#会计信息失真的成因与治理72042

1、报名序号 : 257河北省高等教育自学测试111111122222223专 业 :会 计地 市 :工作单位 :论文题目 : 会计信息失真的成因和治理作 者 :林 静指导教师 :梁 振 萍完成日期 : 2013 年 2 月 7 日目录摘要 关键词 1 会计信息失真的涵义及其具体表现 会计信息失真的涵义 会计信息失真的具体表现 会计核算资料失真 成本费用核算失真 对外投资收益体现失真 税金核算失真 . 往来款项失真 . 会计报表编制失真 会计信息失真的危害 . 对国家的危害 对企业的危害 对投资者和债权人的危害 TOC o 1-5 h z 会计信息失真的成因分析 . 3会计法制不健全，执法力度不够

2、 3有些行政长官，法规意识淡薄，权大于法 3会计法制不健全 3会计监督体系不健全，监督机制不完善 3单位负责人违法干预会计工作 4单位负责人指导思想不正，利益高于一切 4单位负责人法律意识不强，纳税观念淡薄 4会计人员素质不高，管理体制陈旧 4会计人员的业务素质不高 4会计人员的职业道德素质不高 4会计人员从业环境和独立性较差 4中介机构管理不合理 5经济利益的驱动 5中介机构中执业人员素质总体偏低 5中介机构内部规章制度和外部监督机制不健全 5现行企业业绩评价体系具有不科学性 5会计信息失真的治理 . 5建立健全法制制度，加大执法力度 5加强会计法规建设 5加大执法力度 . 5建立健全会计监

3、督体系 5提高单位领导的会计法规意识 6提高会计人员素质，推行会计人员委派制度. 6加强会计人员的继续教育及考核 6实行会计委派制 6加强中介机构管理，完善注册会计师制度 7完善中介机构内部规章制度及其本身的社会监督 7加强中介机构的独立性 7加强注册会计师的管理 76 结语 7会计信息失真的成因和治理摘要：会计信息作为一种公共信息，是广大的信息使用者进行经济决策的依据，是 确保市场有序、规范运行的必要条件。但近年来，我国会计信息失真已到了相当严重的程 度，严重地干扰了市场经济秩序，损害了国家和社会公众的利益，也给我国社会主义市场 经济的健康发展造成了一定的危害。本论文目的在于对会计信息失真的

4、涵义、具体表现、 危害及原因做一综合分析，并提出相应的对策，以期促进会计信息失真问题的综合治理。关键词 ：会计信息 失真 成因 治理 近些年来，随着我国一些大型企业和上市公司的会计造假事件和舞弊丑闻先后曝光， 人们开始怀疑会计信息的真实性，会计信息失真越来越成为公众关注的焦点。如果会计信 息不能真实客观地反映企业的财务状况和经营成果的实际情况，这会导致会计信息使用者 做出错误的决策。那么，会计工作也就失去了它存在的意义。1 会计信息失真的涵义及其具体表现会计信息失真的涵义 会计信息是人们在经济活动过程中运用经济理论和方法，通过会计实践获得反映会计 主体价值运动状况的经济信息。会计信息失真就是指

5、会计信息对它的使用者而言失去了真 实客观性，它可以分为主观会计信息失真和客观会计信息失真。客观会计信息失真是指由 物价指数变动、币值变动，会计原则之间不协调导致主观方法介入等客观因素导致的会计 信息失真。一般来说，会计人员无意识的失误也被称为客观会计信息失真，它是无法避免 的。主观会计信息失真是相关人员由于利益驱使而人为制造的会计信息失真。这就是通常 人们比较关注的会计信息失真。会计信息失真是困扰会计界多年的问题。近年来，我国上市公司造假事件频频发生， 比较严重的如“ PT 红光、“银广厦”、“麦科特 、“蓝田股份”、“云南绿大地”等案件， 导致投资者普遍对上市公司财务报告信息质量产生严重的怀

6、疑，引发公司股票价格剧烈振 荡，某些公司价值极度缩水，公司声誉一败涂地，众多中、小股民投资者损失惨重，严重 挫伤他们的投资信心等一系列的严重后果。而这必然束缚上市公司在资本市场中的融资能 力，减少企业的资金流入，严重阻碍上市公司的长远发展。研究会计信息失真的成因及治 理已经成为一个迫不及待的问题。会计信息失真的具体表现会计核算资料失真 作为会计信息资料载体的会计凭证、会计账簿和会计报表失真。会计凭证失真出现在 原始凭证上。常见的是通过以夸大或缩小的方式来达到隐匿事实真相的目的，或者是偷梁 换柱，无中生有之术列入合法项目之中。会计账簿，会计报表失真除受到会计凭证失真影 响之外，还大量存在伪造账簿

7、，虚设会计科目，故意违反制度要求，采取不适当的计量方 法，以及直接捏造，篡改会计报表数据等等。成本费用核算失真 企业受利益机制驱动，利用现代财务会计制度本身的局限性，把成本费用作为调节利 润的主要手段。在成本费用发生的确认方面，现行会计制度要求以合法完整的原始凭证作 为确认当期成本费用的依据，这样会使企业当期有许多成本、费用已发生（即应当由当期 负担），但当在当期尚未取得合法原始票据，或者虽取得原始票据尚未完善手续送达财务部门，而无法作为当期发生的成本、费用予以确认， （除现行会计制度允许采用的“预提 费用”科目核算的内容以外） ，只能在以后期间确认。这部分在当期发生但不在当期确认 的成本、费

8、用，对于当期经营成果而言，是一种潜亏因素，只能导致会计报表低估成本费 用，夸大经营成果。而这种局限性恰巧给予某些经营者以可乘之机，隐瞒费用支出，虚增 利润，以达到粉饰经营状况的目的。对外投资收益体现失真对外投资财务监控不力，致使对外投资及收益水平未能真实体现，如人为地减少收入 或增加亏损，截留或隐瞒投资收益、私设“小金库”等。税金核算失真税收是国家财政收入的主要来源，会计报表是国家税收部门征收税金的重要依据。许 多单位受到利益驱动， 小集体、本位主义作怪， 只强调自己的小集体利益， 忘记国家利益， 采取不正当的手法，虚增虚减利润，偷漏国家税款，致使国家财政收入虚增虚减。每年国 家审计，物价财务

9、税收大检查等，查出大量违法违纪行为，缴库金额超过百亿元之多。往来款项失真即企业和企业之间相互拖欠，长期不清。主要表现有：许多已确认收不回来的债权或 付不出去的债务处于长期挂帐，悬而不决状态。但事实上都已不复存在；或是因企业会计 人员频繁更换、交接手续不健全，各种应收款项长期无人问津。会计报表编制失真即企业为达到某种利益，把会计报表变成随意变化的“橡皮泥”，出现多套内容不一 致的会计报表，如对财政报的是穷账，对银行报的是富账，对税务报的是亏账，对企业分 析报的是盈账等。会计信息失真的危害对国家的危害会计信息失真削弱了财经法纪的权威性。会计信息失真，实际上使操作人员在执行国 家财经法纪的行为上大打

10、折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，在一 定程序上是对国家财经法纪的践踏。会计信息失真，会导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误。在现代企业 制度下，国家是国民经济宏观调控的运作者。国家和地方财政收支预算都是在上年度财政 收支情况的基础上，结合下一年度预计的新增收支内容而确定的，可以把国家当作是企业 的直接投资者。因此，企业的会计信息对于国家来说具有双重意义。企业的会计信息一旦 “失灵”，不但会导致国民经济宏观调控的紊乱，影响政府职能的发挥，使“市场”这只 无形的手的调控能力变的不可捉摸，也可能导致国家的投资付之东流，以及扰乱社会经济 秩序。经济秩序混乱的另一方面是经济

11、活动犯罪的产生，所以失真的会计信息也可能是经 济犯罪的温床。对企业的危害企业是会计信息的提供者，它同时也是会计信息的使用者。将各个会计期间形成的会 计信息加以比较分析，是企业领导者总结经验、发现问题、寻找差距，进而改进管理工作 的一个重要方法。所以，如果企业会计信息失真，那最大受害者就是企业本身。企业作为 市场的主体，一方面它需要真实的会计信息来在市场中定位，制定经济战略，获得和开拓 经济空间；另一方面它需要通过真实的会计信息了解自我，实施有效的管理应对千变万化2的市场风险。失真的会计信息极易使企业对自身的判断出现错误，使相关部门特别是企业 经营管理者的决策依据缺乏可靠性、 科学性，不能对企业

12、的生产经营做出科学正确地判断， 在宏观管理上使企业陷入被动，长期下去，必将助长企业会计行为的随意性，削弱企业自 身的市场竞争力，给贪污腐化、行政受贿提供温床，危及经营主体本身生存，同时也使企 业的形象严重受损，在激烈的市场竞争中失去大量的客户和市场，最终一败涂地。对投资者和债权人的危害在建立现代企业制度的情况下，投资者和债权人是企业会计信息为数最多的关心者， 这是由于企业的财务成果直接和他们的收益有关。失真的会计信息只能对他们产生误导， 从而做出错误的投资和贷款决策，并蒙受重大的经济损失。投资者和债权人往往是以企业单位的会计报表获取相关财务指标，用以衡量评价企业 的盈力能力和偿债能力。一方面，

13、失真的会计信息会使投资者和债权人做出错误的财务决 策，诱导投资者将稀缺资源投向风险高、收益少甚至亏损的企业，从而蒙受经济损失。另 一方面，它会使投资和贷款不能收回，投资者不能获取目标利润，债权人失去资金利息， 给投资者和债权人造成巨大的经济损失，从而使投资者和债权人失去对企业的信心。投资 者不愿继续投资，银行不轻易贷款、投资收缩，企业生产无以为继，最终只有破产导闭， 而资金闲置，资源浪费，在一定程度上也制约了效益好、资金回报率高的企业进行融资。会计信息失真的成因分析会计法制不健全，执法力度不够有些行政长官，法规意识淡薄，权大于法在一些单位的行政长官心目中，法规意识淡薄， 会计法的规定以及会计法

14、规全然 不放在心上，虚报盈利，随心所欲，甚至凭感情、关系办事，以改革为名把许多有效的财 务制度和财经法规打乱，为偷税、漏税、公款宴请、公费旅游大开方便之门。在实际工作 中存在对会计法执行到位率低，有法不依、违法不究、执法不严等现象。即使失真行 为被查也不会被严办，往往手下留情，不痛不痒，既没有经济制裁措施，就更谈不上追究 法律责任，也就是所谓的“雷声大，雨点小” 。这就造成了从基层领导到一般会计人员对 会计核算怎样做的问题，往往是权大于法。有的问题，因有关部门的干预，不了了之，使 一些企业经营者有恃无恐，为所欲为。会计法制不健全会计法规、制度不够健全和完善，特别是深化改革中出现的许多新问题、新

15、情况，由 于会计法规、制度的不配套，使会计处理出现了“难点” 。现行的会计法至少存在三 个方面的突出问题：一是规范过于抽象，不具有操作性；二是对会计信息失真问题没有引 起足够的重视， 特别是对于领导者的责任规定不到位， 三是处罚标准不明， 力度不够。会 计法的严肃性不高，法律条文流于形式。会计监督体系不健全，监督机制不完善我国对会计信息质量的监督分内部监督和外部监督。内部监督是同内部审计部门来执 行的。由于许多原因，内部审计部门的监督职能不能得以正常发挥。首先，单位负责人对 内部审计持排斥的态度，认为内部审计不过是代表国家实施的微观经济监督，其主要职能 和国家审计没有多少实质性差别，从而对内部

16、审计不认可，不支持；其次，由于内部审计 机构的审计人员受雇于所在单位，无法真正独立地行使自己的职责，对单位违法违纪的财 务活动视而不见，根本尽不到其监督职责。外部监督包括国家监督和社会监督。国家监督是指财政、审计、税务等政府机关代表 国家对各单位的财务会计工作进行的监督。各种经济监督之间，标准不统一，管理上各自 为政，功能上相互交叉，无法有机结合，所以不能从整体上有效地发挥监督的作用。社会 监督主要是指注册会计师依法承办的社会审计。在我国由于经济起步晚，适应经济发展需 要而发展起来的注会队伍的力量也不足，加上管理体制不合理，职业道德淡化等原因，使 得注册会计师在执业中很难保持“独立性” ，难以

17、做到客观、公正。单位负责人违法干预会计工作单位负责人指导思想不正，利益高于一切 单位负责人本应该对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。然而一些单位负责人的指导思想不正，利用手中权力，为了本企业利益或个人的利益，指使会计人员处理不 实业务，弄虚作假，甚至强令会计人员作假，搞“账外账” 、“小金库”，大搞短期行为， 导致会计信息严重失真。单位负责人法律意识不强，纳税观念淡薄 有一部分企业主要经营者法制观念淡薄，轻视财会工作，有法不依，知法犯法。在日常的工作中，以权力、行政命令代替法律、法规，指使或强迫会计人员按他们的意愿去办 理会计事务，而不是实事求是的反映经济业务的真实面貌。可以用比喻来形象

18、的说明一下 单位负责人和会计人员的关系，单位负责人就像是一只拨算盘的手，会计人员则是一颗算 盘珠。而这颗珠子是上是下，是进是退，数字的大小变化全都在于这只拨算盘的手如何动 作。从某种程度上来说，有很多单位负责人注重的是会计人员是否按自己的意愿去办事， 而不是财会工作本身的重要性，漠视财会法律法规，很少会站在会计的角度来考虑，当然 就更不会考虑到企业的纳税工作。会计人员素质不高，管理体制陈旧会计人员的业务素质不高 有关业务人员素质低下，不具有胜任岗位的基本能力和水平。如财会人员不具有上岗证，未经过财会专业的基本训练，不经过考核便独立从事有关财会核算和管理工作。一些 年轻的会计人员缺乏丰富的专业知

19、识和熟练的业务操作技能，比较复杂的会计业务对他们 来说很难处理好。财会人员素质平平，主动吸收知识的能力差，所掌握的知识陈旧。明知 道自己的不足在哪里，由于缺乏事业心和责任感，不求上进，只知道墨守成规，这样迟早 会被新制度新法规所淘汰。会计人员的职业道德素质不高 部分会计人员法制意识淡薄，没有很好地行使监督职能，为了保位子，求升职，不敢违背领导的意愿，会计人员作为被领导者，唯领导意图办事，真账假算、假账真算、内真 外假。坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪作斗争的少，相反对违规违纪的人和事，采 取睁只眼闭只眼的态度，有的甚至主动为领导出谋划策。在人治大于法制的单位里，致使 虚假信息得以蔓延。会计人

20、员从业环境和独立性较差 会计人员在工作中负责监督所有者和经营者是否合法经营、监督经营者是否合理使用生产经营权、督促员工合理使用生产资料及节约物料消耗、监督所有者和经营者是否按劳 付酬及保障员工的各项福利。 会计人员受本单位领导的控制和制约， 所以他们的工资待遇、 工作安排、职务任免基本上都由领导决定。 如果对领导的违规违法的行为进行抵制和揭露，4往往会遭到刁难、排挤或打击报复等。就因为存在这些原因，约束了会计人员发挥监督作 用。所以，当企业利益和国家利益发生冲突时，作为企业员工的会计人员在企业领导权力 压制下，为了自身利益不得不维护本单位利益，提供虚假会计信息。中介机构管理不合理经济利益的驱动

21、 会计中介机构面对激烈的市场竞争， 在一只“看不见的手” 的引导下， 为了招揽顾客， 增加效益，中介机构不得不答应客户的不正当要求，出具不实的财务报告。中介机构中执业人员素质总体偏低 中介机构的执业人员当中很多仅仅通过了五门测试而未在基层工作过的注册会计师， 他们只取得了注册会计师的资格，但对实际的经济业务也只停留在理论阶段，没有实际经 验，工作能力不强，容易被业务的表象所欺骗，更有甚者，一部分注册会计师道德水平低 下，利字当头，他们能够违背道德、诚信原则为客户造假作弊。中介机构内部规章制度和外部监督机制不健全 中介机构的内部规章制度和外部监督机制比较薄弱，不能保证职业行为准则的有效实 施。现

22、行企业业绩评价体系具有不科学性 科学的企业业绩评价体系应该既关注企业业绩指标的结果，也关注企业的可持续发展 能力。不少企业为达到考核指标，往往以牺牲未来利益为代价去迎合监督部门对指标的要 求。正是这种不科学的业绩评价体系，诱发了企业的短期行为，导致会计造假、违规交易 等一系列违规行为的发生，企业提供的财务状况、经营成果、现金流量等方面的信息也就 大打折扣，失去了其应有的真实性和可靠性。会计信息失真的治理 为适应深化国企改革的步伐和建立现代企业制度，符合全球经济一体化和国际惯例接 轨的要求，制定对会计信息失真的可行性对策已势在必行。因此，要防止会计信息失真， 应采取如下对策：建立健全法制制度，加

23、大执法力度加强会计法规建设 必须完善会计法规体系，使各项会计工作有法可依，有章可循。制定各项法规的实施 细则，使之具有可操作性，堵住会计信息失真的漏洞。 会计法明确规定：会计人员对 不真实、不合法的原始凭证不予受理，对违法收支不予办理。新会计法明确了法律责 任，特别是对将虚假会计信息提供给国家、社会、投资人，并导致损失的人员在会计法 中规定给予重罚，并详细规定了处罚的具体标准，防范会计舞弊，杜绝会计信息失真的现 象。加大执法力度 如果预期收益大于违规成本，那么“理性人”就会选择守法。对企业会计行为应实施 严格的监管，加大抽查面，增大舞弊被发现的几率。在执法过程中要严肃追究违反者的法 律责任，随

24、时发现，随时处理，真正做到法律面前人人平等，且处理要公开。广泛宣传会 计法律、法规，增强法律的威慑力，使那些以身试法者意识到违规风险和违规成本远大于 违规收益，使其不敢心存侥幸，冒险过关。建立健全会计监督体系加强完善监督体系，加大监督力度，增强会计监督的全面性和权威性，内部监督、社 会监督和国家政府监督相结合。大力培养注册会计师，发展注册会计事业，吸收那些政策 性强、理论水平高、业务能力精并且职业道德高的财务人员以及审计人员加入注册会计师 行业，提高注册会计师的实际工作能力，充分发挥社会审计公正作用。同时加强对注册会 计师的责任监督，明确注册会计师对会计信息审查鉴证和法律责任。对不负责任、违反

25、职 业道德的注册会计师制定严厉的具体的处罚措施。加强国家政府监督部门的执法力度，形 成对造假者和欲造假者的震慑作用。提高单位领导的会计法规意识要营造一个良好的经济氛围，除了要加强宏观调控，规范社会经济行为外，还要加强 对单位领导经营行为的规范。一方面，单位领导是防止会计信息失真的第一道防线。如果 会计人员故意造假账， 必然出于某种目的， 单位领导要把好审核关， 不能让审核流于形式。 同时，单位领导还应尊重会计人员的意见，支持会计人员的工作，不能以权谋私，以权压 人，更不能纵容、指使会计人员造假。另一方面，必须组织单位领导学习会计法规， 有些企业领导不了解最基本的会计知识 凭主观臆断办事 , 直

26、接导致了会计工作的盲目和混乱。因此 , 迫切需要加强对单位领导人 的会计法规和相关会计知识培训 , 使他们能够了解基本的财会知识 , 按规章制度使单位 领导提高会计法规意识，端正指导思想，明确自己对会计工作和会计资料真实性、完整性 的责任。保证会计信息的真实可靠，是单位领导人责无旁贷的义务和神圣的职责。提高会计人员素质，推行会计人员委派制度加强会计人员的继续教育及考核首先应加强会计人员的思想素质和职业道德教育。会计人员应具备强烈的责任感，在 履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到任何情况，会计人员都不应丧失原则、图谋私 利。其次，应加强会计人员的业务技能训练。更应杜绝无证上岗、假证上岗的现象。

27、再次， 应加强对会计人员工作质量的考核。在检查财务状况的同时，应对会计人员的工作情况进 行考核，并向其所在单位提出意见，并对会计工作中不坚持原则，弄虚作假、有违法违纪 行为的，应计入档案，年终不得评优。会计人员是处理加工会计信息的操作员，应选拔政治素质高、业务能力强、遵守职业 道德的优秀人员担任会计工作。会计工作是一项专业性很强的工作，会计人员不会算账， 记错账，即使有一个良好的愿望，大公无私的心胸，也难以将会计工作做好，难以发挥会 计的职能。因此，只有娴熟的技术和高尚的品德相结合，优良的会计人员素质才能得以体 现。技术拙劣，即使再高尚的个人品德，会计人员的素质也不可能得到完美的体现。因此 必

28、须加强会计业务教育和道德教育，让他们熟悉新的法规和新会计准则及会计制度，使他 们能对各种类型的经济业务做出正确的会计处理，特别是要培养会计人员的自学能力，使 其能跟上时代的步伐，减少因技术上的不精而造成会计信息的失真，这样才不会被淘汰。 提高内部审计监督人员的素质，充分发挥内部审计监督部门的积极性，有利于在单位内部 及时发现问题，解决问题，防范于未然，有效避免会计信息失真。实行会计委派制目前，各单位会计人员和单位领导的隶属关系是其难以坚持原则的原因之一。改变该 现状的方法之一就是会计委派制。会计委派制度可以改变原有会计人员管理制度下的弊 病。委派的会计人员隶属关系不属于企业，不受单位领导人员的控制，和委托人没有直接的利益冲突，单位领导人不能直接影响会计人员的利益，这使会计人员没有什么顾虑，可 以站在客观公正的立场上自主处理单位会计事物。这样可以改变原有管理体制下，会计人 员由于害怕单位领导的打击报复而不敢揭露违法行为，予以有效抵制单位领导造假的弊 病，从而可以使企业对外提供的会计信息更加真实、客观、可靠，大大提高会计信息的质 量。因为减少了利益因素的影响，会计人员可较好的坚持原则，能从源头上控制收入体外 循环和“小金库”等问题，在一定程度上减少了部分单位领导