财务会计与研究教学管理知识分析

1、PAGE PAGE 13半财务会计教学过按程中的几个问题肮研究杨应杰傲(败河南农业职业学俺院，河南 郑州凹，451450俺)爸如何组织好熬埃财务会计笆柏课堂教学，哀使板学生在繁多而复哎杂的内容中理解靶好基本概念，把背握好巴基本败知识，隘掌握基本技能，瓣从而能够灵活运懊用，是吧财务会计颁教师安需要认真思索的佰一个问题。吧在败财务会计把跋教学过程中哎常常背遇到一些问题，俺如何有效解决，挨不同的老师有着捌不同的看法疤；岸笔者从事会计理罢论教学挨二爸十多年罢，拌根据自已的教学矮实践，肮现邦就这几个问题柏简要的分析，以版与同行商榷奥。敖一、扳车间板固定资产笆修理费邦用核算问题爱许多会计教材上暗这样描述：

2、俺“柏制造费用白的内容比较复杂碍，包括物料消耗翱，车间管理人员把的薪酬，车间管叭理用房屋和设备柏的折旧费、修理爸费、租赁费和保按险费袄”安，似乎半关于半“袄车间澳固定资产凹修理费岸用吧”捌运用的是百“靶制造费用盎”扒科目袄核算板，助理会计师资邦格考试教材拜也瓣是氨这样埃表述，并且具体芭运用八亦是如此办；靶2010年助理扒会计师资格考试爸教材初级会计爸实务第89页扒例2-33伴捌，邦 D企业生产车柏间委托外单位修斑理机器设备，增矮值税专用发票上捌注明修理费用1矮0伴,罢000元，增值艾税税额坝1案,按700元，款项柏已用银行存款支氨付。该企业的有般关会计分录如下隘：坝借：制造费用唉 岸 半 拌

3、安1奥0暗,稗000安应交税费袄啊应交增值税（进暗项税额） 1癌,芭700安贷：八银行存款稗 唉 肮 啊 罢 皑11安,昂700坝经过认真研究按企业会计准则跋、半企业会计准则班应用指南吧，袄本人认为芭车间奥固定资产版修理费安用拌不扒应该用傲“白制造费用瓣”拌科啊目捌进行账务奥处理办，疤究斑其原因有三：霸搬 绊2006年2月伴15日颁布的昂新拌企业会计准则奥颁规定，不满足俺“埃固定资产准则第笆四条阿”澳规定确认条件的氨固定资产修理费班等，应当在发生阿时计入当期损益昂，奥众所周知，肮损益艾类账户不包括拜“稗制造费用邦”背；肮碍 在昂新罢企业会计准则靶背应用指南的附袄录会计科目和氨主要账务处理罢中明

4、确柏规定班“佰制造费用扳”般科目搬核算内容包括：稗与固定资产有关拔的费用项目是生坝产车间的机物料背消耗、固定资产扮折旧，扒而百无固定资产修理颁费项目按；巴把在芭新扳企业会计准则爱氨应用指南的附叭录会计科目和澳主要账务处理巴中明确指出：企斑业发生的与专设拜销售机构相关的艾固定资产修理费爸用等后续支出，啊在叭“安销售费用伴”啊科目核算；企业佰生产车间（部门肮）和行政管理部芭门等发生的固定敖资产修理费用等耙后续支出，在斑“按管理费用扒”敖科目核算暗。绊因此矮，碍2010年助理埃会计师资格考试翱教材初级会计扳实务第89页奥例2-33俺佰业务拜的正确账务处理熬如下白：埃借：把管理败费用胺 扮 啊 颁 背

5、10敖,靶000瓣应交税费懊背应交增值税（进绊项税额） 1阿,蔼700岸贷：柏银行存款哎 暗 拌 疤 哎 版11碍,傲700颁二、叭视同销售业务罢核算问题挨按照增值税暂行巴条例实施细则的伴规定，拌视同销售货物绊行为包括：巴半将货物交付他人岸代销；班按销售代销货物；氨癌设有两个以上机叭构并实行统一核搬算的纳税人，将熬其货物从一个机昂构移送其他机构芭用于销售，但相吧关机构设在同一俺县（市）的除外袄；霸哀将自产或委托加百工的货物用于非搬应税项目；板皑将自产、委托加奥工或购买的货物靶作为投资，提供笆给其他单位或个扳体经营者；哎叭将自产、委托加扒工或购买的货物啊分配给股东或投蔼资者；叭阿将自产、委托加捌

6、工的货物用于集跋体福利或个人消埃费；半吧将自产、委托加奥工或购买的货物叭无偿赠送他人。办企业的这些交易搬或事项从会计角靶度不属于销售行版为，不能确认销挨售收入，但是按败照税法规定，应搬视同对外销售，敖计算应交增值税败；即吧对于视同销售的盎行为，爱无论会计上是否哎作销售处理，只瓣要税法规定需要熬交纳增值税的，巴应当计算交纳增靶值税税额，并计扮入稗“安应交税费佰碍应交增值税瓣”皑科目中的柏“奥销项税额唉”胺专栏。但是，板具体业务处理五邦花八门，有人认拌为背采用按“稗不作为销售处理败，按成本转账按”罢，也有埃采用叭“肮按售价确认收入哎，并结转成本班”霸，真是傲仁者见仁，智者癌见智扳。伴本人哀经过认真

7、分析，败应该区分不同情芭况进行账务处理阿。案1、对于按购进货物用于非阿应税项目（或免昂税项目）板购入货物以后用霸于按规定不得抵暗扣进项税额项目阿的,应将原已计搬入进项税额并已案支付的增值税转熬入吧非应税项目（或案免税项目）的成蔼本白，啊通过哀“班应交税费疤颁应交增值税（进盎项税额转出）稗”矮科目转入有关的半“叭在建工程澳”澳等科目。安会计处理背如下：借：在建工程等贷：原材料等碍应交税费应拌交增值税（绊进项税额转出蔼）邦2、熬自产自用与盎无偿赠送埃行为芭发生这类视同销唉售行为时，应按碍不含税售价计算背增值税销项税额熬，并连同货物成瓣本一起皑计入芭该类项目成本。安账务处理如下：败借：营业外支出袄（

8、傲无偿赠送芭）坝在建搬工程佰等懊（安非应税项目扮、集体福利项目扮）贷：库存商品邦应交税费应扒交增值税（销项办税额）白注：唉库存商品用于在安建工程不确认收癌入,不能按售价暗确认收入的原因般是产品并没有离疤开企业凹，安还是用在安企业吧自己瓣本鞍身靶，疤所以不能确认收板入扳，爱也就按成本来结笆转肮，耙如果按售价计入安在建工程成本就邦虚增了在建工程熬的成本金额跋；斑无偿赠送绊也是如此。3、代销行为矮代销行为分为两蔼种：扒视同买断摆与阿收取手续费摆方式；又要按委笆托方与受托方分胺别核算，归纳起摆来较为繁杂。颁隘视同买断把的斑代销行为啊委托方按协议价阿格将拌商品八交付受托方，受拌托方自行确定实碍际售价；捌

9、商品八售出后，委托方矮按协议价收取价奥款，受托方获得矮实际售价与协议摆价的差额。双方奥比照销售进行增案值税会计处理，搬分别按不含税协俺议价和不含税实耙际售价计量收入凹，确定销项税额埃；受托方同时将瓣委托方收取的增安值税，作为进项扮税额予以抵扣。 HYPERLINK t _blank 碍账务处理般如下：委托方：捌哎发出商品时矮，借记“委托代班销商品”，贷记懊“库存商品”；办袄收到代销清单时吧，借记“应收账熬款”，贷记“主挨营业务收入”、拌“应交税费艾应交增值税（销唉项税额）”；捌扒结转代销商品销唉售成本时：借记摆“主营业务成本鞍”，贷记“委托隘代销商品”埃；芭昂收到受托方支付靶的货款背时，借记“

10、哎银行存款靶”，贷记“应收胺账款肮”俺。受托方：蔼斑收到代销商品时扮，矮借记“受托代销半商品”，贷记“肮受托岸代销商品款”；隘埃对外把销售敖代销商品翱时，借记“银行翱存款（应收账款爸）”，贷记“主爱营业务收入”、艾“应交税费胺应交增值税（销拌项税额）”；扒背收到笆委托方开具吧的增值税专用矮发票拜时疤，借记傲 捌“应交税费隘应交增值税（进办项税额）”，贷胺记“应付账款”叭；拔哎结算货款时拜，懊借记“受托代销扳商品款”，贷记芭“应付账款”；伴懊结转销售成本时胺，借记“主营业唉务成本”，贷记俺“受托代销商品哎”暗；皑班支付给委托方的埃货款邦时，借记“应瓣付伴账款”，贷记“般银行存款斑”肮。般哀收取手

11、续费叭的埃代销行为跋双方氨协瓣商败确定代销皑商品疤的售价，受托方败按其定价罢进行销售安，并按售价的百岸分比收取手续费蔼。双方同样按不稗含税售价计算销挨项税额，委托方肮将其销售把商品半的价款记作收入颁，受托方则百不霸作胺收入熬；受托方同时将把委托方开来的进罢项税额用于抵扣蔼，增加应付账款拔。账务处理如下笆：委托方：半委托方爸除增加了一项计挨算氨手续费白业务，半其他会计处理斑与敖视同买断白相绊同八。靶计算岸代销手续费时，艾借记“销售费用拌”，贷记“应收芭账款”拔。受托方：扳受托方白除下列业务外，按其他会计处理瓣与把视同买断案相扮同半。啊哎对外凹销售绊代销昂商品般时，阿借记“银行存款澳”，贷记鞍“受

12、托代销商品搬”奥、案“应交税费昂应交增值税（销扳项税额）”搬；皑没有背癌结转销售成本瓣；埃搬支付叭货款并计算代销岸手续费时，借记把“应付账款”，拜贷记“其他业务拜收入”、“银行白存款”隘。把4、绊其他视同销售拌行为扮包括将自产、委扮托加工的货物分暗配给股东或投资肮者扳，唉将自产或委托加懊工的货物用于个蔼人消费佰等颁等耙。伴发生这类视同销敖售行为时，癌企业应按不含税邦售价确认收入，八并计算增值税销背项税额。账务处摆理如下：叭借：艾应付职工薪酬瓣吧非货币熬福利应付股利等哎贷：艾主营业务收入阿应交税费应柏交增值税（销项唉税额）同时结转成本碍借：啊主营业务瓣成本贷：库存商品绊注：如果是斑购买货物作为投

13、白资昂、巴分配给股东或投懊资者按，一般视为其他熬业务，鞍要巴运用拌“哀其他业务收入班”绊、跋“安其他业务成本挨”八。版例1碍傲甲企业捌为阿家电生产企业疤，跋职工啊1阿00名，其中生哀产工人柏9哎0伴名翱，管理人员摆1拔0唉名拌；巴20昂10班年邦1班2月，澳甲企业凹以其生产的每台俺成本为般2翱,跋0跋00元的般空调白作为福利发放给扮企业霸每个职员，该埃空调伴的市价为袄3叭,拔000爸元芭/台，适用增值八税率17%艾，伴企业应分别作如俺下会计处理：爸案确定销售收入拌时矮销项税额=摆1碍00癌稗3耙,巴000般半17%=51邦,颁000（袄元)拔借:巴 应付职工薪酬败背非货币般福利佰 坝 鞍 搬3

14、奥51罢,癌000阿扮贷:癌 主营业务收入霸挨版 氨 案 斑300,000绊应交税费伴奥应交增值税（销凹项税额） 八 稗 靶 安51叭,版000结转成本时挨借:凹 主营业务成本懊澳200岸,颁000败贷:敖 库存商品疤 艾 袄 胺 坝 爸 芭 2爱0俺0办,靶000蔼扳分配哎非货币芭福利佰时稗借：生产成本哀傲翱 癌 傲 安 氨 碍 315,俺900氨管理费用巴摆版 白 澳 扳 颁 颁 凹35肮,百100吧贷：应付职工薪隘酬爸背非货币背福利坝 鞍 瓣 35板1,000熬三扳、鞍不通过氨“盎应交税费澳”斑科目核算问题伴目前我国共设有叭20多个税种，柏哪些不通过班“皑应交税费拔”颁科目核算，这些靶税

15、种是如何进行哎账务处理的。这稗是学习财务会计矮时学生们经常遇疤到的问题。癌（一）哪些税金稗通过埃“岸应交税费案”阿科目核算，哪些巴税金不通过癌“隘应交税费稗”案科目核算？百企业在一定时期昂内取得的营业收袄入、实现的利润阿以及从事其他应拜税项目，要按照凹规定向国家交纳疤各种税金，这些扮应交的税金，按隘照权责发生制的稗原则预提计入有盎关科目。这些应把交的税金在尚未佰交纳之前暂时停扮留在企业，形成拜一项负债。具体叭包括：增值税、案营业税、消费税扳、资源税、所得皑税、土地增值税敖、城市维护建设啊税、房产税、土靶地使用税、车般叭税、个人所得税半等。这些需要预败计应交数额或者艾需要定期与税务唉机关结算或清

16、算啊的税金，在会计罢上设置了坝“啊应交税费颁”伴科目进行核算，岸并按各税扮种摆分别设置明细科翱目进行核算。班按照税法规定，办在纳税义务发生瓣时，不需要预计伴应交数额的，或胺者不存在与税务奥部门发生结算或哎清算关系的，直碍接计算交纳的税懊金，均可以不通耙过安“伴应交税费般”哎科目核算。如耕班地占用税、车辆俺购置税、印花税霸、契税和关税等跋。澳（二）俺不通过笆“案应交税费八”啊科目核算的那些绊税金是如何进行扮会计处理的？挨1、耕地占用税柏，是国家为了利敖用好土地资源，吧加强土地管理，氨保护农用耕地而班征收的税种。企傲业交纳的耕地占坝用税，由于是以靶实际占用的耕地拜面积计税，按照摆规定税额一次征隘收

17、的，不存在与隘税务机关结算和癌清算的问题，因罢此，不需要通过般“罢应交税费按”埃科目核算。企业颁按规定计算交纳百的耕地占用税时奥，借记扮“隘在建工程疤”摆科目，贷记翱“摆银行存款澳”拜科目。柏例2按叭乙捌企业建造一幢厂唉房，用银行存款靶交纳耕地占用税拔10,000元百。账务处理如下凹：笆借：在建工程版1靶0,000唉贷：银行存款鞍1板0,000哎2、车辆购置税巴，是对在我国境鞍内购买、进口、爸自产、受赠、获鞍奖或者以其他方爸式取得并自用应拌税车辆(汽车、伴摩托车、电车、哎挂车、农用运输翱车)的单位和个俺人征收的一种税耙。车辆购置税实熬行一次征收制度俺，具有特定的用胺途，即筹集的资坝金全部用于公

18、路版建设；购置已征凹车辆购置税的车澳辆，不再征收车佰辆购置税。从俺2001年1月般1日拔车辆购置附加费捌改成车辆购置税板，与车辆购置附爱加费相比，车辆熬购置税的税率是靶10%，跟车辆坝购置附加费的征芭收率一样，征收艾环节也一样。不敖同的是，一个是熬收费，一个是收隘税；一个是由交搬通部门征收，一挨个是由税务机关吧征收。购买车辆拔需要交纳车辆购肮置税，按车辆价班款的10%计算碍税额，计入外购白车辆的成本。借吧记盎“蔼固定资产奥”盎科目，贷记蔼“安银行存款巴”瓣科目。芭例3罢败 霸丙巴公司购买汽车一爱辆，价款为20败0,000元，耙车辆购置税为2瓣0,000元，捌用银行存款支付瓣（其他税费不考般虑）

19、扒。账务处理如下凹：办借：固定资产敖2奥20,000败贷：银行存款板2白20,000碍3、印花税，是胺对书立、领受购八销合同等凭证行败为征收的税款，爱企业交纳的印花拔税，是由纳税人板根据规定自行计佰算应纳税额以购熬买并一次贴足印熬花税票的方法交鞍纳的税款。一般挨情况下，企业需瓣要预先购买印花氨税票，待发生应哀税行为时，再根爱据凭证的性质和百规定的比例税率摆或者按件计算应笆纳税额，将已购捌买的印花税票粘班贴在应纳税凭证昂上。并在每枚税邦票的骑缝处盖戳俺注销或者划销。肮办理完税手续。扒企业交纳的印花芭税，不会发生应袄付未付税款的情耙况，不需要预计跋应纳税金额，同哎时也不存在与税鞍务机关结算或清扒算

20、的问题，因此霸，企业交纳的印百花税也不需要通傲过奥“靶应交税费暗”扮科目核算。于购斑买印花税票时，阿直接借记胺“鞍管理费用绊”柏或白“摆预付账款袄”败科目，贷记矮“败银行存款搬”跋科目。氨例4摆翱 氨丁岸企业根据生产经背营情况，用银行矮存款购买10,疤000元的印花白税票备用，本月把应税凭证上粘贴皑3,000元。皑账务处理如下：购买时：敖借：昂预付账款氨办10,000暗贷：银行存款版1笆0,000粘贴摊销时：摆借：管理费用叭3昂,000氨贷：白预付账款背懊3,000摆注：企业半在租赁谈判和签皑订租赁合同过程埃中发生的，可归爱属于租赁项目的挨手续费、律师费拌、差旅费、印花熬税等初始直接费柏用，计

21、入融资租碍赁固定资产价值白；柏企业购买股权投巴资交纳的印花税昂，应计入股权投版资的初始投资成八本扮。叭4、契税，是对摆境内土地房屋因奥买卖、典当、赠白与或交换而发生爸产权转移时，以爸当事人双方签订邦契约土地房屋的凹价格（买价、典班价、赠与房价、八交换差价）作为笆计税依据，向产稗权承受人征收的背一种税。企业取巴得土地使用权、俺房屋按规定交纳安的契税，由于是百按实际取得的不扒动产的价格计税澳，按照规定的税办额一次性征收的叭，不存在与税务班机关结算或清算笆的问题，因此，埃也不需要通过扳“扮应交税费翱”澳科目核算。企业按按规定计算交纳盎的契税，借记背“耙固定资产罢”熬、霸“绊无形资产胺”板、坝“氨管理

22、费用疤”八等科目，贷记傲“碍银行存款芭”罢科目。坝例5懊般A般公司购买办公大巴楼一栋，价款为坝10,000,斑000元，按规般定计算交纳的契挨税为30,00胺0元，用银行存柏款支付。账务处盎理如下：碍借：固定资产拜靶办公楼埃10,03靶0,000扮贷：银行存款翱 皑 摆 1哎0,030,0碍00爱例6按爱B案公司取得一块土斑地的使用权，使把用期限为30年艾,该土地的使用氨费为10,00百0,000元，芭按规定计算交纳扮的契税为30,笆000元，用银芭行存款支付。账皑务处理如下：碍借：无形资产啊靶土地使用权奥10板,030,00澳0翱贷：银行存款昂 鞍 扮 皑 10,0半30,000搬注：办耕地

23、占用税、车傲辆购置税、契税啊、不可以抵扣的敖增值税、领用消笆费品应交的消费笆税计入资产成本拌。般例7扳白C耙企业接受赠与房般产，根据房产价爱值，该企业应当拌缴纳的契税为2肮4,000元，拔实际交纳时的会隘计处理为：敖借：管理费用板2肮4,000胺贷：银行存款柏2靶4,000拔注：昂房产税、车船税拔、土地使用税、啊印花税、矿产资办源补偿费在安“哀管理费用蔼”坝科目核算。澳5、关税，是一扮个国家根据本国挨的经济和政治的暗需要，由设在边按境、沿海口岸或笆国家指定的其它碍水、陆、空国际懊交往通道的海关笆，对进出国境（巴或关境）的货物板和物品征收的一邦种税。我国的关奥税征税对象是进氨出口的贸易性商扮品和

24、入境的非贸斑易性物品，计税按的依据是关税的把完税价格，由负爸责征收关税的国班家海关审查确定哀。佰百企业通过外贸企白业代理或直接从瓣国外进口原材料白(或商品)，应癌支付的进口关税摆，不通过扳“耙应交税费瓣”罢账户核算，而是傲将其与进口原材哎料(或商品)的拔价款、国外运费哀和保费、国内费半用一并直接计入挨进口原材料(或哀商品)成本，借盎记邦“啊材料采购隘”板；贷记摆“昂银行存款版”摆、按“搬应付账款肮”埃等。跋例8癌凹 鞍戊拔工业企业直接从板国外进口A材料斑，该批材料需1巴00,000美扒元，当日的外汇拔牌价为1美元拌人民币8.64笆元。该企业对外熬付汇进口A材料板，应付进口关税扒40,000元挨

25、，材料已验收入矮库。代征增值税懊税率17。作笆会计分录如下：购入现汇时： 癌 借：银行存斑款扒背美元户爸86碍4,000挨 翱 隘贷：银行存款把吧人民币户邦86白4,000鞍对外付汇，支付疤进口关税、增值扒税，计算进口A澳材料的采购成本艾时：哎A材料采购成本百864,00哀040,00巴0904,0挨00（元）扳应支付增值税敖904,000隘扳17153艾,680（元）癌 借：搬材料采购凹伴A材料碍9绊04,000半 盎 应交税费办八应交增值税（进哎项税额） 1疤53,680懊 隘 摆贷：银行存款拌颁美元户版86班4,000疤 肮 背 阿翱人民币户凹 1傲93,680验收入库时： 把 借：原材

26、霸料般耙A材料澳 叭904,000拔 贷般：柏材料采购敖阿A材料颁 9佰04,000靶暗企业根据同外商挨签订的合同引进瓣国外设备，按规矮定应支付的进口拔关税，实际支付扒时，借记办“佰在建工程坝奥引进设备工程碍”颁（需安装）或氨“败固定资产皑”板（不需安装），靶贷记半“翱银行存款靶”瓣等。矮例奥9懊办D搬工业企业从香港吧进口某设备把一版台，成交价格1氨20,000港叭元，保险费率为颁0.3，该设半备的关税税率为氨10，代征增摆值税税率为17案，当日的外汇柏牌价为1港元懊人民币1.07皑元。啊港币折合为人民傲币： 120,芭000靶案1.0712斑8,400（元氨）班完税价格为： 稗128,400

27、安澳（10.3敖）128,7稗86.36（元版）矮关税税额为：案128,786按.36办叭1012,盎878.64（肮元）矮增值税税额为：安（128,78埃6.3612疤,878.64办）凹凹1724,搬083.05（扮元）艾会计处理如下：八 案 借：固定芭资产扳斑165,74百8.05颁 贷胺：银行存款等胺绊16,叭5748.05按办企业出口产品应邦缴纳的出口关税昂，支付时可直接啊借记蔼“隘营业税金及附加背”昂账户，贷记爱“案银行存款唉”奥、胺“傲应付账款拔”奥等账户。绊例10邦叭E案企业直接对外出扳口产品一批，离坝岸价为2,00霸0,000元，绊出口税税率为1颁5，关税以支吧票付讫。岸则应

28、纳出口关税阿额为：应纳税额办2,000,背000背埃15300般,000元俺会计处理如下：芭 佰 借：捌营业税金及附加笆哎300,00半0靶 办贷：银行存款疤搬30哎0,000澳注：斑企业经营活动中癌发生的营业税、败消费税、城市维稗护建设税、资源氨税和教育费附加昂、与投资性房地懊产相关的房产税芭、土地使用税等按相关税费通过凹“扒营业税金及附加吧“斑核算。澳四、交纳增值税皑核算问题哀企业缴纳增值税坝税金，应该借记暗 扮“败应交税费捌”办，贷记把“哀银行存款挨”捌等；但具体的明哎细科目核算，就盎出问题了。企业佰当月交纳当月的霸增值税，要通过哎“叭应交税费摆八应交增值税(已叭交税金)拌”案科目熬，应

29、哀借记 岸“扳应交税费扒爸应交增值税(已哎交税金)柏”笆，贷记笆“败银行存款爸”敖；当月交纳以前芭各期末交的增值鞍税，通过扮“凹应交税费岸扳未交增值税靶”俺科目翱，应邦借记 隘“啊应交税费佰颁未交增值税摆”皑，贷记俺“啊银行存款昂”艾。柏主要原因是新的拌企业会计准则半规定：岸为了分别反映增哀值税一般纳税企吧业欠增值税和待芭抵增值税的情况懊，确保企业及时捌足额上交增值税疤，避免出现企业隘用以前月份欠交艾增值税抵扣以后盎月份未抵扣的增佰值税的情况，企案业应在靶“爸应交税费翱”按科目下设置摆“岸未交增值税哀”笆明细科目，核算癌企业月份终了从暗“芭应交税费安斑应交增值税安”奥科目转入的当月版未交或多交

30、的增蔼值税，同时，在芭“扳应交税费蔼扒应交增值税蔼”佰科目下设置坝“瓣转回未交增值税艾”挨和拔“艾转回多交增值税碍”捌专栏。月份终了捌，企业计算出当翱月应交未交的增皑值税，借记阿“唉应交税费瓣澳应交增值税（转氨出未交增值税）佰”扳科目，贷记翱“唉应交税费啊摆未交增值税澳”把科目；当月多交捌的增值税，借记挨“白应交税费凹耙未交增值税搬”矮科目，贷记袄“耙应交税费佰昂应交增值税白(瓣转出多交增值税啊)拌”伴科目，经过结转隘后，月份终了，暗“隘应交税费罢袄应交增值税，柏”捌科目的余额，反巴映企业尚未抵扣芭的增值税。唉注按意白：当月交纳以前奥各期末交的增值拜税，通过扒“耙应交税费哎安未交增值税阿”碍科

31、目，不通过肮“班应交税费坝哎应交增值税(已昂交税金)败”拌科目扒五、翱长期借款利息核鞍算笆问题傲新企业会计班准则指南翱指出，爱“搬长期借款鞍”百的核算可按贷款埃单位和贷款种类伴，分别“本金”拜、“利息调整”澳等进行明细核算傲；癌“啊等进行明细核算扮”俺省去的什么？是霸否澳包含邦有啊“白应计利息摆”翱 懊明细账户奥呢肮？柏“奥长期借款鞍”般科目贷方登记长扳期借款本息的增挨加额，借方登记罢本息的减少额，邦贷方余额表示企伴业尚未偿还的长矮期借款。伴“昂长期借款本息拔”背中的班“埃息盎”伴在哪个明细账户邦核算呢？而敖“翱利息调整耙”碍并非是日常所说背的“银行利息的熬调整”百，盎长期借款利息调斑整的初始

32、产生额办是指借款合同中盎约定的本金和借半款所实际收到款肮项产生的差额。昂包括助理会计师拔资格考试教材的挨会计按教材，叭企业应当计提按吧合同利率计算确百定应付未付的利爱息，无论是一次伴到期还本付息还哎是分期付息，其跋账务处理都是贷按记板“伴应付利息俺”白科目爸，蔼如阿2010年助理斑会计师资格考试凹教材初级会计靶实务第101八页例2-62疤半，唉A企业计提伴“摆到期斑一次还本付息八”版的胺长期借款利息蔼，有关会计分录绊如下：澳借：蔼财务费用拔白扮 28百,000肮 贷：俺应付利息拌捌 挨皑28爱,000靶本人认为不妥。扳因为白“应付利息”稗这一扳总账账户，是流扳动负债性质的账唉户按，其疤核算范围

33、是疤“昂本科目核算企业拌按照合同约定应耙支付的利息，包胺括吸收存款、分办期付息到期还本叭的长期借款、企白业债券等应支付拔的利息。袄”阿本人认为，耙如果长期借款的把付息方式是分期搬付息的，计提的白利息贷记“应付板利息”皑；叭但如是一次到期拔还本付息的，计柏提的利息贷记 叭“长期借款白隘应计利息”。伴因此正确的账务爸处理是：盎借：败财务费用班昂斑 28扒,000叭 贷：败长期借款背阿应计利息耙搬28啊,000袄六稗、芭固定资产处置与白盘点碍核算扳问题啊企业哀应当暗定期或者至少于爸每年年末对固定叭资产进行清查盘芭点，以保证固定半资产核算的真实艾性和完整性。如颁果清查中发现固阿定资产的损溢应哎及时查明

34、原因，埃在期末结账前处胺理完毕。啊1、背固定资产盘亏啊全国实施增值税芭转型改革半后碍，半当固定资产盘亏拜时，原已抵扣的哀进项税额应转出安。查明原因前，艾分录为：斑借：待处理财产盎损溢待处理扮固定资产损溢伴累计折旧奥(已计提的折旧哎)案固定资产啊减值准备(敖已计提的矮减值准备)稗贷：固定资产懊拔(固定资产的原八价)版应交税费班应交增值税罢（进项税额转出捌）哀按照管理权限报拌经批准处理时八，跋按可收回的保险埃赔偿或过失人的扮赔偿，借记敖“吧其他应收款蔼”挨科目巴，凹按应计入俺营业外支出般的金额，借记柏“把营业外支出半白盘亏损失扒”拜科目，背贷记瓣“敖待处理财产损溢艾”吧。懊2、澳固定资产盘柏盈俺企

35、业在财产清查阿中盘盈的固定资把产，新案的企业昂会计准则盎是作为前期差错爱处理的；爱原准则规定，盘袄盈的固定资产在按盘点当期拌入办账柏，靶通过啊“叭待处理财产损邦溢哎待处理肮固定资产胺损溢般”芭科目核算把，伴同时增加当期的般营业外收伴入案。企业在财产清办查中罢盘盈的固定资产翱，在按管理权限阿报经批准前应先鞍通过哎“爱以前年度损益调罢整笆”邦科目核算。佰盘盈的固定资产巴应按重置成本确阿定其入账价值，凹借记办“霸固定资产肮”懊科目，胺贷记矮“癌以前年度损益调靶整懊”柏。靶例1肮1疤跋F绊企业稗20叭10背年1月拜3胺1日癌财产清查捌过程唉中笆，发现捌20拜09叭年1百2哎月癌份购入的一台电隘脑尚未入账，柏重置成本为吧1懊0,000元安（假定与其计税班基础不存在差异霸）稗，昂假定F傲企业暗按净利润的10坝%计提法定盈余伴公积金。瓣会计处理如下：安 坝哎盘盈的固定资产霸时：氨借：固定资产疤 袄 笆 捌 斑1凹0摆,霸000绊贷：八以前年度损益调懊整爱 扒 艾 八 扳1把0癌,哎000岸昂结转留存收益霸时：罢借：傲以前年度损益调爱整办 皑 鞍 扮1耙0扳,板000斑贷：安盈余公积扮跋法定盈余公积背 岸 爱 佰1癌,颁