流转税疑难解析筹划及税务稽查应对（PPT 213页）

1、流转税疑难解析筹划及税务稽查应对 精品资料网7/16/20221主要收获一、了解并掌握流转税的主要税收疑难问题及处理技巧二、正确理解和对待税收筹划的方法、思路及现实运用三、了解税务稽查程序、认识税收风险，掌握税务稽查应对策略四、从税务专业角度帮助您分析和解决企业现存的税收难题7/16/20222主要内容第一部分 增值税疑难业务处理及筹划第二部分 营业税疑难业务处理及筹划第三部分 其他税疑难业务处理及筹划第四部分 税务稽查应对技巧7/16/20223第一部分 增值税疑难业务处理及筹划7/16/20224捐赠的税收处理技巧企业的赈灾捐物要征增值税吗？ 四川汶川地震后，很多企业捐钱捐物，有的购买食品

2、、帐篷等救灾物资捐赠；有的以自己的产品（多为食品、水和药品等）捐赠给灾区。请问：这种捐赠行为是否缴纳增值税?还会涉及其他税种吗？ 7/16/20225增值税规定：下列行为,视同销售货物： (一)将货物交付他人代销； (二)销售代销货物； (三)将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外； (四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目； (五)将自产,委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者； (六)将自产,委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； (七)将自产,委托加工的货物用于集体福利或个人消费； (八)将自产,委托加工或购买的货物无偿赠送他人.7/

3、16/20226企业所得税： 通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（注意：先扣除预缴，再汇算调整）个人所得税 个人将其所得通过中国境内的非营利性社会团体和国家机关向遭受严重自然灾害地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，准予在当期应纳税所得额中扣除。7/16/20227注意事项：1.个人扣除比例 纳税人通过非营利性的社会团体和国家机关(包括中国红十字会)向红十字事业的捐赠，以及纳税人通过中华慈善总会、慈善协会和其他财政部、国家税务总局规定的

4、准予全额扣除等机构向灾区捐赠，在计征个人所得税时，准予在当期应纳税所得额中全额扣除。 可以考虑分期捐赠或分期开具票据2.直接捐赠不扣除 单位和个人如果不是通过公益性社会团体和国家有关部门，而是直接向受灾对象的捐赠，不能在所得税前扣除的。 7/16/20228 个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、教育事业、公益性青少年活动场所、福利性、非营利性的老年服务机构以及通过中国老龄基金会、华文教育基金会、绿化基金会、妇女发展基金会、关心下一代基金会、生物保护基金会、少儿基金会、光彩基金会、健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、法律援助基金会、见义勇为基金会、宋庆龄基金会、中国

5、福利会、残疾人福利基金会、扶贫基金会、环境保护基金会、医药卫生事业基金会进行公益救济性的捐赠，在计算缴纳个人所得税时准予全额扣除。7/16/202293.捐赠扣除票据 凭加盖接受捐赠单位财务专用印章的中央或省级财政部门统一印（监）制的公益救济性捐赠票据。 纳税人以银行转账、电汇或通过邮局汇款等方式向非营利性社会团体和国家机关进行捐赠，未能及时取得正式捐赠票据的，可以暂按汇款凭据作为当期计税时的抵扣依据，事后以取得接受捐赠的单位开据的正式捐赠票据作为正式税款抵扣依据。 对于单位统一将个人的捐赠款汇总捐赠的，代扣代缴单位在取得统一的捐赠票据后，将与其相对应的个人捐款的明细单附后，以此作为个人所得税

6、税前扣除依据。7/16/202210一、查补增值税发现的主要问题两大类：一是想尽千方百计隐瞒销项，把该申报的税尽量少申报或零申报；二是用各种办法把不该抵扣的也进行抵扣，以冲减该缴的税额。 1、隐瞒销项税额隐瞒销项税额是目前纳税人偷逃增值税的主要渠道之一。经分类，主要包括如下几种方式：（1）实现销售收入少入帐。主要做法就是通过少报销售额,减少税基。（2）隐瞒销售收入零申报。有些出口退税企业将内销收入隐瞒，虚增出口收入退税。7/16/202211（3）认定一般纳税人之前的销售收入不申报。通过模糊纳税期限，推迟纳税时间，将作为小规模纳税人时发生的销售收入转入认定为一般纳税人后的销售收入，抵扣进项税额

7、。（4）隐瞒原材料边角料销售收入（5）隐瞒代销水电费收入（6）关联交易低价销售（7）视同销售不申报收入7/16/202212四川某煤矿企业利用关联企业涉税案（一）违法事实和作案手段 1以低于成本价向关联企业销售煤炭，少计收入3922.33万元，应补缴增值税509.90万元。其中： 2005年应补缴259.53万元；2006年应补缴250.37万元。 2收取安装水电设施维修费收入、水费收入等29万元，记入“其他业务收入”，未计提申报销项税额4.2万元。 3收取废旧材料款冲减“生产成本”或“其他应付款”26.42万元，未计提销项税3.84万元。 4将垃圾清运费、内部转运费、接送人员计时费等开具货运

8、发票并申报抵扣进项税额2.07万元。7/16/202213 5将属于固定资产的设备98.18万元列入原材料，并申报抵扣进项税额16.69万元。 6将已抵扣进项税额的材料列 入“在建工程”，申报抵扣进项税额 46.95万元。 7向机电设备公司租赁的设备，由煤矿自己组织修理后，抵交设备租赁费用155.79万元，未计增值税销项税22.636万元。 （二）处理结果4.对企业以低于成本价向关联企业转移税利进行处理。2005年至2006年该企业在这一环节少缴增值税509.9万元，而下环节的洗选厂则少抵扣而多缴税款，总体上不少缴增值税，没有逃避增值税的故意，不属于偷税行为。7/16/2022142、虚增进项

9、税额（1）非常损失，报废原材料、产成品和盘亏原材料未转出进项税额。只按货物金额冲减库存材料、库存商品,未将损失货物进税额同时转出。（2）虚开代开的专用发票抵扣进项税额（3）外购动力进项税额未按规定比例分摊。（4）商品用于职工集体福利未作进项转出。（5）购进固定资产抵扣进项税额。（6）混淆小规模纳税人与一般纳税人界线多抵扣税款。7/16/202215问题分析 汽车用油和购买的办公用品取得增值税专用发票，是否可以进行抵扣？自建用房所购的建筑用品在取得增值税专用发票后，是否可以抵扣？7/16/202216根据增值税暂行条例第十条规定，不得抵扣进项税额有以下情况：1、购进固定资产；2、用于非应税项目的

10、购进货物或者应税劳务；3、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；4、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；5、非正常损失的购进货物；6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。所以，单位如果购进办公用品和汽油取得进项票，可以抵扣进项税；自建用房所购的建筑用品属于非应税项目，即使取得增值税专用发票也不可以抵扣进项税。7/16/202217江苏多户企业接受虚开废旧物资发票偷税案（一）案件来源 2006年4月，国家税务总局稽查局收到河南省国税局稽查局反映无锡人陆某利用在河南注册成立的“*县S再生资源有限公司”和“卢氏H再生资源有限公司”，向江苏*市多家企业大量虚开废旧物资销售

11、统一发票的重大案情报告。总局领导和总局稽查局领导做出重要批示，要求对江苏*市涉案企业进行彻底检查。 13户涉案企业均为增值税一般纳税人。其中12户为内资企业，1户为外资企业。这些企业主要生产用料为废塑料、废塑料瓶片。 7/16/202218（二）具体操作方式1.货款汇入陆某在河南的两家公司。2.收款后扣除0.3%0.35%开票费用,以支付工资等形式将余款打到河南方面的22个人的信用卡上。3.提现集中汇到中间人等5人在*市开设的农行个人账户上，并将废旧物资销售发票邮寄给中间人。4.中间人通过提现或卡转卡的方式将资金转回到涉案企业有关员工的个人账户上，并将发票交付给涉案企业。5.企业有关员工再通过

12、提现方式将资金交回给财务。 7/16/202219二 、机器设备租赁与销售处理技巧 某机械厂由于本单位部分机器设备闲置，租赁给关联单位使用，年租金20万元。需要缴纳税收计算如下营业税及附加：200000*5.5%=11000元企业所得税：（200000-折旧100000-11000）*25%=22250元如何筹划？7/16/202220财税200229号 一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 二、纳税人销售自己使用过的

13、属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4的征收率减半征收增值税。 三、本通知自2002年1月1日起执行。7/16/202221国税函发1995288号 问：税法规定，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人,一律按简易办法征收率计算增值税.销售自己使用过的其他属于货物的固定资产,暂免征收增值税。使用过的其他属于货物的固定资产的标准应如何掌握？ 答：使用过的其他属于货物的固定资产应同时具备以下几个条件： (一)属于企业固定

14、资产目录所列货物； (二)按固定资产管理,并确已使用过的货物； (三)销售价格不超过其原值的货物. 对不同时具备上述条件的,无论会计制度规定如何核算,均应按6%的征收率征收增值税。7/16/202222三、收购废旧物资抵扣进项税额的技巧 1、财税200178号规定：自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。利用废旧物资加工生产的产品不享受废旧物资免征增值税的政策。 生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10计算抵扣进项税额。 7/16/2022232、案例： 某

15、塑料制品有限公司于2002年7月开业，生产原材料主要靠自己收购废旧塑料。经营半年后，发现增值税税负高达12%。企业的盈利空间也很小，难以生存。经过咨询公司对业务进行了调整，增值税的税负随之降到了5%。7/16/202224国税发200460号 “废旧物资回收经营单位”（简称回收单位）是指同时具备以下条件的单位（不包括个人和个体经营者）： （一）经工商行政管理部门批准，从事废旧物资回收经营业务的单位。 （二）有固定的经营场所及仓储场地。 （三）财务会计核算健全，能够提供准确税务资料。 凡不同时具备以上条件的，一律不得享受增值税优惠政策。7/16/202225国税函2005544号 回收经营单位收

16、购城乡居民个人（不包括个体经营者）及非经营性单位的废旧物资，可按下列要求自行开具收购凭证： 1、项目填写齐全、内容真实、不得涂改； 2、票、物相符，票面金额与支付的货款金额相符； 3、应按规定全部联次一次性开具，并加盖财务印章或发票专用章； 4、应逐笔开具，不得按多个出售人汇总开具； 5、应如实填写出售人居民身份证号码，收款人应在收购凭证上签署真实姓名； 6、收购凭证限于回收经营单位在本省、自治区、直辖市内开具。7/16/2022263、国税发200743号（1）凡年销售额超过180万元的废旧物资回收企业必须认定为增值税一般纳税人。（2）从事废旧物资回收经营的一般纳税人免征增值税的，其销售废旧

17、物资必须使用防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票，并在专用发票左上角打印“废旧物资”字样。纳入防伪税控一机多票系统管理的回收企业不得开具废旧物资普通发票。（3）具有一般纳税人资格的生产企业购进废旧物资，取得废旧物资专用发票，须按照专用发票的有关规定认证抵扣，非废旧物资专用发票一律不得作为进项税额抵扣凭证。 7/16/202227 （4）2007年6月1日以后开具的非废旧物资专用发票一律不得作为增值税的扣税凭证。增值税一般纳税人取得的非废旧物资专用发票，应当在2007年8月份纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。 （5）从事废旧物资回收经营的小规模纳税人仍可开具废旧物

18、资普通发票，但不再作为增值税扣税凭证；如购买方需要抵扣进项税额的，可申请代开增值税专用发票。7/16/202228四、包装物押金的增值税处理技巧 1、增值税对押金的规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。国税发1993154号从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。国税发1995192号7/16/202229包装物押金征税规定中“逾期”以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均

19、并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。国税函发1995288号纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。国税函2004827号7/16/2022302、消费税对押金的规定实行从价定率办法计税的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入销售额，按照消费品的适用

20、税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入销售额，按照适用税率征收消费税。7/16/202231从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。财税199553号根据消费税暂行条例的规定，对啤酒和黄酒实行从量定额的办法征收消费税，即按照应税数量和单位税额计算应纳税额。因此，对酒类包装物押金征税的规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的粮食白酒、薯类白酒和其他酒，而不适用于实行从量定额办法征收消费税的啤酒和

21、黄酒产品。国税函发1997306号7/16/2022323、企业所得税对押金的规定为了加强应税收入的管理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过一年(指12个月)仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长，但最长不得超过三年。企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入。国税发1998228号7/16/202233五、平销行为的增值税处理技巧 1、销售折扣、折让和退回的处理现金折扣：是指债权人为鼓励

22、债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让；现金折扣在实际发生时作为当期费用；商业折扣：是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让在实际发生时冲减当期收入。销货退回：是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。7/16/202234财务规定：现金折扣计入“财务费用”；销售退回，应直接冲减退回当其的销售收入和销售成本。属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回，调整报告年度相关的收入、成本等。税务规定：企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲减退货当期的销售

23、收入。汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，应作为报告年度的纳税调整。汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，应作为本年度的纳税调整。企业给购货方的折扣销售，应将销售额和折扣额开在同一张发票上注明；否则，不得从销售额中减除折扣的金额，也不得冲减销项税金。 7/16/202235新规定关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知（国税函20061279号） 近接部分地区询问，因市场价格下降等原因，纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增值税专用发票。经研究,明确如下：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量

24、，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。7/16/2022362、企业所得税（1）纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。（2）纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。国税函发1997472号7/16/2022373、营业税单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；

25、如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。 财税200316号7/16/2022384、增值税平销返利处理 自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金所购货物适用的增值税税率国税发1997167号7/16/202239对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲

26、减当期增值税进项税金，不征收营业税。 应冲减进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。 国税发2004136号7/16/2022405、开具红字专用发票技巧未取得通知单开具红字发票的处理 事件：某公司于2007年1月销售货物一批，收入100万元，销项税17万元。货物发出的同时，向购买方开具了增值税专用发票。2月，购买方在收到货物和发票后，发现专用发票上本企业的纳税人识别号有误，随即将“发票联、抵扣联”退还购买方要求重开。购买方在未取得税务机关

27、出具的开具红字增值税发票通知单的情况下，擅自开具了红字专用发票。接着又开具了识别号正确的蓝字专用发票。并将“发票联、抵扣联”交给购买方。 税务机关对销货方应作出怎样的处理？7/16/202241回复意见：您好：您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：如果购货方未抵扣税款，销货方无偷税行为，税务机关应当依据发票管理办法得有关规定，对其未按规定开具发票行为进行处罚。上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。欢迎您再次提问。 国家税务总局 2007/11/217/16/202242国税发200718号 一般纳税人开具增值税专用发

28、票后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，按以下办法处理： （一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字发票的信息，税务机关审核后出具通知单。（二）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字发票的信息，税务机关审核后出具通知单。7/16/202243 （三）因开票有误购买方拒收发票的，销售方须在认证期限内向税务机关填报申请单，并在申请单上填写原因以及相对应发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面

29、材料，税务机关审核后出具通知单。 （四）因开票有误等原因尚未将发票交付购买方的，销售方须在开具发票的次月内向税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应发票的信息，提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，税务机关审核后出具通知单。 （五）发生销货退回或销售折让的，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送税务机关备案。7/16/202244认证相符的增票可以隔月申报抵扣吗？ 我是3月份将增值税发票认证的，全部相符，因3月份进项较多，所以没有申报抵扣，而放在待抵扣进项税额中的“本期认证相符但未申报抵扣的增值税发票”一栏内。 当我在4月份

30、申报抵扣时，税务上说不能抵扣了，请问这样的规定还有吗？7/16/202245国办发200012号一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。国税发2003017号 一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 7/16/202246六、 代垫运输装卸费的增值税处理技巧 价外费用，是

31、指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:-同时符合以下条件的代垫运费:1.承运部门的运费发票开具给购货方的；2.纳税人将该项发票转交给购货方的。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。7/16/202247运输费用的筹划：一是要注意接收运输票据的规范性准予抵扣的运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。定额运费发票不得抵扣。二是运费很多的企业可以考虑

32、是否成立车队如使用自有车辆运输，根据规定，运输业务缴纳营业税，但物耗进项税金不能抵扣。节约的税金是运输收入乘以增值税适用税率和7%的抵扣；损失的税金是收入的3%营业税和物耗的进项税。7/16/202248三是请人运输，可考虑价格分劈比如运费30万，可以分成租车的费用8万，过路过桥费2万，汽油的费用20万。这样20万的加油发票就可以按17的比例抵扣3.4万元增值税。车主要交8000054000元的营业税。如果不筹划，按30万开运费发票，企业可抵扣2.1万元的增值税，车主要交30万39000元的营业税。双方共少缴税收18000元。7/16/202249四是送货上门的运费处理某建安实业有限公司主要生

33、产地板砖等房屋装修用品，2007年5月30日销售一批产品，并由建安实业有限公司送货给一装璜有限公司，2007年6月12日建安实业有限公司把这笔89000元的运输收入作营业税处理。 税务机关检查时，认为某建安实业有限公司多缴了营业税，少缴了增值税。 7/16/202250七、融资租赁的增值税处理技巧 对经人民银行批准的经营融资租赁业务的单位的融资租赁业务，无论货物的所有权是否转让给承租方，均征收营业税，不征收增值税。其他单位从事融资租赁业务，货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税。货物的的所有权不转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。对征收营业税的融资租赁业务，以其向承租者收取的全

34、部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。国税函2000514号7/16/202251财税200316号（十一）经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。7/16/202252区分融资租赁与经营租赁的标准融资租赁是指满足以下条件的财产租赁：(1)租赁期满时，租赁资产的所有

35、权转让给承租方(2)租赁期为资产使用年限的大部分（75%以上）(3)租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。(国税发200084号)国税发200345号：（一）企业在对租赁资产进行税务处理时，须正确区分融资租赁与经营租赁。（二）区分融资租赁与经营租赁标准按企业会计制度执行。7/16/202253 融资租赁，实质上转移了与资产所有权的全部风险和报酬的租赁。所有权可能转移，也可能不转移。符合下列一项或数项标准的，为融资租赁：1.租赁期满时，资产的所有权转移给承租人。2.承租人有购买资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时资产的公允价值。3.即使资产的所有权不转移

36、，但租赁期占资产使用寿命的大部分。4.承租人在租赁开始日的最低付款额现值，几乎相当于租赁开始日资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低收款额现值，几乎相当于租赁开始日资产公允价值。5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。7/16/202254案例：2007年11月，某实业公司按照某电子公司的要求，购买了一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款是500万元，增值税额85万元，该设备的预计使用年限为十年。方案一：租期十年，租赁期满，设备的所有权归电子公司所有，租金1000万元，电子公司每年年初支付100万。方案二：租期八年，租赁期满后，实业公司收回残值，租金总额800万元，电子

37、公司每年年初支付100万元。演示文稿11 7/16/202255八、以旧换新销售的增值税处理技巧纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。国税发1993154号演示文稿7/16/202256九、取得虚开的增值税发票的处理 （一）利用虚开的专用发票，申报抵扣税款进行偷税的，应当依照有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票骗取出口退税的，依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。（二）购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以

38、外的地区取得专用发票，申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。7/16/202257三、纳税人以上述方式取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，应当依照发票管理办法及有关规定，按所取得专用发票的份数，分别处以一万元以下的罚款；知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。四、利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。国税发1997134号7/16/202258国税发2000182号 有下列情形之一的

39、，无论购货方与销售方是否进行了实际的交易，专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或骗取出口退税处理一、购货方取得的专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的，即“购货方从销售方取得第三方开具的专用发票”的。二、购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省以外地区的。三、有证据表明购货方明知取得的专用发票系销售方以非法手段获得的。7/16/202259虚开增值税专用发票处理关于企业为他人非法代开、虚开增值税专用发票如何征补税款问题，国税发1995015号规定:对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额

40、征税。凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。为加强增值税专用发票的管理:对代开、虚开专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按税收征管法的规定给予处罚。国税函发1995415号7/16/202260善意取得虚开的增值税专用发票处理购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的

41、出口退税，应依法追缴。7/16/202261购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣、或者获得出口退税前知道该专用发票是销售方以非法手段获得的，对购货方应按国税发1997134号和国税发2000182号的规定处理。 国税发2000187号7/16/202262善意取得虚开的专用发票是否加收滞纳金纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发

42、票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第32条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。国税函20071240号7/16/202263虚开增值税专用发票购进的货物所得税业务处理 关于外商投资企业和外国企业通过虚开增值税专用发票购进货物，税务机关对其依法查处后，上述通过虚开专用发票所购进的货物以及被查补的增值税税款，在计算企业应纳税所得额时是否扣除的问题，批复

43、如下： 根据外资企业所得税法第17条规定，企业各项会计记录必须完整准确，有合法凭证作为记帐依据。如果企业不能取得合法购货发票，无法确定其支付货款的真实性和准确性，其购进货物所支付的货款，在计算企业应纳税所得额时，不得作为成本费用扣除;企业缴纳的增值税（包括因取得虚开而被查补的增值税）在计算企业应纳税所得额时，也不得作为成本费用扣除。国税函2003112号7/16/202264十、一般纳税人资格取消后进项税额处理国税函2000584号 一般纳税人有下列情形之一，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票:会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；符合一般

44、纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。 不得抵扣进项税额是指纳税人在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额，包括在停止抵扣期间取得的进项税额、上期留抵税额。纳税人经税务机关核准恢复抵扣进项税额资格后，其在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额不得抵扣。7/16/202265案例分析： 某增值税一般纳税人被其他企业兼并，兼并资产评估日存货1000万元（进项抵扣170万元），其他资产1000万元，负债1500万元。净资产670万元。但兼并方只能支付价款500万元。为什么？如何提高兼并方收购价？7/16/202266一般纳税人注销时存货及留抵税额处理财税2005165号一般纳税人注销或被取消

45、辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；辅导期一般纳税人转为小规模纳税人问题继续按照国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知(国税发明电200437号)的有关规定执行。7/16/202267国税发明电200437号 纳税辅导期达到6个月后,税务机关应对商贸企业进行全面审查,对同时符合以下条件的,可认定为正式一般纳税人。 1、纳税评估的结论正常。 2、约谈、实地查验的结果正常。 3、企业申报、缴纳税款正常。 4、企业能够准确核算进项、销项税额,并正确取得和开具专用

46、发票和其它合法的进项税额抵扣凭证。 凡不符合上述条件之一的商贸企业,主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。7/16/202268十一、存货损失财务处理技巧 某单位是增值税一般纳税人，去年年初购进一批价值20万元（不含税）的原材料，进项税金34000元。由于露天堆放，导致雨淋腐蚀毁坏，清理后作价出售，取得含税收入5万元。处理意见： 因管理不善造成购进货物的非正常损失，进项税额应全部转出，同时应按17的税率计算缴纳清理收入的增值税。7/16/202269政策资料增值税暂行条例第十条规定，非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税暂行条例实施细则第二十一条解释，条例

47、第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失，因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。演示文稿 7/16/202270十三、各项赔偿金免税的处理技巧 A公司向B公司销售产品，由于对方不履行合同，发生产品退货。A公司依据合同约定向B索取赔款50000元。问题：A公司如何开具5万元收款票据，如何缴纳营业税或缴纳增值税？7/16/202271国税函2000563号 单位或个人将饭店出租给其他单位后，因承租方未按合同规定支付租金导致双方发生经济纠纷，经人民法院调解，出租方取得了部分赔偿金。因赔偿金是出租方出租饭店而取得的，所以出租方取得的赔偿金实质

48、上是出租饭店取得的租金收入，对出租方取得的赔偿金应按“租赁”项目征收营业税。财税200316号 单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。7/16/202272十四、关联交易规避价格调整技巧 某企业生产产品三道工序，其产品为关联企业半成品。为了降低本企业利润，按低于市场价销售。税务机关认定为关联交易，按独立交易原则以市场公允价调整。如何有效规避？7/16/202273筹划规避实例 A公司生产销售一批产品给B公司，A地的所得税税率为25。产品销售收入为1000万元，成本为800万元。不考虑其他因素，A公司需缴纳增值税11

49、7万元，企业所得税50万元（20025）筹划设想： A公司在所得税税率为18的经济特区设有一家子公司C，欲以850万元的价格销售产品给C，C再以1000万元销售给B，A、C整体纳税如下： （850800）25（1000850）1839.5，减少所得税收10.5万元（5039.5） 7/16/202274税法规定调整阻力：中华人民共和国税收征收管理法 第三十六条 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有

50、权进行合理调整。7/16/202275实际情况 甲企业主要生产制造A产品，A产品有三道工序，第一道工序完成后，单位生产成本为200元，第二道工序完成后，单位生产成本为450元，第三道工序结束后，单位成本为500元。A产品平均售价800元。规避措施 甲企业将A产品的第二道工序作为产成品，并按单位成本450元加价20后，以540元的售价销售给乙企业，由乙企业负责完成A产品的第三道工序。7/16/202276十五、企业收取会员费的税务处理方法财税2005165号 增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。国税发1995076号 对俱乐部、交易所或类似的会员制经济、文化、体育组织(简称会员组织)，在会

51、员入会时收取的会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用，应按营业税有关规定确定适用税目征收营业税。如果在会员退会时予以退还，并且账务上直接冲减退还当期的营业收入，在计征营业税时可以从当期的营业额中减除。7/16/202277国家税务总局关于深圳宝日友好高尔夫球观光娱乐有限公司境外会员费收入征收营业税问题的批复（国税函1996056号）深圳市地方税务局： 你局关于宝日友好高尔夫球观光娱乐有限公司境外会员费收入征免营业税问题的请示收悉。根据中华人民共和国营业税暂行条例和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的有关规定，经研究，同意你局意见，宝日公司外方合作者收取的境外会员费及保证金应作为宝日公司的营

52、业收入缴纳营业税。7/16/202278十六、特殊收入项目的票据使用 纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。 (一)经国务院及有关部门或省级政府批准； (二)开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据； (三)所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。债务重组收入、捐赠收入、视同销售、投资、非货币性交易7/16/202279第二部分 营业税疑难业务处理及筹划7/16/202280一、以不动产作抵押贷款的营业税处理技巧一种是抵押期间不动产仍归企业使用，贷款到期若企业无力还款则不动产归金融机构所有。抵押期间和企业如期归还贷款后

53、并没有发生不动产产权的转移，不征收营业税；若贷款到期而企业无力还款，不动产归金融机构所有，则发生了所有权的转移，对企业按“销售不动产”征收营业税。一种是抵押期间将不动产交与金融机构使用，用租金归还贷款利息，企业发生了不动产租赁业务，按“租赁业”征收营业税；若贷款到期而企业无力还款，不动产归金融机构所有，则发生了所有权的转移，对企业按“销售不动产”征收营业税。7/16/202281销售或转让抵债所得的不动产处理单位和个人销售或转让其购置(抵债)的不动产或受让(抵债)的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价（作价）后的余额为营业额。关于营业额减除项目凭证管理问题营业额减除项目

54、支付款项发生在境内的，该项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。7/16/202282转让未办理产权证的土地或不动产处理土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税、土地增值税和契税等相关税收。国税函2007645号7/

55、16/202283二、“包工不包料”的营业税处理技巧 案例：房地产企业建造成本的筹划某房地产开发企业购置土地一块，价款3000万元。拟再投资15000建一写字楼，其中铝合金门窗300万元，玻璃幕墙1000万元，防水材料200万元，五个电梯300万元，中央空调700万元，内部装饰工程耗用材料1000万元，内部装饰劳务费用500万元。如何降低建造成本？选择生产厂家还是建筑安装施工单位？7/16/202284纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价

56、值在内。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财法字1993第40号）第十八条7/16/202285销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征税问题纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税:(一)必须具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质；(二)签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。对上所称建筑业劳务收入，以签订的建

57、设工程施工总包或分包合同上注明的建筑业劳务价款为准。7/16/202286自产货物是指:(一)金属结构件:包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；(二)铝合金门窗； (三)玻璃幕墙；(四)机器设备、电子通讯设备；(五)国家税务总局规定的其他自产货物。 国税发2002117号纳税人销售自产建筑防水材料的同时提供建筑业劳务，凡符合国税发2002117号规定条件的，按照该文件的有关规定征收增值税、营业税。国税发200680号 7/16/202287纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业

58、额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。财税2006114号7/16/202288三、拆迁补偿费的营业税处理方法1、拆迁补偿的形式 （1）产权调换拆迁人以易地建设或原地建设的房屋补偿给被拆除房屋的所有人，使原所有人继续保持其对房屋的所有权。（2）作价补偿拆迁人将被拆除房屋的价值，以货币结算方式补偿给被拆除房屋的所有人。（3）产权调换和作价补偿相结合拆迁人按照被拆除房屋的建筑面积数量，以其中一定面积的房屋补偿被拆除房屋的所有人，其余面积按照作价补偿折合货币支付给被拆除房屋的所有人。7/16/2

59、022892、收取拆迁补偿费的会计处理 企业因城镇规划、库区建设等公共利益需要搬迁而收到政府给予的相应补偿款，按以下规定作财务处理。企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为“专项应付款”核算。因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销“专项应付款”；机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销“专项应付款”；用于安置职工的费用支出，直接核销“专项应付款”。企业搬迁结束后，“专项应付款”如有余额，作调增“资本公积金”处理。“专项应付款”如有不足，应计入当期损益。-财企2005123号7/16/2022903、收取拆迁补偿费的税务处理（1）营业税关于拆迁补

60、偿款，国税函199787号规定，对于对土地承包人取得的土地上的建筑物、构筑物、青苗等土地附着物的补偿费收入，应按照营业税“销售不动产其他土地附着物”征收营业税。营业税税目注释（国税发1993149号）规定，土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为不征收营业税。7/16/202291关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知（国税函2008277号） 纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照国家税务总局关于