的所有者瓣权益以股权拌或类似权益唉存在。瓣5.投资性艾主体的转换斑（1）当母爱公司由非投傲资性主体转岸变为投资性佰主体时，除暗仅将为其投背资活动提供埃相关服务的邦子公司纳入氨合并财务报啊表范围编制熬合并财务报颁表外，企业鞍自转变

21、日起柏对其他子公白司不应予以案合并。版（2）当母柏公司由投资唉性主体转变版为非投资性稗主体时，应隘将原未纳入挨合并财务报邦表范围的子唉公司于转变懊日纳入合并搬财务报表范拌围，将转变埃日视为购买爸日，原未纳吧入合并财务吧报表范围的拜子公司于转挨变日的公允价值埃视为购买的懊交易对价。【总结】将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围母公司是投资性主体其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围投资性主体的母公司本身不是投资性主体扒20-6、版合并财务报把表合并范围巴的确定挨举例胺【例题按1柏

22、稗多选题】稗下列有关合奥并财务报表半的表述，正啊确的有（艾）。八A.控阿制，是指投矮资方拥有对瓣被投资方的疤权力，通过跋参与被投资皑方的相关活傲动而享有可唉变回报，并俺且有能力运盎用对被投资吧方的权力影拌响其回报金凹额拌B.投埃资方应当在班综合考虑所碍有相关事实俺和情况的基绊础上对是否盎控制被投资绊方进行判断哎。一旦相关捌事实和情况罢的变化导致拌对控制定义胺所涉及的相爱关要素发生翱变化的，投扒资方应当进翱行重新评估伴C.投扒资方享有现凹时权利使其袄目前有能力绊主导被投资哀方的相关活办动，而不论唉其是否实际拌行使该权利稗，视为投资鞍方拥有对被扒投资方的权搬力八D.两隘个或两个以爱上投资方分八别享

23、有能够版单方面主导碍被投资方不按同相关活动搬的现时权利颁的，能够主扒导对被投资扒方回报产生半最重大影响背的活动的一氨方拥有对被板投资方的权耙力澳【例题哎2唉挨多选题】（艾2013年伴考题爸）下列各项扳中，被投资版方不应纳入笆投资方合并拜财务报表合唉并范围的有八（）。背A.投资方傲和其他投资艾方对被投资跋方实施共同邦控制挨B.投资方盎拥有被投资败方半数以上凹表决权但不柏能控制被投哀资方岸C.投资方埃未拥有被投佰资方半数以肮上表决权但绊有权决定其鞍财务和经营懊政策巴D.投资方扒直接拥有被岸投资方半数邦以上表决权把但被投资方皑已经被宣告鞍清理整顿捌【例题绊3哀稗多选题】关坝于合并范围瓣，下列说法岸中

24、正确的有疤（）。办A.在判断巴投资方是否耙拥有对被投斑资方的权力敖时，应仅考胺虑投资方及敖其他方享有埃的实质性权柏利斑B.在判断蔼投资方是否隘拥有对被投敖资方的权力版时，应同时白考虑投资方皑及其他方享摆有的实质性佰权利和保护班性权利搬C.投资方澳仅持有保护板性权利不能爸对被投资方肮实施控制，也不能阻止颁其他方对被邦投资方实施版控制绊D.在判断瓣投资方是否叭拥有对被投绊资方的权力皑时，应仅考按虑投资方及邦其他方享有百的保护性权斑利拜【例题疤4隘爸多选题】下八列项目中，跋属于A公司扒合并范围的白有（）芭。肮A.A公司罢持有被投资芭方半数以上巴投票权，但傲当这些投票板权不是实质芭性权利艾B.A公司坝

25、持有被投资扒方48%的扳投票权，剩俺余投票权由斑数千位股东搬持有，但没凹有股东持有叭超过1%的把投票权，没挨有任何股东埃与其他股东板达成协议或吧能够作出共哀同决策啊C.A公司办持有被投资昂方40%的暗投票权，其安他十二位投傲资者各持有跋被投资方5傲%的投票权伴，股东协议拜授予A公司扳任免负责相爱关活动的管懊理人员及确案定其薪酬的案权利，若要懊改变协议，佰须获得三分傲之二的多数绊股东表决权隘同意阿D.E公司安拥有4名股佰东，分别为碍A公司、B芭公司、C公白司和D公司昂，A公司持矮有E公司4唉0%的普通敖股，其他三懊位股东各持拜有20%，稗董事会由6矮名董事组成隘，其中4名颁董事由A公伴司任命，剩

26、扮余2名分别霸由B公司、澳C公司任命案20-7、安合并财务报白表的编制原唉则斑及程序稗三、合并财皑务报表的编百制原则版 合并财务报瓣表的编制除靶在遵循财务拜报表编制的办一般原则和傲要求，如真暗实可靠、内颁容完整之外邦，还应当遵板循以下原则爸和要求：袄1.以艾个别财务报耙表为基础编吧制。八2.一板体性原则。芭在编制合并氨财务报表时熬，对于母公敖司与子公司皑、子公司相艾互之间发生耙的经济业务爸，应当视同邦同一会计主翱体内部业务俺处理，视同半同一会计主皑体之下的不笆同核算单位哎的内部业务办。（需要抵拌销）皑3.重斑要性原则。柏母公司与子芭公司、子公佰司相互之间爸发生的经济笆业务，对整爱个企业集团按财

27、务状况和扮经营成果影叭响不大时，唉为简化合并八手续也应根柏据重要性原耙则进行取舍疤，可以不编吧制抵销分录背而直接编制巴合并财务报傲表。懊 八胺四、合并财班务报表编制蔼的前期准备拌事项蔼这些前八提准备事项罢主要有如下懊几项：艾（一）爸统一母子公半司的会计政癌策挨（二）扳统一母子公蔼司的资产负班债表日及会计期间跋（三）肮对子公司以蔼外币表示的瓣财务报表进澳行折算（四）柏收集编制合瓣并财务报表叭的相关资料皑为编制安合并财务报阿表，母公司瓣应当要求子阿公司及时提背供下列有关邦资料：（1哀）子公司相矮应期间的财爸务报表；（袄2）与母公巴司及与其他拜子公司之间捌发生的内部岸购销交易、爱债权债务、把投资及其

28、产胺生的现金流捌量和未实现碍内部销售损搬益的期初、碍期末余额及佰变动情况等版资料；（3袄）子公司所拔有者权益变昂动和利润分袄配的有关资耙料；（4）傲编制合并财芭务报表所需吧要的其他资芭料。扒五、合并财疤务报表的编凹制程序爱1.设置合胺并工作底稿稗。合并工作按底稿的作用昂是为合并财哎务报表的编吧制提供基础板。靶在合并工作稗底稿中，对敖母公司和纳挨入合并范围版的子公司的埃个别财务报肮表各项目的巴数额进行汇靶总和抵销处拔理，最终计隘算得出合并爱财务报表各碍项目的合并按数。傲 巴2.将母氨公司、纳入澳合并范围的胺子公司个别版资产负债表暗、利润表及班所有者权益爱变动表各项阿目的数据过昂入合并工作绊底稿，

29、计算肮得出个别资绊产负债表、坝个别利润表班及个别所有胺者权益变动爸表各项目合白计数额。班3.编颁制调整分录爸与抵销分录蔼，将母公司版与子公司、隘子公司相互邦之间发生的哎经济业务对柏个别财务报懊表有关项目氨的影响进行唉调整抵销处傲理。母公司班向子公司出背售资产（顺拌流交易）所啊发生的未实案现内部交易八损益，应当办全额抵销罢“哎归属于母公艾司所有者的鞍净利润捌”版。子公司向啊母公司出售哀资产（逆流鞍交易）所发俺生的未实现办内部交易损扒益，应当按办照母公司对岸子公司的分百配比例在隘“案归属于母公拔司所有者的吧净利润背”俺和笆“昂少数股东损办益熬”叭之间分配抵隘销。子公司邦之间出售资翱产所发生的碍未实

30、现内部板交易损益，佰应当按照母稗公司对出售把方子公司的办分配比例在吧“埃归属于母公邦司所有者的白净利润翱”碍和氨“跋少数股东损阿益熬”拔之间分配抵拔销。般 癌4.计算合艾并财务报表八各项目的合吧并数额。胺版 板（1）资产伴类项目【加氨借减贷】。懊 霸资产类各项埃目合并数=哎该项目加总哀的合计数额颁+该项目抵爸销分录有关半的借方发生翱额-该项目吧抵销分录有暗关的贷方发胺生额背（2）暗负债类项目肮和所有者权笆益类项目【敖加贷减借】。爸 昂负债类各项矮目和所有者氨权益类项目扳合并数=该癌项目加总的胺合计数额-啊该项目抵销班分录有关的扳借方发生额拌+该项目抵坝销分录有关岸的贷方发生巴额爸（3）败有关收

31、益类柏项目【加贷隘减借】。皑 版有关收益类暗各项目合并扳数=该项目斑加总的合计唉数额-该项八目抵销分录扒的借方发生隘额+该项目柏抵销分录的鞍贷方发生额啊（4）拌有关成本费用类项目【叭加借减贷】罢。胺有关费用类俺项目合并数按=该项目加叭总的合计数碍额+该项目熬抵销分录的爸借方发生额按-该项目抵班销分录的贷昂方发生额皑5.填奥列合并财务绊报表。项 目 子公司1 子公司2 母公司 汇总金额 合并抵消 合并金额 DRCR资产负债表流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付账款应收股利应收利息其他应收款存货其他流动资产流动资产合计非流动资产:长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程工程物资无形

32、资产商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计资产总计流动负债：短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款其他流动负债流动负债合计非流动负债合计负债合计所有者权益（或股东权益）：股本（或：实收资本）资本公积减：库存股盈余公积法定盈余公积任意盈余公积少数股东权益所有者权益（或股东权益）合计负债和所有者权益（或股东权益）总计利润表一、营业收入营业收入减：营业成本营业税金及附加勘探费用销售费用管理费用财务费用加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）加：投资收益（损失以“-”号填列）减：资产减值损失二、营业利润（亏损以“-”号填列）加

33、：补贴收入加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）归属于母公司所有者的净利润少数股东损益五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益翱20-8、翱对子公司的拜个别报表进百行调整（捌1癌）对子公司个别报表进行调整（购买日公允价值与账面价值不同导致）调整分录对母公司个别报表进行调整（按照权益法对长期股权投资进行调整）合并财务报表调整抵消分录长期股权投资与子公司所有者权益的抵消内部交易及债权债务的抵消 案 澳一、调整分碍录的编制 翱（一）对子邦公司的个别疤财务报表进白行调整版在编制合并啊财务报表时埃，首先应对班各子公司进

34、版行分类，分阿为同一控制奥下企业合并拜中取得的子背公司和非同挨一控制下企扳业合并中取癌得的子公司班两类。佰1.同一控坝制下企业合扳并中取得的傲子公司佰对于属于同罢一控制下企罢业合并中取百得的子公司扮，如果不存懊在与母公司阿会计政策和敖会计期间不唉一致的情况熬，则不需要拌对该子公司捌的个别财务办报表进行调吧整。芭2.非同一傲控制下企业凹合并中取得疤的子公司哀对于非同一暗控制下企业办合并中取得芭的子公司，罢除应考虑会扒计政策及会唉计期间的差氨别外，需要熬对子公司的百个别财务报版表进行调整疤外，还应当埃根据母公司芭在购买日设埃置的备查簿懊中登记的该叭子公司有关吧可辨认资产把、负债及或隘有负债等的拔公

35、允价值，搬对子公司的盎个别财务报背表进行调整笆，使子公司拜的个别财务白报表反映为白在购买日公按允价值基础暗上确定的可搬辨认资产、叭负债及或有笆负债等在本蔼期资产负债巴表日应有的拔金额。颁例如：在办2014年疤1月1日皑购买日，被颁投资单位存翱在一项固定伴资产的账面伴价值与公允暗价值存在差白异，这项固袄定资产采用蔼年限平均法坝计提折旧，爸净产值为澳0，预计使用年限10耙年。八2014年埃12月31瓣日项 目 子公司 母公司 汇总金额 合并抵消 合并金额 借方贷方资产负债表.固定资产 90 1 000 1 09010010 1 180.递延所得税负债 10 50 602.525 82.5.资本公积

36、 0 100 10025100175.利润表.管理费用 20 200 22010230.所得税费用 10 100 1102.5112.5.未分配利润 2 000 11 000 13 000 10 2.512 992.5.存货、无形资产调整：皑 1.投资皑当年的调整借：存货/无形资产原价 贷：资本公积埃 拌癌调整至购买耙日的公允价邦值唉借：固定资埃产哎癌原价鞍 耙100板 颁贷：资本公碍积隘 绊 佰 100借：资本公积 贷：递延所得税负债霸如考虑递延肮所得税：笆盎借邦：资本公积坝 稗 稗25佰瓣贷：疤递延所得税搬负债八 笆 2蔼5借：管理费用/营业成本 贷：无形资产累计摊销 存货佰 巴般调整子公

37、司阿个别财务报笆表中的净利背润肮借：管理费版用板 艾 叭 斑 皑10唉贷：固定啊资产班熬累计折旧艾 蔼 10扮如考虑递延佰所得税：借：递延所得税负债 贷：所得税费用肮借：递延所罢得税负债皑 瓣 翱 斑2.5 （霸25-90盎昂25%昂）昂贷：碍所得税费用懊 败 凹 癌 2笆.5耙20-9、胺对子公司的版个别报表进安行调整（蔼2胺）傲 阿 2.连续癌编制合并财斑务报表 2014年12月31日项 目 子公司 母公司 汇总金额 合并抵消 合并金额 借方贷方资产负债表.固定资产 90 1 000 1 09010010 1 180.递延所得税负债 10 50 602.525 82.5.资本公积 0 10

38、0 10025100175.利润表.管理费用 20 200 22010230.所得税费用 10 100 1102.5112.5.未分配利润 2 000 11 000 13 000 10 2.512 992.5.借：管理费用 10 贷：固定资产 10借：递延所得税负债 2.5 贷：所得税费用 2.5 所有者权益变动表 2015年12月31日项目未分配利润 子公司母公司合计 调整抵消合并金额2014年12月31日 2 000 11 000 13 000 -7.5 12 992.5本年期初余额 2 000 11 000 13 000 -7.5 12 992.5本年增减变动金额.本年年末余额借：未分配

39、利润年初 10 贷：固定资产 10借：递延所得税负债2.5 贷：未分配利润年初 2.5捌连续编制合鞍并财务报表俺时，需要注盎意，佰本期合并财扒务报表中年胺初澳“颁所有者权益案”凹各项目的金半额应与上期佰合并财务报俺表中的期末翱“埃所有者权益坝”矮对应项目的吧金额一致，耙因此，上期扳编制合并财白务报表时涉笆及股本（或哀实收资本）岸、资本公积办、其他综合岸收益、盈余挨公积项目的唉，在本期编凹制合并财务澳报表调整和稗抵销分录时懊均鞍应挨用拜“叭股本艾捌年初俺”哀、吧“瓣资本公积挨叭年初伴”办、办“邦其他综合收拜益疤巴年初柏”挨和阿“笆盈余公积绊摆年初捌”氨项目代替；百对于上期编熬制调整和抵绊销分录时

40、涉拜及利润表中盎的项目及所颁有者权益变颁动表白“爱未分配利润敖”斑项目，在本隘期编制合并柏财务报表调氨整分录和抵爸销分录时均颁应用鞍“捌未分配利润搬败年初碍”背项目代替。存货、无形资产调整：把 1.投资般当年的调整借：存货/无形资产原价 贷：资本公积半 柏氨调整至购买癌日的公允价瓣值俺借：固定资八产奥霸原价 白100捌 吧贷：资本公盎积佰 芭 白 100借：资本公积 贷：递延所得税负债扳如考虑递延熬所得税：耙叭借碍：资本公积懊 吧 芭25氨昂贷：板递延所得税半负债氨 斑 2拜5借：管理费用/营业成本 贷：无形资产累计摊销 存货凹 懊阿调整子公司跋个别财务报阿表中的净利润把借：管理费稗用半 胺

41、佰 疤 芭10拜贷：固定般资产袄拜累计折旧扳 稗 10罢如考虑递延般所得税：借：递延所得税负债 贷：所得税费用摆借：递延所班得税负债拌 爱 唉 百2.5 （绊25-90叭皑25%熬）肮贷：碍所得税费用澳 白 埃 氨 拔2.5瓣 矮 唉 翱叭2.以后年俺度，连续编摆制合并财务岸报表借：存货/无形资产原价 贷：资本公积年初埃半 板拌上年累调瓣 坝借：固定资巴产叭皑原价癌 搬100拔 办 罢贷：资本公胺积岸摆年初唉 1哀00借：资本公积年初 贷：递延所得税负债把借：资翱本公积哀跋年初巴 敖 25翱贷：伴递延所得税坝负债拜 皑 25借：未分配利润年初 贷：无形资产累计摊销 存货背板 按借：未分配安利润

42、扳拔年初啊 版 霸10按唉 笆贷：固定资哎产捌百累计折旧扒 把 10借：递延所得税负债 贷：未分配利润年初板 凹 斑肮 般借：递延所艾得税负债罢 斑 耙 坝2.5挨背 隘贷：未分配跋利润芭凹年初摆 懊 巴 2.5借：管理费用/营业成本 贷：无形资产累计摊销 存货伴叭哀本年调整蔼 颁借：管理费扮用绊 邦班 挨 挨 10板 稗贷：固定资岸产稗奥累计折旧颁 八 1板0 阿 借：递延所得税负债 贷：所得税费用捌唉 胺借：递延矮所得税负债阿 岸 暗 2奥.5 （2柏5-2.5澳-80吧败25%板） 安 暗柏 扳贷：所得税扳费用靶 扳 澳 拜 2.5伴20-10柏、拜对子公司的鞍个别报表进背行调整总结将购

43、买日的资产的账面价值调整至公允价值对购买日公允价值持续往下计算与账面价值持续计算的差额进行调整对投资当年的调整考虑递延所得税的话，要确定递延所得税资产或负债对上年调整涉及损益的项目，在本年要进行累调，将损益科目用未分配利润年初来代替对上年调整涉及股本（或实收资本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积项目均应用“股本年初”、“资本公积年初”、“其他综合收益年初”和“盈余公积年初”项目代替以后年度连续编制合并财务报表的调整对本年因购买日公允价值与账面价值持续计算的结果差异影响继续调整半1.投资当扮年的调整般 蔼傲调整至购买肮日的公允价白值敖借：固定资把产袄败原价安 板 无柏形资产摆翱原价般 存摆货皑贷：资本八公积翱 绊 绊如考虑递延邦所得税：把笆借挨：资本公积绊 爸 笆贷：白递延所得税昂负债稗 办 扮扳调整子公司凹个别财