05企业纳税筹划实务

1、时代光华培培训讲师：张中秀张中秀 著名税务筹划专家、避税与反避税研究奠基人；中国人民大学教授，中国人民大学财税研究所税收筹划研究室主任；讲座以语言生动幽默，案例实用简洁著称业界，曾为中央部委及大中型企业做“税务筹划与财务管理”报告上百场，在中央电视台举办的税收筹划讲座WTO与企业管理纳税筹划、蓝色经济IT企业纳税筹划、纳税筹划新境界等深受企业欢迎；主要代表作有：避税与反避税研究、纳税筹划案例点评、纳税筹划宝典、新世纪企业纳税筹划、国税工作手册、地税工作手册、新纳税筹划及案例点评、带节税的薪酬设计等十余部。 本课程讲些些什么？课程意义义为什什么要学习习本课程？（学习本本课程的必必要性） 有人说野

2、野蛮者抗税税，愚昧者者偷税，狡狡猾者骗税税，精明者者避税。这这话不无道道理，但不不少企业在在税务操作作中却很难难掌握好合合法与非法法的界限，最最终落入偷偷漏税的陷陷阱之中。那么如何何才能通过过合理避税税的方式，来来达到减轻轻税负的目目的？在合合法的前提提下避什么么，避多少少，怎么避避？如何借借助外部的的力量来进进行纳税筹筹划呢？在在本课程中中，知名税税务筹划专专家张中秀秀老师将为为企业提供供极具操作作性的纳税税筹划方案案，帮助企企业认清税税务操作合合法与非法法的界限，启启动可行的的操作手法法，调动一一切能帮助助企业做好好筹划的力力量进行纳纳税设计，从从而帮助企企业减少不不必要的税税务成本，实实

3、现真正的的涉税零风风险。谁需需要学习本本课程？课程对象象谁需需要学习本本课程 企业高层层决策者 企、事业业单位财务务总监 企、事业业单位财务务总监 财务经理理及主管我我能通过本本课程学到到什么？课程目标标通过过学习本课课程，您将将实现以下下转变1认识纳税税筹划的意意义及正确确界定纳税税筹划2了解税务务律师在纳纳税筹划中中的作用33掌握使使企业达到到“涉税零零风险”的的技巧4掌握通过过纳税人俱俱乐部进行行纳税筹划划的要点55掌握通通过政策寻寻租、政策策利用及规规避三大方方法进行纳纳税筹划的的要领课程提纲纲通过本本课程，您您能学到什什么？谋略篇第一讲 “第三条道道路”理论论（上）1.前言言2. 纳

4、税税人的三条条道路3. 纳税税人权利4. 个人人案例1分析(一)第二讲 “第三条道道路”理论论（下）1.个人案案例1分析(二)2.个人人案例2分析第三讲 税税务律师理理论（上）1.引言2.引领纳纳税人过“四关”3.事实关关第四讲 税税务律师理理论（下）1.证据关关2.适用法法律关3.程序关关第五讲 涉涉税零风险险理论（上上）1.涉税零零风险概述述2.多缴税税的风险(一)第六讲 涉涉税零风险险理论（下下）1.多缴税税的风险（二二）2.少缴税税的风险第七讲 纳纳税人俱乐乐部理论1.纳税人人俱乐部理理论概述2.新型税税务顾问的的四种服务务第八讲 给纳税筹筹划一个科科学的定义义1.给纳税税筹划一个个科

5、学定义义的前提与与目的2.给纳税税筹划一个个科学定义义的手段与与特点方法篇：第一讲政政策寻租法法（上）1.前言2.行业协协会哭诉政政策3.中介机机构游说哭哭诉政策第二讲政政策寻租法法（下）1.反倾销销应诉政策策 第三讲 政政策利用法法（一）1.地区利利用法第四讲 政政策利用法法（二）1.行业利利用法2.产品利利用法3.规模利利用法第五讲政政策利用法法（三）1.性质利利用法2.机构利利用法第六讲政政策利用法法（四）1.环节利利用法2.项目利利用法3.方式利利用法4.状态利利用法第七讲 政政策规避法法(一)1.转让定定价法（一一）第八讲政政策规避法法(二)1.转让定定价法（二二）2.膨胀成成本法（

6、一一）第九讲 政政策规避法法(三)1.膨胀成成本法（二二）2.实物替替代法3.价值替替代法4.临界利利用法第1讲 “第三条条道路”理理论(上)【本讲重点点】CEO为什什么要学习习纳税筹划划纳税人的三三条道路纳税人的权权利刘晓庆逃税税案件的启启示CEO为什什么要学习习纳税筹划划从企业管理理的角度来来讲，纳税税管理和筹筹划应该分分为两个层层次：一个个是树立正正确的税收收管理理念念，正确理理解和使用用避税手段段；另一个个是如何具具体执行税税收筹划和和管理。CEO（首首席执行官官）作为企企业的主要要负责人，尽尽管不具体体从事报税税和纳税的的工作，但但是CEOO对于纳税税筹划的理理解，对于于税收风险险的

7、理解和和对财务培培训的理解解是企业正正确使用避避税手段的的前提，所所以CEOO学习纳税税筹划，是是增强企业业实施税收收筹划的动动力所在。CEO应应当具有纳纳税筹划的的谋略，带带领公司合合理避税，实实现税后利利润最大化化，做一个个“精明者者”。纳税人的三三条道路当纳税人感感受到税负负比较重时时，一般有有三条路可可以选择：1第一条条道路：放放弃发展所谓放弃发发展，就是是放弃本来来打算开办办的事业，放放弃规模扩扩张、技术术改进、新新事业的开开展等等，什什么也不做做。由于计计税的基础础是企业的的收入，所所以如果企企业放弃发发展，降低低企业收入入，当然也也就达到少少缴税的目目的了。这这种避税途途径很显然

8、然是非常消消极的，是是以损害企企业发展为为代价的，对对人力和物物力资源会会构成极大大的浪费。所以国家家在制定税税收政策的的时候，一一定要有一一种长富于于民的思想想，同时一一定要小心心谨慎地对对自己的政政府行为加加以反思。2第二条条道路：偷偷逃税纳税人不愿愿意放弃或或损害自己己的事业，但但又不愿意意缴税，于于是就选择择偷逃税的的手段。偷偷逃税行为为显然是违违法的，严严重的则构构成犯罪，具具有很大的的风险性。如果说过去去在没有合合法的途径径来降低税税收负担的的情况下，企企业采取偷偷逃税行为为还情有可可原的话，在在目前政府府已经提供供了合理避避税途径的的条件下，再再有偷逃税税行为是不不能够容忍忍的，

9、将会会受到严惩惩。3第三条条道路：纳纳税筹划第三条道路路也是规范范化或者说说是政府不不予追究的的方式，我我们称之为为纳税筹划划。在市场场经济条件件下，专门门有一批社社会中介组组织和专家家队伍帮助助纳税人合合理筹划自自己的纳税税事务。这这种纳税筹筹划，建立立在遵守法法制的前提提下，遵守守游戏规则则。它既不不像第一条条道路那样样消极面对对，也不像像第二条道道路那样采采取违法手手段。纳税税筹划是现现代法治社社会里纳税税人可以使使用的权利利。纳税人的权权利1937年年英国首次次提出了纳纳税筹划的的概念，在在传统的仅仅仅强调纳纳税人应尽尽的义务之之外，提出出了纳税人人的一系列列权利。11945年年，美国

10、也也提出了类类似的纳税税人权利的的概念。我我国提出纳纳税筹划的的概念是在在19999年。我国国纳税筹划划的开始以以两个事件件为显著标标志：（1）19999年开开始，国家家税务总局局的官方刊刊物中国国税务报每周推出出一期税收收筹划周刊刊，标志着着官方对税税收筹划合合法性的确确认。（2）19999年开开始，高校校开设了纳纳税筹划课课程。纳税筹划得得以产生，或或者说纳税税筹划之所所以能够实实施，还在在于两个关关键条件的的成熟：（1）法制制的完备。税收筹划划有了生存存的空间，使使得人们愿愿意去开创创新的事业业，在按规规定缴纳税税费的前提提下充分发发挥聪明才才智去进行行纳税筹划划。（2）国际际惯例。目目

11、前，纳税税筹划已经经成为一种种国际惯例例，纳税人人可以在法法律允许的的范围内，聘聘用专业人人员进行税税务筹划。小知识我国纳税人人的权利2001年年4月288日修订通通过的中中华人民共共和国税收收征收管理理法赋予予纳税人的的权利中涉涉及到的基基本权利有有：税务登登记、账证证管理、发发票管理、纳税申报报、税款缴缴纳、税务务稽查、听听证复议、行政诉讼讼、行政赔赔偿等十个个方面共1133项。其中基本权权利的第六六条规定，纳纳税人在不不违反国务务院、财政政部规定的的各项财务务会计制度度情况下，有有选择会计计核算方法法与制定内内部会计制制度的权利利；第八条条、第三十十三条规定定，纳税人人可以依照照法律、行

12、行政法规的的规定书面面申请减税税。这几条条为纳税人人合理避税税提供了法法律基础。第2讲 “第三条条道路”理理论(下)刘晓庆逃税税案件的启启示【举例】2004年年4月6日日 HYPERLINK /sogoupedia?query=北京市 北京市朝阳阳区人民法法院对北京京晓庆文化化艺术有限限责任公司司偷税案作作出一审判判决，以偷偷税罪判处处北京晓庆庆文化艺术术有限责任任公司罚金金人民币7710万元元，以偷税税罪判处被被告人靖军军有期徒刑刑3年。经法院审理理查明，北北京晓庆文文化艺术有有限责任公公司作为纳纳税义务人人，于19996年至至20011年期间，违违反税收征征管规定，偷偷逃各种税税款共计人人

13、民币6 679 069.6元。被被告人靖军军于19996年9月月至20001年在被被告单位任任总经理职职务，主管管财务工作作，在任职职期间对单单位实施的的偷税行为为负有直接接责任。作为代扣代代缴义务人人，北京晓晓庆文化艺艺术有限责责任公司在在19977年、19998年和和20000年拍摄电电视连续剧剧逃之恋恋、皇皇嫂田桂花花过程中中，将已代代扣的演职职人员个人人所得税共共计人民币币418 574.43元隐隐瞒，不予予代为缴纳纳。法院认为，被被告单位北北京晓庆文文化艺术有有限责任公公司各年度度的偷税数数额占当年年度应纳税税额的比例例均在300%以上，鉴鉴于被告单单位晓庆文文化艺术有有限责任公公司

14、已在法法院判决前前将偷税款款全部补缴缴之情节，故故对被告单单位予以从从轻处罚，对对被告人靖靖军可酌情情予以从轻轻处罚，遂遂作出以上上判决。相关链接：20022年7月224日，晓晓庆公司法法定代表人人 HYPERLINK /sogoupedia?query=刘晓庆 刘晓庆因涉涉嫌偷税漏漏税，经 HYPERLINK /sogoupedia?query=北京市 北北京市人民民检察院第第二分院批批准被依法法逮捕。22003年年8月166日，刘晓晓庆被取保保候审。最最后的庭审审阶段，刘刘晓庆没有有列在被告告人名单当当中。（新华社社20044年4月77日报道）从刘晓庆逃逃税案件中中我们可以以得到以下下四个

15、方面面的启示：1.现行税税制的启示示现行税制本本身还有许许多不合理理、不健全全的地方，这这就增加了了企业偷漏漏税的可能能性。最主主要的一点点就是名义义税率跟实实际税率不不符，名义义税率过高高，造成偷偷税严重。适当降低低名义税率率，提高税税制的透明明度，涵养养税源，拓拓展税基，这这是今后税税制改革的的方向。小知识窄税基高税税率的不利利之处过去我们国国家一直采采取窄税基基高税率的的税收政策策，而且税税收优惠政政策实施的的人为色彩彩较重，这这必然会造造成两个问问题：一是是纳税人通通过不正当当的手段，去去取得税收收优惠，偷偷税漏税，而而且助长了了税收系统统的不正之之风；二是是税负的不不公平性，有有关系

16、的人人可以争取取免税，没没有关系的的人只能承承担高税率率，这种不不公平必然然会激发后后一部分人人去偷税漏漏税。所以以窄税基高高税率的两两个不利方方面相互作作用，形成成恶性循环环。2.家族企企业启示家族企业的的运营要规规范起来，内内部任命要要实行防火火墙制度。CEO和和CFO（财财务总监）均均为职业经经理人，是是由董事会会（董事长长）聘请或或任命的，他他们和董事事长（董事事会）之间间责任有别别。企业偷偷税，CEEO和CFFO承担首首要责任，董董事长则承承担连带责责任。民营企业家家广纳人才才，这种人人才既要有有能力又要要忠诚。任任人唯亲，某某种程度上上解决了忠忠诚问题，但但是能力上上很难保证证。只

17、有拥拥有必备知知识的CEEO和CFFO才能够够为公司合合理解决各各类问题。3.税务律律师启示当企业发展展壮大以后后，就应该该聘请税务务顾问，或或者称为税税务律师。美国有1100万个个专门的税税务律师，995%的纳纳税人有纳纳税顾问。税务律师师懂得财务务、会计、税法三方方面知识，是是一种复合合型人才。聘请税务务律师，有有三大作用用：首先，有有了税务律律师，纳税税人就可以以避免相关关问题的出出现，规避避法律风险险；其次，有有了税务律律师，可以以促进企业业内部财务务能力的提提高；最后后，因为他他们是专业业性人才，成成本效益比比较高。综上所述，在在规避企业业税收风险险方面，我我们可以建建立起三道道防火

18、墙：首先聘请请有能力而而且忠诚的的管理人员员，并把他他们放在重重要的岗位位，这是第第一道防火火墙；其次次，给这些些管理人员员如CFOO、CEOO等进行税税收知识的的专门培训训，这是第第二道防火火墙；最后后，要舍得得花钱聘请请税务律师师或顾问，这这是第三道道防火墙。【自检】税务律师对对企业来说说有哪些作作用（ ）A避免税税务纠纷B提高财财务能力C帮助企企业逃税D节约相相关成本E替相关关责任人顶顶罪_ HYPERLINK /Section/ckda1-1.htm 见参考答案案1-1【本讲小结结】本讲的重点点内容在于于：面对税税收，我们们应该如何何去思考。从情理上上讲，每个个自负盈亏亏的企业实实体都

19、会有有一种想尽尽量减少税税负的内在在要求，过过去我们只只能够采取取限制企业业发展或偷偷逃税的方方法，现在在法律和社社会环境已已经为我们们进行合理理避税提供供了条件，这这就是我们们在本讲课课程中要深深入介绍的的“第三条条道路”纳税筹划划。关于偷偷逃税的案案例不胜枚枚举，名人人因偷逃税税落马的也也不在少数数。我们从从这些惨痛痛教训中应应该学会一一些基本的的纳税筹划划的方法，比比如建立防防火墙制度度等。只有有这样才能能将税收筹筹划做得既既有效，又又合法。【心得体会会】_第3讲 税务律师师理论（上上）【本讲重点点】事实关税务律师有有哪些作用用，他们的的任务是什什么？概括括地讲，税税务律师的的主要作用用

20、就是引领领纳税人过过“四关”。事实关纳税大多数数发生在业业务实施的的过程中，而而财务人员员只是在事事后反映企企业经营活活动的财务务成果，很很少参与纳纳税的计算算和具体实实施过程。所以，我我们主张在在企业各项项事务发生生过程中，CCEO都应应当让税务务律师参与与进来，即即事前介入入。在下列八个个阶段的业业务过程中中，税务律律师都应该该参与：1.投资预预测阶段在预测投资资的过程中中，投资规规模多大、投资结构构怎样安排排、组织机机构怎么选选择、在什什么地点投投资和注册册？这些问问题都需要要税务律师师的参与。是投向同同一个行业业还是不同同的行业；是投向产产业链的上上游还是下下游；是新新设立一个个部门还

21、是是重新建立立一个公司司等等以及及诸如此方方面在税收收上有哪些些相应的政政策，对投投资决策的的影响有多多大等，这这些问题往往往由于比比较专业而而使许多企企业望而生生畏。2.融资阶阶段目前，我国国主要有五五大融资渠渠道股票票市场、债债券市场、集资、MMBO、银银行贷款，它它们的财务务处理方法法都是不一一样的。对对于不同的的融资渠道道，企业所所承担的财财务成本（利利息处理）不不一样，税税务处理方方式不相同同，从而会会造成融资资的成本也也大不一样样。因此在在融资阶段段，哪一种种融资方式式对企业来来说更合适适，只有依依靠税务律律师专业的的技能和专专门的分析析，才能够够给企业老老总提供一一个最佳的的决策

22、建议议。3.采购阶阶段采购如何定定价，如何何开具相关关单据，相相关税负如如何扣缴，将将直接涉及及到税率的的高低。采采购阶段除除了设备、原材料的的采购还包包括人力资资源的引进进，其中薪薪酬怎么发发放等问题题，都涉及及到纳税筹筹划的技巧巧。比如说说股票期权权就比现金金形式的年年薪更能替替员工节省省个人所得得税。4.生产阶阶段生产过程中中，是来料料加工好还还是委托加加工好，是是用两个车车间的组织织形式配置置好还是用用两个企业业好，也涉涉及到税负负问题。通通过研究，设设计科学的的生产环节节，同样可可以达到合合理避税的的目的。5.销售阶阶段在常用的销销售模式中中哪一种最最好，是买买一送一好好还是打七七折

23、好，或或是返券实实惠，哪一一种方式对对企业最适适合？应该该让老总知知道不同的的销售模式式在税负上上是有很大大差别的。6.利润分分配阶段在利润分配配阶段，选选择何种利利润分配方方式，比如如是固定分分配方式，还还是变动分分配方式；选择利润润分配时机机，是本年年分配还是是留待来年年分配，或或是转增资资本。这些些专业性较较强而且与与企业税收收关系重大大的决策，都都需要税收收律师的参参与。7.重组阶阶段在企业重组组或并购过过程中，有有很多的税税收问题，需需要税收律律师参与进进来。重组组过程中的的资产剥离离、组合，业业务流程优优化等各项项安排都涉涉及到企业业税负的问问题。8.破产清清算阶段最后一个阶阶段就

24、是破破产清算阶阶段。清算算可能是为为了重组，也也可能是为为了破产。在破产清清算过程中中，纳税筹筹划也扮演演着十分重重要的角色色。【自检】税务律师应应该参与企企业的哪些些活动：（ ）A购并一一家上游企企业B决定是是给客户打打折还是赠赠送礼物C准备购购买一条产产品线还是是外包生产产D决定是是融资租赁赁还是股权权投资E企业年年终利润分分配方式：现金股利利还是股票票股利F对高层层管理者的的激励制度度 HYPERLINK /Section/ckda2-1.htm 见参考答案案2-1第4讲 税务律师师理论（下下）【本讲重点点】证据关适用法律关关程序关证据关大量的财务务人员在工工作中追着着单证跑，他他们更需

25、要要提高自己己的纳税筹筹划水平。与税务律律师相比，财财务人员存存在如下四四大差距。CFO应应该着力提提高财务人人员这四个个方面的能能力，这也也是税务律律师应该帮帮助CFOO加以改善善的方面。（1）第一一个差距：财务人员员尤其是CCFO在节节税意识上上有待提高高，不断提提高自己在在纳税筹划划方面的意意识。（2）第二二个差距：要加强沟沟通。优秀秀的财务是是三分财务务，七分沟沟通，所以以纳税筹划划尤其需要要沟通。（3）第三三个差距：纳税筹划划的技巧。这正是本本课程要重重点介绍的的内容。（4）第四四个差距：全面准确确地理解各各项财税政政策信息。财务人员员只有掌握握了更多的的财税信息息，纳税筹筹划的意识

26、识才会更强强，技巧才才会更多。适用法律关关无论是CEEO还是CCFO，要要想在纳税税筹划上有有所突破，就就要学会利利用税务律律师手中更更多的财税税政策信息息的资源优优势，尤其其是大量适适用的法律律文件，这这样才能在在筹划上如如鱼得水，才才能够把筹筹划工作做做好。涉税法律的的三种类型型：第一，标标准税法，经经过人大批批准并公布布的涉税法法律。第二，政政策法规，没没有经过人人大批准程程序而由政政府相关部部门直接发发布的涉税税法规政策策。第三，其其他与纳税税筹划相关关的法律法法规。对于第二、第三种涉涉税法律法法规，由于于其比较分分散，可能能只有专业业的税务律律师才对其其有详细了了解，所以以企业过法法

27、律关需要要税务律师师的帮助。程序关税务律师的的参与，有有助于促进进司法程序序的公正，也也有助于税税务部门对对纳税人的的司法公正正性。税法法具有三个个特性，即即无偿性、强制性和和固定性。纳税人相相对处于弱弱势地位。特别是在在目前的中中国，税务务法制的环环境还处于于不断完善善的过程之之中，权大大于法、税税务机关行行为不规范范等现象仍仍有存在，这这就更需要要税务律师师的存在和和帮助。【本讲小结结】本讲是纳税税筹划实务务的第二讲讲。税务律律师应该引引领纳税人人过“四关关”：事实实关、能力力意识关、适用法律律关、程序序关。财务务人员自身身从事纳税税筹划业务务有很多能能力上的欠欠缺，税务务律师应该该帮助他

28、们们提高。要要变财务人人员的事后后反映型为为税务律师师的事前参参与型。税税务律师利利用掌握各各项税务法法规、会计计、财务等等知识的优优势，参与与企业的各各项活动，可可以为企业业开源节流流、提高效效益作出重重要的贡献献。【心得体会会】_第5讲 涉税零零风险理论论（上）【本讲重点点】涉税零风险险概述多缴税的风风险（一）涉税零风险险概述纳税是财务务的核心工工作之一，企企业不应该该等到问题题发生以后后再去找税税务律师，而而应该在事事前定期与与税务律师师沟通，请请他们对企企业进行诊诊断。这种种诊断的目目的是使企企业在涉税税事项上呈呈零风险状状态，做到到税既不多多缴也不少少缴。最佳纳税、涉税零风风险，不仅

29、仅仅是为了了防止企业业多缴税，做做到合理避避税，也包包括防止和和减少企业业少缴税的的风险。少少缴税了，一一旦被查出出来，就有有可能是偷偷税、漏税税等，将面面临罚款，并并且会被记记录在有不不良行为的的企业黑名名单系统中中，对企业业今后的发发展和企业业的形象都都是极为不不利的。【自检】下面关于涉涉税零风险险的表述正正确的是（ ）A涉税零零风险的目目的是企业业做到最佳佳纳税B它主要要强调的是是合理避税税C在任何何制度下都都不可能有有公司自愿愿多缴税D纳税筹筹划可以完完全做到零零风险 HYPERLINK /Section/ckda3-1.htm 见参考答案案3-1多缴税的风风险（二）企业多缴税税，可能

30、是是多方面原原因引起的的，总体来来看有以下下四方面原原因会导致致多缴税的的风险：1.政策信信息风险多缴税很多多时候是因因为政策信信息上的缺缺失，也就就是信息不不对称，尤尤其是不太太会利用优优惠政策信信息所造成成的。很多多企业经营营者往往只只关心与自自己经营业业务相关的的少数税收收优惠政策策，实际上上与自己所所在的整个个产业相关关的优惠政政策都需要要全面收集集。由于产产业间都是是相联系的的，特别是是上下游的的联系尤为为紧密，所所以把视野野扩展到行行业之外，可可以了解更更多的税收收政策信息息，认真解解读这些信信息，对避避免政策信信息导致的的纳税风险险至关重要要。【案例】秦池酒厂倒倒闭的思考考通过分

31、析有有关秦池酒酒走向没落落的信息，我我们可以发发现秦池酒酒厂倒闭与与他们没有有很好对待待政策信息息的变更并并及时做出出调整有很很大关系：其一，政策策改变，规规定所有档档次和价位位的酒每瓶瓶缴纳消费费税0.55元。对酒酒厂而言，正正确的应对对方式应该该是提高产产品档次和和价位，这这样才能够够使税负占占产品价格格的比重降降低，从而而降低企业业税负，比比如四川“全兴大曲曲”从中低档档品牌战略略转向“水井坊”高档品牌牌战略就是是一个非常常成功的案案例。但是是秦池却完完全忽视了了该政策信信息，仍然然大量生产产低价酒，没没有及时向向高档酒转转变，企业业税负较同同业竞争对对手大大增增加，竞争争力大大削削弱。

32、其二，以前前勾兑酒作作为原材料料时可以抵抵扣增值税税，后来国国家推出新新规定：勾勾兑酒不再再抵扣增值值税。在政政策推出之之前，秦池池的酒大部部分都是使使用勾兑酒酒来生产，在在政策出来来前后秦池池没有及时时调整生产产的组织结结构。由于秦池并并没有对税税收政策变变化引起足足够的重视视，仅这两两条税收政政策就使秦秦池每年多多缴纳大量量税费，不不堪重负，成成为导致企企业倒闭的的一项重要要因素。对于政策信信息风险，没没有特别具具有针对性性的办法来来解决。只只有广泛收收集政策信信息，尤其其是围绕自自己的产业业去收集，或或是专门聘聘请专业人人士帮助收收集、分类类，认真解解读，作出出提前应对对之策，才才有可能

33、规规避政策风风险。2.业务流流程风险避免政策信信息风险的的关键是如如何收集情情报、如何何解读情报报的问题，而而业务流程程的调整则则是针对政政策的变化化，对企业业的业务流流程进行的的调整。如如果不能依依据政策信信息变化及及时对业务务流程进行行调整，就就会产生业业务流程风风险。比如上面案案例中提到到的秦池酒酒厂，在政政府的税收收政策出现现变化以后后，企业应应该对自己己的业务流流程进行调调整，比如如升级产品品、创造新新品牌，改改造生产线线、创办新新企业、专专门打造一一个新概念念，提升品品牌档次等等。这些业业务流程改改造都是因因为政策信信息发生变变化所必需需进行的。纳税筹划的的最简单分分解就是解解读政

34、策信信息，并据据此调整业业务流程。常用的筹筹划方法就就是这两者者之间的结结合，其中中90%的的纳税筹划划都属于业业务流程调调整，而财财务对筹划划的科目进进行处理，只只占10%左右。所所以税收筹筹划不仅仅仅是财务的的部门事情情，更是老老总应该决决策的战略略问题。【案例】如何适应政政策信息改改造企业作作业流程上海有一家家做手套的的民营企业业，其产品品90%销销往美国。有一年，美美国突然对对中国出口口到美国的的手套等纺纺织品加收收40%的的惩罚性关关税，许多多同行业的的竞争对手手无计可施施纷纷退出出该行业。就在该企企业生死存存亡命系一一瞬之际，企企业老板找找到该条款款原文，发发现关税惩惩罚率分为为两

35、种：一一种是产成成品出口美美国，是成成价竞争；另一种是是半成品出出口美国，是是成量竞争争。如果按按半成品出出口美国，惩惩罚力度只只有成价竞竞争的1/3。于是是，该企业业开始调整整业务流程程，将手套套盒子打开开，然后把把左手手套套集中起来来出口，右右手手套也也集中起来来出口，在在海关验货货时全部为为半成品。到达目的的地后只要要重新装一一下盒子就就可以正常常销售了。于是该企企业产品仍仍然能够顺顺利出口到到美国市场场。3.灵活处处置风险由于税法执执法过程中中有很大的的灵活性，这这种灵活性性有的是政政策法规的的灵活性，有有的是人为为的灵活性性。这种灵灵活性很可可能使企业业的税负也也具有了人人为的灵活活

36、性。人情情税、关系系税、权利利税削弱了了法律税的的地位。面对这种灵灵活处置风风险，企业业可以根据据实际情况况，采取以以下三个步步骤来应对对：首先，计算算灵活缴税税的数目和和严格按照照税法缴税税的数目，相相比较后，如如果灵活缴缴税的数目目较低，此此时就不会会存在灵活活处置风险险，所以就就不妨采用用灵活缴税税方式；但但是如果灵灵活缴税的的数目较高高，则不能能够接受这这种灵活缴缴税方式，此此时就会存存在灵活处处置风险。其次，对于于灵活处置置风险，可可以采取书书面形式，并并联系同行行，联络行行业协会，共共同向税务务部门反映映，严格按按照税法程程序来征税税。最后，如果果上述方法法无效，则则可以通过过专门

37、的税税务师事务务所来解决决。【案例】为什么要找找税务师事事务所来解解决如果采取书书面沟通或或公开解决决的方式均均无效，可可以有两种种方式继续续努力：一一是通过向向税务部门门行贿，二二是通过税税务师事务务所来解决决。相对于于行贿的法法律风险，后后一种方法法要更为妥妥当，所以以聘请税务务师事务所所来解决这这些问题，相相当于给企企业建立了了一道防火火墙，可以以防患于未未然。第6讲 涉税零风风险理论（下下）【本讲重点点】多缴税的风风险（二）少缴税的风风险多缴税的风风险（二）4.制度安安排风险所谓制度安安排风险，是是指出于制制度的原因因而使纳税税人愿意多多缴税。因因为多缴税税有好处可可占，税内内损失可以

38、以税外去补补。【案例】制度安排风风险下的多多缴税案例例案例一：部部分国企为为了完成所所谓的利润润指标、为为了粉饰成成绩，企业业领导人达达到升迁的的目的，虚虚报利润，明明明是亏损损，却为了了操纵股价价或获得奖奖励而虚增增利润，这这就是自愿愿多缴税的的典型例子子。这种多多缴税对公公司来说无无疑是有害害无益的。案例二：外外商通过提提供设备来来筹建合资资公司时，常常常对设备备价值高估估，尽管对对设备价值值高估越多多，设备进进口所需缴缴纳的关税税和增值税税越多，但但是外商还还是愿意缴缴纳这部分分税收，因因为它只需需要出很少少的现金就就可以取得得相当份额额的企业股股份。少缴税的风风险1.故意偷偷税风险故意

39、偷税，属属于违法行行为，达到到一定比率率或一定额额度就构成成犯罪。我我国对故意意偷税的有有形、无形形的惩罚是是相当严重重的，它给给企业和其其领导者造造成的法律律风险、经经济风险、道德风险险将给企业业的进一步步发展带来来严重影响响。2002年年11月44日，最高高人民法院院关于偷税税、抗税的的刑事法律律解释明确确规定：如如果在纳税税期内，偷偷税的金额额超过1万万元人民币币，而且偷偷税金额达达到在该纳纳税期间内内应缴税金金额的100以上，当当上面两个个条件同时时具备时，就就意味着这这种偷税行行为不仅仅仅是违法，而而且构成犯犯罪。企业业管理者应应该对“故故意偷税”的法律规规定有明确确的认识。3.空白

40、漏漏税风险在某些情况况下，企业业没有就相相关事项缴缴税或没有有缴足税费费，且并不不是出于主主观故意，这这种情况下下出现的少少缴税被称称为空白漏漏税，而不不属于偷税税。为了证明企企业少缴税税是属于空空白漏税，而而不是属于于偷税行为为，企业可可以采用以以下两个手手段：要求税务部部门举证如果税务部部门在举证证过程中，找找不到相关关的法律条条文，那就就说明是立立法空白。既然存在在立法空白白，税务部部门就不能能够将企业业的少缴税税行为认定定为偷税。不同的司法法解释是否否冲突对于少缴税税行为的认认定，可能能会同时存存在不同的的司法解释释，不同解解释之间如如果存在冲冲突，就会会出现无法法认定的情情况。此外外

41、，对于同同一司法解解释，如果果出现解释释歧义，也也就是说对对这个司法法条文的解解释，纳税税人持有一一种理解，而而稽查部门门持有另一一种理解，这这两个理解解也许是“公说公有有理，婆说说婆有理”，而实际际上真正的的司法解释释要义可能能双方都没没说到。这这时也属于于无法认定定的情况。既然无法法认定，也也就无法确确定偷税行行为。上述两种方方法，是根根据法律的的缺陷来合合理维护企企业自身的的利益。尽尽管有这种种无法律规规定和有不不同司法解解释现象的的存在，但但税务部门门可能仍然然会按偷漏漏税来处理理，这就是是空白漏税税风险。3.弹性寻寻租风险我们提倡跟跟税务机关关搞好关系系，但绝不不能去搞行行贿等违法法

42、行为，要要控制好风风险。税务务人员在行行使职权过过程中往往往有一些“自由裁量量权”，特特别是对某某些优惠政政策的给予予与否等等等存在政策策理解和政政策掌握上上宽严程度度的不同，企企业往往就就能向他们们寻租以获获得好处。但是随着制制度建设越越来越透明明，立法水水平越来越越高，税务务部门人员员素质的提提高，这种种以少缴税税为目的的的弹性寻租租空间越来来越小，风风险会越来来越大。这这就是利用用政策弹性性和执法弹弹性寻求短短期利益的的弹性寻租租风险。4.纳税筹筹划风险尽管纳税筹筹划是合理理节税的第第三条途径径，但是我我们也要认认识到纳税税筹划本身身也有风险险。其一，纳纳税筹划投投入后，税税务部门不不认

43、可，而而将其归入入偷税之列列，不能依依法予以确确认；其二二，纳税筹筹划人过度度自信导致致不合理使使用法律条条文；其三三，聘请中中介进行纳纳税筹划，可可能导致内内部商业机机密的泄漏漏。【本讲小结结】企业应该定定期对纳税税情况进行行诊断，诊诊断的目的的是使企业业在涉税事事项上呈零零风险状况况，做到最最佳纳税，既既不多缴也也不少缴。企业在营营运过程中中既面临政政策信息风风险、业务务流程风险险、灵活处处置风险、制度安排排风险等多多缴税的风风险；也面面临故意偷偷税风险、空白漏税税风险、弹弹性寻租风风险、纳税税筹划风险险等少缴税税的风险。涉税零风风险理论就就是要消除除企业在这这两方面的的风险。【心得体会会

44、】_第7讲 纳税人俱俱乐部理论论【本讲重点点】纳税人俱乐乐部理论概概述新型税务顾顾问的四种种服务纳税人俱乐乐部理论概概述洋会计师事事务所收费费太高，一一般企业负负担不起；而本土的的税务师事事务所企业业又嫌其水水平低而看看不上。解解决这一问问题，可以以建立纳税税人俱乐部部。建立纳税人人俱乐部的的好处有以以下几个方方面：1.服务专专业对口由于同行业业的企业常常常会面临临相同的纳纳税环境，所所以如果有有一个专门门的团队针针对该行业业的特点制制定纳税筹筹划方案，非非常具有针针对性，效效果也会非非常好。2.成本低低廉一旦这个专专业税务律律师团队对对某一行业业的某家企企业的纳税税筹划进行行了细致的的研究之

45、后后，其研究究成果或纳纳税筹划方方案几乎可可以原样不不动地应用用到同行业业的其他企企业中，这这样聘用纳纳税律师的的成本就非非常低，费费用被分摊摊到多家企企业，数额额下降了，企企业就能承承受得起了了。3.可以避避免不务实实和过度包包装服务内内容的缺点点一些企业常常常会迷信信一些收费费高昂的洋洋会计或律律师事务所所。实际上上对于中小小企业来说说，最需要要的是务实实的税收咨咨询服务。如收费高高昂却解决决不了企业业的实际问问题，实际际上是使形形式上、表表面上的东东西替代了了实质性的的服务内容容。而建立立纳税人俱俱乐部，一一方面可以以避免现有有的税务师师事务所专专业程度较较低的缺陷陷，另一方方面又可以以

46、回避洋税税务收费较较高却并不不一定了解解中国国情情的不足。纳税人俱俱乐部理论论是一个全全新的理念念，是一个个低收费的的理念、学学习的理念念，更是一一个法制的的理念。新型税务顾顾问的四种种服务纳税人俱乐乐部能够为为纳税人提提供如下四四种服务：1.财税政政策信息息服务单一纳税人人很难对所所有的财税税政策信息息都有清晰晰、正确的的认识和把把握，即使使能够做到到也可能要要花费巨大大的人力、物力、财财力而入不不敷出。而而纳税人俱俱乐部形式式正是这方方面信息服服务的最佳佳选择。他他们收集政政策信息，准准确理解政政策信息，不不但能够提提供企业所所在行业的的政策信息息，还能够够提供企业业所关注行行业的政策策信

47、息。2.纳税方方案设计计服务纳税人俱乐乐部有专门门的税务律律师，他们们拥有专业业知识和丰丰富的实战战经验，能能够针对企企业实际情情况和相关关政策环境境，帮助企企业设计最最优的纳税税方案。企企业可以在在拥有丰富富的政策信信息后，再再请专门的的税务律师师针对企业业的特殊性性设计出适适应企业特特点的个性性化的纳税税方案。3.税企关关系协调调服务纳税人俱乐乐部作为一一种中介机机构，拥有有广泛的社社会关系。其职责就就是跟政府府、行业协协会、其他他社会中介介以及其他他企业发展展各种有益益的联系，再再加上他们们的专业能能力，这种种联系和能能力对理顺顺和协调税税企关系会会有很大的的帮助。4.行政复复议法律律服

48、务虽然有专门门的律师可可以提供行行政复议等等法律服务务，但涉及及到纳税问问题时，用用税务律师师更适合，因因为他们不不但精通法法律，还精精通会计和和税务。有有这样的人人提供纳税税方面的行行政复议等等法律服务务，企业可可以更有信信心。第8讲 纳税筹划划的科学定定义【本讲重点点】纳税筹划的的科学定义义纳税筹划的的科学定义义综合前面内内容的学习习，我们可可以得出纳纳税筹划的的较为完整整和科学的的定义，即即纳税筹划划应具备如如下四个要要点：1.一大前前提非违法这里的非违违法不等于于合法。法法律规定了了的应该按按照法律规规定的去做做，这称为为合法；法法律没有规规定的，也也可以去做做，称为非非违法，这这是由

49、法律律本身不完完善造成的的，并不是是纳税人违违法。纳税税筹划的特特点之一就就是善于挖挖掘法律未未提及的领领域，其前前提就是非非违法。2.两大目目的降低税负负和涉税零零风险纳税筹划有有两个目的的。降低税税负是显而而易见的目目的之一，但但这绝不是是全部目的的。涉税零零风险是最最全面的概概括，既不不多缴，也也避免因少少缴税而产产生相关的的风险。另另外有一点点要注意，事事后补救绝绝不是纳税税筹划的目目的，而我我们常常对对此有误解解。3.三大手手段政策寻租租、政策利利用、政策策规避政策寻租政策寻租是是指相关法法律尚未出出台之前，纳纳税人及其其群体通过过寻租方式式影响税法法政策本身身，使之对对己有利。政策

50、寻租租法常常会会采用三种种方式来影影响税法政政策的制定定：第一种种方法是通通过向行业业协会反映映，求得政政策支持；第二种方方法是通过过中介机构构来游说相相关部门，求求得政策支支持；第三三种是借用用反倾销应应诉的名义义，来赢得得政府在税税收上的支支持和偏护护。政策利用政策利用是是指纳税人人最大限度度地利用现现有税法中中的优惠政政策。常用用的政策利利用方法有有以下九种种：地区利利用法、行行业利用法法、产品利利用法、规规模利用法法、性质利利用法、机机构利用法法、环节利利用法、项项目利用法法和方式利利用法。政策规避政策规避是是指纳税人人充分利用用现有税收收法规中的的某些不足足，利用其其尚未修改改的时间

51、差差，进行合合理避税筹筹划。常用用的政策规规避方法有有五种：转转让定价法法、膨胀成成本法、价价格拆分法法、价值替替代法和临临界利用法法。上述三个纳纳税筹划手手段构成一一个互补的的体系，上上述三种手手段所采用用的具体方方法我们将将在后面几几讲中介绍绍。4.四大特特点超前性、全局性、成本性、规避性超前性纳税策划，只只有超前去去做，才意意味着是策策划，是合合理避税、合法节税税。提前去去做，将具具体的纳税税筹划方案案转换成具具体可以执执行的实施施措施，可可以防患于于未然，达达到事半功功倍的效果果。全局性全局性实质质上讲的是是要全方位位沟通。一一方面，纳纳税筹划涉涉及到方方方面面的调调整，所以以要沟通；

52、另一方面面，有许多多事情不是是一个部门门能解决得得了的，不不得不去沟沟通。一名名优秀的财财务人员要要学会跟三三种人沟通通，一种是是跟总裁沟沟通，一种种是跟专家家沟通，还还有一种就就是跟同行行沟通。全全方位沟通通，有助于于对相关领领域的全局局性把握，有有助于纳税税筹划的实实施。成本性纳税筹划工工作，不能能一蹴而就就，是需要要付出费用用的。如果果成本太高高，入不敷敷出，就没没必要去做做纳税筹划划。规避性即使企业做做了纳税筹筹划，但是是在与税务务机关沟通通的时候也也不要强调调这是纳税税筹划。因因为纳税筹筹划只是民民间的说法法，彼此心心照不宣。实际上并并无相关的的法律文件件承认它的的地位。【自检】下面

53、关于纳纳税筹划的的说法正确确的有（ ）A要做到到符合法律律规定，即即合法性B帮企业业少缴税是是其目的C不能钻钻政策空子子D具有全全局性 HYPERLINK /Section/ckda4-1.htm 见参考答案案4-1【本讲小结结】本讲的重点点内容是介介绍纳税人人俱乐部理理论和纳税税筹划的基基本内涵和和特点。目目前我国有有外资的会会计师事务务所和一些些内资的税税务师事务务所，他们们或因为收收费高昂，或或因为工作作质量尚不不能令人满满意，不能能满足广大大企业的需需要，所以以我们主张张建立纳税税人俱乐部部。纳税人人俱乐部可可以为企业业提供相关关政策信息息，设计纳纳税筹划方方案，协调调税企关系系，提供

54、一一些法律服服务等等。纳税人俱俱乐部是专专门提供纳纳税筹划的的机构。同同时我们给给出了纳税税筹划的科科学定义。纳税筹划划是纳税人人的一项基基本权利，是是指纳税人人及其顾问问在不违法法的前提下下采用政策策寻租、政政策利用、政策规避避等手段实实现涉税零零风险和降降低纳税负负担行为的的总称。纳纳税筹划有有以下四个个特点：超超前性、全全局性、成成本性和规规避性。【心得体会会】_第1讲 政策寻租租法（上）【本讲重点点】政策寻租法法的概念行业协会哭哭诉政策中介机构游游说哭诉政政策在纳税筹划划的谋略篇篇即前四讲讲中，我们们所谈论的的内容主要要是针对CCEO的谋谋略，更多多地倾向于于介绍一种种理念和方方法。在

55、下下面执行篇篇的四讲中中，我们将将更多的从从操作的层层面来介绍绍纳税筹划划。政策寻租法法的概念政策寻租法法是指新的的税收法规规尚未出台台之前，纳纳税人及其其群体通过过寻租或游游说来影响响税法政策策本身，使使之形成对对己有利结结果的一种种筹划方法法。这种方方法可以细细分为三种种情况，第第一种情况况是向行业业协会哭诉诉政策；第第二种情况况是中介机机构游说哭哭诉政策；第三种情情况是反倾倾销应诉政政策。政策寻租法法是一种影影响政策的的过程，影影响结果是是实现了企企业税负减减轻的目的的。如果说说在政策利利用法和政政策规避法法中，CFFO还有一一定的主动动性的话，政政策寻租法法更多的要要依靠团结结，依靠领

56、领导，依靠靠集团利益益，来对政政策制定部部门施加压压力。行业协会哭哭诉政策在争取某种种对行业发发展有利的的政策的时时候,行业业协会起到到举足轻重重的作用。行业协会会的功能在在于团结、沟通、自自立，从外外部寻求对对行业的支支持。所以以行业协会会应该是一一个代表集集团利益的的组织，常常见的行业业协会组织织有企业家家联谊会、CFO联联谊会等。【案例】某集团公司司利用行业业协会争取取税收优惠惠某地一集团团公司是一一家混凝土土企业。近近年来，各各项建设的的快速发展展，混凝土土企业效益益非常好，每每立方米的的混凝土曾曾经卖到8800元，但但最后在激激烈竞争的的作用下，价价格回落到到300元元/立方米米。以

57、前不不起眼的节节税问题，现现在变成了了迫在眉睫睫的问题。目前，该企企业的增值值税税负平平均达到111%。而而同期该地地区工业加加工企业的的增值税平平均税负大大约在35之之间，商业业行业则更更低一点。混凝土企企业也是属属于工业加加工企业，为为什么税负负要比平均均税负高一一倍多呢？主要原因因在于混凝凝土的主要要原料石子子、沙子、水泥、化化学粘合剂剂等，大都都来自于小小采砂厂、小水泥厂厂和小石子子厂，这些些企业都是是高能耗、高污染的的企业，属属于国家正正在严格控控制发展的的企业，这这些企业常常常不能够够提供正规规的发票，使使得混凝土土加工企业业购买的原原料无法抵抵扣税收。这一问题题现在是混混凝土加工

58、工企业普遍遍面临的问问题。后来来该集团联联合了其他他多家混凝凝土加工企企业，以该该地区混凝凝土行业协协会的名义义，给政府府写联名信信要求税务务部门对混混凝土行业业，按照小小规模企业业征收6%的增值税税。后来此此事得到政政府的充分分重视，从从20033年7月11日开始，政政府发文规规定所有的的混凝土企企业均按小小规模纳税税人执行66的增值值税标准。类似的案例例也出现在在中国金融融业中，以以前国家对对金融业实实施的营业业税曾经高高达8%，而而几乎全世世界所有的的国家对于于金融企业业的营业税税从未高过过5%，一一般都在22%左右。后来几大大商业银行行联手向政政府请求支支持，营业业税率最终终下调。中介

59、机构游游说哭诉政政策除了行业协协会代表行行业内组织织向政府游游说寻租，请请求税收政政策支持以以外，企业业还可以寻寻求中介机机构的支持持，也就是是借助于中中立的中介介机构向政政府和税收收机关进行行游说、哭哭诉政策，来来达到争取取税收优惠惠的目的。企业可以求求助的中介介机构通常常是研究机机构和学者者。由于中中立的、专专业的研究究机构常常常能够比较较客观地反反映现实状状况，所以以这些中介介机构的建建议有时候候会比行业业协会哭诉诉更为有效效，对政府府影响的力力度也更大大一些。第2讲 政策寻租租法（下）【本讲重点点】反倾销应诉诉政策反倾销应诉诉政策在政策寻租租这个大框框架中，不不仅包括利利用政策寻寻租手

60、段，来来争取有利利于企业的的税收优惠惠政策支持持，还包括括需要尽量量避免对企企业实施不不利的税收收政策。其其中反倾销销应诉就是是这样的一一种寻租政政策。当国外同业业竞争对手手针对我国国产品提请请反倾销诉诉讼时，如如果我们不不应诉，被被动地接受受国外反倾倾销调查，最最终将受到到高昂的关关税处罚，这这对于企业业来讲是极极为不利的的。反之如如果我们积积极地采取取应对措施施，使得反反倾销调查查无法取得得足够的制制裁或惩罚罚的依据，惩惩罚关税政政策最终将将无法实施施。所以，我我们可以通通过反倾销销应诉，来来影响国外外的政策，从从而实现保保护自己的的目的。这这也是WTTO从公平平公正的角角度出发，赋赋予被