论低碳经济下我国资源税的改革

1、. 随着世界三次工业革命的完成，城市化进程的加快，人口数量的不断膨胀，许多森林、草地、湿地等自然资源受到破坏，越来越多的物种也频临灭绝。全球气候变化已经成为人类21世纪面临的重要挑战，减少温室气体排放已成为当今国际社会普遍关注的环境和社会问题。过高的碳排放不仅加剧气候的恶化，对于GDP也有着不可无视的影响，控制碳排放量能够降低经济本钱。在生态环境面临着巨大挑战的同时，能源的高价格和供应的波动性也正激励着各国更有效地利用能源。在此背景之下全世界呼吁低碳经济的开展成为必然。英美等国及日本都先后实施了针对低碳经济的方案，从能源、产业、技术、贸易等方面着手，试图抓住低碳经济开展的第一波财富。一、低碳经

2、济开展对税收制度的要求低碳经济的开展要求相关的政策制度与之协调配合，而税收制度首当其冲。低碳经济开展对于税收制度的要求主要有以下几点：第一，低碳经济要顺利开展，必然要求税收制度能够使环境外部性部化，即能够把生态环境效劳费用及生态环境的损害费用直接计人物品价格、效劳价格和各种活动的价格中去，实现“污染者付费原则和“生态破坏者付费原则。第二，低碳经济的开展要求税收制度能够刺激消费者、生产者及生态建立者改变行为方式，用合理的方式使用资源。消费者在不降低生活质量的前提下，进展消费领域的节能和减少CO2的排放。生产者淘汰落后技术，以大规模生产代替小规模生产。第三，能够促进低碳产品、低碳技术、低碳能源的开

3、发利用、能源生产和消费构造的改革。第四，低碳经济的开展离不开资金的大力支持，即要求税收制度、能够提供政策上的优惠，如企业减免税款。税收在增加财政收入的同时，要将收入合理利用于改善生态环境或进展生态修复和建立，也要用于对生态建立者和开展清洁能源企业的补贴支出，支持可再生能源的开发和利用。这种用于生态环境保护，支持低碳经济开展的税收制度，从狭义上讲是指对开发、保护和使用生态环境资源的单位和个人，按其对生态环境资源的开发利用、污染、破坏和保护程度进展征收或减免的一种税收制度。从我国现行的税种中，资源税与其密切相关，也是当下能够有力促进我国开展低碳经济的主要税种。二、我国现行资源税制对于促进低碳经济开

4、展的缺乏资源税是对在我国境从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种，属于对自然资源占用课税的畴。资源税开征以来，经过不断地改良，已经成为我国现行税制体系中的一个重要税种，在调节资源级差收入、促进企业平等竞争和为国家筹集资金等方面起到了一定的积极作用，但是对于保护资源的合理利用，减少环境污染并未起到应有的作用。低碳经济的开展对税收制度的要求还没有在资源税中表达，存在诸多缺乏之处。1-我国资源税制征收围狭窄我国现行资源税的征收围仅限于原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐，对大局部的非矿藏品都没有征税，如水资源、海洋资源、植物资源、动物资源等。无法遏制企业

5、和个人对于非税资源的疯狂开采和利用，也会吸引大批的国外投资者涌人我国利用廉价的资源，实现低本钱高收益的目的。低效率的利用导致资源的极大浪费，这正是当前我国许多环境问题产生的原因。近年来，我国的屡次自然灾害，如山洪、滑坡、泥石流，与其说是自然灾害，不如说是人为灾害。正是由于我国现行资源税制狭窄的征收围，无法保证大局部资源的合理利用，甚至于导致滥采滥用。因而对于这局部资源的开采或者对这局部环境的破坏产生的外部性没有部化，生产者或消费者没有为自己的行为付费，这与低碳经济的开展要求背道而驰。2资源税税负低我国的资源税税负低不仅是由于征收围狭窄，与“从量定额的征收方式和较低的单位税额也有很大的关系。“从

6、量定额的征收方法是根据资源产品的不同和资源条件的差异确定上下不同的适用税额。“资源税暂行条例“规定，在具体的执行过程中，可以根据价格、资源和开采条件等因素的变化情况，在“资源税税目税额幅度表“所规定的围每隔一定时期调整一次。这样的规定在资源价格波动比拟大时不能对资源的利用产生影响，在资源价格上涨时，单位税额没有及时调整就会减少地方政府的税收收入，同时不能对资源价格的上涨起到调控作用，反之，在资源价格下跌时，便会加重相关企业的税收负担。现行的单位税额标准总体偏低。我国现行税制在设计时根本上没有考虑利用税收政策节约资源和保护环境，资源税税率偏低，根本上只属于矿产资源占用税，对资源的合理利用起不到明

7、显的调节作用。例如石油资源的税率标准，根据1994年公布的“资源税暂行条例“，石油资源的资源税额标准为8元吨3O元吨，20O5年7月1日起调整为14元/吨30吨，而在1993-2005年期间，石油的价格上涨了5-6倍，显然税额调整的幅度与价格上涨的幅度不成比例。低税率导致低本钱，进而吸引大量资本投入，过度开采资源，效率低下。低碳经济的开展要求税收制度能够刺激生产者或者消费者改变其行为，用合理的方式开采利用资源，而现行的资源税制设计对于生产者并没有起到刺激作用，无法约束其行为。3资源税的课税依据不合理我国现行资源税的计税依据为纳税人在资源开发过程中销售或自用资源产品的数量，即纳税人无论开采多少资

8、源，只有在销售或自用后才缴纳资源税，而不必为整个矿藏负税。这种计税依据的设置使得矿产的产权配置模糊，对积压或库存的局部矿产品不征税，“滥采富矿和“采富弃贫的现象普遍存在，造成了大量资源积压和浪费，更为严重的是造成了环境污染，如煤炭的开采对于环境的危害十分严重。煤矸石是在煤炭开采、洗选加工过程中所产生的固体废物，目前煤矿的排矸量约占煤炭开采量的1O25%，已成为我国累积堆积量和占用场地最多的工业废物。由于煤矸石中含有残煤、碳质泥岩、碎木材等可燃物质，在长期露天堆积后，往往会发生自燃现象，并排放出大量的有害气体，对周边环境会产生一系列的危害。现行税制由于计税依据设计的不合理，很难对资源的合理开采和

9、环境保护起到积极作用。同时，我国资源税制也没有考虑到回采率的问题，使资源的浪费现象更加严重。“2007年中国能源开展报告“中指出，中国煤炭资源的平均回采率为30%，而美国、德国、加拿大等兴旺国家回采率却到达了80%左右。这意味着在中国每开采一吨煤，消耗的煤炭资源是兴旺国家的数倍，这样的开展方式只能导致我国的资源储藏量越来越低，经济的开展也终将会因为资源短缺和环境恶化问题而停滞。4资源税制的收入分配体制不合理我国现行资源税是中央和地方共享税，地方政府可以通过征收资源税获得50%的收入。这样会导致地方政府对本地区资源的过度开采，造成资源的极大浪费，不利于国民经济的可持续开展，更不利于资源的可持续利

10、用。目前，资源税的收入分配格局是海洋石油资源税归中央，其他资源税归地方，看起来是中央与地方共享，其实地方税占了很大的一局部，这样的分配格局不利于中央对于地方资源的宏观调控，特别是中央对于一些节能降耗和新能源开发工程的支持力度会降低，不利于低碳技术的研发投入，同时这种分配格局会促使地方政府急功近利，滥用现有资源。5资源税制中缺乏奖惩措施目前，我国的资源税制并没有真正表达“污染者付费原则和“生态破坏者付费原则，也就是对一些企业严重的污染行为，高耗能设施带来的能源浪费行为没有设置严厉的惩罚措施或措施不力；也没有对于那些致力于研究、推广、引进环境保护科学技术、提高资源利用率的企业实行相应的奖励措施，并

11、没有在税法中明确细致规定。低碳经济是我国未来开展的必然趋势，对于破坏或者阻止其前进步伐的行为一定要给予严厉惩罚，对节约能源、低污染、低排放的行为给予奖励，才能够真正鼓励行为人保护环境、节约能源。三、国外开展低碳经济的税收制度借鉴在低碳经济的背景之下，世界各国也在积极地调整各自税制以适应经济的开展，更好地做到对资源的合理开发利用及对环境的保护。国外在开展低碳经济中的税收制度对我国有一定的借鉴意义。1国外资源税的征收围广泛且细致俄罗斯、法国、瑞典等国将土地、森林、草原、滩涂、海洋和淡水等自然资源都列入资源税征收围；荷兰除了燃料税、能源调节税之外还开征了铀税、水污染税、地下水税等。2国外大局部国家资

12、源税采用从价计征的方式或者从价与从量相结合的方式俄罗斯资源税采用的是从量税与从价税相结合的方法，通过法典规定相关资源的最低税率，同时最低税率也并非一成不变，税收管理局会随市场价格水平和生产费用的变化而进展动态调整。动态税率既调动了资源使用者的积极性，使资源得到有效开发，同时也为资源的合理储藏和持续开展提供了必要保障。从经济学的角度来看，从量税在抑制资源型产品产量的作用比从价税的效果突出，但是从价税在资源性产品价格上涨的过程中更能保证财政收入，所以在改革的过程中要对这两种方法做好权衡。3资源税大局部是中央和地方共享美国、日本、澳大利亚等国家资源税为中央和地方共享；英国资源税是中央独享并给予地方财

13、政补偿。中央占据大头或者中央集权的税制能够加强中央对本国资源的管理，将中央与地方的利益联系在一起，在利用资源加速经济开展的同时，科学筹划资源的利用方式，做到资源的可持续利用。4开征碳税在低碳经济的背景之下，不少国家和地区针对全球气候变暖的现状开征了碳税。碳税是针对二氧化碳排放所征收的税种，以保护环境为目的，通过对燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然气等化石燃料产品，按其含碳量的比例征税来实现减少化石燃料消耗和二氧化碳排放。20世纪9O年代初，芬兰、丹麦、荷兰、挪威、意大利、瑞典等国家先后开场了碳税的征收。据测算，丹麦在1988年至1999年减排二氧化碳达9%；芬兰在1990年至1998年期间减

14、排二氧化碳达400万吨，减至总排放量的7%；荷兰在1994年减排170万吨；挪威在1991年至1993年三年的时间减排2%4%；瑞典减排至总排放量的9%。四、改革我国资源税制的建议我国的资源税制改革已经孕育多年，并于2010年6月1日起在*施行，这说明我国的资源税改革已迈出了坚实的一步。对于资源税的改革主要从三方面展开：一是原油、天然气资源税以其销售额为计税依据，实行从价计征；二是为了鼓励一些低品位和难采资源的开采，提高资源回采率，对稠油、高凝油、高含硫天然气和三次采油实施减征资源税的政策；三是对开采稠油、高凝油、高含硫天然气和三次采油的纳税人暂按综合减征率的方法落实资源税减税政策。这样的改革

15、推行势必会推动*地区经济和社会的开展，为地方财政做出积极的奉献，同时有利于促进资源的节约利用和合理开发，但是这样的改革只是一个起步，更为艰巨的改革之路还很长。面对低碳经济势在必行的开展趋势，我国的资源税制还存在着许多的问题迫切需要改革。国许多专家建议我国应在开征碳税之前先完善现有的资源税收体系，使其能够与节约能源和保护环境相适应。笔者同意此观点，在当下我们应领先做好相关税制的“绿化工作，为碳税的开征打下根底，以下是对资源税制改革的几点建议。1扩大资源税的征收围按照公平税负的原则，应将资源税的征收围扩大，将所有不可再生资源或者再生周期较长、难度较大的资源纳入征税围；将我国较为稀缺的再生资源纳人征

16、税围；将资源供应缺乏，不宜大量消耗的绿色资源产品纳入征税围，提高资源税制的“绿化水平。按照“宽税基、低税率、少优惠的根本思路设计征收围。资源税的征收不但要包括矿产资源，还应包括土地、森林、山岭、草原、水、动植物、海洋、空间等自然资源以及社会资源。只有将自然资源、社会资源纳人税收管理的轨道，扩大资源税的税基，合理征收资源税，国家财力得以加强，才能科学、合理地开发利用和保护资源。2提高资源税税负水平提高资源税税负水平应从改革征收方式和提高税率两方面着手：一是实行从量定额与从价定率并行的征收方式。从量定额的征收方式只能反映资源由于优劣而存在的级差收益，税额不能有效地随市场上资源价格的变动而变动，从而

17、导致我国资源在国际上一直处于廉价的位置。从价定率则是以征收对象的价格为基准，按照一定的比例计征，能够充分反响价格的变动，调节产业构造。目前，最理想的定额方法是实行“从量定额征收和“从价定率征收并存的征收方式，对于市场价格上涨趋势明显的资源产品可以按销售收入进展从价定率计征，而对于市场价格变化不大的资源产品可仍然沿用从量定额的计征方法。二是在推行从价定率的征收方式时，还要注意税率确实定。应当结合资源的稀缺程度、人类的依赖程度、资源及其替代品的开采本钱及该行业利润等因素来确定课税税额或者应税税率，同时可以依照资源本身的优劣和地理位置差异向从事资源开发的企业征收上下有别的税额。首先，调高现有应税资源

18、产品的税率。原油、天然气、煤炭资源属于不可再生的稀缺性资源，应调高税率；其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿等资源产品可以实现循环使用，但在对其开采和生产过程中会产生一些“三废物品，对生态环境造成一定影响，应当提高其税率。其次，新增应税资源的税率设定。对于再生周期较长的耕地资源、原始森林资源、海洋资源等和相对稀缺的水资源要适用高税率，而对可再生资源和国家鼓励的新型“绿色能源实行低税率，如地热资源。最后，将税率的设定与回采率的上下及地区环境指标有机结合，如回采率越高，环境质量越好，税率越低，反之则越高。3调整资源税制的计税依据根据资源的稀缺性、不可再生性和不可替代性的特点，应当取消资

19、源生产环节的产品税，改变现行资源税以销售量和自用数量为依据计算税额的方法为按储量计征。企业在占用一定数量的资源后，必须先根据储量缴纳资源税，这意味着如果企业对其占用的资源缺乏量开采，就会使一局部税款流失，从而促使企业提高资源的使用效率，减少浪费，使资源税真正表达出保护资源、建立节约型社会的理念。在征税过程中，要考虑资源的稀缺程度、企业自身的开采本钱、行业利润等因素，将税额与企业对资源的回采率挂钩，将企业对环境的破坏或者修复程度考虑在，催促企业注重对资源的合理开采利用和对环境可持续开展的重视。4合理划分资源税的归属从法律上讲，自然资源属于国家和全体社会成员所共有，根据公平、效率、收益的原则，资源税理应划为中央税，尤其是牵涉到国民经济全局而且税源丰富的资源税更是如此(美国、加拿大和澳大利亚把自然资源作为国税，美国的一些地方也征收自然资源税)。全国资源由中央统一管理，有利于实现规化和公平性，有利于保障全国人民拥有并使用资源的权利，可以防止地方出于私利导致对资源的过度浪费。同时，中央统一管理有助于资源管理措施的统一部署，有效地对资源进展开发，提高资源的利用率，也有利于中央将资源税收人真正地用于对资源和环境的保护上，做到专款专用。如俄罗斯政府将水资源税全部上缴国库，收入专用于水资源的保护和开发，有效地提高了水资源的利用