公司税收筹划

1、.：.；*公司税收谋划一、*公司简介 *实业是一家以消费家用电器控制器和电力设备为主的民营高科技企业，公司成立于1993年，占地十万多平方米，建筑面积约为六万平方米，现有员工3000多人，其中工程技术人员占总数的20%以上。公司消费的温控器、加热器、化霜器、磁控开关、塑料件、各种电线、电缆等八大系列二百多种产品，同时进展精细冲压件对外加工，手机、精细仪表上的金属冲压件。具备模具设计制造才干。经过多次的技术引进、改造，构成年产温控器3000万只，塑料件50000吨，电气配件2000万套的消费才干，产品广泛运用于冰箱、冷柜、空调器、热水器、洗衣机、微波炉、饮水机等家用电器，公司于率先经过ISO90

2、02质量体系认证，部分产品经过“CCEE、UL、VDE、CSA认证，经过不断开辟国际市场，产品远销欧洲、美国、北非、中东、东南亚等国家和地域。公司注册资金3600万元，2002年度销售额过亿元。主要客户包括青岛奥科玛、广东科隆、美国飞达仕、西门子等知名企业。*公司消费的控制器系列产品由于优良的质量获得顾客信任，一度在控制器领域占据较大的市场份额，企业在九十年代后期迅速开展，获取可观的利润，并实现企业的稳步开展，在此根底上，*公司顺应国家大力改造城乡电网的政策，又逐渐进入市场潜力极大的电力设备领域。但是随着控制器领域的竞争日趋猛烈，丰泰公司的主营业务利润呈现下滑趋势。而新进入的电力设备自动化领域

3、曾经逐渐翻开市场，需求大量的资金及技术支持。面对竞争猛烈的市场和企业现金流量情况的恶化，*公司决议实行低本钱的战略扩张战略，以处理公司资金供应紧张情况，并使其市场份额进一步扩展。为了实现这一目的，公司将纳税谋划作为其整体战略方案实施的重要环节。由于家电控制器的消费具有很明显的规模经济效应，因此*公司也希望经过扩展主产运营规模，降低消费本钱，稳定本人的市场位置。由于原始积累的速度太慢，且民营企业资金来源的渠道有限，*公司要想获得资金，往往是向银行贷款，但举债是有一定风险的，这种风险被称为财务风险，即企业因举债规模过大致使利润缺乏以清偿本金及利息的风险。*公司为了防止财务风险，尽量延迟税款的交纳，

4、无偿地运用财政资金为本人企业的消费运营效力，当然这要求企业在税法允许的范围之内进展纳税谋划。*公司希望经过一系列纳税谋划方案的实施到达以下目的，从而保证其战略目的的顺利实现。二、 *公司税收谋划的动机 企业对直接减轻税收负担的追求，是纳税谋划产生的最初缘由。因此，直接减轻税收负担也就是*公司所要实现的目的之一。而企业法人首先是一个经济组织，作为一个经济组织，首先需求资金进展消费的投入，经过一段时间的消费过程产出产品，然后将产品投入市场进展流通，最后获得更多的利润。因此为保证经济实体的良性循环，企业离不开货币，离不开对经济利益的追求，对货币资金的需求贯穿于经济组织的整个消费过程，而消费运营的目的

5、就是经济利益的最大化。因此，可以说，企业法人对经济利益的追求是第一位的，是首要的。对经济利益的追求构成企业法人全部需求内容的主干。获取资金的时间价值 资金是有时间价值的。纳税人经过一定的手段将当期应该交纳的税款延缓到以后年度交纳，以获取资金的时间价值，也是纳税谋划目的体系的有机组成部分之一。 在信誉经济高速开展的今天，企业要进展消费运营活动，尤其是在扩展消费运营规模时，经常会举借贷款，由于仅依托本身积累开展消费的速度毕竟太慢，不能满足消费运营的需求。这时候，资金就显得极为珍贵。在资金主导的消费运营活动中，没有资金的情况是无法想象的。这样，假设企业能尽量延缓税款的交纳，就会使企业的营运资金相对宽

6、裕，更利于企业的开展，对那些资金比较紧张的企业来说更是如此。 既然货币具有时间价值，尽量减少当期的应纳税所得额，以延缓当期的税款交纳就具有实际与现实的意义。虽然这笔税款迟早是要交纳的，但如今无偿地占用这笔资金就相当于从财政部门获得了一笔无息贷款，其经济成效是非常大的。丰泰公司想扩展消费运营规模到达规模经济效应，往往需求举债，但举债具有一定的财务风险。不仅如此，银行给民营企业贷款往往特别谨慎，通常需求以资产抵押或第三方提供担保。由于企业举债进展消费运营，不但手续繁琐，而且资金本钱很高，因此企业应将其举债规模控制在一定的范围之内，即不能举债超越必要的界限，以免呵斥企业破产的不良后果。但是，尽量延迟

7、税款的交纳，无偿地运用财政资金为本人企业的消费运营效力，那么不存在财务风险，当然这要求企业在税法允许的范围之内进展纳税谋划。只需具备可行性，丰泰公司可以尽能够多地运用这种无偿资金，而不用担忧其规模超越限制。除此之外，由于纳税谋划使得企业当期的总资金添加，丰泰公司更有才干清偿债务，有利于公司扩展举债规模，即公司承当财务风险的才干相对加强了，这也有利于公司扩展消费运营规模，有利于丰泰公司的长期可继续开展。4.2.2 实现涉税零风险对涉税零风险形状的实现也应是丰泰公司纳税谋划追求的目的之一，缘由有如下几点： = 1 * GB2 实现涉税零风险可以防止发生不用要的经济损失。虽然这种谋划不会使纳税人直接

8、获取税收上的益处，但由于纳税人经过必要的谋划之后，使本人企业账目清楚，纳税正确，不会导致税务机关的经济处分，这样实践上相当于获取了一定的经济收益。假设纳税人不进展必要的谋划安排，就有能够出现账目不清，纳税不正确的情况，从而很容易被税务机关认定为偷漏税行为。偷漏税行为的认定不仅会给纳税人带来一定的经济损失加收滞纳金及罚款，情节严重者还会被认定为犯罪，主要担任人还会因此而蒙受刑事处分。 = 2 * GB2 实现涉税零风险可以防止发生不用要的声誉损失。一旦企业或个人被税务机关认定为偷漏税，甚至是犯罪，那么该企业或个人的声誉将会因此而蒙受严重的损失。在商品经济高速开展的今天，人们的品牌认识越来越强，好

9、的品牌便意味着好的经济效益和社会位置，企业的品牌越好，那么产品越容易被顾客所接受。 = 3 * GB2 纳税人经过纳税谋划，实现涉税零风险，还可以使企业帐目更加清楚，管理更加有条不紊，更有利于企业的安康开展，更有利于企业的消费运营活动。帐目不清不利于企业进展各项本钱的核算，当然也不利于企业进展各项本钱费用的控制，从而呵斥不用要的浪费及管理上的混乱。因此，从企业管理的角度出发，实现涉税零风险不应被排除在纳税谋划目的体系之外。4.2.3 提高主体经济效益丰泰公司从事经济活动的最终目的的定位应该是总体经济收益的最大化，而不应是少缴税款。假设纳税人从事经济活动的最终目的仅定位在少缴税上，那么该纳税人最

10、好不从事任何经济活动，由于这样其应负担的税款数额就会很少，甚至没有。既然获取最大的经济收益是纳税人从事经济活动的最终目的，那么提高主体经济效益就理所当然应该是纳税谋划的不可或缺的目的元素之一。虽然采用任何一种谋划方法实际上都可以使纳税主体直接或间接获取经济收益，但任何事情都是有本钱的，纳税谋划也不例外。丰泰公司在进展纳税谋划时，应根据其本身的实践情况，运用本钱收益分析方法确定每次谋划的净收益。假设净收益很小或者为负，那么该项谋划就不值得去做。4.2.4 维护本身合法权益依法治税是一把双刃剑，它不仅要求纳税人按照税法规定，及时、足额地交纳税款，而且要求税务机关按照税法规定合理、合法地征收税款。由

11、于我国法制建立还不够完善，法治程度还有待进一步提高，在现实社会中，人治的要素还在影响着人们的生活与任务，权益的膨胀要求纳税人利用纳税谋划工具维护本身的合法权益。假设丰泰公司在进展纳税谋划时不注重维护本身的合法权益，而任由税务机关根据本身需求征收税款，那么，无论公司进展如何缜密的谋划，都将无济于事。由于这样下去必然会养成税务机关纳税的惰性，即不注重征管程度的提高，这时，无论纳税人能否进展纳税谋划，都没有任何意义。因此留意维护本身合法权益是纳税人进展纳税谋划必不可少的一环。应该留意的是，这里所指维护本身合法权益并不是要纳税人无理取闹，一味地和税务机关对着干，而只是从依法治税的角度对权益与权益的失衡

12、形状进展调整，以实现税收与经济的良性互动，促进经济的继续开展。4.3丰泰公司注册地点变卦的纳税谋划 丰泰公司属于电子工业企业，1997年之前公司注册位置于沈阳市铁西区，以开发消费技术含量不是很高的单片机为主。将公司设在老工业区，虽然可以使公司以较低廉的价钱租到消费厂房和办公楼，但公司却不得不每年交纳高达33%的企业所得税。按税法规定，在国务院同意的高新技术产业开发区内设立的高新技术企业，其所得税可按15%的优惠税率征收，同时还可以享遭到“两免三减半的待遇。公司指点经过财务预测以为，假设公司可以享用高新技术企业的税收优惠，可以少交纳部分企业所得税，从而添加企业的税后利润，更加有利于公司的长久开展

13、。于是公司于1998年经过招聘一批高级技术人才，并加大科研开发的投入，在不到半年的时间，胜利地研制出“MFR-37智能控制系统等一系列高新技术产品，使得公司在家电智能控制系统研讨领域处于国内领先程度。丰泰公司因此在1998年获得“高新技术企业称号。同年，公司在沈阳市高新技术产业开发区买下一层写字楼，并将总部由铁西搬迁过来，公司注册地址也随之更改，而工厂还保管在原地。因此丰泰公司从1998年开场可以享遭到高新技术企业的税收优惠政策，即从第一个获利年度可以免征所得税两年，其后还可以按15%的所得税率减半征收所得税三年。以下就按优惠税率和按普通税率征收企业所得税所产生的经济利益差别进展详细分析。表4

14、-1 丰泰公司19982003年利润表按原33%的税率计算企业所得税 单位：万元年度工程199819992000200120022003销售额38504628663972381086013255消费本钱折旧350350350350350350原资料26953332.165178.425790.48905.211266.75直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期间费用420407.26584.23636.94725836.5毛利238.7362.71274.07185.61467.12298.06所得税33%78.77119.6990.4461.2515

15、4.1598.36净利润159.93243.02183.62124.36312.97199.7利润累计数159.93402.95586.57710.931023.91223.6表4-1中的所得税是按原1998年以前的33%税率计算的，丰泰公司从1998年以后由于技术领先成为高科技企业及注册地变卦后，可享用税收优惠。变卦后的利润表如表4-2所示。表4-2 丰泰公司19982003年利润表按特区高新技术企业优惠税率计算企业所得税 单位：万元年度工程199819992000200120022003销售额38504628663972381086013255消费本钱折旧35035035035035035

16、0原资料26953332.165178.425790.48905.211266.75直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期间费用420407.26584.23636.94725836.5毛利238.7362.71274.07185.61467.12298.06所得税33%0020.5513.9235.0344.71净利润238.7362.71253.51171.69432.09253.35利润累计数238.7601.41854.921026.611458.71712.05经过以上比较计算可以看出，丰泰公司经过技术创新及注册地的变卦，就可以在企业所得税方

17、面获得可观的经济利益。由于此项纳税谋划方案的执行，丰泰公司从1998年至2003年六年内税后净利润添加488.451712.05-1223.6万元。效果是非常显著的。企业注册地点的谋划不是简单的变化地点问题，纳税人应根据本人的详细情况选择能够实现的，而且要对其运营有利的注册地点，尽能够享用税法规定范围内的税收优惠政策。在利用区域税收政策选择注册地点时，也要根据企业本身的特点、条件等“对号入座。当然，国家规定的享用税收优惠的条件能够很高，对于本身不符合规范的企业，就尽量使本人向优惠条件上靠拢。正如所说的：“有条件要上，没有条件发明条件也要上。4.4 丰泰公司固定资产折旧的纳税谋划方案企业所得税是

18、对企业的消费运营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、多寡，直接影响到企业税后净利润的构成，关系到企业的切身利益。因此，企业所得税是纳税谋划的重点。固定资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要工程，但固定资产的计价几乎没有什么弹性，也就是说，纳税人很难在这方面进展纳税谋划，固定资产折旧便成了运营者所必需思索的问题。客观上讲，折旧年限取决于固定资产的运用年限。由于运用年限本身就是一个估计的阅历值，因此折旧年限确实定便包含了很多人为的成分，为企业进展纳税谋划提供了能够性。缩短折旧年限有利于加速资本的回收，可以使后期本钱费用前移，从而使前期会计利润后移。在税率稳定的情况下，所得税的递延交

19、纳，相当于从国家财政获得了一笔“无息贷款。对于丰泰公司来讲，由于固定资产折旧年限在运用初期曾经确定，不易找到谋划空间，故该公司只需从折旧方法上思索详细谋划方案。 丰泰公司以前和大多数公司一样，在会计上和纳税申报时都采用比较简单的直线折旧法，但经过事前测算发现假设固定资产折旧采用年数总和法，可以使得1998年度由盈利变为帐面亏损。 根据国家税务总局规定，对促进科技提高、环境维护和国家鼓励投资的关键设备，以及年年处于震动、超强度运用或受酸、碱等剧烈腐蚀形状的机器设备，可由纳税人提出恳求，经当地主管税务机关审核，逐级报国家税务总局同意后，按照缩短折旧年限或采取加速折旧方法进展纳税调整。11另有财务制

20、度规定：企业固定资产折旧普通采用平均年限法。在国民经济中具有重要位置和技术提高快的电子消费企业、船舶工业企业、机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工消费企业和医药消费企业以及其他经财政部同意的特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法折旧。12根据上述税法及财务制度的规定，丰泰公司在进展会计处置时，原采用的直线折旧法或任务量法不变，而在申报企业所得税时，那么恳求加速折旧，其折旧差额部分直接调减应纳税所得额。这样一来，即可在不对消费运营呵斥任何影响的情况下，丰泰公司可享用更长的减税优惠期，从而少缴所得税。 = 1 * GB1 固定资产折旧按年限法：表4-3 丰泰公司利润表

21、 固定资产折旧按年限法 单位：万元年度工程199819992000200120022003销售额38504628663972381086013255消费本钱折旧350350350350350350原资料26953332.165178.425790.48905.211266.75直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期间费用420407.26584.23636.94725836.5毛利238.7362.71274.07185.61467.12298.06所得税33%0020.5513.9235.0344.71净利润238.7362.71253.51171.

22、69432.09253.35利润累计数238.7601.41854.921026.611458.71712.05表4-4 消费运营活动产生的现金流量 年度工程199819992000200120022003净利润238.7362.71253.51171.69432.09253.35加：折旧350350350350350350现金净添加额588.7712.71603.51521.69782.09603.35现金总添加额588.71301.411904.922426.613208.73812.05 = 2 * GB1 固定资产折旧按年数总和法：表4-5 按年数总和法计算折旧额 单位：万元年份可运用

23、年限固定资产原值变动折旧率年折旧额累计折旧额110350018.18%636.36636.3629350016.36%572.731209.0938350014.55%509.091718.1847350012.73%445.452163.6456350010.91%381.822545.456535009.09%318.182863.647435007.27%254.553118.188335005.45%190.913309.099235003.64%127.273436.3610135001.82%63.643500表4-6 丰泰公司利润表 固定资产折旧按年数总和法 单位：万元年度工程1

24、99819992000200120022003销售额38504628663972381086013255消费本钱折旧636.36572.73509.09445.45381.82318.18原资料26953332.165178.425790.48905.211266.75直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期间费用420407.26584.23636.94725836.5毛利-47.66.98114.9890.16435.3329.88所得税33%0006.7632.6524.74净利润-47.66.98114.9883.4402.65305.14利润累

25、计数-47.6692.32207.3290.69693.35998.48表4-7 消费运营活动产生的现金流量 年度工程199819992000200120022003净利润-47.66.98114.9883.4402.65305.14加：折旧636.36572.73509.09445.45381.82318.18现金净添加额588.7712.71624.07528.85784.47623.32现金总添加额588.71301.411925.482454.333238.83862.12经过以上的计算比较分析，可以发现丰泰公司经过对固定资产折旧方法的谋划，使该公司1998年由盈利变为亏损，从而多获得

26、一年的免税期，最终使得公司累计净现金流量添加50.07(3862.12-3812.05)万元。4.5 丰泰公司存货计价的纳税谋划丰泰公司消费用原资料主要是各种各样的电子元器件，而元器件的规格、型号、厂家都非常多，仓库中各种不同类型的日常备料多达六百多种，其中变压器、芯片、继电器等几种为构成产品最为重要的元器件。随着全世界以及中国的电子工业在最近几年迅速开展，各种元器件的产量每年都增长很多，电子元器件市场呈现供大于求的情况，导致其价钱近几年有所回落。丰泰公司原资料本钱占其消费本钱的80%以上，为了实现其低本钱扩张战略目的，该公司对降低原资料本钱极为注重。因此近两年，丰泰公司经过与其它电子工业企业

27、结合采购，或在英特网上进展网上招标等更为先进的采购方法，将原资料的平均采购本钱降低了30%，某些元器件的降价更是多达50%以上。虽然元器件采购本钱大幅度降低，但是为了保证产质量量的稳定，从许多新供应商大批量采购前还需求经过小批量试流，因此与新供应商协作并使原资料采购本钱大幅降低要经过一个较长的过程。企业采用不同的存货计价方法，对账面上消费本钱的降低和增值税、所得税的交纳有较大影响。丰泰公司以前的存货计价方法是加权平均法，这种方法的优点在于会计核算的简单，但是随着原资料采购本钱的逐渐降低，假设采用先进先出法，那么可以加大前期的账面消费本钱，降低后期的账面消费本钱，使得前期应缴所得税减少，前期的所

28、得税移至后期交纳，这样就使得丰泰公司获得资金时间价值上的益处，相当于从政府争取到一笔无息贷款。由于公司己启用MPR = 2 * ROMAN II系统企业制造资源方案，在会计核算时采用先进先出法不会有什么困难，不会加大会计核算的本钱。现分别以加权平均法和先进先出法对原资料本钱的影响加以阐明： = 1 * GB1 以加权平均法进展资料本钱核算。表4-8 丰泰公司2003年510月进货数量与价钱表 工程月份进货数量套销售数量套平均单价元/套总价万元五月7500073000108810六月7600078000102775.2七月380003500095361八月580004600090522九月840

29、008800082688.8十月950009800075712.5合 计426000418000-3869.5采用加权平均法单位资料购进价钱为：3869.51000042600091元在加权平均法下，丰泰公司2003年5月至10月的利润情况见下页表4-9。 = 2 * GB1 以先进先出法进展存货本钱核算。丰泰公司同期利润的变化情况如表4-10所示。经过计算：按先进先出法核算存货本钱，丰泰公司五到九月份所得税累计减少18万元，而从九月份开场所得税却逐渐添加了。这种纳税谋划的效果相当于企业延迟交纳了税款，从财务管理的角度讲，获得了资金的时间价值。这对于丰泰公司这样的资金紧张的企业来说，这种纳税谋

30、划方案还是具有一定作用的。表4-9 加权平均法下丰泰公司2003年510月利润表 单位：元 月份工程五月六月七月八月九月十月销售数量730007800035000460008800098000销售额91250009750000437500057500001100000012250000存货本钱664300070980003185000418600080080008918000期间费用7756258287503718754887509350001041250毛利17063751823250818125107525020570002290750所得税127978744698064415427517

31、1806净利润1578397168650675676699460619027252118944表4-10 先进先出法下丰泰公司2003年510月利润表 单位：元 月份工程五月六月七月八月九月十月销售数量730007800035000460008800098000销售额91250009750000437500057500001100000012250000存货本钱788400079680003325000442500073360007427000期间费用7756258287503718754887509350001041250毛利465375953250678125836250272900037

32、81750所得税34903714945085962179204675283631净利润430472881756627266773531252432534981194.6 丰泰公司融资方式的纳税谋划方案当企业需求添置机器设备等固定资产而又资金缺乏时，可经过融资租赁和举债两种途径获得。融资租赁可及时以少量资金获得资产的运用权，而且可防止运用期间资产的一切权带来的风险，可节约维修费用，租金还可抵减应纳税所得额以获取节税收益。举债购买获得了资产的运用权和一切权，可获得债务利息和资产折旧税前扣除的益处，资产超役运用后可带来额外收益，甚至购买时可获得一些减免税的优惠政策。两者各有利弊。丰泰公司1997年技

33、术改良，当时预备添置一台价钱52万元的固定资产，估计运用年限为10年。假设企业采用融资租赁的方式，估计租赁期8年，每年末支付10.2万元；或者由企业向银行贷款购置，年利率12%的情况下，需借款52万元，8年内还本付息，并在运用期内每年支付维修费1000元。此外，丰泰的年均资金本钱为11%。现将两方案资金本钱和现金流出量进展对比分析。由于借款的年利率为12%，所以举债购置的资金本钱率为12%；而就融资租赁而言租金的年金现值系数为5.09850.2/10.2。查年金现值系数表，(P/A,11%,8)=5.146, (P/A,12%,8)=4.968,再运用插值法可以得出融资租赁的资金本钱为11.2

34、7%，低于12%，所以融资租赁的资金本钱相对较低。再比较两者每年的现金流出量，假设不思索税收要素，融资租赁的年租金为10.2万元；而举债购置时，投资回收系数为0.20211/4.968，年还本付息额为5200000.2021=104676元，加上年维修费1000元，此时年现金流出量为105676元，多于融资租赁的102000元，故宜采用租赁方式。下面结合的税收收益等要素分析。融资租赁年租金税后现金流出量为10.2万元(1-33%)=68340元。税后现金流出量现值为68340(P/A,11%,8)=351678元。举债购置的现金流出量计算表如下表4-11。表4-11 丰泰公司举债购置固定资产的现金流量计算表年度还本付息额付息额贷款余额税前扣除费用税负减少额税后现金流出贴现系数11%现值0-520000-11046766240047772411540038082675940.9016090221046765732743037511032736408692680.8125624631046765164537734410464534533711430.7315200