AC0342-基础会计-会计循环

1、第三章 会计循环学习目标会计循环的基本概念会计循环的基本程序会计凭证和会计账簿的种类对账和结账的内容账项调整和试算平衡表的编制第一节 会计循环概述一、会计循环的含义 会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。经济业务会计凭证财务报告账 簿经济业务经济业务二、会计循环的基本程序库存现金试 算平衡表第二节 经济业务与会计凭证 一、经济业务会计循环的第一个环节 能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。 也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。交易A企业B企业事

2、项材料仓库生产车间生产产品领用材料二、会计凭证会计循环的第二个环节（一）会计凭证的基本概念 用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。 包括原始凭证和记账凭证。（二）原始凭证1.原始凭证的概念 经济业务发生时取得或填制的会计凭证。 证明经济业务的发生和完成情况。 作为记账原始依据的会计凭证。2原始凭证的种类 按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。原始凭证按来源分类外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账编制凭证一次凭证交易凭证事项凭证一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务； 一次性填写完成。自制原始凭证企业之间发

3、生交易时开具的发票，不同于普通发票自制原始凭证 累计凭证 在一定期间内多次记载同类业务内容； 填制手续随经济业务的发生分次完成。自制原始凭证 汇总原始凭证（原始凭证汇总表） 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。在业务发生时填制会计期末时经汇总而成自制原始凭证 记账编制凭证 根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证。编制该种凭证的数据资料来自于账户，而不是实际发生的业务自制原始凭证 外来原始凭证一般均属于一次凭证。外来原始凭证3.原始凭证的填制(或取得)要求 反映的业务内容真实可靠。 内容完整、项目齐全，手续完备。 简洁清楚，符合规范要求。

4、填制及时并按规定程序传递。 4.原始凭证的审核 真实性的审核。 完整性的审核。 合法性的审核。 中华人民共和国会计法第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。 （三）记账凭证1.记账凭证的概念 根据原始凭证归类整理编制的凭证； 登记账簿的直接依据； 会计分录凭证（与原始凭证的区别） 。2.记账凭证的种类记账凭证按反映经济业务内容的不同分类按是否需要汇总分类专用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证分类

5、汇总记账凭证全部汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类按反映的经济业务内容不 同 分 类 专用记账凭证 A.含义：在每张凭证上只反映特定种类经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。 特定种类业务按经济业务与货币资金（库存现金等）收付关系的分类 B.种类： 收款凭证（见教材例31、3、7、8） 补例收到东方工厂前欠货款100 000元，存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：应收账款东方工厂 100 000真实凭证 付款凭证（见教材例32、4、9、10 ） 补例用现金100元购买办公用品。 借：管理费用 100 贷：库存现金 100真实

6、凭证 转账凭证（见教材例36、11） 补例生产车间生产产品领用A材料5 000元。 借：生产成本 5 000 贷：原材料A材料 5 000真实凭证通用记账凭证 A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。 B.格式：与转账凭证格式大体相同。应交税费不再区分为三种格式，而是采用统一格式真实凭证(2)按记账凭证是否需要汇总分类非汇总记账凭证根据原始凭证编制，只填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的记账凭证。即专用、通用记账凭证。 按 是 否 需 要 汇 总 分类非 汇 总记 账 凭 证科目汇总表汇 总记 账 凭 证通用记账凭证 汇总记账凭证根据一定时期内单一（专用）记账凭证按一定

7、方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。包括分类汇总记账凭证和科目汇总表两类。按 是 否 需 要 汇 总 分类非 汇 总记 账 凭 证科目汇总表汇 总记 账 凭 证通用记账凭证根据专用记账凭证汇总而成A.分类汇总记账凭证 含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照三种汇总记账凭证定期汇总编制、包含若干项经济业务的记账凭证。 种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证 汇总收款凭证应交税费收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。汇总付款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。 汇总转账凭证收款

8、凭证收款凭证收款凭证收款凭证转账凭证编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。B.科目汇总表 含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。科目汇总表的基本格式库存现金材料采购应交税费编制科目汇总表的目的也是为简化登记总账的工作量收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证转账凭证 3.记账凭证的填制要求(1)必须根据审核无误的原始凭证填制(极个别业务除外，如个别更正错账业务)。(2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证。收款业务付款业务转账业务收款业务原始凭证付款业务原始凭证转账业务原始凭证转账凭证收款凭证付款凭证 (3)对于货币资金的

9、内部划转业务，一般只编制付款凭证。目的：避免重复记账。 货币资金内部划转业务内容及分录： 将现金20 000元存入银行。（见教材例32） 借：银行存款 20 000 贷：库存现金 20 000 从银行提取现金5 000元。（见教材例34） 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000收款付款收款付款4.记账凭证的填制方法举例（编制分录！）【例31】收到现金投资。收款凭证，分录为： 借：库存现金 20 000 贷：实收资本 20 000收到投资现金实收资本20 00020 000库存现金借方科目写在这里贷方科目写在这里收款记账凭证库存现金【例32】将现金存入。付款凭证，分录为： 借：银行存

10、款 20 000 贷：库存现金 20 000银行存款贷方科目写在这里借方科目写在这里20 00020 000付款记账凭证【例33】将借款存银行。收款凭证，分录为： 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 00060 00060 000银行存款短期借款付款记账凭证【例34】从银行提取现金。付款凭证，分录为： 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000银行存款库存现金5 0005 000付款记账凭证【例35】用银行存款预付房租。付款凭证，分录为： 借：待摊费用 9 600 贷：银行存款 9 600银行存款待摊费用9 6009 600这种做法体现了权责发生制要求付款记账凭证【例36】

11、购入商品，货款未付。转账凭证，分录为： 借：待摊费用 18 000 贷：银行存款 18 000应付账款库存商品贷方科目写在这里借方科目写在这里18 00018 000转账记账凭证【例37】预收客户租书卡租金。收款凭证，分录为： 借：库存现金 1 740 贷：预收账款 1 740库存现金预收账款1 7401 740这种做法体现了权责发生制要求收款记账凭证【例38】将销售商品款存银行。付款凭证，分录为： 借：银行存款 15 800 贷：库存现金 15 800主营业务收入15 80015 800银行存款付款记账凭证银行存款【例39】用银行存款付水电费。付款凭证，分录为： 借：管理费用 500 贷：银

12、行存款 500管理费用500500付款记账凭证【例310】用现金支付职工薪酬。付款凭证，分录为： 借：应付职工薪酬 1 200 贷：库存现金 1 200库存现金应付职工薪酬1 2001 200付款记账凭证8 2008 200主营业务成本库存商品 总账科目 明细科目 【例311】结转销售文具等成本。转账凭证，分录为： 借：主营业务成本 8 200 贷：库存商品 8 200转账记账凭证1 2001 200应付职工薪酬管理费用 3表312 总账科目 明细科目 分配职工薪酬【例312】分配本月工资费用。转账凭证，分录： 借：管理费用 1 200 贷：应付职工薪酬 1 200转账记账凭证 第三节 会计账

13、簿的登记一、会计账簿的概念与种类（一）概念 用以序时、分类记录经济业务的簿籍。 由具有专门格式的账页所组成。 是会计资料的主要载体之一。账簿地位账页（局部）（二）会计账簿的种类1.按会计账簿用途不同分类账 簿账 簿序时账簿分类账簿备查账簿备查簿1.序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。 （1）特种日记账：专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较广的是 “库存现金日记账”和“银行存款日记账”。 （2）普通日记账：用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。库存现金库存现金日记账银行存款日记账 2.分类账簿是对全部经济

14、业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。 根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况分类账簿根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况 3.备查账簿也称辅助账簿。是对总账和明细账种未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如 “租入固定资产登记簿” 等。备查簿（二）按会计账簿外表形式分类 1.订本式账簿 2.活页式账簿 3.卡片式账簿 卡片式账簿 账 簿账 簿订本式账簿 活页式账簿 卡片箱单张账页二、账簿的格式与登记方法（一）序时账簿的格式与登记方法1.现金日记账的格式与登记方法(1)格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。(2)登记方法：逐

15、日逐笔登记。 库存现金日记账“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”三栏 2.银行存款日记账 (1) 格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。 (2) 登记方法：逐日逐笔登记。 “库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”三栏（二）总分类账簿的格式与登记方法 1. 格式：借、贷、余三栏式。 2. 登记方法： 逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。账页格式 ：原材料（三）明细分类账簿的格式与登记方法1.三栏式（同总分类账）(1)格式：借、贷、余三栏式。(2)登记方法：逐笔登记。 ：应付账款东方工厂明细账购买甲材料归还货款

16、银付100005000 (3)适用范围：往来款项结算等业务。 (4)特点：只提供价值指标。：应付账款东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付1000050002.数量金额式(1) 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。 (2)登记方法：逐笔登记。 (3)适用范围：实物资产增减等业务。 (4)特点：提供价值指标和实物指标。3. 多栏式(1) 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 500 11 9205

17、转6提取福利费 770 12 69015转7购办公用品 300 12 99031转33提取折旧 3 200 16 19031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190应交税费明细账 (2)登记方法：逐笔登记。 (3)适用范围：成本费用和收入等业务。 (4)特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 500 11 9205转6提取福利费 770 12 69015转7购办公用品 300

18、12 99031转33提取折旧 3 200 16 19031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190业务发生日期、凭证和摘要等的填列方法同前有关费用发生时（增加），在预先按借方设置的相应栏次中登记由于未设贷方栏，在月末分配制造费用时（减少），用红字登记 （四）备查账簿的格式与登记方法 1.格式：不固定。 2.登记方法：根据备忘事项逐笔登记。 3.适用范围：租入设备、物资；应收、应付账款和担保、抵押品等事项。 4.特点：不是根据会计科目设置，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。三、会计账簿的登记规则与错账的更正（一）会计账簿的登记规则 1.根据凭证记账，登记内容齐

19、全。 2.使用蓝黑墨水，红字限制使用。 制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 500 11 9205转6提取福利费 770 12 69015转7购办公用品 300 12 99031转33提取折旧 3 200 16 19031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190记账凭证编号蓝、黑字表示正常的含义，红字表示相反的含义 3.账页连续登记,不得隔页跳行。 4.说明简明扼要,书写适当留格。总 账 会计科目：生产成本 摘

20、要 借 方 贷 方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总 账 会计科目：生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确(占行高二分之一)书写错误(书写占满格)摘 要借 方贷 方 5.账页结转说明 6.注明余额方向本月归还8 000应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000在“T”形账户中，没有余额时的表示方法 7.做好记账标记 8.记账发生错误,

21、按规定方法更正。 （二）错账的更正方法 1.错账的基本类型（基于记账凭证与账簿登记两个环节的分析） (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经 济业 务记录记账日记账总 账明细账 (2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经 济业 务记录记账日记账总 账明细账 记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少 2.更正错账的具体方法 （1）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。 【例3-13】用银行存款3 600元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用 3 600 贷：银行存款 3 600 错账：其中“银行存款”账户中误登记为3 900。更正

22、方法为：分录正确，无需更正注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。 银行存款 管理费用 3 600 3 900 3 600 6 3 900 原来的错账张清更正方法错误更正方法正确 （2）红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。 【例3-14】企业管理人员公出预借差旅费 3 000元,付给现金。错误分录如下，并已入账： 借：应收账款 3 000 贷：库存现金 3 000 错账：借方科目应为“其他应收款”。 更正方法为：注意问题： 对登记没有错误的账户（如“库存现金”）也要重新登记，不能只登记原来错账的账户（“应收账款”）。 库存现金

23、 应收账款 其他应收款 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000A 用红字编分录并记账，冲销错账：借：应收账款 3 000 贷：库存现金 3 000B 编制正确分录并记账：借：其他应收款 3 000 贷：库存现金 3 000原来的错账原来的错账教学中红字的表示方法：3 000 用于更正记账凭证上金额写多的错账。 【例3-15】用银行存款7 500元缴纳税金。错误分录如下，并已入账： 借：应交税费 75 000 贷：银行存款 75 000 错账：分录中金额写多（67 500元，即75 0007 500）。 更正方法为： 银行存款 应交税费 75 000 75 000

24、 67 500 67 500原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差67 500元），冲销错账： 借：应交税费 67 500 贷：银行存款 67 500 原来的错账 （3）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例3-16】用银行存款28 000元偿还应付账款。错误分录如下，并已入账： 借：应付账款 2 800 贷：银行存款 2 800 错账：会计分录中金额写少（25 200元，即28 0002 800）。 更正方法为： 银行存款 应付账款 2 800 2 800 25 200 25 200 原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之

25、差25 200元），冲销错账： 借：应付账款 25 200 贷：银行存款 25 200原来的错账第四节 对账与结账一、对账（一）对账的概念 核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。对账地位（二）对账的内容与方法为对账内容为对账方法二、权责发生制与账项调整（一）权责发生制的要义 以应收应付为标准确认企业某一特定会计期间收入和费用的原则(方法)。 参见第二章第一节相关内容。（二）账项调整的含义及原因 含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项（账项）的账务处理（调整）。调整地位原因：调整事项是由于收入的实现和

26、费用的发生与其款项收支在时间上不一致所引起的。具体包括以下四种情况： 本期实现收入但未收款（应收账款） 本期收款但未获得收入（预收账款） 本期发生费用但未付款（预提费用） 本期付款但未发生费用（待摊费用） 按照权责发生制确认收入和费用标准的要求，企业对上述情况应在会计期末时进行处理，即进行账项调整。（三）账项调整的内容1.应计未收收入的调整。(由应收账款引起)账项调整不调整的后果：虚减资产（应收账款）、收入（主营业务收入）和负债（应交税费）；虚减利润。应交税费 见例3-17 【补例】公司本月销售产品， 价款 4 000元，应交增值税680元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：应

27、收账款 4 680 贷：主营业务收入 4 000 贷：应交税费应交增值税 680 经过上述处理，就将应收账款4 000元记入了“主营业务收入 ”账户，确认为了本月收入。 (2)应计预收收入的调整。(由预收账款引起)账项调整不调整的后果：虚增负债（预收账款）；虚减收入（主营业务收入）和负债（应交税费）；虚减利润。应交税费 见例3-18 【补例】公司本月对上个月向本公司预付款的单位发出商品2 000元，应交增值税340元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：预收账款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 贷：应交税费应交增值税 340 经过以上账务处理，就将预收账款2 000元记入了“主营业务收入 ”账户，确认为了本月收入。 (3)应计未付费用的调整。(由预提费用产生) 预提费用应当预先在受益会计期间确认为费用，需要在未来会计期间支付的款项。 注意：预提费用属于负债，而不是费用！账项调整不调整的后果：虚减负债（预提费用）和费用（财务费用）；虚增利润。还款期 见例3-19 【补例】公司月末预提应由本月负担的