v-pvzni关于期货会计的探讨

1、、 .我们打败了敌敌人。 我们们把敌敌人打败了。请勿盗版百度文库专专用目 录四号，宋体居中。TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc200420248 引 言 PAGEREF _Toc200420248 h 1 HYPERLINK l _Toc200420249 一、期货交交易的特点点和主要业业务流程 PAGEREF _Toc200420249 h 1 HYPERLINK l _Toc220042202500 （一）期期货交易的的特点 PAGEREF _Toc200420250 h 1 HYPERLINK l _Toc200420251 （二）期货货交易业务务涉及的主主要环

2、节 PAGEREF _Toc200420251 h 2 HYPERLINK l _Toc200420252 二、期货交交易中会计计问题的辨辨析 PAGEREF _Toc200420252 h 3 HYPERLINK l _Toc200420253 （一）期货货交易开仓仓的会计问问题 PAGEREF _Toc200420253 h 3 HYPERLINK l _Toc200420254 （二）期货货交易持仓仓的会计问问题 PAGEREF _Toc200420254 h 5 HYPERLINK l _Toc200420255 （三）期货货交易对冲冲平仓的会会计问题 PAGEREF _Toc2004

3、20255 h 7 HYPERLINK l _Toc200420256 （四）实物物交割的会会计问题 PAGEREF _Toc200420256 h 8 HYPERLINK l _Toc200420257 三、期货交交易中的会会计信息披披露问题 PAGEREF _Toc200420257 h 11 HYPERLINK l _Toc200420258 （一）目前前期货交易易信息披露露的问题 PAGEREF _Toc200420258 h 11 HYPERLINK l _Toc200420259 （二）对加加强会计信信息披露的的建议 PAGEREF _Toc200420259 h 11 HYPER

4、LINK l _Toc200420260 结 束 语语 PAGEREF _Toc200420260 h 13 HYPERLINK l _Toc200420261 注 释 PAGEREF _Toc200420261 h 14 HYPERLINK l _Toc200420262 参 考 文文 献 PAGEREF _Toc200420262 h 15 HYPERLINK l _Toc200420263 致 谢谢 PAGEREF _Toc200420263 h 16一级目录为小四，宋体，加粗。二级目录小四，宋体，不加粗。目录用自动生成，只到二级目录。视目录的内容多少将行距设为1.5至2倍行距。引 言小

5、四，宋体，加粗。如引言部分字数不足1000字，则无须单独列为一部分，无须用“引言”两字随着我国市市场经济体体系的逐步步建立和世世界经济一一体化进程程的加快，包包括期货交交易在内的的衍生金融融产品交易易已经成为为世界经济济不可也不不能忽视的的力量。作作为一个新新兴和不断断创新的领领域，对企企业期货交交易业务的的规范和监监管除相关关法律法规规外，财务务会计方面面的规范化化处理也是是一个重要要的方面。企业管理理当局承担担着向相关关利益人提提供高质量量财务会计计信息的重重担，这涉涉及到金融融市场的稳稳定和投资资人利益，因因此对期货货交易中的的会计核算算加以规范范，提供高高质量的会会计信息就就显得非常常

6、引言正文用小四，宋体。行距为125倍重要。现行行的会计信信息披露是是在未改变变原来财务务报表框架架下的披露露方式，更更多的期货货交易信息息是通过表表外附注方方式进行披披露，这主主要是由于于期货交易易中的经济济、法律事事项未得到到会计确认认和计量，不不能在会计计报表中列列示，从而而使得期货货业务基本本上是以表表外业务的的方式存在在。表外附附注方式的的规范性和和揭示信息息的可比性性、相关性性都难以保保证，在包包括期货交交易在内的的金融衍生生工具交易易量和对企企业经营的的影响日益益扩大的情情况下，目目前的披露露状况势必必会导致表表外业务的的风险得不不到充分揭揭示而任其其野马奔腾腾，对决策策的支持作作

7、用下降，最最终会损害害会计信息息使用者的的利益。我我们认为期期货合约交交易市场与与最后的实实物交割存存在内在的的因果联系系，实际上上持仓合约约至截止日日并未对冲冲，即交易易双方并未未做与其持持仓方向相相反的合约约买卖，反反而是拒绝绝进行对冲冲平仓，以以便将双方方的权利和和义务固定定下来，使使其先前在在期货市场场上进行的的投资有效效转换为自自己需要的的其它类型型的资产，这这不是金融融资产和金金融负债形形式上的消消失，而是是与实物资资产之间的的有效转换换。正因如如此，我们们认为必须须将期货交交易形成的的金融资产产和金融负负债与最后后履行合约约权利和义义务的过程程结合起来来的会计处处理方式才才能真正

8、反反映交易的的经济实质质如何通过过会计的监监督作用及及时、准确确、完整地地反映企业业期货交易易，为相关关利益人提提供高质量量、对决策策有用的会会计信息己己经成为会会计理论和和实务中需需要认真探探讨和及时时解决的问问题。本文文以期货交交易的相关关理论和实实践为基础础，结合新新的会计准准则来谈谈谈我们对期期货业务会会计的认识识1注释统一为中括号上标进行标注。一、期货交交易的特点点和主要业业务流程小四，宋体，加粗。（一）“（一）”用输入的方式顶格输入。期货货交易的特特点期货的英文文为Futturess，是由“未来”一词演化化而来，其其含义是：交易双方方不必在买买卖发生时时就交易实实货，而是是共同约定

9、定在未来的的某一时候候交收实货货，在我国国，一般称称之为“期货”。期货交交易是指在在固定的场场所交易未未来执行的的标准化合合正文空两个中文字符，小四，宋体。行距为125倍。约的行为为。起初交交易商一对对一签订远远期供需商商品的合约约来回避时时间带来的的价格波动动风险，后后来出现专专门的商品品期货交易易所供交易易商集中活活动，并提提供交易方方便的标准准化合同。期货交易易一般有以以下特点： 1.阿拉伯字和后面的圆点用半角,小四，宋体。以标准准合同作为为交易的标标的。这种种标准合同同中，除价价格和交货货期内容需需要由交易易双方协商商确定外，其其他诸如品品质、数量量、交货地地点、检验验方法、支支付方式

10、和和时间以及及解决纠纷纷的办法等等，均统一一拟订。期期货交易双双方交易的的标的通常常不是实际际货物，而而是合同；双方关心心的焦点是是买进和卖卖出期货合合同的差价价。2.特殊的的清算制度度。清算所所会员在清清算所内开开立账户，并并将自己的的交易向清清算所报告告。所有的的清算所会会员要就其其买卖行为为对清算所所负责；反反过来，清清算所对所所有会员负负责。3.严格的的保证金制制度。期货货交易都是是先成交，后后清算。清清算所规定定：在每笔笔交易达成成时，买卖卖双方均需需交纳同金金额一定比比例的保证证金或押金金（一般为为5110），如如果清算所所发现会员员的账面上上有亏损，并并且已经超超过了规定定的百分

11、比比时，清算算所还将要要求该会员员追加保证证金或者强强制平仓。4.价格涨涨、跌停板板制度。期期货交易商商品的价格格变动大、行市涨落落不定，为为抑制过度度投机，商商品交易所所通常实行行价格涨落落限额制度度，即张、跌停板。（二）期货货交易业务务涉及的主主要环节期货交易的的完成是通通过期货交交易所、结结算所、经经纪公司和和交易者四四个组成部部分的有机机联系进行行的。客户户选择一个个期货经纪纪公司，在在该经纪公公司办理开开户手续。当客户与与经纪公司司的代理关关系正式确确立后，就就可以根据据自己的要要求向经纪纪公司发出出交易指令令。经纪公公司接到客客户的交易易定单后，须须立即通知知该公司驻驻交易所的的出

12、市代表表，并记下下定单上的的内容，交交给该公司司收单部，出出市代表根根据客户的的指令进行行买卖交易易。结算所所每日结算算后，以书书面形式通通知经纪公公司。经纪纪公司同样样向客户提提供结算清清单。其中中交易的主主要环节如如下：1.取得期期货交易所所会员资格格。2.交纳期期货交易初初始保证金金。刚开始始交易时，或或增加交易易时交纳的的保证金，所所设定的初初始保证金金额度原则则上必须保保证支付每每份合约每每日“归位”清算的款款项，无论论是买空或或卖空交易易，决定所所需保证金金数额的是是期货交易易的规模，初初始保证金金的比例一一般为合约约总金额的的5110。3.开仓。开仓指买买入(做多多或多头)或卖出

13、(做空或空空头)期货货合约。4.持仓。持仓指买买入(做多多或多头)或卖出(做空或空空头)期货货合约后未未反向卖出出或买入期期货合约了了结交易。5.逐日“归位”结算，交交纳或收回回价格变动动保证金。在每一交交易日结束束后，交易易所根据每每种合约的的结算价格格和每个清清算会员的的交易头寸寸计算合约约价格变动动所带来的的资金差额额，据以要要求会员追追加价格变变动保证金金或允许会会员收回多多余款项 2 。6.对冲平平仓。对冲冲平仓指对对以前买入入或卖出的的期货合约约进行反向向卖出或买买入操作以以了结交易易。7.实物交交割。实物物交割指合合约到期后后进行商品品实物和款款项的实际际交割。二、期货交交易中会

14、计计问题的辨辨析（一）期货货交易开仓仓的会计问问题1.原规定定和新的会会计准则对对开仓环节节的会计处处理企业商品品期货业务务会计处理理暂行规定定、企企业商品期期货业务会会计处理补补充规定和新准则则中关于金金融工具的的准则对开开仓环节均均不做处理理3。其其实质是按按照现行会会计要素理理论，期货货合约买、卖不符合合资产和负负债的定义义，不能进进行会计确确认和计量量、记录。这也代表表了目前会会计界较普普遍的看法法，也是财财政部反复复论证选择择的结果。期货合约约的买卖是是否能够形形成传统会会计要素理理论中的资资产、负债债等会计要要素并准确确地加以确确认和计量量从来就是是一个有争争议的话题题，以至于于到

15、今天为为止，期货货交易合约约的买卖也也未能在我我国企业的的会计报表表中得到列列示和反映映，其交易易信息也始始终以表外外业务的方方式向会计计信息使用用人传递。2.开仓环环节的会计计要素辨析析期货交易市市场实际上上是期货合合约的交易易市场，从从交易的角角度出发，它它是一个独独立于现货货市场之外外的一个金金融市场，它它为规避风风险而产生生，合约的的流动性使使期货交易易本身就具具有价值。因此，企企业选择期期货交易是是一种逐利利或避险的的需要，无无论是逐利利或是避险险，都是一一种追求企企业价值增增加的行为为，最终导导致经济利利益流入或或流出企业业。会计的的任务就是是对企业价价值变动进进行确认、计量和披披

16、露，因此此，期货交交易行为必必然具有会会计特征，开开仓环节不不做会计上上的反映是是不合适的的。不管是开仓仓买入还是是卖出期货货合约(以以下称为“开仓合约约”)，企业业拥有的权权利和义务务均产生了了变化，直直接或间接接地导致现现金和现金金等价物流流入或流出出企业的潜潜力(或称称为企业未未来经济利利益)发生生了变化，如如果开仓量量巨大，该该权利的行行使和义务务的履行均均会对企业业未来的财财务状况、经营成果果和现金流流量情况产产生重大影影响，甚至至会危及到到企业的持持续经营状状况。因此此，从会计计报表的相相关性和重重要性角度度都必须对对其加以确确认、计量量和披露。我们认为，期期货交易的的开仓环节节买

17、入或卖卖出的期货货合约应该该确认为一一项金融资资产、对应应科目应该该确认为一一项金融负负债，在合合约持有(持仓)期期间在会计计报表上列列示。那么么开仓是否否符合现行行会计要素素中的资产产和负债的的定义呢？新会计准则则对资产的的定义是:指企业过过去的交易易或者事项项形成的、由企业拥拥有或者控控制的、预预期会给企企业带来经经济利益的的资源44。期货货交易中开开仓活动的的完成实际际上是交易易双方签约约完成的结结果或在一一个合约转转让市场上上己经完成成了合约的的转让行为为，企业己己经实际拥拥有了继续续转让还是是履约的实实际控制权权：以该价价格行使权权利和履行行义务或以以市价进行行转让预期期会给企业业带

18、来经济济利益，企企业获得的的资源实质质上是合约约约定的权权利和义务务的集合体体，拥有这这种履约权权或履约权权的所有权权及其附加加的处置权权就拥有了了未来获取取利益的基基础。因此此，期货合合约的买卖卖基本符合合资产要素素的定义：由过去的的交易或事事项形成并并由企业拥拥有或者控控制的权利利和义务，对对该权利和和义务的拥拥有或控制制预期会给给企业带来来经济利益益。同时，我们们认为开仓仓合约确认认为资产的的关键是：与开仓合合约相关的的风险和报报酬是否己己经全部转转移给了企企业、是否否具有可计计量性和可可靠性。国国际会计准准则关于编报财务务报表的框框架第883段规定定“如果符合合下列标准准，就应当当确认

19、一个个符合要素素定义的项项目：(11)与该项项目有关的的未来经济济利益很可可能流入或或流出企业业；(2)对该项目目的成本或或价值能够够可靠地计计量”。这实际际上是规定定未来经济济利益流入入或流出企企业的可能能要满足概概率要求，要要具备可靠靠性和可计计量性。传传统会计模模式下，签签订契约合合同，如购购销合同是是不能据以以确认购销销业务的，主主要原因就就是现货交交易合约中中与合约相相关的风险险和报酬不不能保证己己经全部转转移给了企企业，履约约的可靠性性低，进而而给计量带带来不确定定性。如果果风险和报报酬不能保保证己经全全部转移给给了企业，则则交易的可可实现性降降低，会计计上就认为为不能满足足实现原

20、则则，也就不不能加以确确认和计量量。非常重要的的是，当现现货合约转转变为期货货合约后这这种合约的的会计属性性产生了根根本性的变变化，开仓仓合约的未未来经济利利益变化的的概率、交交易履约的的可靠性和和可计量性性都得到了了保障，这这主要是期期货交易所所的作用引引起的，通通过它的出出现导致了了交易方对对合约的依依赖性更强强，也决定定了签约点点可以作为为资产的确确认点。 国际会计准准则关于编报财务务报表的框框架第883段规定定“如果一项项资产的未未来经济利利益很可能能流入企业业，其成本本和价值也也能可靠地地计量，就就应该在资资产负债表表内确认其其为资产”。那么，应应该确认为为一项什么么样的资产产呢？开

21、仓仓买入和卖卖出期货合合约有没有有会计差别别呢？实际上，虽虽然开仓买买入和卖出出期货合约约在期货交交易中存在在差别，是是方向相反反的交易，因因此具有的的权利和义义务也是相相反的，但但从企业角角度考虑，无无论是买入入或是卖出出合约，其其经济实质质都是通过过期货合约约来规避风风险或获取取合约转让让价差，是是买入合约约还是卖出出合约在目目的上并无无差别，也也就是企业业承担风险险或动用资资源的会计计实质并无无差别，是是一种对风风险项目的的投资，属属于投资性性质，应确确认为一项项投资性资资产5。根据借贷记记账法，有有借必有贷贷，那么贷贷方科目的的性质又是是怎样的呢呢？我们认认为，既然然开仓合约约己经确认

22、认为一项金金融资产，也也就是作为为“买方的卖卖方和卖方方的买方”的期货交交易所己经经将合约的的权利和义义务转移给给了企业，则则企业就对对其产生了了一项金融融负债，即即由过去的的交易或事事项形成的的现时义务务(我们认认为义务的的现时性是是由合约的的现时义务务所产生的的，合约一一旦成交该该义务的履履行就具有有了现时性性，至于何何时履行则则并不重要要，这与企企业其它负负债项目并并无区别；另外通过过价格变动动保证金的的逐日盈亏亏结算，企企业实际上上是已经在在按照期货货合约在履履约了)，履履行该义务务预期会导导致经济利利益流出企企业。3.开仓环环节的会计计确认处理理6既然开仓合合约可以确确认为一项项金融

23、资产产和金融负负债，建议议设置“期货合约约投资”科目进行行核算，当当开仓买入入或卖出期期货合约时时借记该科科目;设置置“期货交易易清算”科目对该该种金融负负债进行核核算，该负负债类似具具有短期借借款性质，在在某一特定定时点需要要以期货投投资资产或或其它实物物资产、货货币资金加加以偿付。通过上述分分析，期货货交易开仓仓环节的会会计分录应应该是:借: 期货货合约投资资贷: 期货货交易清算算我们可以将将上述过程程概括为:企业在提提供履约担担保情况下下，向交易易所融资进进行了期货货合约投资资。4.开仓合合约的初始始计量既然开仓合合约定义为为投资性资资产，其相相应的贷方方确定为负负债，如何何确定其价价值

24、呢？有有些人认为为用保证金金金额来反反映开仓合合约的价值值比较符合合历史成本本原则，因因为根据交交易所保证证金和其它它相关规则则分析，期期货交易的的损失金额额一般不会会超过支付付的保证金金金额，同同时保证金金金额也是是企业实际际支付的金金额7。我们认为开开仓合约的的初始计量量应该按照照历史成本本原则确定定，但保证证金毕竟是是担保(初初始保证金金)和盈亏亏结算(价价格变动保保证金)性性质的资金金支付，前前者是财务务杠杆性质质的资金，后后者是合约约双方盈亏亏结算性质质的资金，都都不能完整整反映合约约所涉及的的权利与义义务的货币币金额，因因此建议将将合约交易易金额作为为初始成本本的价值计计量金额，这

25、这样才能如如实反映企企业所控制制或拥有的的资源的整整体金额，而而实际上企企业的未来来经济利益益的确也是是由该整体体金额变化化引起的。例1: AA企业2月月1日在交交易所买入入30手绿绿豆期货合合约(假如如每手100吨)，每每吨价格22500元元；2月22日，该合合约的收盘盘价(交易易所清算价价格)每吨吨24500元；2月月3日，该该合约的收收盘价每吨吨25500元8。企业2月11日开仓后后的会计分分录为: 借借: 期货货合约投资资 7500000 贷贷: 期货货交易清算算 77500000（二）期货货交易持仓仓的会计问问题1.持仓合合约日常计计量和损益益确认方面面存在的争争议9既然持仓合合约确

26、认为为资产，那那么如何对对其进行日日常计量呢呢，由于期期货交易价价格的频繁繁变动，持持仓合约将将产生“浮动盈亏亏”，该盈亏亏真是浮动动盈亏性质质的变化吗吗？该盈亏亏何时进行行确认才能能反映这种种变化的实实质？这些些问题目前前有许多争争议:(1)(1)用半角阿拉伯数字，后退二格输入有人人认为既然然持仓合约约不进行会会计确认和和计量，也也就不存在在上述问题题。(2)有人人认为既然然确认为一一项投资性性资产，当当产生减值值时进行减减值处理，以以便使其更更加符合资资产的定义义，按照实实际成本与与市价孰低低原则加以以计量，减减值部分即即“浮动亏损损”部分确认认为报告期期损失，增增值部分即即“浮动盈利利”

27、部分按照照谨慎性原原则不加以以确认。(3)还有有人认为应应该对持仓仓合约按照照历史成本本进行初始始计量，此此后一直保保持历史成成本不便，在在最后对冲冲平仓或实实物交割时时再进行处处理。2.对持仓仓合约日常常计量和损损益确认方方面的建议议期货交易的的逐日“归位”核算管理理是确定持持仓合约价价格变化时时形成的是是资产减值值还是实际际盈亏的关关键。我们认为价价格变动造造成的是资资产减值或或增值从而而产生“浮动盈亏亏”(与“实际盈亏亏”相对应)的观点基基于如下认认识:持仓仓合约在未未对冲平仓仓和实物交交割之前，合合约交易方方并未就该该合约价格格的变动进进行实际结结算，持仓仓合约仅仅仅是价格发发生了变化

28、化。如前所所述，价格格变动保证证金的实质质是交易双双方在合约约价格产生生变化后对对持仓合约约的赢利和和亏损部分分进行结算算的资金，亏亏损方追加加保证金，而而赢利方则则可以清退退该部分保保证金，其其期间己经经产生了实实际的资金金划拨关系系，资金的的所有权都都己经产生生了转移。正因为如如此，人们们说“逐日归位”结算后后，所有的的交易都己己经在市场场上进行了了“清算”。这时企企业的持仓仓合约与其其它交易商商的持仓合合约已经没没有任何区区别，看起起来好像市市场上所有有的交易都都是按照该该日的结算算价格成交交的，严格格来说市场场上所有持持仓合约已已经按照市市价进行了了重新计量量。因此，我我们认为上上述所

29、谓的的“浮动盈亏亏”实际上是是“实际盈亏亏”，清算后后的合约价价值又与市市价相吻合合了，就如如同开仓合合约一样，因因此也就根根本不存在在所谓的“资产减值值”了。基于上述认认识，我们们对持仓合合约价格的的变动的经经济实质做做如下判断断:持仓合合约的价格格变化导致致实际盈亏亏的产生。相应的会会计实质是是:持仓合合约的价格格变化导致致的实际盈盈亏应该在在产生之时时加以确认认和计量，其其金额为持持仓合约数数量与价格格变动数的的乘积。会计实务中中，建议设设置“期货投资资损益”科目进行行核算，归归集由于持持仓合约的的价格变动动造成的实实际结算盈盈亏及后面面提到的对对冲平仓产产生的盈亏亏。按例1的条条件说明

30、我我们在会计计核算规范范方面的处处理方式:2月2 日日会计分录录: 借借: 期货货投资损益益 150000 贷贷: 期货货保证金价格变变动保证金金 1150000 借借: 期货货交易清算算 150000 贷贷: 期货货合约投资资 1150000 借借: 期货货保证金价格变变动保证金金 150000 贷贷: 银行行存款 1500002月3日会会计分录: 借借: 期货货保证金价格变变动保证金金 300000 贷贷: 期货货投资损益益 3300000 借借: 期货货合约投资资 300000 贷贷: 期货货交易清算算 3300000 借借: 期货货保证金应收交交易所款项项 300000 贷贷: 期货货

31、保证金价格变变动保证金金 3300000 借借: 银行行存款 300000 贷贷: 期货货保证金应收交交易所款项项 3300000上述会计分分录反映了了价格变动动造成的实实际盈亏的的结算和对对持仓合约约清算、资资金划拨的的经济过程程，实际上上是对盈亏亏的确认和和引入公允允价值(成成熟市场条条件下为市市价)这种种计量属性性对持仓合合约价值的的再计量。按照上述会会计处理方方式，企业业必须像交交易所一样样对持仓合合约价格变变动造成的的盈亏和价价值计量进进行逐日核核算，这将将为会计核核算增加巨巨大的工作作量，我们们认为，考考虑到成本本效益原则则，在报告告期末对报报告期末的的持仓合约约进行期末末一次性会

32、会计确认和和计量比较较合适，这这并不影响响会计报告告使用人的的信息需要要，但对保保证金的追追加和清退退必须逐笔笔进行核算算，以便满满足资金日日记账核算算的要求，也也有利于企企业资金的的管理。（三）期货货交易对冲冲平仓的会会计问题1.原规定定和新会计计准则的会会计处理方方式暂行规定定规定在在持仓合约约对冲平仓仓时确认期期货交易的的损益，持持仓期间由由于价格变变动形成的的差额作为为“浮动盈亏亏”不进行确确认和计量量。新的企业会计计准则第222号金融工具具确认和计计量中规规定：衍生生金融工具具包括远期期合同、期期货合同、互换和期期权，以及及具有远期期合同、期期货合同、互换和期期权中一种种或一种以以上

33、特征的的工具可以以在未来某某一日期结结算。但是是，二者都都是将期货货损益在期期末或是资资产负债表表日才做确确认，没有有对其在每每个结算日日做损益的的确认。2.建议的的会计处理理方式按照我们的的观点，持持仓期间由由于价格变变动形成的的差额作为为“实际盈亏亏”进行确认认和计量，实实际上，在在持仓合约约平仓前日日，该合约约己经按照照该日收盘盘价进行了了清算和盈盈亏差额结结算，对冲冲平仓实际际上只是平平仓日平仓仓价格和上上日收盘价价格之间差差额形成的的损益的确确认和计量量问题，这这种处理方方式真正反反映了期货货交易损益益形成的时时间，符合合权责发生生制的要求求，虽然最最终确认的的损益结果果一致，但但相

34、对于暂行规定定的处理理方式，木木文的处理理方式能够够真正反映映期货交易易盈亏变化化的过程和和正确反映映各个会计计期间的实实际经营成成果。假设上例中中A企业于于2月4日日对合约进进行了对冲冲平仓，平平仓价格为为每吨26650元。其会计分录录为: 借借: 期货货保证金价格变变动保证金金 300000 贷贷: 期货货投资损益益 3300000 借借: 期货货交易清算算 7650000 贷贷: 期货货合约投资资 77650000 借借: 期货货保证金应收交交易所款项项 300000 贷贷: 期货货保证金价格变变动保证金金 3300000 借借: 银行行存款 300000 贷贷: 期货货保证金应收交交易

35、所款项项 33000003.两种会会计处理方方式的比较较按照暂行行规定和和新的企企业会计准准则处理理的损益结结果是:3300 (2665022500) 455000（元元），并且且全部在22月4日一一次性确认认。我们处理的的结果是: 22月2日确确认损益为为:3000 (2445022500) 1150000（元） 22月3日确确认损益为为:3000(2555024450) 300000（元元） 22月4日确确认损益为为:3000(2655025550) 300000（元元） 累累计确认损损益为:150000300000300000455000（元元）从两种会计计处理结果果来看，损损益确认的的

36、期间不同同影响到了了企业编报报的财务报报告中有关关企业财务务状况、经经营成果和和现金流量量的信息，在在会计分期期报告前提提下有非常常重大的影影响的，这这对于企业业经营者履履行受托责责任的结果果认定同样样具有重要要意义。4.关于强强制平仓的的损益确认认和会计处处理虽然强制平平仓与企业业自行平仓仓产生的原原因不同，但但是其过程程和经济结结果是一致致的，因此此应该按照照对冲平仓仓的会计处处理方式进进行处理。（四）实物物交割的会会计问题1.现行会会计处理方方式对实物交割割环节的会会计处理包包含两部分分内容:AA.按照截截止日清算算价格对冲冲平仓了解解期货合约约交易;BB.按照结结算价格进进行货币资资金

37、和实物物的交割。实际上是是将期货合合约交易市市场与商品品采购市场场分割开来来的一种处处理方式，这这样处理的的结果就是是:按照截截止日清算算价格对冲冲平仓了解解期货合约约交易环节节是形式上上了结一项项金融资产产和金融负负债，该对对冲平仓是是没有实际际交易对手手的，但合合约的权利利和义务却却被确定下下来，因此此，这种截截止日实物物交割环节节的对冲平平仓与了结结合约权利利和义务关关系，即合合约转让具具有完全不不同的性质质，但是该该种对冲平平仓还是会会产生实际际的盈亏，在在会计核算算上依旧应应该加以确确认和计量量。新会计准则则的会计处处理方式:(1)多头头交易方 对对冲平仓: 借借: 可供供出售金融融

38、资产公允价值值变动(盈盈利金额) 贷贷: 资本本公积其他资本本公积(盈盈利金额) 或或 借借: 资本本公积其他资本本公积(亏亏损金额) 贷贷: 可供供出售金融融资产公允价值值变动(亏亏损金额) 实实物交割: 借借: 物资资采购 应应交税金增值税税（进项税税） 贷贷: 可供供出售金融融资产(2)空头头交易方 对对冲平仓: 借借: 可供供出售金融融资产公允价值值变动(盈盈利金额) 贷贷: 资本本公积其他资本本公积(盈盈利金额) 或或 借借: 资本本公积其他资本本公积(亏亏损金额) 贷贷: 可供供出售金融融资产公允价值值变动(亏亏损金额) 实实物交割: 借借: 可供供出售金融融资产 贷贷: 主营营业

39、务收入入 应应交税金增值税税（进项税税） 借借: 主营营业务成本本 贷贷: 库存存商品2.建议的的会计处理理方式我们认为期期货合约交交易市场与与最后的实实物交割存存在内在的的因果联系系，实际上上持仓合约约至截止日日并未对冲冲，即交易易双方并未未做与其持持仓方向相相反的合约约买卖，反反而是拒绝绝进行对冲冲平仓，以以便将双方方的权利和和义务固定定下来，使使其先前在在期货市场场上进行的的投资有效效转换为自自己需要的的其它类型型的资产，这这不是金融融资产和金金融负债形形式上的消消失，而是是与实物资资产之间的的有效转换换。正因如如此，我们们认为必须须将期货交交易形成的的金融资产产和金融负负债与最后后履行

40、合约约权利和义义务的过程程结合起来来的会计处处理方式才才能真正反反映交易的的经济实质质。我们提出与与新的会计计准则不同同的会计处处理方式(由于至交交易停止日日的持仓合合约的价格格变化盈亏亏己经得到到确认和计计量，因此此本处理方方式中不再再涉及到损损益处理问问题):(1)多头头交易方: 借借: 物资资采购 应应交税金增值税税（进项税税） 贷贷: 期货货合约投资资 借借: 期货货交易清算算 贷贷: 期货货保证金(2)空头头交易方 借借: 期货货保证金 贷贷: 期货货投资损益益 借借: 期货货交易清算算 贷贷: 主营营业务收入入 应应交税金增值税税（进项税税） 借借: 主营营业务成本本 贷贷: 库存

41、存商品3.期货交交易损益是是否与实物物交易成本本相配比的的问题期货交易一一旦进入实实物交割程程序，企业业将完成一一项商品的的采购或销销售行为，期期货市场上上的盈亏是是否应该归归入实物的的采购成本本或销售收收入，如果果处理不好好这将影响响到企业经经营成果的的会计分期期确认。新的会计准准则对此的的处理方式式是期货合合约交易环环节的盈亏亏在该环节节确认，即即在资本市市场操作中中确认，最最后购销环环节的成本本和损益在在购销环节节确认，二二者之间没没有联系，尽尽管购销环环节的价格格是来自期期货合约交交易市场。我们认为应应该区分企企业进行期期货交易的的目的进行行分别处理理:(1)如果果企业进行行期货合约约

42、交易的目目的是投机机行为，即即在期货市市场上以获获取价差收收益为目的的的期货交交易行为，期期货合约交交易的损益益应该在合合约交易环环节进行确确认和计量量。当然，由由于投机的的目的是赚赚取差价收收益，所以以，投机者者一般只是是平仓了结结期货交易易，而不进进行实物交交割。但是是，特殊情情况下，投投机行为最最后也会进进行实物交交割，这取取决于期货货市场和现现货市场价价格的差异异。(2)如果果企业进行行期货合约约交易的目目的通过期期货市场进进行现货采采购或销售售，则期货货合约交易易中的损益益应该递延延至购销环环节，用于于调整采购购成本和销销售成本。根据企业业套期保值值合约，将将套期保值值合约实现现的盈

43、亏，同同被套期保保值业务发发生的成本本相配比，若若期货市场场上的套期期保值合约约实现盈利利，则借记记“递延套保保损益”科目，贷贷记“物资采购购”、“产成品”、“库存商品品”等科目；若套期保保值合约实实现亏损，则则作相反的的会计分录录10。三、期货交交易中的会会计信息披披露问题（一）目前前期货交易易信息披露露的问题新会计准则则要求企业业进行期货货交易应在在资产负债债表的“非流动资资产”项目中披披露期货保保证金的余余额（即可可供出售金金融资产），在在资产负债债表的补充充资料中披披露会员资资格投资额额、持仓合合约的浮动动盈亏及提提交的质押押品的账面面价值等信信息。在所所有者权益益变动表的的“直接计入

44、入所有者权权益的利得得和损失”项目下设设置“可供出售售金融资产产公允价值值变动”项目(亏亏损用“-”号表示)，反映企企业进行期期货业务实实现的损益益。在附注注的报表重重要项目的的说明中，企企业应当披披露“可出售金金融资产公允价价值变动收收益”的来源及及本期、上上期发生额额的信息。从上述要求求披露的信信息和方式式来看，现现行的会计计信息披露露是在未改改变原来财财务报表框框架下的披披露方式，更更多的期货货交易信息息是通过表表外附注方方式进行披披露，这主主要是由于于期货交易易中的经济济、法律事事项未得到到会计确认认和计量，不不能在会计计报表中列列示，从而而使得期货货业务基本本上是以表表外业务的的方式

45、存在在。表外附附注方式的的规范性和和揭示信息息的可比性性、相关性性都难以保保证，在包包括期货交交易在内的的金融衍生生工具交易易量和对企企业经营的的影响日益益扩大的情情况下，目目前的披露露状况势必必会导致表表外业务的的风险得不不到充分揭揭示而任其其野马奔腾腾，对决策策的支持作作用下降，最最终会损害害会计信息息使用者的的利益。（二）对加加强会计信信息披露的的建议财务报表的的目标就是是提供在经经济决策中中有助于一一系列使用用者的关于于企业财务务状况、经经营成果和和现金流量量情况的信信息，而财财务报表披披露的频度度和内容又又与企业所所处的社会会经济环境境、企业经经营业务的的特点及报报表使用人人的要求联

46、联系在一起起的，目前前我国期货货市场的发发展状况和和期货业务务本身具有有的特点使使得会计信信息披露必必须及时而而充分，才才能发挥会会计在管理理中的作用用，归纳起起来应该在在如下几个个方面加强强和改进期期货交易会会计信息的的披露工作作:1. 提高高会计信息息披露的频频度期货交易本本身的特点点就是变化化快，价格格波动大，这这是业务本本身具有的的属性和特特点，根据据会计信息息质量及时时性原则要要求，必须须及时收集集会计信息息，即在期期货交易业业务发生后后及时收集集整理各种种原始单据据，及时处处理会计信信息，即在在国家统一一的会计制制度规定的的时限内及及时编制出出财务会计计报告，然然后及时进进行传递和

47、和披露给会会计信息使使用者。在在会计分期期前提下是是一个报告告频度问题题，根据重重要性和相相关性原则则要求，期期货交易业业务的财务务信息披露露频度应该该是非常高高的，这不不是会计确确认、计量量理论方而而的缺陷造造成的，而而是业务属属性造成的的。因此，要要及时掌握握期货交易易的会计信信息，提高高信息、披披露的频度度对信息使使用者非常常重要。 2. 强对对期货交易易会计的理理论研究工工作，改进进信息披露露现行会计信信息报告体体系己无法法适应经济济、金融形形势的发展展变化，尤尤其是包括括期货交易易在内的衍衍生金融工工具交易迅迅猛发展情情况下，无无法满足报报表使用者者“决策有用用”的需要，必必须予以改

48、改进，我认认为改进的的方面有如如下几点:(1)根据据“决策有用用”的基本要要求，在提提高会计信信息质量上上下工夫，只只要能够提提高会计信信息质量，能能为决策者者提供决策策有用的信信息，现行行的任何会会计概念、框架都可可以进行突突破。(2)改进进现有财务务报表的结结构，使之之符合报表表使用者直直接取得有有关金融工工具信息的的需要。金金融资产和和金融负债债毕竟在确确认标准上上与现行资资产的确认认标准有差差异，因此此资产不再再按流动性性分类，而而是按“金融资产产”和“非金融资资产”分类，以以便于报表表使用者对对不同性质质的资产和和负债按不不同标准和和口径加以以理解。(3)相应应增加报表表的数量，编编

49、制一些适适应金融衍衍生工具特特殊需要的的报表，诸诸如“金融报表表”等。(4)目前前不能加以以会计确认认和计量的的交易应该该尽量在会会计报表附附注中加以以定性和定定量的反映映，特别是是风险分析析和提示，将将表外业务务对企业过过去和未来来的可能的的影响充分分揭示出来来。结 束 语语小四，宋体，加粗居中。如结束语部分字数不足1000字，则无须单独列为一部分，无须用“结束语”三字。“结束语”可用“结论”、“本文的缺陷与不足”等字样。我们对期货货交易会计计的研究主主要是从期期货合约的的会计确认认、计量到到披露论述述的，其间间贯穿的主主要研究理理念是:只只要能够提提高会计信信息质量，能能为会计信信息使用人

50、人的决策提提供支持，可可以对现行行会计理论论的基本概概念和框架架进行突破破和创新，而而不能拘泥泥于原有会会计框架的的束缚。在会计理论论方而主要要:(1)对会计要要素的确认认中的实现现原则进行行了重新定定义，认为为即使合约约确定的权权利和义务务尚未得到到履行或部部分得到履履行也可以以对合约涉涉及的会计计要素进行行确认，前前提是该合合约的履行行能够得到到有效保证证，实际上上是以风险险和报酬的的完全转移移作为会计计要素确认认的标准，突突破了以前前只有合约约双方的义义务全部或或至少一方方履行后才才能进行确确认的原则则，将传统统财务会计计的实现原原则的内涵涵和外延进进行了扩展展。(2)将公允价价值(在成

51、成熟市场条条件下为市市价)作为为持仓合约约的计量属属性，摒弃弃了传统财财务会计理理沦的历史史成本原则则。小四，宋体，行距为125倍。会计实务方方面主要是是对现行的的国家期货货会计规范范进行了较较多的探讨讨，主要涉涉及如下几几个方面:在期货合约约的开仓和和持仓阶段段的会计确确认方面，进进行了金融融资产和金金融负债的的确认，根根本原因就就是通过期期货交易完完备的管理理制度可以以保证期货货合约所涉涉及的风险险和报酬的的完全转移移，从而将将期货交易易的全部环环节纳入会会计报表反反映，改变变了其“部分表外外业务”的状况。在会计信息息披露方面面，提出了了可以更好好的反映企企业的财务务状况的方方案，改变变了

52、基本财财务报表的的结构或增增加了新的的报表项目目，加了附附加报表，使使得期货交交易的会计计信息披露露更具相关关性。注 释小四，宋体居中。1结合合新的会计计准则意味味着：为保保持连贯性性，我们的的会计科目目、会计处处理将会存存在一定的的差异。这这种差异也也许会加深深我们对期期货会计业业务会计处处理的认识识，对未来来期货会计计规范的补补充、解释释、理解有有所帮助，当当然这是作作者的一孔孔之见。2头寸寸：是金融融行业常用用到的一个个词，在金金融、证券券、股票、期货交易易中经常用用到。比如如在期货交交易中建仓仓时,买入入期货合约约后所持有有的头寸叫叫多头头寸寸,简称多多头;卖出出期货合约约后所持有有的

53、头寸叫叫空头头寸寸,简称空空头。商品品未平仓多多头合约与与未平仓空空头合约之之间的差额额就叫做净净头寸。3企企业商品期期货业务会会计处理暂暂行规定是19997年颁布布的。在本本文中简称称为暂行行规定。企业商商品期货业业务会计处处理补充规规定（一）是20000年颁布布的。在本本文中简称称为补充充规定。关于金融融工具的准准则包括企业会计计准则第222号金融工具具确认和计计量、企业会计计准则第223号金融资产产转移、企业会会计准则第第37号金融工工具列报及其应用用指南。4该定定义引用于于新的会计计准则中资资产的定义义。中级级会计实务务中第110页。5“同同时，我们们认为开仓仓合约确认认为资产的的关键

54、是属于投投资性质，应应确认为一一项投资性性资产。” 该部分分观点参考考自期货货交易的会会计问题研研究，作作者是侯世世泉，西南南交通大学学硕士论文文，第15516页页。6以下下的会计分分录是根据据期货交易易会计处理理的特点及及相关参考考文献中的的观点和资资料，作者者自己写出出的分录，存存在一些不不足之处。7“有有些人”指会计学学界的专家家、学者或或是会计从从业人员。8该例例题引自期货及其其会计问题题研究，申申凤云，湖湖南大学硕硕士论文，22005年年10月发发表。9该“争议”部分，是是参考了论我国衍衍生金融工工具的会计计处理、浅议我我国企业的的期货会计计、衍衍生金融工工具对现行行会计理论论的冲击及及改革对策策和金金融衍生工